外币业务会计概述及折算方法(ppt 50页)

第三章外币业务会计,第一节外币业务概述第二节外币交易会计第三节外币财务报表折算,核心知识点：,外币交易的确认与计量外币报表的折算,第一节外币业务概述,主要知识点,记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类,一、记账本位币二、外币业务类型三、汇率四、汇兑损益,（一）概念,企业主要收、支现金的经济环境,记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。,企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。,一、记账本位币,CAS19规定：,焦点:,记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？,（二）记账本位币的确定,该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,一般企业确定记账本位币时应考虑的因素,A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。,举例：,（二）记账本位币的确定,“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。,企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,境外经营,（三）记账本位币的变更,一般原则,变更条件,与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。,记账本位币一经选定，一般不得随意变更。,二、外币业务及其类型,外币交易,外币报表折算,买入或卖出以外币计价的商品或劳务外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易,外币业务,三、汇率,直接标价法间接标价法,（一）汇率的标价方法,汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。,（二）汇率的种类,固定汇率、浮动汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率记账汇率、账面汇率,四、汇兑损益,根据其业务划分,发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。,交易损益,兑换损益,调整损益,报表折算损益,根据其是否实现划分,已实现损益,未实现损益,含义,类型,确认,是否计入当期损益？,理解的关键,第二节外币交易会计,主要知识点,外币统账制与外币分账制“一笔交易观”与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整,一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理,（一）外币统账制,一、外币业务的记账方法,对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。,（二）外币分账制,企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。,条件,适用,按币种分设账户，分币种核算损益,外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,注意:目前绝大多数企业采用外币统账制,二、外币商品购销会计处理的基本方法,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段。,前提,方法,汇率变动的影响调整销售收入或购货成本,商品的购销、货款的结算非同时进行。,问题,汇兑损益如何确认？,两笔交易观,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易。,汇率变动的影响确认为汇兑损益,一笔交易观,例一笔交易观与两笔交易观的比较,一笔业务观,两笔业务观,（一）外币账户的设置,三、外币交易的会计处理,（二）外币交易会计处理原则,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率,确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。,确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,“银行存款美元户”期末调账略,外币结算的商品交易,（三）外币交易会计处理举例,10.15借：库存商品65000贷：应付账款美元户（$100006.5）65000,10.31期末调整借：财务费用1000贷：应付账款美元户（$10000（6.6-6.5）1000,11.16期末调整借：应付账款美元户（$100006.65）66500贷：银行存款66500,11.30期末调整借：财务费用500贷：应付账款美元户500,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,外币计价的借贷业务,（三）外币交易会计处理举例,2008.7.1借入款项借：银行存款65000贷：短期借款美元户（$100006.5）65000,12.31计提利息+期末调整借：财务费用1650贷：应付利息美元户（$2506.6）1650借：财务费用1000贷：短期借款美元户1000,2009.7.1计提利息+期末调整借：财务费用1665贷：应付利息美元户（$2506.66）1665借：财务费用615贷：短期借款美元户600应付利息美元户15,7.1期末调整借：短期借款美元户66600应付利息美元户3330贷：银行存款美元户69930,（三）外币交易会计处理举例,15600,15400,账务处理,外币兑换业务,（三）外币交易会计处理举例,账务处理,外币资本投入,（四）会计期末外币项目余额的调整,1.外币货币性项目的调整,外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。,货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。,对于外币货币性项目，因采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑损益，计入当期损益，同时调增或者调减外币货币性项目的记账本位币金额。,在资产负债表日，企业应对各种货币性账户的期末余额，按照期末即期汇率折合为记账本位币金额。将按期末即期汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用”或有关账户。,在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下：,根据各外币货币性账户期末外币余额，按照期末即期汇率计算出人民币余额,将期末所折合的人民币余额与调整前原账面人民币余额进行比较，计算出人民币余额的差额,根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额,进行调整各外币货币性账户账面余额的账务处理，并将汇兑损益记入“财务费用”账户。,例3-10某公司根据有关外币货币性账户的余额和资产负债表日的即期汇率等数据资料编制的期末外币货币性账户余额调整计算表，见表3-1,根据上述结果，作调整外币账户余额的账务处理：,借：短期借款美元户2000贷：银行存款美元户1000应收账款美元户300应付账款美元户200财务费用汇兑损益500,外币非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。,2.外币非货币性项目的调整,（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,例3-12某公司以人民币为记账本位币，2008年12月5日进口A商品10件，每件1000美元，货币以美元支付，当日及其汇率为$1=￥7.8；2008年12月31日，尚有A商品存货5件，当天即期汇率为$1=￥7.9；国内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。,会计处理：,2008年12月5日，进口A商品时，作会计分录：借：库存商品A（$10000*7.8）78000贷：银行存款美元户780002008年12月31日，计提存货跌价准备时，作会计分录：借：资产价值损失（$1000*5*7.8-$900*5*7.9）3450贷：存货跌价准备3450,以国际市场价格为基础确定的可变现净值应按期末汇率折算，再将其低于记账本位币成本的差额确认为减值损失。,（3）以公允价值计量的股票等外币非货币性项目（如交易性金融资产等）如果期末的公允价值以外币反映，则应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。,例3-13某公司以人民币作为记账本位币，2008年12月3日以每股1.5美元的价格购入A公司B股1000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为$1=￥7.80，款项已付清；2008年12月31日，由于股市价格变动，当月3日购入A公司B股的市价为每股2美元，当日即期汇率为$1=￥7.90；2009年2月8日，该公司将所购B股股票以每股2.3美元全部售出当日即期汇率为$1=￥7.60。,会计处理：,2008年12月3日购入A公司B股1000股作为交易性金融资产时：借：交易性金融资产（$1000*1.5*7.8）11700贷：银行存款美元户117002008年12月31日借：交易性金融资产（$1000*（2*7.9-1.5*7.80）4100贷：公允价值变动损益41002009年2月8日，将所购B股股票全部售出时：借：银行存款美元户（$1000*2.3*7.6）17480贷：交易性金融资产15800投资收益1680借：公允价值变动损益4100贷：投资收益4100,第三节外币报表折算,主要知识点,四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告,一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法三、我国现行会计规范,一、外币报表折算的意义,概念：,意义：,编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要,基本问题：,如何选择折算标准如何处理折算差额,外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。,二、外币报表折算的基本方法,流动与非流动项目法,货币与非货币项目法,时态法,现行汇率法,1、流动与非流动项目法,（1）资产负债表流动项目按现行汇率折算非流动项目按入账时的历史汇率折算所有者权益项目按历史汇率折算（2）利润表除折旧和待摊费用按入账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。,2、货币与非货币法,（1）资产负债表货币性项目按现行汇率折算非货币性项目按历史汇率折算所有者权益项目按历史汇率折算（2）利润表除折旧和待摊费用按入账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。,3、时态法（1）资产负债表：对于货币性项目采用现行汇率非货币性资产项目采用现行成本反映的采用现行汇率采用历史成本反映的采用历史汇率折算（2）利润表除折旧和待摊费用按入账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。,4、现行汇率法1、资产负债表（1）资产、负债项目按现行汇率折算（2）所有者权益项目按历史汇率折算2、利润表收入、费用项目可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。,三、我国现行会计规范,资产负债表项目的折算,利润及利润分配项目的折算,（一）一般情况下外币报表项目的折算方法,资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。,收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算,外币财务报表折算差额,在合并资产负债表中作为所有者权益中“报表折算差额”项目单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目,三、我国现行会计规范,先消除通胀的影响,然后再进行报表的折算,（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法,对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述,按照资产负债表日的即期汇率进行折算,难点：如何进行重述？,三、我国现行会计规范,（三）处置境外经营,将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益,（四）外币折算信息披露,练习：,1.企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（）。A.当日市场汇率与银行买入价之差所引起的折算差额B.当日银行卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额C.当日市场汇率与账面汇率之差所引起的折算差额D.当日市场汇率与银行卖出价之差所引起的折算差额,答案：D,2.东大外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。5月25日收到外商投入的资本250000美元，当日的市场汇率为1美元7.89元人民币，合同约定的汇率为1美元8元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。A.20000B.27500C.0D.30000,答案：C,3.甲公司的记账本位币为人民币。207年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元7.6元人民币，款项已经支付，207年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日市场汇率为1美元7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。A.10800B.800C.10000D.10600,答案：A,4.A股份有限公司（以下简称中熙公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年6月30日市场汇率为1美元=8.25元人民币。2008年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款1000008.25825000应收账款5000008.254125000应付账款2000008.251650000,中熙公司2008年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本400000美元，当日的市场汇率为1美元=8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2008年11月完工交付使用。（3）7月20日，对