财务会计的核算形式(ppt 451页)

经济系会计教研组联系电话：08716217788,基础会计,课程结构和内容,第一章总论第二章账户与复式记账第三章会计凭证第四章会计账簿第五章主要经济业务的核算第六章财产清查第七章财务会计报告第八章会计核算形式第九章会计工作的组织,第一章总论,第一节会计的概念第二节会计的对象第三节会计准则第四节会计核算方法与程序,第一节会计的概念,一、会计的产生与发展从生产职能的附带部分到独立的管理职能从核算范围的广泛性到对经济活动的价值运动的核算从单式记账法过渡到复式记账法管理会计的兴起促进了传统会计向现代会计的转变。,什么是会计？,第一节会计的概念,二、会计的职能会计职能是会计固有的功能，是指会计在经济管理中客观上所具有的功能。核算职能监督职能,会计核算与会计监督二者相辅相成，核算是监督的前提，监督是核算的保证。,会计有何用处？,三、会计的特点（一）以货币为统一的、主要的计量单位；（二）会计核算具有全面性、连续性、系统性和综合性；（三）会计核算有一套专门的方法；四、会计的目标会计的目标主要是向信息使用者提供有用的会计信息。,第一节会计的概念,五、会计的概念会计是以货币作为统一的计量尺度，运用一整套科学的专门方法，对企业、事业、机关、团体等单位的经济活动进行全面、连续、系统、综合的核算与监督，为会计信息使用者提供有用的经济信息，并参与经济预测和决策的一种经济管理活动。,第一节会计的概念,由前面的分析可以给会计一个什么样的定义？,一、会计的一般对象会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。会计的一般对象就是企业、事业、机关、团体等单位在社会再生产过程中的资金运动。（一）企业的资金运动（是一种循环周转式的运动）1、工业企业的资金运动：货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金2、商业企业资金运动：货币资金商品资金货币资金（二）行政事业单位的资金运动（是一种单向直线运动）预算资金的拨入预算资金的支出,第二节会计的对象,二、会计对象的具体内容会计要素企业的会计要素有六种：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（一）静态要素1、资产概念：过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，预期能给企业带来经济利益。特征：以上特征中的红字部分。种类：分为流动资产和非流动资产,第二节会计的对象,2、负债概念：过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。分类：按偿还期可分为流动负债和非流动负债。3、所有者权益概念：是指所有者在企业资产中享有的经济利益。内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。所有者权益的数额等于企业的全部资产减去全部负债的余额。,第二节会计的对象,（二）动态要素1、收入概念：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。特征：收入是从企业的日常经营活动而不是偶发的交易或事项中产生。收入可能表现为资产的增加、负债的减少，或者二者兼而有之。,第二节会计的对象,收入本身能导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。内容：主营业务收入：企业主要经营业务的收入其他业务收入：企业主营业务以外的经营业务所取得的收入。,第二节会计的对象,2、费用概念：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,第二节会计的对象,内容：费用按其用途和得到补偿的时间不同分为产品生产费用和期间费用。产品生产费用：与产品生产或提供劳务有关并计入成本而发生的各项费用。包括直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和制造费用等。期间费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的从当期收入中得到补偿的费用。包括：管理费用、财务费用和销售费用。,第二节会计的对象,3、利润概念：指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的余额。,第二节会计的对象,内容：营业利润：营业收入减营业成本减营业税金及附加减期间费用减资产减值损失加公允价值变动收益（减公允价值变动损失）加投资收益（减投资损失）。利润总额：营业利润加营业外收入减营业外支出。净利润：利润总额减去应纳所得税后的余额。,第二节会计的对象,一、会计核算的基本前提会计主体会计主体又成为会计实体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。在这里应该注意的是：会计主体与法律主体并非是对等的概念，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人。,第三节会计准则,会计主体一定是法人吗？,持续经营持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。,第三节会计准则,会计分期会计分期是指将企业的生产经营活动人为地划分为若干个相等的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期间的资产、负债、所有者权益，编制会计报表。,第三节会计准则,我国企业会计准则中将会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计年度与公历年度相同，从1月1日开始到12月31日为止。半年度、季度和月度均称为会计中期。,货币计量以人民为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制会计报表时必须换算为人民币。,第三节会计准则,如果是一个中国公司的在美国有经营业务的分公司，在国内编制报表反映业务时，应选择哪个币种呢？,会计核算原则：真实性原则相关性原则,第三节会计准则,如实地反映实际发生的交易或事项，不弄虚作假,所提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。,明晰性原则可比性原则,第三节会计准则,指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。,指企业的会计核算应当按规定的会计处理方法进行，会计指标应当息口径一致、相互可比。,实质重于形式的原则重要性原则,第三节会计准则,指应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算手续。,谨慎性原则及时性原则,第三节会计准则,指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。,指企业的会计核算应当及时进行，不得提前也不得滞后。,会计方法是指履行会计职能、完成会计任务，实现会计目标的方式，是会计管理的手段。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计核算方法是对经济业务进行全面、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。,第四节会计核算方法与程序,会计核算方法一般包括：设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告七种方法。,课程结构和内容,第一章总论第二章账户与复式记账第三章会计凭证第四章会计账簿第五章主要经济业务的核算第六章财产清查第七章财务会计报告第八章会计核算形式第九章会计工作的组织,第二章账户与复式记账,第一节会计恒等式第二节会计科目与账户第三节借贷记账法第四节会计账户的分类,一、会计恒等式的表现形式资产=负债+所有者权益（静态表现）利润=收入费用（动态表现）资产=负债+所有者权益+收入费用（综合表现）,第一节会计恒等式,二、经济业务对会计等式的影响,1、概念：经济业务是指在企业生产经营过程中发生的、能够使会计要素增减变化的事项。,2、分类,交易,事项,（二）经济业务发生对会计等式的影响1、资产项目之间此增彼减，总额不变。2、负债项目之间此增彼减，总额不变。3、资产与负债及所有者权益项目的同增同减，总额变化。4、负债及所有者权益项目的此增彼减，总额不变。,第一节会计恒等式,实例1：2007年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000元，存入企业存款户。（短期借款增加，银行存款增加）实例2：用银行存款归还借款7000万。（短期借款减少，银行存款减少）实例3：2007年甲企业以银行存款购入3000千克原材料，每千克10元。（原材料增加，银行存款减少）实例4：某单位向银行借款200万元，后因企业管理不善，发生财务困难，与银行进行债务重组，经协商，银行同意将该笔借款转为对该企业的投资。（借款减少，所有者权益增加）,观察总结归纳结论,第一节会计恒等式,观察归纳,保持资产与权益平衡的经济业务类型有哪些？,单位:万元,（1）资产与权益同时增加；（2）资产与权益同时减少；（3）资产之间有增有减；（4）权益之间有增有减。,第一节会计恒等式,判断解析题经济业务的发生不会改变资产与权益的金额，使二者始终保持平衡关系（）,课堂练习,第一节会计恒等式,经济业务的发生对资产与权益的金额有何影响?,归纳总结思乐并驱,左边：同侧,右边：同侧,左右两边：不同侧,左右两边：不同侧,不变,不变,等额增加,等额增加,等额减少,等额减少,第一节会计恒等式,一、会计科目1、概念：会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。在实际工作中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。会计科目也可简称为科目。,第二节会计科目与账户,2、会计科目的作用反映资金运动的方法；组织会计核算的依据；财务管理的的手段；加强宏观管理；传播会计信息的工具。,第二节会计科目与账户,3、分类,（1）按经济内容,（2）按详细程度,资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目,总账科目,明细账科目,第二节会计科目与账户,二、会计账户账户的概念：账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,思考：会计科目既然是账户的名称，那两者是否属于同一概念？,第二节会计科目与账户,（一）账户的基本结构反映账户基本结构最简单的形式是“T”形账户。如图：左方（借）账户名称右方（贷）账户左右两方，哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，其余额在哪一方，则取决于所采用的记账方法和账户本身的性质。,第二节会计科目与账户,（二）账户的具体结构1、资产类及成本类账户借方（本期借方发生额）：增加栏登记本期增加额贷方（本期贷方发生额）：减少栏登记本期减少额期初期末余额：在借方增加栏方2、负债及所有者权益类账户借方（本期借方发生额）：减少栏登记本期减少额贷方（本期贷方发生额）：增加栏登记本期增加额期初期末余额：在贷方增加栏方,第二节会计科目与账户,3、损益类账户（1）收入类（广义）借方（本期借方发生额）：减少栏登记本期减少额贷方（本期贷方发生额）：增加栏登记本期增加额期初期末余额：无余额（2）费用类账户（广义）借方（本期借方发生额）：增加栏登记本期增加额贷方（本期贷方发生额）：减少栏登记本期减少额期初期末余额：无余额,第二节会计科目与账户,（三）期初余额、本期发生额、期末余额之间的关系通过账户记录的金额，可提供期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。,=+-,账户期末余额的计算公式如下：,第二节会计科目与账户,（四）账户与会计科目的关系相同点：账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称；二者反映经济内容相同。不同点：会计科目是账户名称，不存在结构；账户是对会计要素增减变动情况及结果进行全面、连续、系统的纪录，不仅要有反映的内容，还必须具备一定的结构。,第二节会计科目与账户,一、记账方法概述记账方法是指会计核算工作在簿记系统中登记经济业务的方法。（一）单式记账单式记账是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。（二）复式记账复式记账法是从单式记账法发展而来的。对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地登记的记账方法就是复式记账法。,第三节借贷记账法,二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号的一种复式记账法。（二）借贷记账法的特点1、以“借”和“贷”作为记账符号2、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则3、对账户不要求固定分类4、以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式,第三节借贷记账法,（三）借贷记账法的账户结构借资产成本费用类贷借负债所有者权益收益类贷期初余额期初余额本期增加额本期减少额本期减少额本期增加额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末余额,“T”形账户的结构在基础会计学中，非常重要，同学们勿必要掌握！,第三节借贷记账法,（四）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。,联想回忆：经济业务的发生对资产与权益的金额的影响?,第三节借贷记账法,（五）借贷记账法的试算平衡1、余额的平衡（理论依据：会计恒等式）全部账户的期初（期末）借方余额合计=全部账户的期初（期末）贷方余额合计2、发生额的平衡（理论依据：借贷记账法的记账规则）全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计,第三节借贷记账法,三、会计分录（一）会计分录的概念所谓会计分录，就是依据借贷记账法的记账规则对经济业务列示应借应贷账户及其金额的一种书面记录。（二）会计分录的分类简单会计分录（一借一贷）复合会计分录（多借一贷、一借多贷）,第三节借贷记账法,借：原材料30000贷：银行存款30000,借贷记账法实例：,实例1：2007年甲企业以银行存款购入3000千克原材料，每千克10元。（原材料增加，银行存款减少）实例2：2007年甲企业用银行存款70000元，偿还前欠料款。（银行存款减少，应付账款减少）,借：应付账款70000贷：银行存款70000,第三节借贷记账法,借贷记账法实例：,借：银行存款70000贷：短期借款70000,借：长期借款2000000贷：实收资本2000000,第三节借贷记账法,实例3：2007年甲企业向银行借入为期3个月的借款70000元，存入企业存款户。（短期借款增加，银行存款增加）实例4：某单位向银行借款200万元，后因企业管理不善，发生财务困难，与银行进行债务重组，经协商，银行同意将该笔借款转为对该企业的投资。,第四节会计账户的分类,一、账户按照经济内容分可分为以下几类：1、资产类账户2、负债类账户3、所有者权益类账户4、收益类账户5、成本费用账户二、按用途分类（了解）三、按提供核算指标的详细程度分类1、总分类账户2、明细分类账户,回忆前面所学的会计科目的分类，看看和账户的分类有什么区别？由此可以得出什么结论？,第一章总论第二章账户与复式记账第三章会计凭证第四章会计账簿第五章主要经济业务的核算第六章财产清查第七章财务会计报告第八章会计核算形式第九章会计工作的组织,课程结构和内容,第三章会计凭证,第一节会计凭证概述第二节原始凭证的填制与审核第三节记账凭证的填制与审核,作为一名男性公民，整天身不离岗地呆在书店里虽不尽他的意，但毕竟有了正当的职业和优良的工作环境。比尚在拥挤的人才市场奔波的同窗好友还是有几分庆幸。因此，他希望能胜任本职工作。,然而，事物的发展并不总是与小贾的主观愿望相统一。由于他在校学习的专业与现在所从事工作的错位，使他要干好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感“掉价”的就是他为客户开出的第一张发票（发票见后，事由是客户以现金购买书本100本，每本25元）。由于在填写时不懂得发票的填写规则遭到了客户的“退票”，从而将自己“没有实践经验”的缺陷暴露无遗。,发票联,收款人：,开票单位：（未盖章无效）,NO.17086,年月日,客户名称：,发票,第一节会计凭证概述,一、会计凭证的含义1、定义：是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。,填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算的基础工作。,当经济业务发生时，当事人必须从外部取得或自行填制会计凭证，以书面形式反映、证明经济业务的发生及完成情况，并签字盖章，以明确对该经济业务的真实性和合法性所负的责任。,第一节会计凭证概述,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合法性、合理性等审核。,第一节会计凭证概述,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基础工作也是对经济业务活动进行核算和监督和基本环节，是会计核算的基本方法之一。,第一节会计凭证概述,三、会计凭证的分类按填制程序和用途不同可分为：原始凭证和记账凭证。,二、会计凭证的作用,A、提供经济业务原始资料,B、登记账簿的依据,C、实行会计监督的条件,第一节会计凭证概述,三、会计凭证的分类按填制程序和用途不同可分为：原始凭证和记账凭证。,（一）原始凭证定义：是在经济业务发生时取得或填制的会计凭证。,原始会计凭证分类：1、根据填制单位分：自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证：又称内部凭证，是单位在发生经济业务过程中，由本单位业务部门或人员在办理经济业务时填制的、并被本单位所使用的原始凭证。,外来原始凭证：又称外部凭证，是单位在发生经济业务过程中，由外单位业务部门或人员在办理经济业务时填制的、并被本单位所使用的原始凭证。,第一节会计凭证概述,外来原始凭证示例1：,第一节会计凭证概述,外来原始凭证示例2：,第一节会计凭证概述,外来原始凭证示例3：,第一节会计凭证概述,（00）沈阳中钞证券印制公司2000年印刷,中国工商银行现金支票存根,（吉）,02106866,科目,对方科目,出票日期年月日,收款人：,金额：,用途：,单位主管,会计,本支票付款期限十天,人民币（大写）,分,角,元,十,百,千,万,十,百,千,亿,用途,上列款项请从我账户内支付,出票人签章,02106866,收款人：,出票日期（大写）年月日,付款行名称：,出票人账号：,53309200000837,工,中国工商银行,现金支票（吉）,科目（借）,对方科目（贷）,付讫日期年月日,出纳,复核,记账,贴对号单处,02106866,密,码,外来原始凭证示例4：,付款券别登记,（00）沈阳中钞证券印制公司2000年印刷,入库单,单位：,年月日,第号,负责人：,经手人：,一存根,自制原始凭证示例1：,领料单领料单位：凭证编号：用途：年月日发料仓库：,自制原始凭证示例2：,2.根据填制方法的标准分：一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证：是一次填制完成、登记一笔经济业务的原始凭证。,第一节会计凭证概述,累计凭证：是在一定时期内，经多次填制完成、累计登记连续发生的多笔相同经济业务的原始凭证。,第一节会计凭证概述,汇总凭证：是根据反映相同经济业务的多张原始凭证，按照一定标准综合后一次填制完成的原始凭证。,第一节会计凭证概述,执行凭证：是详细记载经济业务的具体情况，证明经济业务已经办理完毕的原始凭证。,3.根据凭证的用途标准分：通知凭证、执行凭证和计算凭证。通知凭证：是在办理某项经济业务前，指示或命令该项经济业务的原始凭证。,计算凭证：是根据已经完成的经济业务的资料，按照内在联系经过一定计算而采用原有资料和计算后的资料填制的原始凭证。,常用的通知凭证有：扣款通知单、调入（出）职工通知单、产品订货单等。,常用的执行凭证有：发票、收据、收料单、产品出库单、固定资产报废单等。,常用的计算凭证：固定资产折旧计算单、工资计算单、产品成本计算单等。,第一节会计凭证概述,专用凭证：是单位自行制作并在单位范围内使用的特殊格式的原始凭证。,4.根据凭证的格式标准分：统一凭证和专用凭证。统一凭证：是由有关主管部门统一制作并在相应的范围内使用的标准格式的原始凭证。,第一节会计凭证概述,银行承兑汇票样式,统一凭证示例1：,中国人民解放军通用收费票据,1499251,付款单位,年月日,收费单位（盖章）,收款人,交款人,一、存根联,通用收费票据第一联,存根联,（2000）,沈字,统一凭证示例2：,中国人民解放军通用收费票据,1499251,付款单位,年月日,收费单位（盖章）,收款人,交款人,二、付款方收执,发票联,支票号,（2000）,沈字,中国人民解放军通用收费票据,1499251,付款单位,年月日,收费单位（盖章）,收款人,交款人,三、收款方记账联,记账联,支票号,（2000）,沈字,专用凭证示例,（二）记账凭证分类：1.记账凭证按用途分：可分为通用记账凭证和专用记账凭证。,记账凭证,按用途分,第一节会计凭证概述,付款凭证：是付出货币资金时使用的凭证。它适用于现金和银行付款业务,转账凭证：是经济业务不涉及货币资金收付时使用的凭证,收款凭证：是收入货币资金时使用的凭证。它适用于现金和银行收款业务,第一节会计凭证概述,专用记账凭证图例：,第一节会计凭证概述,材料,第一节会计凭证概述,记账凭证的其他分类：,第一节会计凭证概述,单式记账凭证含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。注意：虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。,2.按记账凭证上填列的会计科目数目分类,1/3,种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。,第一节会计凭证概述,2/3,复式记账凭证含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。,种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。,第一节会计凭证概述,3.按记账凭证按包括的业务内容分类,单一记账凭证含义：每张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。种类：专用记账凭证均为单一凭证,汇总记账凭证含义：根据一定时期内同类单一记账凭证定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,种类：,第一节会计凭证概述,种类：,第一节会计凭证概述,第一节会计凭证概述,一.原始凭证基本内容,第二节原始凭证的填制和审核,原始凭证基本内容：,名称,编号,填制日期,填制单位的名称、印章,填制人签章,经济业务内容,接受单位名称,经济业务的数量、单价和金额,原始凭证的名称；填制凭证的日期和凭证的号码；填制凭证单位的名称或填制人姓名；经办人员的签名或盖章；经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额；接受凭证单位的名称；原始凭证的附件。,第二节原始凭证的填制和审核,反映真实；,内容完整；,书写清楚、规范；,填制及时；,统一格式。,二、原始凭证的填制要求加强审核；,第二节原始凭证的填制和审核,填写接受凭证单位的名称要写全称，有关业务人员必须在相应栏内签字盖章；,填制凭证日期必须同业务发生日期一致；,填写凭证应逐行、逐项填写；,凭证上金额栏内应按规定填写；,填写内容（包括图章）必须齐全、清晰；,三、原始凭证的填制方法所选用的原始凭证应与业务性质一致；,应按凭证编号的先后顺序填写，不能漏号或跳号；,凭证应区别联次，正确使用，不得混淆；,凭证若有附件，应在凭证上注明附件件数和编号。,第二节原始凭证的填制和审核,完整性；,合法性。,审核结果的处理：,四、原始凭证的例子全面已举过。,对于审核合格的原始凭证，应按规定办理会计手续，据以填制记账凭证；,对于内容合法但不够完整、正确的原始凭证，暂缓办理会计手续，并将其退回经办单位或人员，责成改正存在的错误；,对于内容完整、正确但不合法的原始凭证，应拒绝办理会计手续，责成经办单位或个人自行承担责任，并向有关方面反映情况。,五、原始凭证的审核审核的内容：,真实性；,第二节原始凭证的填制和审核,（1）从外单位取得的原始凭证,必须有填制单位的签名。,（2）凭证上的日期必须真实可靠，经济业务内容、所有数据都必须完整系统。,（3）自制原始凭证，必须加盖本单位的公章或有关部门的专业章。,（4）各种凭证都必须系统编号。,（5）作废的凭证可以撕毁。,（6）原始凭证上的金额如何书写？,（7）单页凭证必须用钢笔或圆珠笔填写。,（8）凭证填写发生错误，可用涂改液进行规范更正。,（9）现金和银行存款等收付凭证填写错误，应如何处理？,（10）在经济业务实际发生或完成时，必须及时填制原始凭证，做到不拖延、不积压。,（11）一些事先印好编号的重要凭证作废时，应如何处理？,一、记账凭证的基本内容,VV,第三节记账凭证的填制和审核,记账凭证基本内容可总结为：填制单位的名称；,记账凭证名称；,填写凭证日期和编号；,应借或应贷的账户名称（包括一级账户和明细账户）和金额；,经济业务内容摘要；,所附原始凭证张数；,有关经办人员的签名和盖章。,第三节记账凭证的填制和审核,根据原始凭证记载的经济业务，确定会计分录；,根据要求填制记账凭证；,填制完毕后，交稽核人员审核，然后交有关人员登记账簿；,有关人员应签字、盖章，以明确经济责任。,二、记账凭证的填制程序审核原始凭证，需编制原始凭证汇总表的，应按要求编制；,第三节记账凭证的填制和审核,会计科目填写应完整，不能简化，一般先填借方科目，后填贷方科目；,摘要的填写应简明扼要；,金额的填写应与会计科目及摘要相联系，多借或多贷的要填写合计数；,附件张数的填写一般应以原始凭证的自然张数为准；,三、记账凭证的填制方法日期的填写原则上应与经济业务发生的日期一致，但由于凭证传递需要时间，因而可按收到凭证的日期填写；,记账凭证应按顺序连续编号，不能漏号、重号、错号。,第三节记账凭证的填制和审核,四、记账凭证的例子收款凭证,VV,第三节记账凭证的填制和审核,记账凭证付款凭证,第三节记账凭证的填制和审核,记账凭证转账凭证,VV,第三节记账凭证的填制和审核,1、记账凭证的使用格式可根据实际情况更换,2、以记账凭证的摘要可以不写，即使写，也应尽量简化。,3、记账凭证上必须有填制人员、审核人员、记账人员和会计主管人员签章。,4、记对已办妥收款或付款的凭证和所附的原始凭证，出纳人员要当即加盖什么戳记？,5、所有的记账凭证都必须附有原始凭证,6、如两张或两张以上的记账凭证依据同一原始凭证，应如何处理？,7、某笔经济业务需要填制四张凭证，凭证顺序号为20号，则这四张凭证编号依次为：,8、对于收款凭证和付款凭证，必须先办理收付款业务。,9、填制记账凭证时，会计科目可以简化书写。,记账凭证与原始凭证反映的经济业务内容是否相同，金额是否一致；,使用的账户是否正确；,五、记账凭证的审核审核的内容：,是否附有原始凭证，并对所附原始凭证进行复核；,第三节记账凭证的填制和审核,账户的对应关系是否符合本单位所采用的会计方法，金额之间是否平衡；,项目是否填制完备，签章是否齐全。,第三节记账凭证的填制和审核,若金额小于应填金额，采用补充登记法进行更正。但若是银行票据的差错，必须另行重开票据；,更正错误的记账凭证，摘要栏一般用蓝字书写；,审核结果如有差错的处理：,登记总账后发现记账凭证汇总表有错误，但记账凭证和明细账都没错，应在当期对总账进行更正，但不记明细账，同时把记账凭证汇编记入下一期的记账凭证汇总表，表示更正。,若会计科目和金额同时发生差错，如果尚未记账，应重新填制；,第三节记账凭证的填制和审核,六、记账凭证的传递与保管,1、记账凭证的传递含义：是指会计凭证从取得或填制到归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。,第三节记账凭证的填制和审核,正确组织会计凭证的传递，有利于加强会计监督。,各单位应结合自己的特点合理安排会计凭证传递流程和会计凭证的份数。做到会计工作质量和效率兼顾。,（1）会计凭证传递的作用正确组织会计凭证的传递，可以加速企业会计业务处理过程，提高会计工作效率；,（2）会计凭证传递应注意的问题不同行业和单位的经济业务不同，内部组织机构和人员分工的情况不同，会计凭证的传递程序也会不同。但它们都需要注意以下问题：,根据不同会计环节的特点，合理确定会计处理时间，以保证凭证及时传递和处理。,第三节记账凭证的填制和审核,（3）会计凭证传递的内容有序的传递路线；,合理的传递时间；,严密的传递手续。,第三节记账凭证的填制和审核,2、记账凭证的保管含义：对使用过的会计凭证的保护与管理。,内容：整理归类；,造册归档；,控制借阅；,期满销毁；,第三节记账凭证的填制和审核,课程结构和内容,第一章总论第二章账户与复式记账第三章会计凭证第四章会计账簿第五章主要经济业务的核算第六章财产清查第七章财务会计报告第八章会计核算形式第九章会计工作的组织,第四章会计账簿,第一节会计账簿概述第二节序时账簿（实训详讲）第三节分类账簿（实训详讲）第四节账簿的使用规则第五节对账与结账,为了在激烈的市场竞争中取胜，企业必须以最低廉的成本和最快捷的速度取得经济决策所用财务信息。摩托罗拉公司实现此目标的有效方法就是快速结账，即将每年末各账户的余额快速结转至下一会计期间。,公司采用电算化系统储存详细会计信息，以便财务部门连续分析财务数据。摩托罗拉公司能在两天内结账并保持会计信息的连续传递。和其他公司需要用2-4个星期才能获取同类信息相比较，摩托罗拉公司的报表编制过程简直就是光速。这使公司经理随时都能掌握最新财务信息。,公司采用电算化系统储存详细会计信息，以便财务部门连续分析财务数据。摩托罗拉公司能在两天内结账并保持会计信息的连续传递。和其他公司需要用2-4个星期才能获取同类信息相比较，摩托罗拉公司的报表编制过程简直就是光速。这使公司经理随时都能掌握最新财务信息。,第一节会计账簿概述,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,第一节会计账簿概述,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,第一节会计账簿概述,1、会计账簿的作用,第一节会计账簿概述,2、账簿的种类,按账簿形式分类,按账页格式分类,按账簿用途分类,总账,明细账,日记账,辅助账,普通日记账,特种日记账,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,平行式账簿,三栏式账簿,数量金额式,多栏式账簿,会计账簿的设置，包括确定账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。,说明：,第一节会计账簿概述,第一节会计账簿概述,会计账簿的设置，包括确定账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。,会计法规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定，私设会计账簿登记、核算。,说明：,第一节会计账簿概述,银行存款日记账和现金日记账可以分别设置，使用“三栏式”账页，也可以按照银行存款、库存现金分别设置专栏，使用“多栏式”账页,手工登记的日记账采用订本式账簿，计算机打印的日记账采用活页式账簿,说明：,第一节会计账簿概述,一、会计账簿的启用规则,第四节账簿的使用规则,第四节账簿的使用规则,单位名称,本账簿,名称,册次,页数,使用起讫日期,第册,第号至第号共计页,自至,年月日,起止,单位负责人,主管会计,记账,姓名,姓名,姓名,盖章,盖章,盖章,经管人员交接记录,职别,姓名,接管,交出,备注,公章,年,年,月,月,日,日,盖章,盖章,经管账簿人员一览表,账户目录,第四节账簿的使用规则,二、记账规则,第四节账簿的使用规则,登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并在账簿“过账”栏内注明账簿的页数或作出“”符号，表示已登记入账，以免重登、漏登，也便于查阅、核对。,第四节账簿的使用规则,账簿中书写的文字和数字上面要留适当的空距，不要写满格，一般应占格高的二分之一。,第四节账簿的使用规则,登记账簿要用钢笔和蓝黑墨水或规定使用的圆珠笔书写。不得使用不合规定的圆珠笔或铅笔登账。红色墨水只能在结账划线、改错和冲账时使用。,第四节账簿的使用规则,各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页、缺号。如不慎发生此种情况，应在空行或空页用红色墨水对角划线注销，并注明“作废”字样。并由记账人员签名或盖章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。,第四节账簿的使用规则,“金额”栏的数字应账页上标明的位数对准。凡是需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或货”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或货”栏内写“平”字，在余额栏内写“0”。,第四节账簿的使用规则,“生产成本”明细分类账,产品品种或类别：A产品,第四节账簿的使用规则,每一账页登记完毕结转下页时，应在账页最后一行加计本页发生额及余额，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”，以便对账和结账。,第四节账簿的使用规则,账簿记录发生错误时，不得刮、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。,第四节账簿的使用规则,更正法,错账,适用情况:记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误。,三、更正错账规则,第四节账簿的使用规则,更正法,错账,划线更正法,具体方法:将错误的文字或数字划一条红色横线注销，然后，在划线的上方用篮字将正确的文字和数字填写在同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。,适用情况,第四节账簿的使用规则,更正法,错账,适用情况1:记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账。,第四节账簿的使用规则,更正法,错账,红字更正法,适用情况1,具体方法:先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账。并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，登记入账。,第四节账簿的使用规则,红字更正法,例某车间耗用仓库发出的A材料1000元，编制记账凭证时，借方账户误写为“管理费用”并已登记入账。,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号12,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号15,（1）红字冲销原凭证,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号16,（2）黑字重新编制凭证,更正法,错账,红字更正法,适用情况2:记账后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目没有错误，只是所记金额大于应记的正确金额。,第四节账簿的使用规则,更正法,错账,红字更正法,适用情况2,具体方法:将多记的的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记的金额。并在摘要栏注明：“冲转第号凭证多计数”,第四节账簿的使用规则,红字更正法,例某车间耗用仓库发出的A材料1000元，编制记账凭证时，将金额写为10000元。,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号17,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号23,红字冲销多计金额,更正法,错账,适用情况:在记账以后，发现记账凭证中应借、应科目正确，但所记金额小于应记金额时。,第四节账簿的使用规则,更正法,错账,适用情况,具体方法:少记的金额用篮字填制一张与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以补记少记的金额。并在摘要栏注明：“补记第号凭证少计数”,补充登记法,第四节账簿的使用规则,补充更正法,例某仓库收到材料一批，计10000元，已验收入库，货款未付。填制记账凭证时，将金额误记为1000元，并已登记入账。,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号34,会计主管记账审核出纳制单,记账凭证,附件张,年月日编号38,总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。,年初，将旧账簿中各账户的余额直接记入新账簿中有关账户新账页的第一行“余额”栏内。同时，在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。,4、账簿的更换与保管规则,第四节账簿的使用规则,第四节账簿的使用规则,借,274000,上年结转,第四节账簿的使用规则,总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。,将旧账页最后一行数字下的空格，划一条斜红线注销，并且在旧账页最后一行“摘要”栏内加盖“结转下年”戳记。,第四节账簿的使用规则,结转下年,总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。,在新旧账户之间转记余额，可不必填制凭证。,在年度内，订本账记满更换新账时，办理与年初更换新账簿相似的手续。,第四节账簿的使用规则,会计账簿是企业重要的经济档案和历史资料，必须妥善保管，不得任意丢失和销毁。,年末结束后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。,第四节账簿的使用规则,各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。既保证在需要时能迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。,各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。,1、对账,三、对账和结账,就是在有关经济业务入账以后，进行的账簿记录的核对和检查。,第四节账簿的使用规则,账证核对,是保证账账相符、账实相符的基础。该工作平时是通过编制凭证和记账中的“复核”环节进行的。在结账时，对主要内容有疑问的，应进行重点抽查与核对。,第四节账簿的使用规则,账证核对,账账核对,总分类账中，全部账户的借方余额合计数应与贷方余额合计数相符。,总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符。,第四节账簿的使用规则,账证核对,账账核对,总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之间核对相符。,会计部门财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账核对相符。,第四节账簿的使用规则,账证核对,账账核对,账物核对,指有关财产物资明细账的结存量应定期同实存量核对相符。,第四节账簿的使用规则,账证核对,账账核对,账物核对,账款核对,指各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对相符。,现金日记账的账面余额应同现金的实际库存数每日核对相符。,银行存款日记账的账面余额应同银行对账单核对相符，每月至少核对一次。,第四节账簿的使用规则,账证核对,账账核对,账物核对,账款核对,各种应收、应付款项等明细分类账各账户的余额，应定期与有关单位或个人核对相符；已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监交部门核对相符。,第四节账簿的使用规则,就是在一定时期内（如月份、季度、年度）将所发生的经济业务全部登记入账之后，计算出各账户借、贷方发生额及其余额的账务处理工作。,2、结账,第四节账簿的使用规则,结账前，先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证并登记入账。对已经发生的债权、债务、所有者权益、费用，已实现的收入，已完工的产品成本，已查明的财产物资的盘盈、盘亏等，都应在结账前全部登记入账。,第四节账簿的使用规则,按会计制度的规定和成本计算要求，结转各收入、成果账户和费用、成本账户，计算本期的产品成本、销售成本、营业成本和期间成本，并确定本期的财务成果。,按国家税法和有关规定，结转本年利润及利润分配账户。,第四节账簿的使用规则,月结：,在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。,第四节账簿的使用规则,本月发生额及余额,月结：,对需要逐月结转累计发生额的账户，在计算本月发生额及期末余额后，应在下一行增加“本年累计发生额”，然后再在数字下端划一红线。,第四节账簿的使用规则,年结：,应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在数字下端划双红线，表示“封账”。,第四节账簿的使用规则,全年发生额及年末余额,年结：,年度结账后，根据各账户的年末余额，过入新账簿，结转下年度。,第四节账簿的使用规则,也称总分类账。是按总分类账户开设的、用以分类核算与监督各项资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入等总括核算资料的账簿。,总账,第四节账簿的使用规则,也称明细分类账。是按明细分类账户开设的、用以分类登记某类经济业务详细情况，提供明细核算资料的账簿。,明细账,第四节账簿的使用规则,也称序时账。是按经济业务发生和完成时间的先后顺序进行登记的账簿。它逐日按照记账凭证（或记账凭证所附的原始凭证）逐笔进行登记。又分现金日记账和银行存款日记账。,日记账,第四节账簿的使用规则,也称备查账。是对未能在序时账和分类账中反映和记录的事项进行补充登记的账簿，主要用来记录一些供日后查考的有关经济事项。它与其他账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系。,辅助账,第四节账簿的使用规则,总分类账,SUBSIDIARYLEDGER,第页,摘要,DESCRIPION,借方DEBIT,余额BALANCE,十万千百十元角分,十万千百十元角分,贷方CREDIT,十万千百十元角分,凭证,字、号,VOUCHER,No.,年,YEAR,月,MIH,日,DATE,总账科目,借或贷,总分类账一般格式,三栏式,也称总账。是按总分类账户进行分类登记的账簿。总分类账能全面、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为编制会计报表提供数