（工商管理专业论文）从《萨班斯—奥克斯利法案（SarbanesOxley+Act）》的执行谈美国大型公司的内部控制治理.pdf

摘要 一本论文的写作背景及研究目的 2 0 0 2 年，一场大范围的会计丑闻波及美国上市公司。 “美国安然公司申请破产保护以来，上市公司欺诈的阴影就一 直笼罩着华尔街。美国证券交易委员会主席哈维皮特最近将安然公 司倒闭、安达信公司解体和世界通信公司作假与“9 11 ”恐怖袭击事件 共同列为金融市场遭遇的四大危机。更令人恐慌的是，人们不知道 美国公司造假的黑洞到底有多深，今后还会有多少个“安然”曝光? 魏斯评级公司最近发表的一份调查报告称，对美国7 0 0 0 家上市公司 所做的研究显示，有多达1 3 的美国上市公司可能有篡改盈余报告 的问题”。( 2 0 0 2 7 2 11 3 ：2 6 ：4 2 人民日报) 经济丑闻频频出现，暴露了美国公司制度中普遍存在的问题。 国内一些人也因此讥笑说，美国的公司治理模式也不过如此，看起 来不比我们的国企高明多少。 然而我们必须看到，尽管美国的公司治理模式并不完善，美国 公司的治理模式依然是世界一流的：美国依然是在会计和证券立法 方面最完善的国家。尤其是，在上市公司做假问题被揭露之后，美 国国会，美国证券交易委员会( s e c ) 的快速反应，令人称赞。 2 0 0 2 年7 月，美国国会出台了一部新法案，即萨班斯一奥克 斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 。( 以下简称该法案，新法案，法 案等) 该法案由国会民主党议员萨班斯和共和党议员奥克斯利共同 起草，2 0 0 2 年7 月3 0 日由布什总统签署生效。新法案针对上市公司 增加了许多严厉的法律措施，成为继2 0 世纪3 0 年代美国经济大萧 条以来，政府制定的涉及范围最广、处罚措施最严厉的公司法律。 该法案要求建立上市公司会计监管委员会( p c a o b ) ，并授予 美国证券交易委员会( s e c ) 更大的职权。 该法案强调完善上市公司的内控治理结构，加大了公司管理层 的责任。4 0 4 条款是其中的精华。 因应该法案4 0 4 条款的要求，美国上市公司迅速行动起来。大 型跨国公司的子公司遍及全球各个国家，他们是怎么行动来完成法 案的要求? 做了什么? 什么时间做的? 怎么做的? 效果怎样?难 道这不值得我们研究吗? 中国的证券市场也是造假丑闻不断。我们的管理层及立法机构 是怎么做的? 特别是，我们的控制措施出台后，我们的上市公司又 是怎么因应的? 他们是怎么行动来完成法案的要求? 做了什么? 什 么时间做的? 怎么做的? 效果怎样? 他山之石，可以攻玉。 本文以某美国上市公司，世界五百强，大型跨国公司在萨班 斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 出台后的因应行动作为研 究标本。将其执行过程细分缕丝，尽行展示，籍以说明一个中心思 想：执行是关键! 期望本文对中国的证券管理层及立法机构，中国的上市公司有 所裨益。 二本论文的基本思路和逻辑结构 本文以某美国上市公司，世界五百强，大型跨国公司在萨班 斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e y a c t ) 出台后的因应行动作为研 究标本。 分别展示萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 出台 前后其内控治理结构的基本内容和变化。让读者对美国上市公司， 特别是其中的大型跨国公司的内控治理结构有一个基本印象。通过 法案执行之间的因应关系的研究，说明执行是关键! 本文具体分为六个大的层次。以萨班斯一奥克斯利法案 ( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 贯穿一线。 1 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 出台的背景 及其对 美国上市公司治理的影响 2 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c n 上市公司内控基本框架结构 3 。萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t l 上市公司内控治理的变化 出台前美国 出台后，美国 4 子公司层次的萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t l 4 0 4 条款执行步骤 5 对美国公司治理模式和萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 的评价 6 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 对中国上市 公司治理的启示 三本论文的主要内容及观点 本文是实证研究。不重在说理。虽然如此，本文通过范例的展 示，仍力图说明，法案出台要具有及时性，前瞻性和可操作性。法 案的执行是法案成功的关键。 萨班斯奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 的要求 管理层对公司内部控制的评估 要求公司年报中包括份“内部控制报告”，该报告应： ( 1 ) 明确指出公司管理层对建立和保持一套完整的与财务报告 相关的内部控制系统和程序所负有的责任；并且 ( 2 ) 包含管理层在财务年度期末对公司财务报告相关内部控制 体系及程序的有效性的评估。 受托的上市公司审计师应按照上市公司会计监管委员会对审核 约定所发布或采用的准则就管理层关于内部控制的评估进行鉴证并 提交报告。此类鉴证约定并不构成单独的约定主体； s e c 在提交的法案相关的报告中这样解释此条的立法目的：“委 员会不希望审计师( 对内部控制报告的) 评估形成单独份约定或 者因此而导致审计费用的增加。” 指导s e c 进一步要求上市公司披露其是否为高级财务官员制定 职业操守规范以及该规范的内容： 指导s e c 修改其以8 k 表格进行即时披露的相关规则，从而要 求上市公司对任何职业操守规范的修改或废止事项立即进行披露。 安然和世通事件暴露出美国上市公司在授权和业务处理程序上 的内控弱点。因此， 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e y a c t ) 的焦点关注区域，即整个内控环境的完善。 该法案4 0 4 条款要求，上市公司需建立一套内控自我检查和修 正体系，所有美国上市公司的c e o ，c f o ，需出具一份声明书，声 明自己公司的内控系统是经过审查的，并能有效运转。该声明书将 成为年底审计报告的有效组成部分。外部审计员被要求对该声明书 发表鉴证意见。 法案4 0 4 条款的目的 法案4 0 4 条款的强制实施，通过公司的内外部力量，确保有人 对公司的内控环境负责。从内控环境上对公司财务报告的确信力加 码。 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t l 出台前美国上 市公司内控基本框架结构 在萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya 出台前，季 度确信证明( q a ) ，职权分割调查( s d q ) ，内控自我测试 ( i c s r a c ) 组成该美国上市公司内控基本框架。 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya t 0 ) ) 出台后，美国 上市公司内控治理的变化 在萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 出台后，该 美国上市公司分别制订了法案4 0 4 条款执行的时间表，全球子公 司的对应行动。审计部门精心设计了内控3 0 0 问题大调查，下发全 球各子公司。要求在时间结点之前反馈回去。任何内控弱点均需出 具例外报告，并提出补偿控制措施和更正行动。 子公司层次的萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya t 0 ) ) 4 0 4 条款执行步骤 全球各子公司在集团公司安排的时问结点上，对授权和业务处 理程序上的内控关键点进行大检查，特别是涉及销售和应收帐款， 坏帐准备，现金的步骤。 4 0 4 条款的遵照执行有四个区分明显的阶段。 第一，公司应制定内部控制详细目录确定内部控制是否足够，然 后将这些控制与诸如c o s o 委员会之类的内部控制研究机构的内部 控制框架进行对照； 第二，公司被要求记录控制措施评估方式，以及未来将被用来弥补 控制缺陷的政策和流程( 如果有的话) ； 第三，公司必须进行测试工作，以确保控制措施和补救手段起到 预期作用： 第四，管理层必须将前述三个阶段的各项活动情况整理为一份正 式的报告。 对美国公司治理模式和萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t l 的评价 经济丑闻频频出现，暴露了美国公司制度和社会监管体系的弱 点。 美国上市公司一个普遍存在的问题是“弱股东，强管理”。董 事会和股东均不能起到应有的监控作用： 中介机构与上市公司的利益关系使审计的独立性受到损害； 针对上述美国公司制度和社会监管体系的弱点， 萨班斯一奥 克斯利法案( s a r b a i l e s o x t e ya c t ) 作出了有力的防范和惩罚措施。 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 4 0 4 条款对中 国上市公司治理的启示 法案出台要具有及时性，前瞻性和可操作性。法案的执行是法 案成功的关键 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 对我们最大的 现实借鉴意义在于： ( 1 ) 处理好上市公司管理层与董事会和股东的关系。针对中国 的特色，还得加一条，处理好上市公司与国资委，与控股母公司的 关系； ( 2 ) 实时披露； ( 3 ) 苦练内功，强化企业内部控制体系的建设； ( 4 ) 建立相互制衡的社会监督机制； ( 5 ) 处理好与外部审计师，律师，证券分析师的关系； ( 6 ) 完善会计和证券立法： ( 7 ) 有法必依，执法必严。 四本论文的主要贡献 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 出台后，从宏 观上，从理论上论述其作用和影响的文章不少。然而，从微观上， 从实证角度出发，论述该法案在公司层面上的执行的，寥寥无几。 本人认为，尽管美国的公司治理模式并不完善，美国公司的治 理模式依然是世界一流的；美国依然是在会计和证券立法方面最完 善的国家。而且，在法案的执行上，美国上市公司有一整套高效 率，高效果的程序。 建设我国的市场经济，既需要有高屋建瓴的宏篇巨著，也需要 有千千万万的微观执行者。 中国上市公司与美国上市公司差就差在执行上。 本文期望在执行上对中国的证券市场管理层及立法机构，中国 的上市公司管理层有所借鉴，有所裨益。 关键词：萨班斯一奥克斯利s a r b a n e s o x l e y 内部控制实证研究 a b s t r a c t s t h ei m p l e m e n to fs a r b a n e s - o x l e ya c t - - - - - - t h ei n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r ko fa m e r i c a nc o m p a n y * b a c k g r o u n da n dt a r g e to f t h i sp a p e r t h ew i d e l yp u b l i c i z e df i n a n c i a l a c c o u n t i n gs c a n d a l si m p a c t i n g s e v e r a lm a j o ru s c o r p o r a t i o n sh a v ep r o m p t e dt h eu s c o n g r e s st o e n a c tan e wl a w ，w h i c hc h a n g e sh o wa m e r i c a nc o m p a n i e sm u s tc o n d u c t b u s i n e s s t h i sn e wl a w ，r e f e r r e dt oa st h es a r b a n e s o x l e ya c t ，i m p a c t s b o a r do fd i r e c t o r sa n da u d i tc o m m i t t e ea c t i v i t i e s ，t h er o l eo fe x t e r n a l a u d i t o r s ，a n dt h er e s p o n s i b i l i t ya n da c c o u n t a b i l i t yo fm a n a g e m e n t t h ei s s u e so fe n r o na n do t h e rc o r p o r a t i o n sh i g h l i g h t e dw e a k n e s s e s i nh o wc o m p a n i e se s t a b l i s hc o n t r o l so v e ra u t h o r i z i n ga n dp r o c e s s i n g b u s i n e s st r a n s a c t i o n s t h es y s t e mo fc h e c k sa n db a l a n c e s ，k n o w na st h e i n t e r n a lc o n t r o l se n v i r o n m e n t ，h a sb e e na na r e ao ff o c u so ft h i sn e wl a w i n t e r n a lc o n t r o li sa d d r e s s e di ns e c t i o n4 0 4o f t h el a w t h en e wl a wr e q u i r e st h ec e oa n dc f ot oc e n i f yt h a tt h e yh a v e r e v i e w e d + i t si n t e m a lc o n t r o le n v i r o n m e n ta n dd e t e r m i n e dt h a tt h i s e n v i r o n m e n ti sw o r k i n ga si n t e n d e d t h ec e 0a n dc f ow i l ln e e dt o m a k et h i sc e r t i f i c a t i o na so fd e c e m b e r31 ，2 0 0 3 ，a n di tw i l lb e c o m ep a r t o fe a c hc o m p a n y sa n n u a lr e p o r t t h ee x t e r n a la u d i t o r sa r et h e n r e q u i r e dt oa g r e eo rd i s a g r e ew i t ht h i sa s s e s s m e n t t h e4 0 4p r o j e c tw i l le n a b l ee a c hc o m p a n yt or e v i e ws i g n i f i c a n t b u s i n e s st r a n s a c t i o n sa u t h o r i z e d ，a c c o u n t e df o ra n dr e p o r t e di nt h e f i n a n c i a lr e c o r d so ft h ec o m p a n y a n yw e a k n e s s e sw i l ln e e dt ob e a d d r e s s e dt oe n s u r et h a tt h e r ea r en os i g n i f i c a n td e f i c i e n c i e s t h es t e e r i n gc o m m i t t e ew a sa s k e dt ow o r kw i t he x t e r n a la u d i t o r st o d e v e l o pa ni m p l e m e n t a t i o np l a n i nd e v e l o p i n gt h i sp l a n ，t h e yh a v e s t r i v e dt om i n i m i z et h ed i s r u p t i o nt oo p e r a t i o n s ，p o t e n t i a lc o n f l i c t sw i t h b u d g e t sa n dm o n t h l yc l o s i n gc y c l e sa n dv a c a t i o ns c h e d u l e s t h et a r g e to ft h i sp a p e ri st os t u d y i n gh o wt h ea m e r i c a nc o m p a n y a c ta f t e rt h ep u b l i c a t i o no fs a r b a n e s o x l e ya c t a n ds h o wt h ec h a n g e so i l t h ei n t e m a lc o n t r o lf r a m e w o r k t h i s p a p e r w i l lb eh e l p f u l t oc h i n e s e l e g i s l a t i v e a n dt h e m a n a g e m e n to fs t o c km a r k e ta n d ，e s p e c i a l l y ，f o rc h i n e s ec o m p a n y t h el o g i cs t r u c t u r eo ft h i sp a p e r t h i sp a p e rc h o o s e so n ea m e r i c a nc o m p a n y ，w h i c hi so n eo f f o r t u n e 5 0 0c o m p a n y ，a ni n t e r n a t i o n a lc o m p a n ya sas a m p l e s i xp a r t sm a k eu po f t h i sp a p e r ： 1 t h eb a c k g r o u n do ft h ep u b l i c a t i o no fs a r b a n e s o x l e y a c t a n dt h ei m p a c tt oa m e r i c a nc o m p a n y 2 t h ei n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r ko fa m e r i c a nc o m p a n y b e f o r e t h ep u b l i c a t i o no fs a r b a n e s o x l e ya c t 2 1 ， q u a r t e r i ya t t e s t 2 2 s e gd u t i e sq u e s t i o n n a i r e s 2 3 t h es e l f t e s to f i n t e r n a lc o n t r o l 3 t h e c h a n g e s o ni n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r ko fa m e r i c a n c o m p a n y a f t e rt h ep u b l i c a t i o no fs a ，r b a n e s - o x l e ya c t 3 1 t h ei m p l e m e n tt i m ep l a n 3 2 t h ea c t i o no v e rw o r l d 3 3 t h ei n t e r n a lc o n t r o l3 0 0q u e s t i o n n a i r e s 3 4 i c qe x c e p t i o nr e p o r t - c o m p e n s a t i n gc o n t r o l a n dc o r r e c t i v e a c t i o n s 4 s t e p si nb r a n c h e so v e r w o r l d 4 1 p l a n tl e v e lp r o c e s sn a r r a t i v e 4 2 s a l e sa n da r 4 3 b a dd e b t 4 4c a s h 4 5 b r a n c h e sm a n a g e m e n t 5 t h ee s t i m a t ef o ri n t e r n a lc o n t r o if r a m e w o r ko fa m e r i c a n c o m p a n y a n ds a r b a n e s o x l e ya c t 6 t h er e v e l a t i o nf o rc h i n e s ec o m p a n ya n dl e g i s l a t i v e 6 1 t h et i m i n ga n dp r e c e d i n go ft h el a w 6 2 t h eh a n d l eo f t h el a w * t h em e t h o do ft h i sp a p e r t h em o u t h e do f t h i sp a p e ri se m p i r i c a la n a l y s i s - t h ec o n t r i b u t i o nt h i sp a p e r t h e r ea r em a n yp a p e r sw e r ew r i t t e ni nt h e o r e t i c a l l ya b o u tt h e f u n c t i o na n di m p a c t so fs a r b a n e s o x l e ya c t t h i sp a p e rw a n t st os t u d yt h ec o m p a n y so p e r a t i o n si nt h em i c r o i e v e l a n dh o p ei tw i l lb eh e l p f u lt oc h i n e s e l e g i s l a t i v e a n dt h e m a n a g e m e n t o f s t o c km a r k e ta n d ，e s p e c i a l l y ，f o rc h i n e s ec o m p a n y k e yw o r d s ：s a r b a n e s o x l e ya c t ；i n t e r n a lc o n t r o lf r a m e w o r k ； e m p i r i c a la n a l y s i s 刖吾 一本文的研究意义 2 0 0 2 年，一场大范围的会计丑闻波及美国上市公司。美国安然 公司 申请破产保护以来，上市公司欺诈的阴影就一直笼罩着华尔 街。 美国证券交易委员会主席哈维t 皮特最近将安然公司倒闭、安达 信公司解体和世界通信公司作假与“9 - 1 1 ”恐怖袭击事件共同列为金融 市场遭遇的四大危机。更令人恐慌的是，人们不知道美国公司造假 的黑洞到底有多深，今后还会有多少个“安然”曝光? 魏斯评级公司 最近发表的一份调查报告称，对美国7 0 0 0 家上市公司所做的研究显 示，有多达1 3 的美国上市公司可能有篡改盈余报告的问题。 ( 2 0 0 2 7 2 1 ) 经济丑闻频频出现，暴露了美国公司制度中普遍存在的问题。 2 0 0 2 年7 月，美国国会出台了一部新法案，即萨班斯一奥克 斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 。( 以下简称该法案，新法案，法 案等) 该法案由国会民主党议员萨班斯和共和党议员奥克斯利共同 起草，2 0 0 2 年7 月3 0 日由布什总统签署生效。新法案针对上市公司 增加了许多严厉的法律措施，。成为继2 0 世纪3 0 年代美国经济大萧 条以来，政府制定的涉及范围最广、处罚措施最严厉的公司法律。 该法案要求建立上市公司会计监管委员会( p c a o b ) ，并授予 美国证券交易委员会( s e c ) 更大的职权。 该法案强调完善上市公司的内控治理结构，加大了公司管理层 的责任。4 0 4 条款是其中的精华。 因应该法案4 0 4 条款的要求，美国上市公司迅速行动起来。 大型跨国公司的子公司遍及全球各个国家，研究他们是怎么行 动来完成法案的要求的，做了什么，什么时间做的，怎么做的，效 果怎样，相信对中国证券市场的管理层及立法机构，我们的上市公 司是大有裨益的。 二本文的调研时间，地点，对象 雷尔公司，( 因可以理解的原因，该处使用化名) 是美国上市 公司，又是世界五百强，大型跨国公司。所在行业为汽车行业。其 在全球有五百多家工厂，在中国有七家工厂。萨班斯一奥克斯利 法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 出台后，该美国上市公司在中国的数家 工厂立即在同一时间内与在美国的工厂一样展开了行动。全球统一 标准，统一管理，统一时间。这是执行法案的基础。 作者在雷尔公司在中国的七家工厂之一担任高级管理人员。对 法案的执行过程有深刻的了解。 因此，本文选择以雷尔公司在萨班斯一奥克斯利法案 ( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 出台后的因应行动作为研究标本。 三本文的理论工具和研究方法 本文是实证研究。不重在说理。虽然如此，本文通过范例的展 示，仍力图说明，法案出台要具有及时性，前瞻性和可操作性。法 案的执行是法案成功的关键。 四本文的基本思路和逻辑结构 本文以某美国上市公司，( 因可以理解的原因，该处使用化名 雷尔公司) 在萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 出台 后的因应行动作为研究标本。分别展示萨班斯一奥克斯利法案 ( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 出台前后其内控治理结构的基本内容和变 化。让读者对美国上市公司，特别是其中的大型跨国公司的内控治 理结构有一个基本印象。通过法案执行之间的因应关系的研究， 说明执行是关键! 本文具体分为以下几个大的层次。以萨班斯一奥克斯利法案 ( s a r b a n e s 0 x l e ya c t ) 贯穿一线： 1 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t l 出台的背景及 其对 美国上市公司治理的影响 2 萨班斯一奥克斯利法案( s a i b a n e s o x l e ya c t ) 出台前美国上 市公司内控基本框架结构 3 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 出台后，美国 上市公司内控治理的变化 4 子公司层次的萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t l 4 0 4 条款执行步骤 5 对美国公司治理模式和萨班斯一奥克斯利法案f s a r b a n e s o x l e ya c t ) 的评价 6 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 对中国上市 公司治理的启示 1 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 出 台的背景及其对美国上市公司治理的影响 ! ：! 篚逛堑= 爨壶堑到洼塞( 墨墼坠垫星：q 墨! 曼y 曼! ) 出鱼的 置量 2 0 0 2 年，一场大范围的会计丑闻波及美国上市公司，并迫使美 国国会出台了一部新法案，即萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t l ( 以下简称该法案，新法案，法案等) 该法案由国会民主党议员萨班斯和共和党议员奥克斯利共同起 草，2 0 0 2 年7 月3 0 日由布什总统签署生效。新法案针对上市公司增 加了许多严厉的法律措施，成为继2 0 世纪3 0 年代美国经济大萧条 以来，政府制定的涉及范围最广、处罚措施最严厉的公司法律。 该法案要求建立上市公司会计监管委员会( p c a o b ) ，并授予 美国证券交易委员会( s e c ) 更大的职权。 该法案强调完善上市公司的内控治理结构，加大了公司管理层 的责任。 ! ! 至g 篚班堑= 壅壶逝到法墓( s 垦也垫曼：q 苎! 星y 曼! ) 的主蔓 盥盔 萨班斯一奥克斯利法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) 的主要内容分 为四大部分： 1 2 1 上市公司会计监管委员会( p c a o b ) 的建立及其职权；授 予美国证券交易委员会( s e e ) 更大的职权； ( 1 ) 市公司会计监管委员会( p c a o b ) 的设立委员会成员资格 委员会将任命5 位具备财务知识的成员，任期5 年。其中两位 委员必须是注册会计师，另3 位成员不应也不能让从事过注册会计 师职业的人士。主席可以由两位具有注册会计师资格成员中的一位 担任，但他她不得在过去的5 年内担任过执业注册会计师： 委员会成员工作性质为全职： 成员不得在委员会工作的同时从会计师事务所参与分配任何一 种形式的利润，或取得报酬。但诸如退休金之类的固定持续支付的 报酬不在此列： 委员会的成员由证券交易委员会在与联邦储备委员会和财政部 长商榷后任命； 委员会可以根据正当的理由解除成员职务。 ( 2 ) 计，质量控制和独立审计准则及制度 上市公司会计监管委员会( p c a o b ) 应： 对有上市公司审计资格的注册会计师事务所进行注册管理； 按规定制订，采用“审计、质量控制，职业道德、独立性和其 它为证券发行人签发审计报告相关的准则”； 对会计师事务所进行检查： 行使调查和训诫，实施适当的制裁措施： ，行使其它必要及适当的职责； 强制执行本法，委员会制度，专业准则及证券法中有关审计 报告的撰写和签发、会计师相关责任的条款； 编制预算，管理委员会的日常事务和委员会成员。 审计准则：委员会应与指定的会计师专业团体及为准则制订而 成立的咨询顾问机构保持持续的合作。尽管委员会可以在其认为适 当的范围内采用这些团体所建议使用的准则，但委员会仍有权修 正、修改、废除和拒绝这些准则。委员会每年都必须向证券交易委 员会报告准则制订措施： 委员会必须要求在册的注册会计师事务所将其编制的审计工作 底稿、能充分地支持审计报告结论的证据、其它与审计报告有关的 信息保留不少于7 年； 委员会必须要求注册会计师事务所对其出具的审计报告进行合 伙人二次复核和批准，事务所必须采用适当的质量控制标准； 委员会必须依照4 0 4 ( b ) 条的要求应用有关内部控制复查的审 计准则。该准则要求：事务所必须就发行人的内部控制体系和包括 会计记录在内的流程是否准确和公允地反映证券发行人交易的实质 进行评估，提供合理的担保以证明证券发行人对交易的记录和财务 报表的编制遵循了公认会计准则( g a a p ) 。应对证券发行人内部 控制存在的重大缺陷提供描述性材料。 ( 3 ) 对在册的会计师事务所进行检查 必须对当年发行审计数量在1 0 0 次以上的事务所进行年度质量 检查。没有达到1 0 0 次的事务所每3 年进行一次检查，证券交易委 员会和或上市公司会计监管委员会有权在任何时候对任何事务所进 行专项检查； 委员会起草的和收到的所有的文件和资料应作为机密，优先作 为联邦和卅i 法院及行政机构的证明材料。( 不能用于民事案件的法 律程序) 直至发生公共诉讼事件或因管制事件而公布。证券交易委 员会和美国司法部，其它联邦和相关的州行政机构可以提取这些文 件和资料； 管制听证应以非公开的形式进行，上市公司监管委员会必须有 正当理由并在征得听证方同意的情况下方可要求公开听证； 如果事务所没有根据审计、质量控制或其它准则对其相关人员 的进行合理的监督，将被上市公司会计监管委员会处罚； 处罚报告是非公开的，除非未决的上诉被撤销。 ( 4 ) 外国注册会计师事务所 、 法案要求对美国公司进行审计的，包括为美国公司的境外分公 司提供审计服务的外国会计师事务所必须在委员会注册登记。对外 国事务所的判断主要决定于主任审计师。 ( 5 ) 证券交易委员会( s e c ) 对上市公司会计监管委员会 ( p c a o b ) 的监督监督责任 证券交易委员会有权对上市公司会计监管委员会的工作进行监 督。并根据制度或命令给予委员会额外的职责。证券交易委员会可 要求委员会保存一定的记录，有权监督委员会： 在制度制定过程中，委员会被视为注册的证券组织一也就是一 个自律性组织，委员会需将制度的草案和修改稿报证券交易委员会 备案，证券交易委员会可以批准，拒绝和修正这些制度： 上市公司会计监管委员会需就即将发生的可能违反证券法律的 调查案件提请证券交易委员会注意，在保护证券交易委员会正在进 行的调查时，有必要就该调查工作与证券交易委员会的执行部门进 行配合： 如上市公司会计监管委员会的工作违反了证券法规或本法案， 或者上市公司会计监管委员会在缺乏正当理由的情况下未能确保会 计师事务所遵守规则，证券交易委员会可根据法对委员会的行为、 日常活动、职责进行限制和谴责。 ( 6 ) s e c 对委员会管制行动的检查 委员会在对任何事务所或相关人员实施处罚时必须通报s e c 。 委员会的裁决和处罚需经s e c 复议；s e c 可以加重、修改、取消、 减少或要求免除这些处罚。 ( 7 ) 计准则 有权将任何符合法定标准的由准则制定团体制定的会计准则认 可为公认会计准则。这些团体应： 为非公营性实体； 由理事会或等同的实体进行管理，在过去2 年里，此类团体 的主要成员不得或不曾与注册会计师事务所有关联： 具备与委员会相似的筹资方式： 采用多数票通过的方式以确保对会计准则改革要求的快速响 应： 在采用准则时，考虑准则的实效性和准则在国际趋同方面的 必要程度和适当程度。 ( 8 ) 委员会( p c a o b ) 筹资方式年费的征收 注册会计师事务所在委员会进行注册登记是审计上市公司的前 提条件。委员会将对注册登记的事务所收取注册费和年费，以便筹 集到能够满足对事务所的申请和年度报告进行复核所需的经费； 委员会还将根据制度向证券发行人收取必要的、适当的会计年 度支持费以维持委员会的运作。 ( 9 ) 审计师执业范围外的业务被禁止的行为 注册会计师事务所在向证券发行人提供审计服务的同时提供非 审计服务是违法的，这些非审计服务包括： 簿记以及其他与会计记录或财务报告有关的服务； 财务信息系统的设计与改进； 评估服务、公允意见、慈善捐赠报告； 保险精算服务： 内部审计外包服务： 管理职能或人力资源管理： 经纪、经销、投资顾问或投行服务； 与审计无关的法律和专家服务： 其他任何委员会认为法规不许可的服务。委员会经证监会复 核可以个案豁免对某人、发行证券者、注册会计师事务所或交易的 禁止。 注册会计师事务所经发行人审计委员会事先批准后提供符合下 列情况的非审计服务是合法的。法案允许会计师事务所“从事任何不 包括在前述范围内的非审计服务，包括税务服务”，但是必须事先得 到发行人的审计委员会的批准。审计委员会应该在定期报告中向投 资者披露业已批准的非审计服务。对开办法定保险业务的保险公司 的日常审计视同审计服务，因此不需要事先批准。 为发行人提供的非审计服务也可以无需经事先批准，如果所有 此类服务的总金额占发行人支付给它的审计师的总收入的比例不足 5 ( 以在提供非审计服务的财年内发行人支付的金额为基础计 算) 。此类服务在发行人签约时不视作非审计服务，但应当迅速告 知审计委员会并在审计结束前获得批准。 对服务的事先批准的职权可由审计委员会的一或一名以上委员 代为行使，但他们的任何决定必须呈报给审计委员会全体成员。 ( 1 0 ) 负责审计的合伙人的轮换 负责某公司审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人 须以5 年为限进行轮换。 ( 11 ) 提交审计委员会的审计师报告 会计师事务所必须向审计委员会报告所有：“将使用的重大的会 计政策和实务已与管理层讨论过的所有符合g a a p 的财务信息的 各选处理方法这些备选的披露和处理方法的分歧以及首选的处理 方法”。 ( 1 2 ) 关于强制轮换注姗会计师事务所的研究 审计总署应该对强制轮换注册会计师事务所的要求的可能的影 响进行研究。 ( 1 3 ) 上市公司审计委员会 证券发行人的审计委员会应由公司董事会成员组成，并且应在 其他方面保持独立性； 独立性”定义为：不得接收除为董事会服务的费用外的任何咨 询、顾问或其它补偿性费用，也不得成为该证券发行人或其分支机 构的附属人员； s e c 可基于个例给予特定成员豁免权； 发行人审计委员会应对以下工作直接负责：对发行人所聘请的 登记在册的会计公司进行指定，支付报酬和并监督其工作； 审计委员会必须制定相应程序以接收、保留并处理发行人会 计、内部控制及审计相关问题的投诉：以及处理发行人的雇员对可 疑的会计与审计问题提交的匿名举报； 审计委员会在认为有必要聘请独立顾问和其它顾问以履行其职 责时拥有相应权力； 发行人应为公司审计委员会提供适当的资金以支持其运作。 ( 1 4 ) 特殊目的主体的研究和报告 证券交易委员会s e c 将对资产负债表外事项进行研究以决定： 资产负债表外交易( 包括资产，负债，租赁，亏损，以及特 殊目的主体的使用) 的范围； 公认会计准则是否能规范发行人财务报告以向投资者清楚明 白地反映资产负债表外交易事项相关信息。证券交易委员会s e c 将 向国会呈交一份包括建议在内的相关报告。 ( 1 5 ) s e c 的财力和权力 对s e c 的2 0 0 3 年度拨款将提高到7 7 6 亿美元，其中的o 9 8 亿 美元将用于聘请2 0 0 名雇员以按照联邦证券法的要求加强对审计师 和审计服务的监管： ( 1 6 ) 在证监会的出庭或执业资格 s e c 应该对任何不具备代表他人的必要资格、缺乏名誉或诚 信、或曾蓄意触犯联邦证券法的人进行谴责，或者暂时禁止或剥夺 他在s e c 出庭和执业资格的权利。 ( 1 7 ) 研究与报告 s e c 将对曾协助和教唆违反联邦证券法规的“证券专业人士”进 行研究，这些“证券专业人士”包括了注册会计师、注册会计师事务 所、投资银行、投资顾问、经纪人、经销商、律师。 ( 1 8 ) 律师的职业责任法规 证券交易委员会s e c 应当制定法规以设定执业律师的职业操守 的最低标准。 ( 1 9 ) 审计总署应研究注册会计师事务所的合并| 隋况并提交报告 审计总署应当就1 9 8 9 年以来的注册会计师事务所合并情况进行 研究，包括合并对现实和未来的影响，并对发现的问题提出解决办 法。 1 2 2 强调上市公司管理层的责任，要求完善上市公司的内控治 理结构； ( 1 ) 公司对财务报告应尽责任 证券发行人的首席执行官和首席财务官应在审计报告后附加一 份声明用以保证： 公司期间报告中的财务报表及披露的公允性：以及财务报表和 披露在所有重要方面都公允反映了发行人的财务和经营状况。 ( 2 ) 对审计行为的不正当影响 证券发行人的经理人员或董事影响、强迫、操纵或误导公司审 计师，导致其提供有重大误导内容的财务报表的欺诈性行为是违法 的。 ( 3 ) 期间报告的信息披露要求披露的信息 每一份按照公认会计准则编制的财务报告都应当反映所有由注 册会计师事务所确认的重要调整事项；每一份年报和季报都应当充 分披露重要的资产负债表外交易以及与有可能对公司现在或将来的 财务状况产生重大影响的“未合并实体”之间的“其它关系”： 如果证券交易委员会( 下称s e c ) 要求提供预期财务报告，s e c 应发布有关制度以避免因预期财务报告包含虚假信息或重要信息被 遗漏而误导使用者。 ( 4 ) 管理层对公司内部控制的评估( 第4 0 4 条) 要求公司年报中包括一份“内部控制报告”，该报告应： 明确指出公司管理层对建立和保持一套完整的与财务报告相 关的内部控制系统和程序所负有的责任； 包含管理层在财务年度期末对公司财务报告相关内部控制体 系及程序的有效性的评估。 受托的上市公司审计师应按照上市公司会计监管委员会对审核 约定所发布或采用的准则就管理层关于内部控制的评估进行鉴证并 提交报告。此类鉴证约定并不构成单独的约定主体； s e c 在提交的法案相关的报告中这样解释此条的立法目的：“委 员会不希望审计师( 对内部控制报告的) 评估形成单独一份约定或 者因此而导致审计费用的增加。” 指导s e c 进一步要求上市公司披露其是否为高