会计要素与会计恒等式.ppt

,知识链接三会计要素与会计等式一会计要素,会计要素：是对会计对象的内容所作的基本分类，是会计核算对像的具体化。会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。,（一）资产,1、资产的含义与特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。特征：由过去的交易、事项形成的；由企业拥有或控制的；预期会给企业带来经济效益。企业的资产可以分为流动资产和非流动资产,2、资产的内容,流动资产：预计在一个营业周期内或一年内（含一年）变现或耗用的资产.货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金交易性金融资产：购入准备在近期内出售的股票、债券、基金。(持有时间不超过一年）应收及预付款：应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款等存货：原材料、在产品、库存商品、周转材料等,非流动资产：,固定资产：房屋、建筑物、机器设备、运输工具、工具、器具等。无形资产：专利权、非专利技术、商标权、著作权、经营特许权、土地使用权。长期待摊费用：摊销期在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产的改良支出。在建工程：在建工程反映在建中的工程项目的实际支出，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。长期股权投资：各种股权性质的投资。,是指流动资产以外的资产,通常是指一年以上或超过一年的一个营业周期以上才能变现或被耗用的资产.,（二）负债,特征：是会计主体的经济责任，需要偿还；清偿负债会导致经济利益流出企业；是企业过去的交易或事项的一种后果。,1、负债的含义与特征负债是指由企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,2、负债的内容,流动负债：是指预计在一个正常营业周期内清偿、或偿还期一年内（包括一年）的各项负债。包括：短期借款：偿还期一年内（包括一年）的借款应付及预收款：应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、其他应交款等。,企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）。,非流动负债：,包括：长期借款：向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的借款。应付债券：企业为筹集长期资金而对外发行债券所形成的一种负债。长期应付款：除长期借款、应付债券以外的其他一切长期应付款，如应付融资租赁款等。,是指偿还期超过一年或超过一个营业周期以上的债务。,（三）所有者权益,1、所有者权益的含义与特征所有者权益是指企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。特征：所有者权益随投资者的投资行为而产生，其数额的大小取决于投资额及企业经营状况。所有者权益一般不需由企业归还给投资者，除非发生清算、融资的情况。投资者可以依据其在企业的股份参与企业的利润分配。所有者权益置于债权人权益之后，在企业清算时，企业的剩余财产在清偿负债后才返还投资者。,2、所有者权益的内容,实收资本：投资人按企业的章程或合同，实际投入企业的资本，它表现为企业的注册资本。资本公积：指归投资人共有的资本。主要包括两部分投资者投入到企业的资本超过注册资本或股本的所占份额的部分；直接计入所有者权益的利得和损失。盈余公积：按规定从净利润中提取的公积金、公益金未分配利润：指企业留待以后年度分配结存的利润。,企业的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。,3.所有者权益与负债的关系：,所有者权益与负债都是对企业资产的要求权。企业所拥有的资产，一部分属于投资者（所有者），一部分属于债权人，前者为所有者权益，后者为企业的负债。两者有着本质的区别：（1）两者性质不同。负债是债权人对所提供的资产的要求权；所有者权益是投资者对企业净资产的要求权。净资产即企业全部资产减去全部负债后的余额。（2）偿还规定不同。负债一般有规定的偿还期，企业必须在规定的偿还期限内予以偿还；所有者权益没有规定偿还期限，只有在企业解散清算时，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，投资者一般不能从受资企业收回投资。,（3）两者享有的权利不同。债权人只享有收回债权本息的权利，无权参与企业的经营管理和利润分配；所有者权益可以凭借对企业的所有权，参与企业的经营管理和利润分配。（4）两者风险程度不同。一般情况下，不论企业是否盈利，债权人都能按规定条件收取本金和利息，其风险较小；所有者权益只有在企业盈利的情况下，才能从企业利润分配中获取股利，获取股利的多少，取决于企业盈利的多少和企业的分配政策，其风险较大。但债权人获取的收益是固定的，而投资者则有可能获取丰厚的回报。,（四）收入,从企业的日常活动中产生：如出售产品、提供劳务的收入收入的取得会导致经济利益流入企业，且流入额能可靠地计量，表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之；收入不包括为第三方代收款项收入能导致企业所有者权益的增加,1、收入的含义与特征,收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,特征：,2、收入的内容企业的收入包括：销售产品的收入提供劳务的收入让渡资产使用的收入如利息收入、租金收入收入根据企业经营业务的主次不同,可分为主营业务收入和其他业务收入.,(五)、费用1、费用的含义与特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：费用是企业日常活动中发生的，能可靠地计量。费用表现为资产减少或负债的增加，所有者权益的减少。费用会导致经济利益的流出，费用与向投资者分配利润无关。,2、费用的内容企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、期间费用等按其是否计入产品成本划分可分为：生产费用：直接材料费直接人工费制造费用期间费用：销售费用：为销售产品发生的费用。管理费用：为组织和管理生产经营发生的费用。财务费用：为筹集资金而发生的费用。如利息。,（六）利润1、利润的含义与特征利润指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失。特征：企业在一定会计期间的经营成果；与收入费用有直接关系；未分配前属于所有者权益。,2、利润的内容企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。,1）主营业务利润=主营业务收入主营业务成本营业税金及附加2）营业利润=主营业务利润+其业务利润-期间费用+投资净收益,3）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出4）净利润=利润总额所得税,一、会计核算的基本前提,会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。根据企业会计准则规定，会计核算的基本前提包括：,第五节会计核算的基本前提和一般原则,（一）会计主体,1、定义会计所核算和监督的特定单位或组织2、要点（1）实质上是规定了会计核算的空间范围；（2）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；（3）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。,（二）持续经营,1、定义：是指某一会计主体在可预见的未来，能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，而不会面临破产清算的情况。2、要点：持续经营概念是许多常见的会计处理的基础，其界定了一个会计主体的时间范围。持续经营概念并不排除企业破产的可能性。,（三）会计分期,1、定义：又称为会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。2、要点：（1）利于确定会计核算程序和方法，是权责发生制原则的基础；（2）我国会计期间按公历年度（每年1月1日至12月31日）划分。,（四）货币计量,1、定义指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。2、要点（1）以人民币为记账本位币，业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；（2）要求币值稳定。,二、会计核算的基础企业应当以为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制又称为应计制或应收应付制。它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。,其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,例1甲公司07年3月5日向乙公司销售产品一批，价款10000元，款未收。例2甲公司07年3月5日收到上月应收丙公司货款2000元。例3甲公司07年3月5日预收丁公司购货款5000元。分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月5日的收入,练一练,三、会计信息质量的要求,会计信息质量要求,客观性原则也称为真实性原则新企业会计准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,相关性原则也称为有用性原则新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。,可比性原则新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。包括纵向可比和横向可比。纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。,明晰性原则新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制会计报表项目完整、数据准确。,重要性原则新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则。,实质重于形式原则新企业会计准则规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入的固定资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。,谨慎性原则又称为稳健性原则新企业会计准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,及时性原则新企业会计准则规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,练习题,目的：练习权责发生制与收付实现制的区别资料：东方公司2005年4月份发生了下列经济业务：（1）4月5日，收到瑞达公司订货的预付款10000元，本公司根据合同将在6月份向其供货。（2）4月10日，销售给苏华公司货物，价值30000元，收到苏华公司的货款15000元，其余的款项暂欠。（3）4月30日，本月应负担的借款利息500元，将在本季度末支付。,要求：根据以上资料，分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司4月份的收入和费用。,第一节会计恒等式,一、会计要素、资产负债表要素（资产、负债、所有者权益）、利润表要素（收入、费用、利润）二、会计恒等式（一）静态恒等式资产权益（负债所有者权益）,（二）动态会计恒等式收入费用利润资产负债所有者权益（收入费用）,二、经济业务事项对会计恒等式的影响对资产负债所有者权益的影响（九种经济业务事实）,资产=负债+所有者权益(1)增加增加(2)增加增加(3)减少减少(4)减少减少(5)增加减少(6)增加减少(7)增加减少(8)增加减少(9)减少增加,经济业务发生的基本类型,（3）有增有减,（1）同增,（2）同减,（4）有增有减,经济业务发生的基本类型,（1）同增,资产类,资产类,负债类,负债类,（2）同减,（4）有增有减,（3）有增有减,举例说明:假设甲公司2006年12月31日的各项资产合计是250000元，负债金额合计90000元，所有者权益合计是160000元。例1、07年1月2日，甲公司开出支票从银行提取现金1500元。例2、07年1月3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。例3、07年1月6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。例4、07年1月17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未发放。例5、07年1月18日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。例6、07年1月19日，从乙公司购进材料10000元，款项未付。例7、07年1月23日，A投资者给甲公司投资一机器设备价值200000元。例8、07年1月26日，甲公司以银行存款归还银行借款20000元。例9、07年1月28日，经协商，B投资者撤走企业的新设备1台，价值120000元，作为减少对甲公司的投资。,例1.07年1月2日，甲公司开出支票从银行提取现金1500元。分析:库存现金增加1500，同时银行存款减少1500。资产=负债+所有者权益250000=90000+160000=250000250000+(1500-1500)=90000+160000250000=250000会计等式平衡,例2、07年1月3日，甲公司再向银行借款4500元直接归还前欠大华公司的货款。分析：负债银行借款增加4500元，同时令一项负债前欠货款（应付账款）减少4500元。资产=负债+所有者权益250000=90000+（4500-4500）+160000250000=250000会计等式平衡,例3、07年1月6日，甲公司的A投资者将一部分投资50000元转让给该公司的B投资者。分析：该项业务使A投资者的权益减少50000元，同时使B投资者的权益增加50000元。资产=负债+所有者权益250000=90000+（50000-50000）+160000250000=250000会计等式平衡,例4、07年1月17日，经研究决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未发放。分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放，形成了一项负债应付利润4500元，同时减少了所有者权益未分配利润4500元。资产=负债+所有者权益250000=（90000+4500）+（160000-4500）250000=94500+155500=250000会计等式平衡,例5、07年1月18日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。分析：丙的债权转为丙对甲投资的股权，使甲公司负债减少14000元，同时增加所有者权益14000元。资产=负债+所有者权益250000=（94500-1