国际会计第1章.ppt

国际会计(第七版),普通高等教育“十一五”国家级规划教材,常勋常亮著,东北财经大学出版社（2012）,授课人：牟韶红,国际会计在会计中的位置,基础会计,财务会计,成本会计,管理会计,高级会计,国际会计,财务报表分析,会计信息系统,以常勋老师的书为主要框架其他参考书目：1、国际会计孙丽虹编经济科学出版社2、国际会计刘松青编著中国财政经济出版社公共邮箱：sjgjkj2007密码：1234567,把握国际会计的相关概念了解主要国家会计模式的特点了解国际会计协调化和趋同化活动及组织学习部分国际会计准则拓展专业知识面,教学目的,国际会计,第一章国际会计的形成与发展第二章会计模式通论第三章比较会计模式（上）第四章比较会计模式（下）第五章国际会计协调化和趋同化第六章国际会计准则委员会和国际会计准则第七章物价变动会计第八章合并会计处理和合并财务报表第九章外币交易和外币报表折算第十章金融工具会计第十一章国际税务,第1章国际会计的形成与发展,1.1会计的国际化1.2会计职业界的国际化1.3国际会计的定义,学习目标,了解国际会计的形成与发展过程“会计的国际化”与“会计职业界的国际化”国际会计的不同定义，这些定义正反映了在不同发展阶段的不同观点。,现代会计的国际发展已经使得各国会计有了许多相通的语言，复式记账法几乎成为会计界的世界语。但会计的国际发展造就的各国会计共性并不意味着统一性，由于会计环境的差异，形成了形形色色的各国会计实务。全球经济一体化不可逆转的趋势,1.1会计的国际化一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在20世纪70年代。在美国和西欧，把国际会计作为一个专门的学科进行研究，也只是20世纪60年代的事，因此从形成和发展来看，国际会计的研究也只有40年的历史。国际会计学科形成的主要标志，是“会计的国际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。,会计国际化的背景,1.1.1市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化1.1.2跨国公司的兴起和壮大1.1.3会计世袭遗产的国际性1.1.4特定会计方法的国际性质,1.1.1市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化,会计的国际发展15世纪，威尼斯商人，意大利复式记账。现代会计的新纪元始于1494年，标志是意大利人卢卡帕乔利在威尼斯出版了算术、几何、比及比例概要。卢卡帕乔利被称为“近代会计之父”。16世纪意大利复式记账法已逐步传入德国、法国、西班牙、葡萄牙和荷兰，得到了进一步的完善和发展。,16世纪，商业中心，荷兰会计世界领先。随后，18世纪英国的产业革命，促进了生产力的极大发展，对会计提出了新的要求，英国会计师创造了相应的理论和方法与之匹配。新的会计方法和技术由英国传入美国，20世纪，世界经济中心，美国会计世界领先可以看出，随着国际贸易的发展，会计技术在国际间传播。但是，会计技术的国际传播有这么长时间的历史，为什么没有出现国际会计？,历史背景,16-18世纪英国的重商主义（鼓励出口限制进口），20世纪美国的孤立主义（采取不干涉原则，即除自卫战争外不主动卷入任何外部军事冲突；在经济文化上，通过立法最大程度限制与国外的贸易和文化交流），这导致国际间的贸易与交流仍存在障碍。19世纪下叶至20世纪30年代，各主要资本主义国家从自由竞争时期过渡到垄断资本主义时期，资本主义国家之间的竞争更趋激烈，资本输出为主代替了以商品输出为主，但各种贸易壁垒措施加深了资本主义国家之间的矛盾。,历史背景,1929年以美国为主的西方各国爆发了历史上持续时间最长、影响最深的经济危机。主要的资本主义国家掀起了一般强大的贸易保护主义浪潮,各国纷纷高筑关税壁垒，保护本国商品市场，从而形成激烈的关税战、市场战、贸易战，而德国由于经济发展脆弱，日本由于市场狭小，都无力从国际市场上获得转嫁的时机。贸易保护主义间接引发二战。,二战后世界经济体系发生变化，美国成为世界经济的中心。二战之后，发达国家的企业除通过国际贸易将其有形的和无形的商品向海外输出外，其直接对外投资也迅速扩大。伴随国际资本而来的是货币市场和资本市场的国际化。20世纪70年代以来，金融市场国际化的趋势日益明显和加速。,小知识：金融市场国际化表现,金融机构跨国化。不仅发达国家在世界金融中心设立了大批的跨国银行，而且发展中国家也在境外设立了一批离岸金融中心和金融机构。金融资产经营国际化。欧洲货币市场、欧洲债券市场和全球性股票市场的建立，使人们可在离岸市场上经营世界任何一国的货币金融资产。货币国际化。黄金作为世界货币的职能已经蜕化，人们可以通过国际汇兑来转移各国间的货币购买力。不仅美元、德国马克、英镑、日元可作为国际结算货币，而且还有大批中等发达国家甚至发展中国家的货币也逐渐成为可自由兑换的货币，朝着世界货币的方向发展。现代信息网络全球化。现代信息革命在国际金融领域的普及和发展，使得各国间的资金调拨业务可以通过电讯设备在瞬间完成，从而使各国的金融市场在时间和空间上联结成为一个统一的整体。价格信号趋同化。任何一国的利率和汇率明显背离利率平价关系，都会导致社会游资在各不同国家之间的迅速流动，导致一国或数国外汇市场价格的大幅波动，从而使全球金融市场的价格信号趋向一致。,资本市场的国际化：海外上市，比如外国企业到美国资本市场上市选择美国会计准则。对于中国企业而言，这一要求可能会使中国海外上市企业的收入产生几倍甚至几十倍的差异。这带来的问题是需要投入巨大人力、物力、财力和精力来调整报表。1993年，德国戴姆勒奔驰公司到美国上市。当时，按照德国的会计准则，戴姆勒奔驰公司当年的利润是6.15亿德国马克，而按照美国公认会计原则，公司当年却有约18.39亿德国马克的巨额亏损。,而且针对在美上市中国企业的集体诉讼案件数量激增，仅2011年就超过20起，占美国证券类集体诉讼案件的1/4左右。国家工商管理局(SAIC)的资料显示，中国生物下属子公司双金生物科技有限公司(下称“双金生物”)在2007与2008年收入为311万元及369万元人民币，归属于母公司的利润，分别为-926.86万元及-905.60万元人民币。而同期的SEC报表则显示，中国生物2007年、2008年营收达3769万美元及5136万美元，净利润分别为1239.98万美元及2136.53万美元。美国SEC可能在2014年起允许采用国际财务报告准则（IFRS）。,在美国上市中国概念公司绝大多数都采用国际财务报告准则（IFRS）披露信息，而美国市场则主要采用GAAP财务报告准则。圣约瑟大学的教授以19962002年间纽交所上市的中国概念公司为样本，对IFRS与GAAP准则进行了差异性研究，并发现采用两种不同准则会影响到净资产、净收益及收益率等数据的一致性。一些机构对于美国上市中国概念公司的质疑，难免会受到不同财务报告准则差异的影响。截至2011年7月底，在香港、美国、新加坡和伦敦这四大海外市场，已挂牌1000家左右中国概念公司。其中，美国现有挂牌中国概念公司达270家左右。据统计，截至2011年11月30日，美国股市被长期停牌和已经退市的中国概念公司总数达46家。其中，29家被勒令退市。这意味着，十家中国概念公司中，就有一家黯然离开。,国际金融机构，如IMF（国际货币基金组织）、WBG（世界银行集团）、国际性的证券交易所等，显然它们的运作是需要国际间的会计信息，因而成为推动会计国际化的重要力量。可见，国际货币市场和资本市场对贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可信的财务信息的要求，这成为会计国际化的一大动力。结论：经济国际化要求会计国际化,1.1.2跨国公司的兴起和壮大,跨国公司（又可译为多国公司）的兴起始于发达国家。当企业通过对国外的直接投资在东道国建立从事生产和（或）经营活动的机构时，它就可能进入了跨国公司的行列。跨国公司的两大特征：在多国范围内从事经营活动、筹集资本跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，也成为会计国际化的重要推动力量。,2010年世界上最大的50家跨国公司的分布,资料来源：美国财富杂志,1999年世界上最大的50家跨国公司的分布,资料来源：金融时报，1999年1月28日,跨国公司和国际会计的发展,（一）跨国公司的兴起与发展1、20世纪50-60年代这一时期以国际贸易大发展为特征，对外投资不活跃。2、20世纪60年代晚期-70年代这一时期，跨国公司对外直接投资明显增加，其中美国公司占主导地位，美国公司的对外投资形式是横向投资（在海外建立自主权结构与母公司相仿的子公司）。3、20世纪80年到至今这一时期跨国公司进入真正的国际化阶段，大大推动了全球经济的一体化。,（一）跨国公司的兴起与发展,2001年跨国公司达6.5万家，有85万家子公司，年销售额19万亿美元。2012年，世界已有103,786家跨国公司，海外子公司共计892,114家。这些跨国公司及其子公司控制了全球产出的40%以上，世界贸易的60%以上，全球技术转让的70%以上和国际直接投资的90%左右。可见，在经济全球化过程中，跨国公司起着关键性作用。,（二）跨国公司与国际会计的关系,各国的会计实务之间存在差异，跨国公司在海外并购中，可能引发因东道国奉行不同的会计准则带来的法律风险。在不同的会计准则下，跨国公司各子公司的财务状况可能产生很大的差异。所以，跨国公司给国际会计领域增添了新的内容。（1）产生了要了解其他国家会计准则、会计制度的愿望。各个国家的会计准则、会计制度和会计实务也存在差异，影响到各跨国公司的收益及披露，各跨国公司都希望趋利避害，希望通过各个国家会计之间的差异来谋求财务利益。（2）产生了协调统一的愿望。跨国公司的股东和长期债权人希望获得整个公司统一的财务状况和经营业绩，以便确切了解公司。这些都需要编制合并会计报表，这就要调整，而调整不是无代价的，是有成本的。（3）产生了新的会计业务。比如：外币报表折算、合并报表、国际税务等。,跨国公司对国际会计态度的两面性,跨国公司一方面希望通过国际会计协调化来缩小差距，以便其进行全球性的经营管理；另一方面又十分重视利用各国现存的会计差异来谋求财务利益；丰富了国际会计的内容；各国会计模式和重要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的需要和利益而发展起来的。结论：总之，无论以哪个为目的，都对国际会计的发展提出了更高的要求。,1.1.3会计世袭遗产的国际性,早在14世纪至15世纪，意大利商人的经商活动就跨越国界。,会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基础。,现代簿记方法的鼻祖：复式记账原理，始于意大利城邦。,德国、法国、荷兰等国家,英国（国际会计的传播者）,英国殖民地（英联邦各国）以及美国,法国,非洲殖民地,荷兰,印度尼西亚和南非,德国,瑞典等北欧国际以及沙皇和日本,二战之后的美国,世界各地渗透,菲律宾、墨西哥、巴西等发展中国家；日本、德国等；英联邦国家的影响；加拿大（亦步亦趋）；,从历史的观点看，西方会计的发展及其在世界范围内的广泛传播，是与工业革命后现代企业组织和现代市场的发展相关联的。结论：在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际渗透的趋向。,1.1.4特定会计方法的国际性质,财务会计中的四大难题合并财务报表、外币折算、物价变动会计和金融工具会计，常常被列为国际会计四大难题。这是由于：（1）它们的国际差异与协调化趋势备受国际会计界的关注。（2）把外币交易和外币报表的折算引进会计领域，是会计国际化带来的一个独特问题。（3）对于外币报表折算的要求，主要是由于跨国公司作为母公司对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。,1.1.4特定会计方法的国际性质,（4）与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国的物价变动趋势向差别悬殊的情况下，跨国公司在合并遍布许多国家的国外子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国际财务报表合并的影响？这无疑是一个必须解决的课题。（）国际财务报表的合并、外币报表的折算、国际物价变动影响的调整，已成为国际会计研究中相互联系和制约、既需协调一致但又存在矛盾的两难课题。我们认为，这应该是“国际会计三大难题”的严谨的含义。,金融工具会计第四大难题。尤其是衍生金融工具作为一种高风险的避险工具，有很大的不确定性，多数衍生金融工具是人们对未来利率、汇率等因素的发展变化所做的主观预期，其发展结果可能是利得，也可能是损失。对于这种不确定性，应采用何种计量模式进行计量，如何计量，不仅影响衍生金融工具的确认入账，而且也影响着衍生金融工具在会计报表中的信息披露。另一个相当重要的内容是国际税务会计。国际税务和各国税制、税法的差别早已成为跨国公司十分关注的利害攸关的重大问题。,1.1.5会计的国际化与国家化,国际会计界一向有两种观点：一种观点是：会计是一种“国际商业语言”，会计无国界，不应保持国家特色；另一种观点则认为：会计的国家特色是无法磨灭的，但随着经济全球化的发展，可以“求同存异”。会计国际化的进程，是否将通过第二种的“务实”观点，逐步实现第一种观点树立的最终目标呢？这是颇值得探讨的。,总结：,1.2会计职业界的国际化,主要推动力：国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动要求会计职业界提供国际性的服务1.2.1会计职业界提供国际服务的三个层次1.2.2会计职业界的国际组织1.2.3会计职业国际化的阻力,1.2.1会计职业界提供国际性服务的三个层次三个不同的层次标志着会计职业国际化的不同程度。,最高层次是一体化的国际性会计师事务所（会计公司），组织模式是国际性的、典型的“合伙组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营会计服务。,1950-1987年，传统八大：1、ArthurAndersen&Co.(AA)安达信2、Ernest&Whitney(EW)恩斯特惠尼3、Deliotte,Haskins&Sells(DHS)德洛依特哈斯金斯塞尔斯4、Coopers&Lybrand(CL)永道5、PeatMarwickMichell&Co.皮特-马威克6、PriceWaterhouse&Co.(PW)普华7、ToucheRoss&Co.(TR)陶切罗斯8、ArthurYoung&Co.(AY)阿瑟扬1979年10月，“八大”之外的庄伯彬（KMG）国际会计公司”的出现，这家由荷兰、英国、德国、加拿大、澳大利亚及美国的大会计公司结成国际联盟的公司，是在本世纪80年代唯一有实力与“八大”抗争的一家跨国会计公司，故国际会计界一度有“九大”鼎立之说。,国际会计师事务所的变迁（一）,国际会计师事务所的变迁（二）,1987年初，毕马威(KPMG)由PeatMarwickInternational(PMI)和KlynveldMainGoerdeler(KMG)合并而成，出现了新的“八雄争霸”的局面。“八大”中毕马威最大。新八大为：毕马威（简称KPMG）安达信（简称AA）普华（简称PW）永道（简称C和L）恩斯特惠尼（简称EW）阿瑟扬（简称AY）德洛依特哈斯金斯塞尔斯（简称DHS）陶切罗斯（简称TR）。美国当时有2600多家上市公司，85%的业务由“八大”承揽，“八大”的审计公费收入：1988年接近100亿美元。,国际会计师事务所的变迁（三）,国际会计师事务所的变迁（三）,1997年9月18日,由“六大”中排名第四的永道和排名第六的普华合并,组成新的会计师事务所普华永道(PWC)，这样“五大”形成了：2002年“,五大”中一直排名第一的会计师事务所安达信因安然事件倒闭。,中国四大待遇,初级审计员级别:第一年月薪5200-550013个月加上出差补贴和加班费不少于6500第二年月薪700013个月加上出差补贴和加班费不少于8000高级审计员级别第三年月薪1100013个月加上出差补贴和加班费不少于13000第四年月薪1500013个月加上出差补贴和加班费不少于17000第五年月薪2000013个月加上出差补贴和加班费不少于23000经理级别：第一年经理大概40万左右第二年经理大概50万左右第三年经理大概60万左右,第二层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所,A1/C,A1/B,A1/D,A1/F,A1/E,秘书处,2012年排名5-10的国际会计师事务所：RSMMcGladrey：罗申美国际均富国际德豪国际CroweGroup：国富浩华国际美国CBIZ/MayerHoffmanMcCann：美国BKD,第三层次是国内性质的会计事务所为从事国际业务而进行的临时性协作,本国所A,它国所B,本国委托人,国外经营机构,代理协议,委托协议,没有隶属关系，在尊重双方工作标准和质量要求的基础上相互为对方工作，,1.2.2会计职业界的国际组织,最重要的两个组织：国际会计师联合会（IFAC）国际会计准则委员会（IASC）/国际会计准则理事会（IASB）对会计国际化的发展作出了重大贡献。,1、国际会计组织的历史发展,国际会计组织的发展以1972年为分界点分成两个阶段：（一）1972年以前1904年：第一次国际会计师大会在圣路易斯举行1949年：第一次泛美会计会议在波多黎各举行1951年：欧洲会计经济和财务专家联盟在法国成立1952年：在伦敦举行的第6次会计师大会，确立了每5年一次会议的惯例。1957年：第一次亚洲太平洋会计师会议于1957年在马尼拉召开特点：集中解决地区性的会计问题,直到20世纪60年代，建立全球会计和审计标准化的倡议才开始逐步变为现实。1962年在美国纽约召开的第8届世界会计师大会上讨论了建立统一准则体系的迫切需要。1966年，英国的HenryBenson爵士（时任英格兰及威尔士特许会计师协会主席）倡议组建了有美国、加拿大和英国参加的会计师国际研究小组（AISG）。主要是对美、英、加三国的会计实务和会计准则进行比较研究，并发表研究报告。1967年，在法国巴黎举行的第9届世界会计师大会上正式成立的国际工作组（internationalworkingparty）深入调查了会计职业的国际需要，并于1972年在澳大利亚悉尼举行的第10届大会上报告研究成果。,（二）1972年以后,1972年，国际会计师大会第10次会议在悉尼召开，正式成立了会计职业国际协调委员会（ICCAP），这就是国际会计师联合会（IFAC）的前身。经过该国际组织的主要成员国的有关人员的协商，提出了设立国际会计准则委员会的方案。1973年6月，国际会计准则委员会（IASC，InternationalAccountingStandardsCommittee）的成立，其总部设于伦敦，从事国际会计准则的制定工作。国际会计准则委员会（IASC）是一个民间机构，它的成立标志着民间会计职业组织开始了全球会计协调化的努力。1977年10月，第十一届国际会计师大会在慕尼黑召开，正式成立了国际会计师联合会（IFAC，InternationalFederationofAccountant）。,IFAC（InternationalFederationofAccountants）国际会计师联合会,国际会计师联合会（IFAC）是一个由不同国家职业会计师组织组成的非赢利性、非政府性和非政治性的机构，在瑞士日内瓦注册，总部设在美国的纽约，它代表着受雇从事公共业务（PublicPractice）和在工商业、公共部门和教育部门任职的会计师。,IASC（InternationalAccountingStandardsCommittee）国际会计准则委员会,IASC成立于1973年6月29日，是由澳大利亚、加拿大、法国、美国的会计团体协议组成的民间职业团体。第一项国际会计准则是于1975年公布的，即一号准则“IAS1会计政策的说明”。1977年，IFAC成立后，IASC作为IFAC的团体会员，仍然负责并有权用自己的名义制定并公布国际会计准则。,IFAC和IASC二者的关系,经过国际会计准则委员会与国际会计师联合会双方的讨论，最后达成了协议。国际会计师联合会承认国际会计准则委员会是唯一的国际会计准则的发布者，并支持国际会计准则委员会的努力，还在财务报表编制者和使用者之间扩大这种支持。反过来，国际会计准则委员会给予国际会计师联合会以任命国际会计准则委员会理事会全体成员的权利。条款中还规定，国际会计师联合会将向国际会计准则委员会提供其全部预算经费的10%，所有国际会计师联合会的成员将自动地成为会计准则委员会的成员。国际会计师联合会于1982年在墨西哥开会，批准了这个协议。,其他国际组织,证券委员会国际组织（IOSCO）；联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组（ISAR）；经济合作与发展组织（OECD）欧洲联盟（EU）。,小知识：IASC改组为IASB（InternationalAccountingStandardsBoard，国际国际准则理事会）,1997年以来，美英为首的G4+1集团成员等发达国家的证券管理机构和会计准则制定机构积极推进了国际会计准则委员会的改组。1997年IASC战略工作组（StrategyWorkingParty，SWP）的成立。1998年12月，SWP通过了讨论稿重塑国际会计准则委员会的未来并公开征求意见。1999年12月，在6月与IASC理事会讨论结果的基础之上，SWP形成了最终递交给理事会的报告关于重塑国际会计准则委员会未来的建议，并得到了理事会的通过。2001年4月，IASC成功改组为IASB。,1.2.3会计职业国际化的阻力,发给职业会计师执照的是各国司法管辖范围的主权，各国在以下方面存在着差异：1）取得执照的必要学历条件国外对学历要求比较严格2）有否把后续教育作为更换执照的条件3）可否有不同类型的执照不同类型执照执业范围不同4）职业考试德国考试注重法律和规章，美国注重理论，瑞士注重案例。,截止2010年11月25日，中国注册会计师协会秘书长陈毓圭说中国注册会计师中累计已有96人分别取得英国特许会计师、香港注册会计师和澳门注册会计师等境外职业资质。自2006年起，中注协先后与英格兰及威尔士特许会计师协会、香港会计师公会和澳洲会计师公会合作开展联合培训项目，这直接为中国注册会计师考取境外职业资质搭建了平台。为了逐步排除上述障碍，一些国际组织和国家就会计师的职业教育和颁发职业执照的标准正寻求国际协调，如中注协（CICPA）与英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）于2008年1月签署了两会间职业资格考试部分科目免试的协议。,中国注册会计师（CPA）的考试,4月份报名，9月份考试专业阶段考试6门科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。要求6科五年过，其中会计和审计以难度著称，财管以计算量著称，税法和经济法相比其他科目是难度比较低的科目。搭配方案：（1）会计、审计和税法；（2）会计、财管和风险管理；（3）会计、财管和税法；（4）会计、税法和经济法。颁发注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书。,建议考生在具有一定实务工作经验基础上参加综合阶段考试。综合阶段考试科目：职业能力综合测试（试卷一、试卷二）。测试考生是否具备在职业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，有效解决实务问题的能力，其中包括在国际环境下运用英语进行业务处理的能力。取得综合阶段考试科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试全科考试合格证书。,注会考试资料的网站,有考试资料、考试经验1、东奥论坛,1.3国际会计的定义,会计国际化和会计职业国际化的进程，界定并发展了国际会计的定义和这门学科的内容。纵观国际会计学家在不同时期对国际会计所下的定义，就能充分地反映出他们之间的不同观点，及其受会计和会计职业国际化进程的影响。,1.3.1国际会计学家在早期（60年代）对国际会计所下的定义,一开始，国际会计学家对国际会计的研究和发展就有着两种截然不同的观点。一种观点强调会计的国别差异，只是把国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较分析，他们缺乏远见,不认为国别会计可能向国际协调化的方向发展。国别会计另一种观点则显示了学家们对开拓国际会计研究领域的抱负、热忱和较高的期望，认为国际会计应该向“世界会计”的方向发展。世界会计,具有代表性的两种不同观点,1967年，科拉里奇(kollaritscb)和马霍(Mabon)认为国际会计就是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。-体现了国别会计的观点。1968年齐默尔曼(Z