（技术经济及管理专业论文）财务控制理论在建筑施工企业项目管理中的应用研究.pdf

山东建筑大学硕士学位论文 摘要 随着建筑施工企业经营机制的转换，市场竞争同益激化，企业内部的管理体制、运 行方式及核算体系发生了深刻的变化，建筑施工企业以项目管理为核心的经营管理体制 已基本形成。本文针对我国建筑施工企业项目管理控制不力的现状，引入财务控制的理 论和方法，就工程项目管理的财务控制问题进行了较深入的研究。 财务控制理论在工程项目管理中的应用研究文献较少，本文立足于有限的理论基 础进行扩充。本文的研究分为两大部分，第一部分详细介绍了财务控制的概念、工程 项目财务控制的内容及特点、财务控制与会计的区别与联系，财务控制的原则、程序 和方法。第二部分围绕着建筑施工企业项目管理中两大主要的财务控制活动一资金和 成本费用的控制，以实现项目目标、提高收益、降低风险作为财务控制目标，分析了 财务控制的外部环境，构建了财务控制的组织机构，合理确定了财务控制标准，在管 理决策、实施和监督的全过程中充分利用财务信息和非财务信息。 对项目资金的财务控制研究中，首先研究如何合理预测资金，然后对项目资金的 筹集和使用的控制进行研究，如何与工程进度相结合编制资金使用计划，适时投入资 金，降低资金成本，节约财务费用，最后对资金运作全过程构建相互牵制的岗位控制， 确保资金安全、高效地运行。 对成本费用的财务控制研究中，首先，重点分析工程量清单计价模式对财务预测、 财务控制、财务核算的影响，采用以施工方案控制资源消耗量的方法，利用价值工程 进行施工方案比选。然后，研究如何采用目标成本法和p d c a 循环原理动态地控制项目 部施工成本，如何严格按照施工方案确定的资源消耗量控制人工费、材料费和机械费、 其他直接费和间接费。探讨了项目部如何结合工程量清单进行财务核算，为工程量清 单报价积累成本数据，为管理决策提供信息。要加强财务控制过程中的信息积累与沟 通。借助赢得值原理研究费用进度的综合控制。就降低质量成本的问题进行了深入的 研究。最后，分析了如何在工程项目管理活动中建立财务预警系统来降低风险。 通过本文的研究，就如何在建筑施工企业项目管理中实施财务控制，提高项目管 理水平，增加主营业务收益和降低财务风险有一定的借鉴意义。 关键词：财务控制，建筑施工企业，项目管理，资金控制，成本费用控制 山东建筑大学硕士学位论文 t h e a p p l i c a t i o ns t u d yo ff i n a n c ec o n t r o lo nc o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s ec o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n t a b s t r a c t w i t ht h et r a n s f o r mo fc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s em a n a g e m e n tm e c h a n i s m sa n dt h e c o m p e t i t i o n i n t e n s i f i e di n m a r k e t ，m a n a g e m e n ts y s t e m s ， o p e r a t i n gm e c h a n i s m a n d a c c o u n t i n gs y s t e mi ne n t e r p r i s ea r ec h a n g i n gd e e p l y f o re n t e r p r i s e ，t h ep r o j e c tm a n a g e m e n t ， a st h ec o r em a n a g e m e n ts y s t e m ，h a sb e e nf o r m e d b u tt h e r ea r es t i l ls o m ep r o b l e m si n c o n t r o lm a n a g e m e n to fc h i n ac o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n t t h i sp a p e rt r yt oc h a n g et h ec u r r e n t s i t u a t i o no fi n e f f e c t i v ei np r o j e c tm a n a g e m e n tc o n t r o l ，i n t r o d u c et h et h e o r i e sa n dm e t h o d s o f f i n a n c i a lc o n t r o l ，g i v ead e e pa n a l y s i st ot h ef i n a n c i a lc o n t r o lo fc o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n t t h em a t e r i a l sa b o u tt h e o r i e sw h i c ht h ef i n a n c i a lc o n t r o lm a n a g e m e n tb eu s e di nt h e c o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n ta r el a c k ，s o ，s t a n da tl i m i t e dt h e o r e t i c a lb a s i s ，t h i sp a p e rt r yt ot a k e s o m ee x p a n s i o no ni t t h i ss t u d yi sm a i n l yd i v i d e di n t ot w op a r t s t h ef i r s tp a r ti st h e i n t r o d u c t i o no ft h ec o n c e p t sa b o u tf i n a n c i a lc o n t r o l ，t h ec o n t e n ta n df e a t u r eo fp r o j e c t f i n a n c i a lc o n t r o l ，t h ed i f f e r e n c ea n dc o n n e c t i o no ff i n a n c i a lc o n t r o la n da c c o u n t i n ga n dt h e p r i n c i p l e ，p r o g r a ma n dm e t h o do ff i n a n c i a lc o n t r 0 1 t h es e c o n dp a r ti st h ec o n t e n tw h i c h a r o u n dt h et w ok e yf i n a n c i a lc o n t r o la c t i v i t i e si nc o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n t ，t h ec o s to ff u n d c o n t r o l ，t oa c h i e v et h eg o a lo fa c h i e v i n gp r o j e c to b j e c t i v e s ，i n c r e a s er e v e n u ea n dr e d u c er i s k ， c o m b i n et h ee x t e r n a le n v i r o n m e n to ff i n a n c i a lc o n t r o l ，t r yt og i v eao r g a n i z a t i o no ff i n a n c i a l c o n t r o l ，m a k es u r et h es t a n d a r do fi ta n dh o w t om a k ef u l lu s eo ff i n a n c i a li n f o r m a t i o na n d n o n f i n a n c i a li n f o r m a t i o ni nt h ec o u r s eo fd e c i s i o n ，i m p l e m e n ta n ds u p e r v i s e i nt h es t u d yo ff i n a n c i a lc o n t r o la b o u tp r o j e c tf u n d i n g , t h i sp a p e rf i r s t l yg i v eaf o r e c a s t a b o u tt h ef u n do fc o n s t r u c tp r o j e c t ，t h e ns t u d yt h ec o n t r o lo ff u n d i n ga n du s e ，a n dc o m b i n e w i t ht h ep r o g r e s so fc o n s t r u c t i o n ，t h i ss t u d yg i v eaf u n d su s e ds c h e m e ，s oi tc a nm a k es u r e t h er i g h tt i m et oi n v e s t m e n t ，r e d u c ec o s t sa n ds a v et h ec a s h t h el a s tp a r tt h i sp a p e r c o n s t r u c tt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mt ot h ec o u r s eo fc a p i t a lo p e r a t i o n ，s oi tc a nm a k es u r e t h es a f e t yo fc a s ha n dt h ee f f i c i e n to p e r a t i o n 山东建筑大学硕士学位论文 i nt h es t u d yo ff i n a n c i a lc o n t r o la b o u tc o s t ，t h i sp a p e rf i r s t l ya n a l y s i st h ei n f l u e n c eo f t h eb i l lo fq u a n t i t i e sm o d e lt ot h ef i n a n c i a lf o r e c a s t ，f i n a n c i a lc o n t r o la n df i n a n c i a l a c c o u n t i n g i tu s e dt h em e t h o do fc o n t r o lr e s o u r c e sc o n s u m p t i o nb yc o n s t r u c t i o np l a n ，a n d t a k et h ec o m p a r i s o nt oc o n s t r u c t i o np l a nb yt h eu s e do fv a l u ee n g i n e e r i n g t h e n ，t h i ss t u d y r e s e a r c hh o wt oc o n t r o lt h ec o s to fp r o j e c td e p a r t m e n tb yt h eu s e do ft a r g e tc o s t i n ga n d p d c a c y c l et h e o r y ，h o wt of i xt h el a b o rc o s t ，m a t e r i a l sc o s t ，m a c h i n e r yc o s t s ，o t h e rd i r e c t c o s t sa n di n d i r e c tc o s t sb yc o n s t r u c t i o np l a ni nt h ec o u r s eo fc o n t r 0 1 t h i ss t u d ya l s o i n v e s t i g a t eh o wt ot a k et h ef i n a n c i a la c c o u n t i n gc o m b i n ew i t ht h eu s e do ft h eb i l l o f q u a n t i t i e s ，8 0i tc a na c c u m u l a t ec o s td a t ef o rt h eb i l lo fq u a n t i t i e sa n dp r o v i d ei n f o r m a t i o n f o rm a n a g e m e n td e c i s i o n t h i ss t u d yf o c u so na c c u m u l a t ei n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n i nt h ec o u r s eo ff i n a n c i a lc o n t r o l ，m a k eat h e o r yo fs y n t h e s i z ec o n t r o la b o u tc o s ta n d s c h e d u l eb yt h eu s e do ft h et h e o r ye a r n e dv a l u ea n dg i v ead e e pr e s e a r c ht oh o wt or e d u c e t h ec o s to fq u a l i t y i nt h ee n d ，t h i ss t u d ye s t a b l i s haf i n a n c i a ld i s t r e s ss y s t e mt or e d u c er i s ki n t h ec o u r s eo fc o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n t t h r o u g hr e s e a r c h ，t h i sp a p e rt r yt og i v es o m er e f e r e n c em e a n st oh o wt ot a k ef i n a n c i a l c o n t r o li nt h ec o u r s eo fc o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n t ， i m p r o v et h e l e v e lo fc o n s t r u c t i o n m a n a g e m e n t ，i n c r e a s et h em a i nb u s i n e s se a r n i n g sa n dr e d u c et h er i s ko ff i n a n c i a lr i s k k e yw o r d s ：f i n a n c i a lc o n t r o l ，c o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s ，c o n s t r u c t i o nm a n a g e m e n t ， 1 1 1 原创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研究 取得的成果除文中已经注明引用的内容外，论文中不舍其他人已经发表或撰 写过的研究成果，也不包含为获得山东建筑大学或其他教育机构的学位证书而 使用过的材料。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确 方式标明。本人承担本声明的法律责任 学位论文作者签名：丝杰日期幽丝：生 学位论文使用授权声明 本学位论文作者完全了解山东建筑大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：山东建筑大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和 磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权山东建筑大学可以将学位论丈的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它手段保存、 汇编学位论文。 保密论文在解密后遵守此声明。 学位论文作者签名： 导 师签名： 日期趁丝 日期砌夕6 山东建筑大学硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 问题的提出 建筑施工企业通常被称为项目导向型企业，实施工程项目是建筑施工企业的 工作核心，工程项目是建筑施工企业获取利润的载体。随着建筑施工企业经营机 制的转换，市场竞争日益激化，企业内部的管理体制、运行方式及核算体系发生 了深刻的变化，建筑施工企业以施工工程项目管理为核心的经营管理体制已基本 形成。但是，我国建筑施工企业的项目管理控制中还存在着较多的问题【1 1 ，如： 企业与项目部责、权、利不清，对项目经济控制不力，组织结构不合理；重技术、 轻管理，人力、材料、机械、设备等资源的供应与协调不力；项目成本管理体系 不健全，核算缺乏科学的成本控制体系；资金运用效率低；经常出现进度拖延， 工程安全质量隐患多等问题。针对上述存在的问题，加强对施工项目的管理控制 变得更加重要，因为它直接影响到工程质量、企业经济效益和整体竞争力的提高。 在企业管理控制系统中，财务控制系统借助于货币这一价值尺度对生产经营 过程实施控制，是企业控制的核心，也是连续性、系统性和完整性最强的一种控 制2 1 。财务控制是企业管理控制系统的重要组成部分。企业管理控制系统的组成 ( 如图1 1 ) 。 图1 1 企业管理控制系统图 将财务控制理论与方法运用到建筑施工企业项目管理中，有利于提高项目管 理水平，增强企业盈利能力和竞争实力。财务控制是财务管理活动的重要环节， 是对企业融资、投资以及生产经营过程中的财务收支，即资金运作进行的监控， 它从价值层面上对企业的经济活动进行综合控制，也起到保证业务信息和财务会 山东建筑大学硕士学位论文 计资料的真实性、完整性和合法性的作用。工程项目施工的过程，也就是项目资 金的筹集、运用、耗费和回收过程( 如图1 2 ) 。 图1 2 工程项目施工过程的资金运作图解 控制了资金运作的过程，也就控制了施工阶段的项目管理。控制资金运作的 过程也就是在施工企业项目管理中实施财务控制的过程。建筑施工企业实施财务 控制的目的，是在实现工程质量、工期和进度目标的前提下，以较低的成本费用， 实现更多的利润。工程项目管理的财务控制是否有效影响着建筑施工企业持续发 展和盈利稳定增长，是制约建筑施工企业生存发展的瓶颈因素。财务控制并不仅 仅是财务管理部门的事情，也不是单纯的经济工作，它是涉及企业组织、管理、 经济、技术和合同各方面的综合管理【3 1 。 1 2 财务控制理论在国内外的发展历程及其在项目管理中的应用研究文献综述 1 2 1 财务控制理论在国内外的发展历程综述 财务控制属于内部控制的范畴，最初是从内部牵制、会计控制发展起来的。 内部控制在美国的发展过程基本上代表了现代财务控制演变与发展的主要过程。 随着信息系统、控制论等在企业生产管理中的应用，许多产品和工程需要大规模 的分工与协作并辅之以极其复杂的系统管理和控制才能有效完成，在内部控制整 体框架形成的同时，内部财务控制已从针对单项经济业务分别实施相对独立的控 制，转向对组织整体实施系统控制发展，开始形成涵盖范围更广、运行更严密的 综合性财务控制系统【5 1 。 1 财务控制理论的国外发展历程 在美国对内部控制的研究是从1 9 4 9 年开始的，由最初侧重于财务会计角度 的控制发展到目前包含战略管理、风险管理、绩效管理在内的管理活动。人们对 内部控制的认识先后经历了两要素论、三要素论、五要素论和八要素论等几个阶 段( 如表1 1 和表1 2 ) 。 山东建筑大学硕士学位论文 表1 i 内部控制在美国发展的四个阶段 发展阶段 两要素论二要素论五要素论八要素论 内部环境、目标 控制环境、风险制定、事项识别、 会计控制和管理控制环境、会计 评估、控制活动、风险评估、风险 四个阶段 控制制度和控制程序信息与沟通、监反应、控制活动、 督。 信息与沟通、监 控等八个要素。 时间 1 9 4 9 1 9 5 81 9 8 8 1 9 9 22 0 0 4 表1 2 内部控制概念的发展历程 时间 协会名称内部控制定义归纳 美国会计师协会( a i a ) 内部控制，包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相 在内部控制一种协调 互协调的方法和措施。这些方法和措施目的在于保护企业 1 9 4 9制度要素及其对管理当 的财产检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进企 局和独立审计人员的重 业执行既定的管理政策 要性的报告 美国会计师协会( a i a ) 进一步将内部控制划分为会计控制和管理控制两个组成 1 9 5 8在 逸因素 小钢模板 钢木组合模扳 目 技术经济指标方案得分技术经济指标方案得分 模板单方造价 2 0 0 元m 21 03 6 0 元m 27 模板总造价2 4 0 万元 9 2 2 0 万元 1 0 实际功效1 6 m 2 工日 6 2 2 m 2 工日 1 0 模板周期 1 2741 0 拆装操作需技术工人及机械8不需技术j 【人，施工 1 0 配合简便 山东建筑大学硕士学位论文 表3 4 采用0 4 评分法功能重要性系数计算表 得功能重要 功能得分 功能冈素 abcde 分性系数 小钢模板钢小组合 模板单方造价 022ll80 21 0 0 27 * 0 2 模板总造价 2o342l l0 2 7 59 * 0 2 7 51 0 0 2 7 5 实际功效 23oll7o 1 7 56 * 0 1 7 5 1 0 0 1 7 5 模板周期 34l0l9 0 2 2 5 7 * 0 2 2 510 0 2 2 5 拆装操作 l2 ll o5 0 1 2 58 * 0 1 2 51 0 0 1 2 5 总分4 09 0 59 4 功能系数0 4 9 l0 5 0 9 袁3 5 成本系数和价值系数计算表 成本系数价值系数 方案名称功能系数 单方造价总造价单方造价总造价 小钢模板 2 0 0 5 6 0 e 0 3 5 7 2 4 0 4 6 0 = 0 5 2 2 0 4 9 11 3 7 5 0 9 4 l 钢木组合 3 6 0 5 6 0 = 0 6 4 32 2 0 4 6 0 = = 0 4 7 80 5 0 91 5 0 01 6 0 5 模板 3 3 2 以目标成本作为财务控制标准实施控制活动 财务控制标准是根据企业外部环境和内部条件的预期制定的，将企业的总体 目标分解落实到各级部门和个人，为其行动指明方向。面向整个企业的目标成本 财务预算也成为控制工程项目施工活动的依据，在此基础上进行的财务控制才能 保证企业、项目、各管理部门、岗位成本目标的一致性。 1 项目施工成本与企业工程成本的界定【1 0 】【1 3 】【1 9 1 项目施工成本是建筑施工企业工程成本的重要组成部分，企业工程成本包括 项目施工成本。 企业工程成本是指建筑施工企业以工程项目为成本核算对象，按一定方法核 算在施工过程中发生的所有生产耗费、要素的价值形态转化，以及要素价值形态 转移的总和。是施工企业从事工程建设所花费的全部费用，既包括现场经费，也 山东建筑大学硕士学位论文 包括管理人员发生的间接费。 项目施工成本是在工程成本范围内，根据各单位管理要求和项目施工成本责 任合同所确定的项目施工成本收支范围的各项生产耗费要素的价值形态转化或 转移的货币价值体现。 项目施工成本管理与企业成本管理的区别( 如表3 6 ) 表3 6 项目施工成本管理与企业成本管理的区别 成本 管理对象管理任务 管理方式管理责任 管理 是在项目经理责任制下 由施工项目经理 以合理的工期、优质和的一项重要的项目管理全面负责的，项 项目施 具体的施低消耗的成本建成t 程职能，它是在施工现场目的盈亏与项目 t 成本 工项目 项目，完成企业管理目 进行的，与施下过程的经理部的全体人 管理 标。质量、工期等各项管理员经济责任挂 同步。钩。 根据整个企业的现状和 水平，通过对资源、费强调部门成本责 按照行政手段的管理， 用的合理调配，以及生任，成本管理涉 企业成层次多，部门多管理 整个企业产任务的合理摊派，使及各职能部门和 本管理也不在现场，而是由各 整个企业的成本费用在 各下属单位。 部门参与管理 一定时期内控制在计划 内。 2 项目施工目标成本的确定 在定额计价模式下，人工、材料、机械台班等价格和消耗量标准由政府统一 颁布。施工企业都是以施工图预算为依据控制工程成本费用。预算部门将施工承 包合同中所确定的工程承包价减去利润、税金后的余额作为安排施工计划、供应 材料的依据。在定额计价模式下，施工企业的成本目标一般采用由施工图预算所 确定的合同价格下浮一定百分比的做法。工程目标利润等于计划利润加预计成本 山东建筑大学硕士学位论文 降低额n 胡项目施工目标成本等于施工合同价格减去工程目标利润和税金。 工程量清单计价模式下，要求施工企业重视成本目标的科学性，以企业积累 的资源消耗量、资源价格、管理费、利润水平为依据，合理确定成本目标。成本 目标既能够充分调动员工的积极性，又科学先进、合理可行，可作为组织施工和 经营管理活动的依据。在工程量清单计价模式下，建筑安装产品工程造价由分部 分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金五部分组成。根据建筑安 装工程费用项目组成( 建标 2 0 0 3 1 2 0 6 号) 的规定，工程造价由直接费、间接费、 利润和税金四部分组成。二者包括的内容并与实质差异，清单要求的是建筑安装 工程在工程交易和工程实施阶段工程造价的组价要求，包括索赔等，内容更全面 更具体。分部分项工程量清单综合单价中包括除规费和税金以外的全部费用。工 程量清单计价模式下项目施工成本目标中应剔除分部分项工程费、措施项目费、 其他项目费中包括的利润，再扣除规费和税金。工程量清单计价模式下建筑安装 产品工程造价构成( 如图3 1 4 ) 。项目施工成本目标等于清单合同价减规费、税 金及分部分项工程费及措施项目费及其他项目费中所包括的利润。 3 项目施工目标成本的分解 1 ) 目标成本分解体系 目标成本确定后，要将目标成本具体化，层层分解、落实、控制和考核，将 目标成本按时间或部门分解到项目实体、部门、分包单位、班组、岗位等各层次， 形成自上而下的明确的岗位责任制和经济责任制。这是目标成本管理中最关键的 阶段，也是成本核算及成本管理考核的基础。目标分解的方法常用的有以下四种。 这四种目标成本分解体系是相互贯通、相互渗透的，交错形成一个四元主体的目 标成本体系u o ( 如图3 1 5 ) 。 2 ) 岗位责任成本考核内容的确赳1 0 】u 9 1 在部门之间、员工之间、岗位之间实行岗位权责明确、相互制衡的内部控制 制度。建立相互验证、相互制约的关系，通过责任的分配使单独的一个人或一个 部门对任何一项或多项经济业务活动没有完全的处理权，必须经过其他部门或人 员的查证核对。纵向上看：上级受下级的牵制，下级受上级的监督；横向上看： 至少要经过两个互不相隶属的部门或岗位，使一个部门的工作或记录受另一部门 工作或记录的牵制，达到相互监督、相互制约的目的( 如表3 7 ) 。 山东建筑大学硕士学位论文 建 筑 安 装 工 程 造 价 部分项1 ：程费 施项目费 他项目费 费 金 人工费 材料费 施工机械使 企业管理费 利润 i 费 管理人员工资 办公费 差旅交通费 州定资产使用费 t 具用具使用费 劳动 ：i ：险费 t 会绛费 职t 教育经费 财产保险费 财务费 税会 1 i 。柚 安伞文明施t 费( 含环境保护、文明旖t 、安全施工、 临时设施) 夜间施t 费 _ 二次搬运费 冬雨季施 t 大型机械设各进出场及安拆费 施t = i i 水费 施t 降水费 地l ：地i ：设施、建筑物的临时保护设施费 各专业- t 程的措施项目费 a 建筑工程 混凝十、钢筋混凝十模板及支架 脚手架费 b 暂列金额 暂估价( 包括材料暂估单价、专业工程暂估价) 计u t 总承包服务费 其他：索赔、现场签证 工程排污费 丁程定额测定费 社会保障费 ( 1 ) 养老保险费 ( 2 ) 失业保险费 ( 3 ) 医疗保险费 住房公积金 危险作业意外伤害保险 营业税 城市维护建设税 教育费附加 图3 14工程量清单计价的建筑安装工程造价组成示意图 3 5 山东建筑大学硕士学位论文 图3 1 5目标成本分解体系图 表3 7 岗位职责分工表 岗位岗位责任 项目经理对项目施工成本计划总支出承担责任，并按合适的方法组织项目相关管 项目 理人员，在项目施：l ：成本责任总额的基础上，测算项目施i ：成本计划总支出，并 按管理岗位将项目施工成本计划总支出分解为若干个分项指标。与相关管理岗位 经理 的人员或负责人商量、落实、签订项目的岗位成本责任控制指标、考核方法和奖 罚方法。 成本会 成本会计对项目施工成本核算的准确性承担责任，对项目现场经费的开支承担责 计或会 任。 计员 预算人员对项目分包工程成本支出总额承担责任。主要是控制每个分包工程项目 预算 的单价、工日数和分包结算数，防止工长出于某个原冈对分包费用、分包单价和 人员 工日多签。控制基数是项目分部分项岗位成本责任或岗位成本的额度。就项目施 工成本和岗位成本考核而言，预算人员对项目本身分包成本必须承担最后责任。 材料人员对项目材料消耗总量、采购单价和项目租赁的两大：f 具总支出负责：材 料人员要掌握项目各种材料总的消耗量，以及：l ：程施：i ：过程中由于设计变更和：r ： 材料程签证而引起的材料计划消耗鼙的变化，并根据施1 ：过程中的定额消耗，分析材 人员料消耗的合理性，要根据项目的管理岗位的分j l ：，分清各个：1 ：长和其他管理岗位， 不同管理范围内材料的计划消耗和实际消耗及合理性。材料人员对其小型的、零 星的材料采购单价和量的消耗要在岗位成本考核中给予体现。 劳资、统计人员对各岗位考核成本的收入承担责任。重点要落实每个考核期内各 劳资、统 个工长和各个岗位的岗位成本考核的收入，以便成本会计计算各个岗位的成本考 计人员核情况。统计员在计算各个岗1 1 7 = 的成本考核收入时，其整个项目岗位成本考核的 总额，不得大于竣： 后经调整的项目施。i ：计划总支出。 机械管机械管理员对租赁的机械设备和白有小型机械设备j i ：具的消耗总额承担责任。机 理员械管理人员管理范围包括：对外租入的机械设备和可开支总额，自有小型机械殴 3 6 山东建筑大学硕士学位论文 备的可使f l j 量和使用时间施i ：州水电费的控制金额。 i ：长或施i ：员对管理或责任范嗣的成本耗费承担责任。工长或施工员对管理或责 t 长或任范围的成本耗费承担责任。_ t 长的岗位成本考核内容主要是在其管理范围内岗 施i ：员位成本收支考核。工长的岗位成本考核是项目最基本的岗位成本考核，而其它的 专业岗位成本考核，主要是项目防i 卜总量的超支和单价的控制。 4 以w b s 结构目标成本分解体系为例的成本控制活动 1 ) 依据项目结构图( w b s ) 将目标成本分解至分项工程 项目结构图( w b s ) 是一个重要的组织工具，它通过树状图的方式对一个 项目的结构进行逐层分解，反映组成该项目的所有工作任务( 如图3 1 6 ) 。结合 施工图纸、施工方案和施工组织设计，把整个工程项目逐级分解为内容单一，便 于进行单位工料成本估算的分项或工序( 如图3 1 7 ) 。将目标成本按w b s 结构 确定的分项或工序进行分解，确定工程项目人工费、材料费、机械台班费、其他 直接费和间接费的构成。 图3 1 6 某项目结构图 2 ) 工程项目人工费的控制 人工费的控制要从控制人工工r 数量和人工单价两方面入手。人工单价的控 制要以工程量清单人工费报价和定额工日单价为限额，人工工日数量控制的关键 在于提高工效，节约劳动消耗量，这就需要根据施工进度组织劳动力，保持生产 的均衡性，减少劳动力不足或窝工现象，降低不必要的人工开支。同时还需要制 定合理的劳动定额和人工费审核制度，合理确定人员，提高劳动生产率，提高职 山东建筑大学硕士学位论文 工的积极性和能动性，减少人工浪费，从而降低人工成本。施工过程中必须严格 按照合同核定劳务分包费用控制支出，并每月预结一次，发现超支现象应及时分 析原因。在施工过程中，要加强预控管理，防止合同外用工的发生。分项工程完 工后技术管理部门对劳务分包的工程质量验收合格后签字，财务管理部门依据质 量验收单时间、分包合同工时单价、数量、金额复核后支付，记入工程施工人 工费 明细帐。审计部门审计财务部门支付款项原始凭证。将工程施工明细帐与 分包合同核对，确认劳务费金额与时间是否符合合同规定。审查记录的人工费是 否真实完整，支付的劳务费是否以工程量计量，审查验收工程的质量是否过关， 是否有有关部门的签字；若劳务费以工时计量，审查工时总额是否正确，工时单 价是否正确。检查人工费中的核算内容是否正确，有无将管理人员工资错误地记 入本科目的现象。 图3 1 7 按w b s 结构分解到分项或工序 3 ) 工程项目材料费的控制 工程材料费要占项目成本的5 0 6 0 ，是成本控制的重中之重。材料品类数 量繁多，给材料费的控制带来一定的困难。宜采用a b c 分析法对材料进行分类， 实施分类管理，区分不同情况采取相应控制措施，以有效地控制材料。将工程材 山东建筑大学硕士学位论文 料按其全年平均耗用量分别乘以各自的单位成本，并根据一定金额标准把它们划 分为a 、b 、c 三类，计算各类材料所占耗用总数量和耗用总成本百分率，根据 具体情况分别采取不同控制措施。( 如表3 8 ) 表3 8 材料的a b c 分类表 材料占耗用总数量比例 占耗用总成本比例特点 a 类 1 0 7 0 品种少，但单位价值人 b 类介予a 类与c 类之间 c 类 7 0 1 0 品种多而价值小 将材料按a b c 法进行分类后，重点对a 类材料进行管理。还要想重点要抓 好以下几个环节的控制( 如图3 1 8 ) 。 图3 1 8 工程项目材料费控制的环节 根据施工图纸、工程量清单、施工方案及月度施工进度计划，编制材料计 划，对不构成工程实体的辅助性材料，要根据工程实际从严控制材料采购计划 根据材料采购的审批权限和程序经项目经理签字后，由物资管理部门重点审批。 工程材料可以采取一次订货，一边进场，一边消耗的方法，通过降低采保费用来 节约成本。一次采购经济批量和仓储费计算方法是：设x 代表存货每同进库量， y 代表每日消耗量，d 代表所需要材料数量，k 代表每次订购成本，k c 代表每 件材料年储存成本，则经济订货量计算公式为( 3 2 ) ，订购批量与费用关系( 如 图3 1 9 ) 。 q = ( 3 2 ) 山东建筑大学硕士学位论文 费 用 购批量 经济订购批量 图3 1 9 订购批量与费用关系图 尽量采用招标的方式确定供应商，控制工程材料价格。对材料的质量、供 应商信誉综合考察，确保材料质量，与供货商签订采购合同。合同副本报合同管 理部和财务管理部。严禁未经审批采购材料。材料进场验收时要从材料数量、价 格、质量三方面，按审批后的采购计划和采购人员的收料通知单复核。确认符合 要求后，要开具符合要求的收料小票，一式三联，送货人、验收人各一联。验收 联当天送到验收入。在收到收料人收料小票后，主管验收的人员要在收料的1 2 小时以内按收料小票上的规格、数量及材料质量要求对入场材料进行验收。收料 人及验收人不能是同一人。验收符合要求后填写验收入库单。物资管理部门向财 务部提交付款申请。财务部门审查采购材料审批计划、材料验收单、验收入库单 后支付货款。财务部门依据材料采购、收料、进场验收的原始凭证正确及时入帐 核算。审计部门定期或不定期对材料费用进行审查。 可入库的材料进行库房管理，不能入库的虚拟库房管理。对工程用砂、石、 管材等露天材料，可在现场堆放处周围1 米处设置警戒线或标线，进入警戒线或 标线内领取材料必须有材料管理人员在场，并持有工长或施工员签发的限额领料 单。财务部门会同其他部门对库存材料品种、数量定期或不定期进行盘点。 材料的发放环节是控制材料用量的关健。材料发放人员无权决定材料发放 的数量及品种。领料人员必须持施工员根据成本控制计划的材料用量开具的限额 领料单到库房领料。发放人员必须严格按照限额领料单中的数据、数量发放，不 得超发。超额用料必须经项目经理审批后方可发放。材料的发放和领用双方要在 领料时办理领料手续并签字，不得事后补办，确保材料耗用数量的真实性。 山东建筑大学硕士学位论文 材料使用环节要参照消耗量定额和企业定额，材料计量方法要准确并受 控，尽量降低材料使用过程中的损耗，及时收旧利废。 审计部门对材料计划的制定与执行情况、合同执行情况进行检查，检查材 料计划是否按工程量确定，是否按计划采购并办理相关入库手续，是否按合同规 定付款，采购人员、验收人员、收料人员、保管人员、项目经理签字是否齐全。 4 ) 机械成本控制 机械费指工程项目施工中各种机械使用费，包括机械台班费、大型机械场外 运费、安拆费、塔吊路基费、企业自有中小型机械费用和工程用电费用。机械设 备一般使用周期比较长，在使用过程中发生的费用比较大。制定施工方案时，要 尽量利用公司已有机械设备，提高设备的利用率，同时做好维护工作，充分发挥 机械技术性能，以控制机械成本的支出。对于企业没有的某些特殊设备，要根据 机械设备的最佳经济寿命，使用机械的频率、时间的长短，进行技术经济分析， 决定购买还是租赁。 5 ) 其他直接费和间接费控制 其他直接费的控制要依据施工方案和清单中措施项目费的报价，间接费控制 要加强企业内部管理，采用现代化的管理方法，降低管理费，提高管理的工作效 率，减少管理费用的支出，以降低工程成本费用。 间接费用是指工程项目部为组织施工生产和正常的经营管理所发生的费用。 它包括管理费用和财务费用。项目部制订年度管理费和间接费计划后，有关部门 要审查所列管理费用的列项是否正确、合理合法，工会经费、职工教育经费、劳 动保险费及待业保险费的计提依据、比例是否正确。严格按程序进行审批。工程 项目部的财务费用反映项目部为筹集资金而发生的各项费用，包括利息收支、汇 总损益等。在满足工程资金进度和质量的要求下，尽可能降低财务费用支出。 3 3 3 成本费用的财务核算【4 2 】【4 3 】【4 4 1 财务核算为财务控制提供正确、即时的会计信息，借以考核成本计划 执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平，为企业经营决策提供科学 依据( 如图3 2 0 ) 。财务核算把一定时期内企业施工过程中所发生的费用， 按其性质和工程部位，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内费用发生 总额和单位工程成本。 山东建筑大学硕士学位论文 图3 2 0 成本财务信息的作用 1 工程项目成本核算层次 工程项目成本核算层测1 9 1 ( 如图3 2 1 ) 。 图3 2 1 项目岗位责任成本核算 工程成本核算是建筑施工企业根据行业特点，严格按照国家规定的会计准则 和企业财务制度进行的，实行严格的收付实现制和权责发生制，成本核算原则、 范围和方法是一般不允许企业随意变动。而项目施工成本的核算原则、范围和方 法可在国家政策范围由企业灵活制定。 项目施工成本核算反映和监督成本计划的完成情况，为项目成本预测、为参 与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促进项目改 善经营管理，降低成本、提高经济效益。 2 工程量清单计价模式下的项目施工成本核算2 0 世纪5 0 年代至8 0 年代， 计划经济体制下，施工企业实行企业成本核算。成本核算的对象是公司或工程处， 施工企业的基层工段还配置成本员。工程公司或工程处规模基本固定，主要资源 实行计划价格、计划供应，成本支出变化不大。长期以来形成了会计成本核算就 是成本管理的认识误区。在定额计价模式下，各种建设要素价格和消耗量标准长 期保持固定不变，都由政府主管部门统一颁布，实现对工程造价的有效管理。施 工企业投标报价由预算部门按照定额确定，财务部门仅负责成本数据的收集与事 后核算。市场经济体制确立后，自2 0 世纪8 0 年代末至9 0 年代初，建设要素市 山东建筑大学硕士学位论文 场逐渐放开，导致人工、材料、机械等要素价格围绕市场供求的变化而上下浮动， 而定额的编制和颁布需要一定的周期，因此在定额中所提供的要素价格总是与市 场实际价格不符。市场经济的要求使工程造价改革成为必然，建筑施工企业采用 项目管理的方式，压缩劳务层，扩大管理层，建立工程项目经理部。工程量清单 计价模式下的成本核算。并不仅仅是财务控制业务中成本核算方法的改变，而是 一种管理理念的转变。施工项目成本核算不仅仅是财务部门核算的任务，而是涉 及施工企业全员的管理行为。两种计价模式下核算方法的比较( 如表3 9 ) 。 表3 9 成本核算方法与清单计价模式的适应性分析表 定额计价工程量清单计价 一致，t 程造价由直接费用( 人、 材、机、其他直接费) 、间接费用( 临 不一致，由分部分项t 程费、措施项 成本核算口径时设施费、现场管理费用) 、期间 目费、其他项目费、规费和税金构成。 费用( 企业管理费、财务费用) 、利 润和税金构成。 一个或几个单位工程的直接费 每个分部分项工程或措施项目所需 成本核算对象 的人_ t 费、材料费、机械费、管理费 用、间接费用 和利润 成本核算成果项目的全部成本项目的必要成本 项目经理部和企业两个层次的成 项目部只核算项目的制造成本。而工 成本核算体制程量清单项目的综合单价中含有管 本核算 理费、利润等的分摊。 施工企业投标报价由预算部门按 照定额确定，施工、技术部门负成