会计处理程序的概念与种类(ppt 24页)

第九章会计处理程序,本章重点三种不同会计核算形式的区别本章重点科目汇总表的编制及汇总记账凭证的编制,第一节会计处理程序的概念及种类,一、会计处理程序的概念会计处理程序又称会计核算组织形式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织形式。其中，账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；会计凭证的种类、格式，各凭证间、凭证与账簿之间的关系；会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。,记账程序是指从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿以及编制会计报表为止的工作顺序和过程。记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记；是手工操作还是采用计算机操作等采用的技术方法。可见，不同的账簿组织、记账程序和记账方法的相互结合，就构成了不同的会计处理程序。,二、会计处理程序的基本要求要根据信息使用者的具体要求，设计所需的账簿体系和核算形式，保证正确、及时、完整地提供会计信息使用者所需的信息。要与本企业的经济业务性质、繁简程度、规模大小和管理要求相适应。要将内部控制制度融于其中，保证会计凭证、账簿和会计报表的格式和种类的选择及组织，从账证、账账、账实的相互联系中加强牵制和稽核。,使会计核算程序所涉及到的各项内容达到有机结合，协调一致。要在保证及时提供正确、完整的会计信息的前提，尽可能提高会计工作效率，节约费用。三、会计处理程序的种类,第二节记账凭证处理程序,一、记账凭证处理程序的特点记账凭证处理程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。其主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。该会计处理程序是其他各处理程序的基础。,二、记账凭证处理程序下记账凭证和账簿的设置记账凭证的设置：当企业采用记账凭证处理程序时，记账凭证可采用通用格式，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证作为登记总账的依据。会计账簿组织：在记账凭证处理程序下，需设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。具体应为：,现金日记账和银行存款日记账一般采用三栏式（格式见第五章节的有关内容）。总分类账采用三栏式（格式见第五章节的有关内容）。明细分类账应根据管理需要，接不同的经济业务采用三栏式、数量金额式或多栏式。（格式见第五章节的有关内容）。,三、记账凭证账务处理程序,四、记账凭证处理程序的优缺点及适应范围这一处理形式比较简单明了，易于理解，根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。但其不足之处，就是登记总账的工作量比较大，如果企业的规模较大，记账凭证多时，会计核算的组织工作非常繁重。因此该种账务处理程序一般适应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。,第三节科目汇总表处理程序,一、科目汇总表处理程序的特点科目汇总表处理程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处理形式。它的主要特点是：定期将所有记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。,二、科目汇总表处理程序下记账凭证和账簿的设置记账凭证的设置：在科目汇总表处理程序下，记账凭证可以采用收、付、转三种格式，也可以采用单式的记账凭证；另为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置科目汇总表。,账簿的设置：现金日记账、银行存款日记账一般采用三栏式（格式同记账凭证处理形式相同）；总分类账采用三栏式（格式同记账凭证处理形式相同）；明细分类账应根据管理需要，接不同的经济业务采用三栏式、数量金额式或多栏式和横线登记。（格式见第五章节的有关内容）。三、科目汇总表的编制方法,科目汇总表,四、科目汇总表账务处理程序五、科目汇总表账务处理的优缺点及适应范围与记账凭证账务处理程序相比，科目汇总表账务处理程序的主要优点是大大简化了登记总分类账的工作量，同时，通过科目汇总表的编制，检查所汇总的记账凭证借、贷方发生额是否相等。其不足之处是由于科目汇总表是按总账科目编制的，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，即不能反映科目间的对应关系。因此，这一账务处理程序一般适应于经济业务量较多的经济单位。,第四节普通日记账处理程序,一、普通日记账处理程序的特点普通日记账处理程序是指将所有的经济业务按所涉及的会计科目，以分录的形式记入普通日记账中，然后以普通日记账为依据登记总分类账的一种会计处理形式。其主要特点是以普通日记账代替记账凭证来登记总分类账，是记账凭证与日记账的结合。,二、普通日记账处理程序下的账簿组织体系记账凭证的设置：普通日记账处理程序下，不填制记账凭证，而是根据原始凭证和原始凭证汇总表，直接登记普通日记账。这种处理程序实际上是用订本账簿代替记账凭证。因此，需要设置普通日记账，其格式与内容见表83。,普通日记账,账簿的设置：采用这一账务处理程序，总分类账一般采用三栏式（不反映对应科目的借贷余三栏式）；,一般不设现金和银行存款日记账。对于现金的每日收付金额和余额，可根据总账现金科目的记录进行了解，或根据普通日记账的相应记录计算求出。企业与银行之间有关银行存款收付的金额和余额的相互核对，也能根据总账“银行存款”科目的记录或普通日记账的记录进行。在实际中，对于一些经济业务量较少的单位，为加强货币资金的管理，也可设置三栏式的现金日记账和银行存款日记账。对于各有关明细账，与前两种账务处理程序相同。,三、普通日记账账务处理程序四、普通日记账账务处理程序的优缺点及适应范围普通日记账账务处理程序的优点主要在于减少了编制记账凭证的大量工作，便于了解