黄晓芬医院会计制度.ppt

红河学院商学院黄晓芬,新医院会计制度讲解,2011年6月25日,新医院会计制度,新医院会计制度制度简介,法规标题：财政部关于印发医院会计制度的通知发文字号：财会201027号发布日期：2010年12月31日分步实施：2011年7月1日、2012年1月1日1998年11月17日印发的医院会计制度（财会字199858号）同时废止效力级别：部门规范性文件法规类别：行政事业单位会计,第二部分新医院会计制度修订介绍,新医院会计制度修订介绍主要框架,制度修订背景制度修订原则制度呈现的亮点难点问题与突破,医院会计制度修订介绍制度修订背景,现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础医院科学发展及加强内部管理的需要,医院会计制度修订介绍-修订原则,充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作,1,2,3,一个会计系统同时体现预算和财务两种信息,权责发生制应用程度大大提升,医院会计制度修订介绍呈现的亮点,报表体系“很漂亮”,4,3,收支更全，会计科目更具实用性,固定资产折旧如何计提,报表的编制,新旧的衔接、预算、固定资产折旧、成本核算、报表,如何协调财务、预算双重管理,新旧制度的衔接,预算,折旧,报表,医院会计制度修订介绍-难点问题与突破,新旧制度的衔接是难点,成本核算,成本核算与管理的兼顾,第三部分新旧会计制度主要变化,新旧会计制度主要变化对比表（1）,新旧会计制度主要变化对比表（2）,新旧会计制度主要变化对比表（3）,新旧会计制度主要变化对比表（4）,新旧会计制度主要变化对比表（5）,总结：新旧会计制度主要变化,调整制度适用范围增加财政预算改革相关核算内容基建并入“大账”取消修购基金和固定基金、计提折旧合并医疗药品收支核算（药品：进价核算）完善医疗成本归集核算体系规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理梳理完善科目体系及核算内容改进完善财务报告体系引入注册会计师审计制度,第四部分医院会计制度主要内容,医院会计制度主要内容-制度的结构体系,第一部分总说明（共15条）第二部分会计科目名称和编号列示5大类共52个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式,医院会计制度主要内容-总说明有关的几个问题,适用范围：公立医院核算基础：权责发生制会计要素：资产负债净资产收入费用会计科目运用：科目编码医院财务报告中的会计报表：资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用明细表）基建投资会计核算原则：两套制度并入“大账”制定解释权限：财政部,医院会计制度主要内容-会计科目设置,设置5大类52个科目其中备抵科目3个坏账准备累计折旧累计摊销新增科目11个科目,撤消2个科目,合并11个科目,拆分3个科目。科目编码由3位变为4位,（一）新旧会计科目对照表（二）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度（三）应收款项及预付款项（四）存货（五）投资（六）固定资产（七）在建工程（八）无形资产（九）其他资产,医院会计制度主要内容资产,医院会计制度主要内容-资产-新旧科目对照表（1）,医院会计制度主要内容-资产-新旧科目对照表（2）,医院会计制度主要内容-资产-新旧科目对照表（3）,医院会计制度主要内容-资产-新旧科目对照表（4）,医院会计制度主要内容-资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,零余额账户用款额度：核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。财政应返还额度：核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。,财政直接支付流程,医院会计制度主要内容-资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,财政授权支付流程,医院会计制度主要内容-资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,直接支付发生支出时借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：财政补助收入年度终了，有结余资金时借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入下年度支出时借：医疗业务成本、财政项目补助支出等贷：财政应返还额度财政直接支付,医院会计制度主要内容-资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,授权支付收到授权支付额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入支用零余额账户用款额度时借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：零余额账户用款额度从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度,医院会计制度主要内容-资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,授权支付年终终了，银行注销未使用额度时借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度本年度预算指标数大于额度下达数时借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入下年度恢复或收到额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,医院会计制度主要内容-资产-国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,1.应收在院病人医疗款核算内容核算医院因提供医疗服务而应向院病人收取的医疗款。应当按照住院病人进行明细核算。,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,账务处理（方法一）发生应收住院病人医疗款时借：应收在院病人医疗款贷：医疗收入,住院病人办理结算时医疗款预交金借：库存现金或银行存款预收医疗款病人贷：应收在院病人医疗款,医疗款预交金借：库存现金或银行存款预收医疗款病人贷：医疗收入,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,月末，统计在院病人累计医药（1）本月上月时借：应收在院病人医疗款（本月数-上月数）贷：医疗收入（本月数-上月数）,医疗款预交金借：预收医疗款病人贷：医疗收入库存现金或银行存款,（2）本月上月时借：医疗收入（上月数-本月数）贷：应收在院病人医疗款（上月数-本月数）,费，与上月末的进行比较：,2.应收医疗款核算内容核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。增加有关同医疗保险机构结算的账务处理规定。应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。账务处理,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,发生门诊病人医药费欠费时借：应收医疗款病人贷：医疗收入,发生门诊医保病人医药费时借：库存现金或银行存款（病人现金自负部分）应收医疗款医疗保险机构（医疗保险机构负担部分）贷：医疗收入,2.应收医疗款-账务处理,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,住院医保病人出院结算医疗费时借：应收医疗款医疗保险机构（医疗保险机构负担部分）预收医疗款病人贷：应收在院病人医疗款借或贷：库存现金或银行存款（病人现金自负部分）,住院医保病人出院结算医疗费时借：应收医疗款医疗保险机构（医疗保险机构负担部分）预收医疗款病人贷：应收在院病人医疗款借或贷：库存现金或银行存款（病人现金自负部分）,2.应收医疗款-账务处理医疗保险机构结算医疗费时借：银行存款（实际收到金额）坏账准备（因违规治疗等管理原因导致医保拒付部份）借或贷：医疗收入医保结算差额贷：应收医疗款医疗保险机构（应收医疗保险机构金额）,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,年终结算，收到医疗保险机构总结算单时借或贷：医疗收入结算差额借或贷：应收医疗款医疗保险机构,3.其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容。长期股权投资,持有期间被投资单位宣告分派利润。持有的分期付息、到期还本的长期债券投资,按期应付未付的利息收入;到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”科目核算，不在“其他应收款”核算。,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,4.增设“预付账款”科目-核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。基本建设预付工程款在“在建工程”科目中核算。出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理转入其他应收款前后的账龄可连续计算,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,5.坏账准备-核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备，应收医疗款和其他应收款备抵科目。新制度中：改变计提范围：年末应收医疗款和其他应收款科目余额的一定比例计提。允许多种方法：余额百分比法、账龄分析法、个别认定法由规定统一计提比例改为规定累计计提上限：累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。明确计算公式：当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-坏账准备贷方余额+（或坏账准备借方余额）明确坏账核销条件：账龄超过三年确认无法收回,医院会计制度主要内容-资产-应收款项及预付款项,核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料按“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。药品：售价核算进价核算,医院会计制度主要内容-资产-存货（库存物资）,取得库存物资：以成本入账，单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用，根据取得方式的不同，其入账成本的计算如下：1.外购：采购价格（含增值税）2.自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用3.委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费4.接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本,医院会计制度主要内容-资产存货（库存物资）,发出发出计价方法：个别计价法、先进先出法或加权平均法计价方法一经确定，不得随意变更。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。库存物资盘盈1.盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值2.报经批准处理后计入“其他收入”库存物资盘亏、变质、毁损不同情况的处理,医院会计制度主要内容-资产存货（库存物资）,对明细科目设置提出新要求：设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算。要求健全自制物资成本核算体系1.成本核算对象：药品、材料类别或品种2.自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用3.要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配,医院会计制度主要内容-资产存货（在加工物资）,外购药品（自有资金购置）借：库存物资药品（进价）贷：银行存款或应付账款外购药品（使用财政补助、科教项目资金购入时）借：库存物资药品（进价）贷：待冲基金同时借：财政项目补助支出或科教项目支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款,医院会计制度主要内容-资产存货（药品-账务处理）,自制药品从药库领用药品等用于加工时借：在加工物资自制物资药品贷：库存物资药品、卫生材料药库加工过程中发生生产费用时直接生产费用，借:在加工物资自制物资药品贷:银行存款、应付职工薪酬等间接生产费用，借：在加工物资自制物资间接费用，贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等,医院会计制度主要内容-资产存货（药品-账务处理）,自制药品月末,按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时借：在加工物资自制物资药品贷：在加工物资自制物资间接费用已经生产完成并验收入库的药品借：库存物资药品药库贷：在加工物资自制物资药品,医院会计制度主要内容-资产存货（药品-账务处理）,委托加工药品：从药库领用药品等用于委托加工时借：在加工物资委托加工物资药品贷：库存物资药品、卫生材料药库支付加工费用时借：在加工物资委托加工物资药品贷：银行存款委托加工完成的药品验收入库时借：库存物资药品药库贷：在加工物资委托加工物资药品,医院会计制度主要内容-资产存货（药品-账务处理）,接受捐赠、无偿调入药品借：库存物资药品药库（比照同类或类似物资的市场价格）贷：其他收入捐赠收入药房领用药品借：库存物资药品药房（进价）贷：库存物资药品药库（进价）领用财政补助、科教项目经费购置的药品时借：待冲基金（进价）贷：库存物资药品药库（进价）,医院会计制度主要内容-资产存货（药品-账务处理）,药品销售借：医疗业务成本（进价）贷：库存物资药品药房（进价）药品销售成本计算方法：1、直接法：直接从药房应用软件系统中统计当月各药房销售成本。2、倒挤法：首先月底医院应对各药房进行盘点，盘出各药房库存数，其次，计算当月药房药品销售成本，计算公式如下：当月药房药品销售成本=上月末药房药品库存数+本期药房药品入库数-本月盘点药房药品库存数,医院会计制度主要内容-资产存货（药品-账务处理）,发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。盘盈发现盘盈：借：库存物资贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢经批准处理时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他收入,医院会计制度主要内容-资产存货（药品-账务处理）,盘亏、变质、毁损发现盘亏、变质、毁损借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待冲基金（该库存物资对应的待冲基金数额）贷：库存物资经批准处理时借：其他支出库存现金或银行存款或其他应收款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,医院会计制度主要内容-资产存货（药品-账务处理）,新旧主要变化：投资区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债按债券的种类设置明细账长期投资：包括股权投资和债权投资账务处理不再与“事业基金投资基金”相对应明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。投资成本的确定1.以货币资金取得：购买价款+相关税费2.以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费3.无偿调入：原账面价值+相关税费,医院会计制度主要内容-资产投资,取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本。借：短期投资贷：银行存款持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额借：银行存款贷：其他收入投资收益出售短期投资或到期收回短期债券本息借：银行存款（实际收到的金额）贷：短期投资（出售或收回短期投资的成本）借或贷其他收入投资收益（差额）,医院会计制度主要内容-资产投资（短期投资）,设置“股权投资”、“债权投资”两个一级明细科目到期一次还本付息的长期债权投资，还应“债权投资”一级明细科目下设置“成本”、“应收利息”两个明细科目。,医院会计制度主要内容-资产投资（长期投资）,股权投资：取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本借：长期投资股权投资贷：银行存款（2）以固定资产取得的长期股权投资借：长期投资股权投资(评估价加上发生的相关税费)累计折旧（投出固定资产已提的折旧）贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）固定资产（投出固定资产的账面余额）贷其他收入或借其他支出（差额）,医院会计制度主要内容-资产投资（长期投资）-账务处理,股权投资取得（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资借：长期投资股权投资(评估价加上发生的相关税费)累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）无形资产（投出无形资产的账面余额）贷：其他收入或借：其他支出（差额）（4）以未入账无形资产取得的长期股权投资借：长期投资股权投资(评估价加上发生的相关税费)贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）其他收入投资收益（差额）,医院会计制度主要内容-资产投资（长期投资）-账务处理,股权投资取得（5）无偿调入的长期股权投资借：长期投资股权投资(调出单位的原账面价值加上发生的相关税费)贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）其他收入投资收益（差额）,医院会计制度主要内容-资产投资（长期投资）-账务处理,股权投资持有期间：持有期间，应当采用成本法核算长期股权投资持有期间，除追加（或收回）投资外，账面价值一般保持不变。（1）被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，确认当期投资收益借：其他应收款贷：其他收入投资收益（2）实际收到利润时，按照实际收到的金额借：银行存款贷：其他应收款,医院会计制度主要内容-资产投资（长期投资）-账务处理,股权投资的处置处置长期股权投资时借：银行存款（实际取得的价款）贷：长期投资股权投资（处置长期股权投资的账面余额）其他应收款（尚未领取的已宣告分派的利润）借或贷：其他收入投资收益（差额）,医院会计制度主要内容-资产投资（长期投资）-账务处理,债权投资的取得：取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为其投资成本借：长期投资债权投资（分期付息、到期还本的债权投资）或长期投资债权投资成本（到期一次还本付息的债权投资）贷：银行存款（2）无偿调入的长期债权投资借：长期投资债权投资(调出单位的原账面价值加上发生的相关税费)贷：银行存款、应交税费（发生的相关税费）其他收入投资收益（差额）,医院会计制度主要内容-资产投资（长期投资）-账务处理,债权投资持有期间：持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入（1）到期一次还本付息的债权投资借：长期投资债权投资应收利息贷：其他收入投资收益（2）分期付息、到期还本的债权投资借：其他应收款贷：其他收入投资收益,医院会计制度主要内容-资产投资（长期投资）-账务处理,债权投资的出售：出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息（1）到期一次还本付息的债权投资借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期投资债权投资成本（债券初始投资成本）长期投资债权投资应收利息（已计未收利息）贷或借其他收入投资收益（差额）（2）分期付息、到期还本的债权投资借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期投资债权投资（债券初始投资成本）其他应收款（应收利息）贷或借其他收入投资收益（差额）,医院会计制度主要内容-资产投资（长期投资）-账务处理,主要变化：固定资产价值标准提高由“固定基金”科目核算转为“待冲基金”科目提取修购基金转为计提折旧明确后续支出的会计处理明确盘盈固定资产的计价变化,医院会计制度主要内容-资产-固定资产,固定资产核算要求：一级明细科目：房屋及建筑物专用设备一般设备其他固定资产对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账。固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记。经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在“固定资产”科目核算。,医院会计制度主要内容-资产-固定资产,取得固定资产：以实际成本价入账以货币资金取得：实际买价+相关税费，以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造：完工交付使用前所发生的全部必要支出。改建、扩建、大型修缮：原账面价值（减去累计折旧的净值）+改建、扩建、修缮发生的支出-改建、扩建、修缮过程中的变价收入-拆除部分的账面价值。融资租入：租赁协议或者合同确定的价款+运输费+途中保险费+安装调试费无偿调入或接受捐赠：比照同类资产市场价格或有关凭据注明的金额+相关税费,医院会计制度主要内容-资产-固定资产,固定资产折旧折旧资产范围折旧方法年限平均法或工作量法折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提；固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧；更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额。,医院会计制度主要内容-资产-固定资产,固定资产后续支出为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值。为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用。固定资产处置出售、报废、毁损：通过“固定资产清理”科目核算，按“处置资产净额”、“处置净收入”以及被清理的固定资产项目设置明细账。对外投资：通过“长期投资”科目核算。盘盈、盘亏：通过“待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目核算。,医院会计制度主要内容-资产-固定资产,固定资产外购（1）使用自有资金购置借：固定资产（不需安装）或在建工程（需安装）贷：银行存款（2）使用财政补助、科教项目资金购置借：固定资产或在建工程贷：待冲基金同时借：财政项目补助支出或科教项目支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度或银行存款,医院会计制度主要内容-资产-固定资产（账务处理）,计提折旧借：待冲基金（财政资金、科教资金形成的固定资产）医疗业务成本、管理费用、其他支出等（自有资金形成的固定资产）贷：累计折旧后续支出（1）为增加使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等借：在建工程贷：银行存款等（2）为维护正常使用而发生的修理费等借：医疗业务成本或管理费用贷：银行存款等,医院会计制度主要内容-资产-固定资产（账务处理）,固定资产账务处理处置（出售、报废、毁损）（1）转入清理时借：固定资产清理处置资产净额（固定资产原值-已提取折旧-尚未计提完的待冲基金余额）累计折旧（已提取折旧）待冲基金（资产对应尚未冲减完的待冲基金余额）贷：固定资产（账面原值）（2）清理中发生费用和税金时借：固定资产清理处置净收入贷：应交税费、银行存款等,医院会计制度主要内容-资产-固定资产（账务处理）,处置（出售、报废、毁损）（3）固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变价收入时借：银行存款（实际收到）其他应收款（保险或过失人赔偿）贷：固定资产清理处置净收入（4）清理完毕时借：固定资产清理处置净收入贷：其他收入或应缴款项按规定上缴时同时借：其他支出贷：固定资产清理处置资产净额,医院会计制度主要内容-资产-固定资产（账务处理）,盘盈（1）按同类或类似资产市场价格确定的价值入账借：固定资产贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢（2）报经批准处理时借：待处理财产损溢待处理非流动资产损贷：其他收入,医院会计制度主要内容-资产-固定资产（账务处理）,盘亏借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢（固定资产原值-已提取折旧-尚未计提完的待冲基金余额）累计折旧（已计提的折旧）待冲基金（该资产对应尚未冲完待冲基金余额）贷：固定资产（账面原值）盘亏（报经批准后）借：其他支出（扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额）库存现金或银行存款或其他应收款（已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿）贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢,医院会计制度主要内容-资产-固定资产（账务处理）,新旧主要变化核算范围扩大：核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。实行基建并账“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。,医院会计制度主要内容-资产-在建工程,建筑工程将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时借：在建工程建筑工程累计折旧贷：固定资产与施工企业结算工程价款时借：在建工程建筑工程贷：银行存款使用财政补助资金向施工企业支付工程款时借：财政项目补助支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等同时借：在建工程建筑工程贷：待冲基金待冲财政基金,医院会计制度主要内容-资产-在建工程在大账中核算在建工程的主要账务处理,建筑工程改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入借：银行存款贷：在建工程建筑工程医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本借：在建工程建筑工程贷：长期借款工程完工交付使用时借：固定资产贷：在建工程建筑工程,医院会计制度主要内容-资产-在建工程在大账中核算在建工程的主要账务处理,设备安装购入或融资租入需要安装的设备借：在建工程设备安装贷：银行存款、应付账款、长期应付款等使用财政补助资金购入需安装设备时借：财政项目补助支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等同时借：在建工程设备安装贷：待冲基金待冲财政基金,医院会计制度主要内容-资产-在建工程在大账中核算在建工程的主要账务处理,设备安装发生安装费用借：在建工程设备安装贷：银行存款使用财政补助资金支付安装费用借：财政项目补助支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等同时借：在建工程设备安装贷：待冲基金待冲财政基金设备安装完毕交付使用时借：固定资产贷：在建工程设备安装,医院会计制度主要内容-资产-在建工程在大账中核算在建工程的主要账务处理,基建并账主要账务处理日常业务支付时（非财政拨款）(1）基建账套：借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资贷：银行存款(2）医院财务账套：借：在建工程基建工程具体项目名称贷：银行存款日常业务支付时（当年财政拨款）(1）基建账套：借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资贷：银行存款(2）医院财务账套：借：财政项目补助支出贷：财政补助收入财政直接支付同时借：在建工程具体项目名称贷：待冲基金,医院会计制度主要内容-资产-在建工程,基建并账主要账务处理固定资产交付使用时(1）基建账套借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资同时借：基建拨款贷：交付使用资产(2）医院财务账套借：固定资产贷：在建工程具体项目名称,医院会计制度主要内容-资产-在建工程,定义：医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。取得无形资产：以实际成本价入账外购：购买价款+相关税费及达到预定用途的其他支出自行开发并按法律程序申请取得：取得时发生的注册费、聘请律师费等,医院会计制度主要内容-资产-无形资产,无形资产摊销：自取得当月起，按月摊销，单设备抵科目“累计摊销”核算。合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。采用年限平均法分期平均摊销后续支出为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产账面价值。为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的支出，应当计入当期费用。,医院会计制度主要内容-资产-无形资产,外购自有资金购置借：无形资产贷：银行存款使用财政、科教资金购置借：无形资产”贷：待冲基金同时借：财政项目补助支出或科教项目支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款月末摊销时借：医疗业务成本、管理费用”等待冲基金（财政、科教经费购置）贷：累计摊销,医院会计制度主要内容-资产-无形资产-主要账务处理,后续支出软件升级或扩展功能等发生支出时借：无形资产贷：银行存款等软件进行漏洞修补等发生支出时借：医疗业务成本、管理费用等贷：银行存款等经批准转让无形资产借：银行存款等（实收金额）贷：应交税费或银行存款（发生税费）其他收入或应缴款项（转让价款-相关税费）同时借：其他支出累计摊销（已计提的累计摊销）待冲基金（尚未冲减完毕的待冲基金余额）贷：无形资产（账面余额）,医院会计制度主要内容-资产-无形资产-主要账务处理,处置已入账无形资产对外投资借：长期投资股权投资（评估价+相关税费）累计摊销（已计提的累计摊销）应交税费或银行存款（发生税费）贷：无形资产（账面余额）贷其他收入或借其他支出（差额）核销无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的，应当将该无形资产的账面价值及相关待冲基金余额予以核销。借：其他支出（差额）累计摊销（已计提的累计摊销）待冲基金（尚未冲减完毕的待冲基金余额）贷：无形资产（账面余额）,医院会计制度主要内容-资产-无形资产-主要账务处理,主要账务处理购买固定资产、无形资产、库存物资时借：财政项目补助支出/科教项目支出贷：财政补助收入/银行存款同时：借：固定资产/无形资产/库存物资贷：待冲基金计提折旧借：待冲基金贷：累计折旧/累计摊销发出库存物资时借：待冲基金贷：库存物资,总结：医院会计制度资产待冲基金重点关注,处置固定资产固定资产盘亏借：固定资产清理借：待处理财产损益累计折旧累计折旧待冲基金待冲基金贷：固定资产贷：固定资产【例1】医院购买一台CT设备,价值12000000元，政府财政给予专项补助9000000元，其余3000000元由医院以自有资金承担，已通过银行存款支付，财政补助部分由财政直接支付，医院已收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证。该设备已验收入库手续，并投入使用。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录。,总结：医院会计制度资产待冲基金重点关注,（1）由财政支付部分：借：财政项目补助支出9000000贷：财政补助收入9000000同时：借：固定资产9000000贷：待冲基金待冲财政基金9000000（2）由医院自有资金支付部分：借：固定资产3000000贷：银行存款3000000,总结：医院会计制度资产待冲基金重点关注,(3)假如中CT设备折旧年限为6年，按使用年限法提取折旧，则从该设备投入使用的下一个月起计提折旧。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录。借：待冲基金待冲财政基金125000医疗业务成本41667贷：累计折旧166667(4)假如该设备使用5年后经批准提前报废，累计已计提折旧10000000元，待冲基金余额1500000。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：固定资产清理处置资产净额500000累计折旧10000000待冲基金1500000贷：固定资产12000000,总结：医院会计制度资产待冲基金重点关注,【例2】201X年1月，某医院有一项固定资产，因使用期满经批准报废。该项固定资产原价为180000元，其中其中财政性拨款支付90000万元，累计已计提折旧175000元。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：固定资产清理处置资产净额5000（18-17.5）待冲基金87500累计折旧87500贷：固定资产180000,总结：医院会计制度资产待冲基金重点关注,【例3】为准备教学评估，2011年5月10日，上级主管部门拨付医院18000元，用于购买投影仪。该投影仪于当月已投入使用，预计该设备可使用6年，按使用年限法计提折旧。2011年9月10日，教学评估项目结束，按照规定该设备可留归医院使用。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录。（1）收到经费时：借：银行存款18000贷：科教项目收入18000,总结：医院会计制度资产待冲基金重点关注,（2）支付仪器款：借：科教项目支出18000贷：银行存款18000同时：借：固定资产18000贷：待冲基金待冲科教项目基金18000（3）投入使用后6、7、8、9每个月提折旧：借：待冲基金待冲科教项目基金250*4（1000）贷：累计折旧250*4（1000）,总结：医院会计制度资产待冲基金重点关注,【例4】201X年11月末，某医院对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，原值13000元，已提折旧9000元，尚未冲减完毕的待冲基金为3000元，原因不明。报经批准后，同意作其他支出处理。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：盘亏时：借：待处理财产损溢1000累计折旧9000待冲基金3000贷：固定资产13000报经批准后处理：借：其他支出1000贷：待处理财产损溢1000,总结：医院会计制度资产待冲基金重点关注,【例5】某医院承担国家科研项目，该课题组利用拨付的课题经费购买一批试剂，价值100000元，款项已通过银行支付，试剂已经到货，并验收入库。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：科教项目支出科研项目支出100000贷：银行存款100000同时：借：库存物资100000贷：待冲基金待冲科教项目基金100000,总结：医院会计制度资产待冲基金重点关注,某月课题组领用用该试剂20000，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：待冲基金待冲科教项目基金20000贷：库存物资20000主要针对当年购置的药品、卫生材料等未使用完，结转在下年使用时。,总结：医院会计制度资产待冲基金重点关注,事业基金核算医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等。事业基金按规定用于弥补亏损，用于弥补亏损的最高限额为事业基金扣除医院非财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产、无形资产等资产净值。事业基金弥补亏损额=事业基金-固定资产净值-无形资产净值,总结：事业基金重点关注涉及到固定资产、无形资产,新旧主要变化：1、增设“长期待摊费用”科目2、取消原“开办费”科目开办费在医院开业时计入管理费用,医院会计制度主要内容-资产-其他资产,医院会计制度主要内容-负债,（一）新旧会计科目对照表（二）应缴款项（三）应付票据（四）预收医疗款（五）应付职工薪酬、应付福利费及应付社会保障费（六）应交税费（七）长期借款,医院会计制度主要内容-负债-新旧科目对照表,医院会计制度主要内容-负债-新旧科目对照表,核算应上缴的国有资产处置净收入等按应缴款项类别进行明细核算,医院会计制度主要内容-负债-应缴款项,核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。,医院会计制度主要内容-负债应付票据,因购买物资、设备，接受服务供应等开出、承兑商业汇票时借：库存物资、固定资产等贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费时借：管理费用贷：银行存款无力支付票款时转入“应付账款”科目核算，期末时不再计提利息借：应付票据贷：应付账款,医院会计制度主要内容-负债应付票据主要账务处理,如为带息应付票据，应当在会计期末或票据到期时计算应付利息借：管理费用贷：应付票据,收到银行支付到期票据的付款通知时借：应付票据贷：银行存款,医院会计制度主要内容-负债-预收医疗款,增加预收门诊病人医疗款的核算内容按照住院病人、门诊病人等设置明细账核算,医院会计制度主要内容-负债-应付职工薪酬、应付福利费及社会保障费,应付职工薪酬科目：应付给职工（包括离退休人员）的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等。应付福利费科目：按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费应付社会保障费科目：包括城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金等,医院会计制度主要内容-负债-应交税费,包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等，按应交的税费种类设置明细账。医院应缴纳的印花税不需要预提应交税费，直接通过“管理费用”科目核算，不在本科目核算。,医院会计制度主要内容-负债-长期借款,核算医院按规定向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上(不含1年)的各项借款及发生的相关利息。按贷款单位、具体贷款种类等进行明细核算。长期借款计息时的账务处理为购建固定资产发生的专门借款利息，属于工程项目建设期间发生的，计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”；属于工程完工交付使用后发生的，计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“长期借款”；其他的长期借款利息应当计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“长期借款”。,医院会计制度主要内容-收入,（一）新旧会计科目对照表（二）医疗收入（三）财政补助收入（四）科教项目收入（五）其他收入,医院会计制度主要内容-收入-新旧科目对照表,医院会计制度主要内容-收入-医疗收入,1、明细科目设置增加了药事服务收入、卫生材料收入、结算差额。2、确认计量及条件在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时确认收入按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额入账医院给予的折扣不计入医疗收入3、医保结算差额的处理因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额确认为坏账损失其他差额调整医疗收入,医保结算账务处理实现医疗收入时借：库存现金、银行存款、应收医疗款医保机构贷：医疗收入同医保机构结算时借：银行存款（实际收到金额）坏账准备（违规治疗等管理不善原因被拒付的金额）医疗收入门诊/住院收入结算差额（结算差额）贷：应收医疗款（应收医疗保险机构的金额）,医院会计制度主要内容-收入-医疗收入,医保结算账务处理按比例调整医疗收入借：医疗收入门诊收入/住院收入结算差额贷：医疗收入门诊收入/住院收入床位收入检查收入化验收入治疗收入手术收入诊察收入护理收入卫生材料收入药品收入西药药品收入中成药,医院会计制度主要内容-收入-医疗收入,医院会计制度主要内容-收入-财政补助收入,1、明细科目设置变化：“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目“基本支出”明细科目核算医院由财政部门拨入的符合国家规定的离退休人员经费、政策性亏损补贴等经常性补助；“基本支出”一级明细科目下应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。“项目支出”明细科目核算医院由财政部门拨入的主要用于基本建设和设备购置、重点学科发展、承担政府指定公共卫生任务等的专项补助。“项目支出”一级明细科目下应按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。2、明确财政补助收入确认计量标准按收付实现制确认收入,核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。应设置“科研项目收入”、“教学项目收入”两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。按收付实现制确认收入,医院会计制度主要内容-收入科教项目收入,1、核算范围：包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。2、单设“投资收益”明细科目3、明确各种其他收入的账务处理,医院会计制度主要内容-收入-其他收入,医院会计制度主要内容-费用,（一）新旧会计科目对照表（二）医疗业务成本（三）财政项目补助支出（四）科教项目支出（五）管理费用（六）其他支出,医院会计制度主要内容-费用-新旧科目对照表,医院会计制度主要内容-费用-医疗业务成本,核算范围开展医疗服务及其辅助活动发生的费用成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用。合并原药品支出不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。,核算范围使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出，在本科目核算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目核算，不在本科目核算医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及医院开展的不与本制度规定的特定“项目”相关的医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用，在本科目核算，不在“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目核算。,医院会计制度主要内容-费用-医疗业务成本,明细科目设置按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集科室直接成本。设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目“人员经费”、“其他费用”明细科目下应参照政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。设置“财政基本补助支出”备查簿,医院会计制度主要内容-费用-医疗业务成本,医院会计制度主要内容-费用-财政项目补助支出,科目名称变化财政项目补助支出核算医院本期使用财政项目补助（包括当年取得的财政补助和以前年度结转或结余的财政补助）发生的支出。明细科目设置应当按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算,医院会计制度主要内容-费用-科教项目支出,核算范围核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。明细科目设置设置“科研项目支出”、“教学项目支出”两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况,医院会计制度主要内容-费用-管理费用,核算范围：行政及后勤管理部门发生的费用、离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出，在本科目核算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目核算，不在本科目核算。明细科目设置设置“财政基本补助支出”备查簿,医院会计制度主要内容-费用-其他支出,核算范围：培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等,成本核算成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。,第四部分医院会计制度主要内容：重点关注,成本核算的原则合法性可靠性相关性分期核算权责发生制按实际成本计价收支配比一致性重要性等,第四部分医院