其他税种会计核算.ppt

第八章其他税会计核算与申报（上）,8.1城建税及教育费附加的会计核算与申报8.2土地增值税的会计核算与申报8.3房产税的会计核算与申报8.4资源税的会计核算与申报8.5城镇土地使用税的会计核算与申报,8.1城市维护建设税及教育费附加,一、城市维护建设税1.城市维护建设税概述2.城市维护建设税的计算及会计处理二、教育费附加1.教育费附加概述2.教育费附加的计算和会计处理,一、城市维护建设税1.概述城市维护建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税和营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它具有以下两个显著特点：（1）是一种附加税。它以纳税人实际缴纳的“三税”税额为计税依据，附加于“三税”税额，本身并没有特定的、独立的征税对象。（2）具有特定目的。城建税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的建设维护。,1.1纳税义务人城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人。包括国有企业、集体企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。但对外商投资企业和外国企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”不征收城建税。1.2税率城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档差别比例税率。如下表：,城市维护建设税税率表,城建税的适用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税：（1）由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城建税按受托方所在地适用税率计算征收；,（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用的税率计算征收。1.3、计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括其他非“三税”款项。纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款,1.4、税收优惠城建税原则上不单独减免，但因其具有附加性质，因此，当主税发生减免时，城建税也相应发生税收减免。城建税的减免有三种情况：（1）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。（2）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。（3）对个别缴纳城建税确有困难的企业和个人，由县（市）级人民政府审批，酌情给予减免税照顾。（4）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。,1.5、纳税环节和纳税地点因城建税是一种附加税，因此，纳税人缴纳“三税”的环节，就是城建税纳税环节；纳税人缴纳“三税”的地点，就是城建税的纳税地点，纳税人缴纳“三税”的期限，也就是城建税缴纳的期限。城建税与“三税”同时同地申报，纳税人应按税法规定如实填写城市维护建设税纳税申报表。,2.1城建税应纳税额的计算城建税纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的增值税、营业税和消费税的税额决定的，其计算公式为：应纳税额=（实际缴纳的增值税、营业税、消费税之和）适用税率【例1】某公司地处市区，2012年10月份实际缴纳的增值税为80000元，同时缴纳的消费税30000元，该公司本月未发生营业税业务。请计算应纳城建税的税额。,应纳税额=（80000+30000）*7%=7700,2.城建税的计算和会计处理,2.2城市维护建设税的会计处理企业核算城市维护建设税，应设置“应交税费应交城建税”账户。计提城市维护建设税时，若是因主营业务实际上交的“三税”所计提的城建税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交城建税”账户；若是因其他的业务实际上交的“三税”所计提的城建税，则借记其他有关科目。实际缴纳时，借记“应交税费应交城建税”，贷记“银行存款”账户。本账户期末贷方余额反映企业应交而未交的城市维护建设税。,【例2】某县城一企业，2004年11月份实际缴纳增值税50000元，消费税8000元，营业税20000元（其中有10000元是因销售不动产而缴纳的营业税）。计算城建税并做会计处理。,应纳城建税税额=（50000+20000+8000）5%=3900（元）其中计入营业税金及附加：（50000+8000+10000）5%=3400（元）计入固定资产清理的有：100005%=500（元）,借：营业税金及附加3400固定资产清理500贷：应交税费-应交城建税3900实际缴纳时：借：应交税费-应交城建税3900贷：银行存款3900,二、教育费附加,1、教育费附加概述教育费附加是为加快地方教育事业，扩大地方教育经营的资金而征收的一项专用基金。1.1教育费附加的纳税人及征收范围凡是缴纳增值税、消费税和营业税的纳税人都应依照规定缴纳教育费附加。1.2教育费附加的计税依据及征收率教育费附加对缴纳“三税”的单位和个人征收，以其实际缴纳的“三税”为计征依据，分别与“三税”同时缴纳。教育费附加的计征比例为3%，但对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。,1.3教育费附加的减免规定：（1）对海关进口的产品征收增值税、消费税，不征收教育费附加；（2）对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加，但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征收的教育费附加；,2、教育费附加的计算和会计处理1、教育费附加的计算教育费附加以实际缴纳的“三税”税额之和的规定征收率计征。其计算公式：应纳教育费附加额=实际缴纳的“三税”总和征收率另外，卷烟和烟叶生产单位的教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加额=实际缴纳的“三税”总和征收率50%,【例3】某公司于2004年12月份实际缴纳的增值税为60000元，消费税为30000元，营业税10000元，国家规定的征收率3%。则该公司应交纳的教育费附加为：,应缴纳的教育费附加额=（60000+30000+10000）3%=3000（元）,2、教育费附加的会计处理教育费附加的会计核算，应通过“应交税费应交教育费附加”科目进行核算。【例4】依上例资料，假定所交纳的营业税10000元中，其中有5000元是因转让固定资产取得的收入所发生。应缴纳的教育费附加额=（60000+30000+10000）3%=3000（元）营业税金及附加（60000+30000+5000）3%=2850（元）固定资产清理50003%=150（元）,会计分录：借：营业税金及附加2850固定资产清理150贷：应交税费应交教育费附加3000实际上交时：借：应交税费应交教育费附加3000贷：银行存款3000,8.2土地增值税会计,土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其他附着物的单位和个人，就其转让房地产取得的增值性收入征收的一种税。我国现行土地增值税的特点是：以转让房地产取得的增值额为征税对象；实行超率累进税率；实行按次征收。,1.土地增值税的基本内容,1.1土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括各类企业单位、事业单位，个体，工商业户以及其他单位和个人。外商投资企业、外国企业、外国驻华机构、外国公民、华侨，以及港澳台同胞等，只要在我国境内转让房地产并取得收入，就是土地增值税的纳税人。1.2土地增值税的征税对象是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值额。增值额为纳税人转让房地产的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。,1.3土地增值税的计税依据,土地增值税的计税依据为纳税人转让房地产所取得的土地增值额，即转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。其确定方法有余额计算法和价格评估法两种。余额计算法：是根据转让房地产所取得的全部收入减除规定的扣除项目金额后的余额为计税依据，计算土地增值税的一种方法。价格评估法：是以转让房地产或扣除项目的评估价格为计税依据，计算土地增值税的一种方法。,1.4土地增值税的税率采用四级超率累进税率，最低税率为30%，最高税率为60%。在确定适用税率时，首先需要确定征税对象数额的相对率。即以增值额与扣除项目金额的比率(增值率)从低到高划分为4个级次,1.5土地增值税的优惠政策,对建造普通标准住宅的税收优惠：纳税人建造普通住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。国家征用收回的房地产的税收优惠：因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。对个人转让房地产的税收优惠：个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年末满5年的，减半征收土地增值税；居住未满3年的，按规定计征土地增值税。,1.6土地增值税的纳税期限及地点,纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并提供房屋及建筑物产权、土地使用权证书；土地转让、房产买卖合同；房地产评估报告；与转让房地产有关的税金的完税证明；其他与转让房地产有关的资料。土地增值税由房地产所在地的主管税务机关征收。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。,2.土地增值税税额的计算,（1）增值额未超过扣除项目金额50的部分应纳税额=增值额30%（2）增值额超过扣除项目金额50未超过100应纳税额=增值额40%扣除项目金额5%（3）增值额超过扣除项目金额100、未超过200应纳税额=增值额50%扣除项目金额15%（4）增值额超过扣除项目金额200应纳税额=增值额60%扣除项目金额35%,例题,A公司转让一幢2000年建造的公寓楼，当时造价为5000万元，经房地产评估机构评定，该楼的重置成本为6000万元，成新度折扣率为七成。转让前为取得土地使用权支付的地价款和有关费用为1400万元。转让时取得转让收入7800万元。计算该公司应纳土地增值税额（营业税税率5%，城建税税率为7%，教育附加征收率3%，印花税税率为5）。（1）转让收入=7800（万元）（2）扣除项目金额房地产评估价格=600070%=4200（万元）,取得土地使用权支付的金额=1400（万元）与转让房地产有关的税金=78005%+78005%（7%+3%）+78000.005%=432.9（万元）扣除项目金额合计=4200+1400+432.9=6032.9（万元）（3）增值额=7800-6032.9=1767.1（万元）（4）增值额与扣除项目金额的比率=1767.16032.9=29.3%（5）应纳土地增值税税额=1767.130%=530.13（万元）,3.土地增值税的会计核算,（1）账户设置应设置“应交税费应交土地增值税”明细账户。贷方核算本期应缴纳的土地增值税税额,借方核算实际缴纳数额，贷方余额表示企业应交未交的土地增值税税额。（2）具体核算要求主营房地产业务的企业：计算出应交的土地增值税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交土地增值税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。,例题,某房地产开发企业销售一栋写字楼，取得收入1000万元，扣除项目金额为550万元。计算该企业应纳土地增值税并进行会计核算。增值额=1000-550=450（万元）增值额与扣除项目金额的比率=450550=81.82%应纳土地增值税税额=45040%-5505%=152.5（万元）计提税金时借：营业税金及附加1525000贷：应交税费应交土地增值税1525000实际缴纳时借：应交税费应交土地增值税1525000贷：银行存款1525000,非房地产开发企业，转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物的，其转让应纳的土地增值税借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费应交土地增值税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”账户。例：某企业为商业企业，销售其办公大楼一栋，收入800万元，扣除金额为650万元。计算该企业应纳土地增值税并进行会计核算。,增值额=800-650=150（万元）增值额与扣除项目金额的比率=150650=23%应纳土地增值税税额=15030%=45（万元）会计核算为：计提税金时借：固定资产清理450000贷：应交税费应交土地增值税450000实际缴纳时借：应交税费应交土地增值税450000贷：银行存款450000,8.3房产税的会计核算与申报,房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房产所有人征收的一种财产税。,1.房产税的基本内容（1）房产税的纳税人是指房屋的产权所有人。具体包括产权所有人、房产承典人、房产代管人或使用人。产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。,（2）房产税的征收范围,在城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产为房产税的征收范围。,（3）房产税的计税依据和税率房产税的计税依据有从价计征和从租计征两种。“从价计征”，是指按照房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳；“从租计征”，是指以房产租金收入计算缴纳。我国现行房产税采用的是比例税率，主要有两种税率：实行从价计征的，税率为1.2%；实行从租计征的，税率为12%；个人按市场价格出租的居民用房，税率为4%。,（4）房产税的税收优惠,国家机关、人民团体、军队自用的房产。但对出租房产以及非自身业务使用的生产、营业用房，不属于免税范围。由国家财政部门拨付事业经费的单位(全额或差额预算的事业单位)，本身业务范围内使用的房产免征房产税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单位公务、业务的用房，应照章纳税。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章纳税。个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。经财政部批准免税的其他房产。,（5）房产税的纳税期限和地点,*房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法。纳税期限一般规定按季或按半年征收一次。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。*房产税在房产所在地缴纳。对房产不在同一地方的纳税人，应按房产的座落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。纳税人应根据税法的规定，将现有房屋的坐落地点、结构、面积、原值、出租收入等情况，据实向当地税务机关办理纳税申报。,2.房产税的计算,（1）应纳税额的计算从价计征的计算公式为：应纳税额=应税房产原值（1扣除比例）1.2%房产原值是纳税人按规定记载的房屋造价或原值。扣除比例是由省、自治区、直辖市人民政府规定的10%30%的比例。从租计征的计算公式为：应纳税额=租金收入12%（或4%）租金收入是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实务收入。,应设置“应交税费应交房产税”明细账户，贷方核算本期应缴纳的房产税额,借方核算实际缴纳的房产税额，贷方余额表示企业应交未交的房产税额。计提应缴纳的房产税时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费应交房产税”账户。实际缴纳时，借记“应交税费应交房产税”账户，贷记“银行存款”账户。,3.房产税的会计核算,例：有一大型企业，其生产用房原值为80000000元，还建有一座房产原值为2500000元的内部医院、一个房产原值为1500000元的幼儿园。当地规定允许减除房产原值的25%。计算其应缴纳的房产税额并进行会计核算。,计算其应缴纳的房产税额企业办医院、幼儿园自用房产，可免征房产税应缴纳的房产税额=80000000（1-25%）1.2%=720000会计核算计提应缴纳的房产税时借：管理费用720000贷：应交税金应交房产税720000实际缴纳时借：应交税金应交房产税720000贷：银行存款720000,8.4资源税的会计核算与申报,一、资源税概述资源税是对在我国境内开采或生产资源税条例规定的应税产品的单位和个人，就其开采或生产应税产品的数量，按规定税额计算征收的一种税。,1.纳税人和扣缴义务人在我国境内开采中华人民共和国资源税暂行条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。2.征税范围（1）矿产品包括：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。（2）盐，包含固体盐、液体盐。,3.税目和税额资源税的税目按应税产品品种的类别设置，共有7个税目，2个子目。税率采用幅度定额形式见教材P3514.纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。,5.纳税环节和纳税地点（1）纳税环节*对外销售的在销售环节纳税；*自产自用的在移送使用环节纳税；*有扣缴义务人代扣代缴的，在收购环节由扣缴义务人代扣代缴；*盐的资源税一律在出场环节由生产者缴纳。（2）纳税地点纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地地方税务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。,6.税收优惠,（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；（2）纳税人因开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；（3）国务院规定的其他减税、免税项目。,二、资源税计算,1.计税依据的确定资源税采用从价定率或从量定额征收，以纳税人的销售额或销售数量（或使用数量）为计税依据。,2.应纳税额的计算,（1）从价定率应纳税额=应税产品的销售额比例税率（2）从量定额应纳税额=应税产品的销售数量定额税率,三、资源税会计核算,应设置“应交税费应交资源税”账户。贷方核算本期应缴纳的资源税税额,借方核算实际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示企业应交未交的资源税税额。1.销售应税产品的会计处理当企业销售应税产品，计提应交资源税时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税实际缴纳资源税时：借：应交税费应交资源税贷：银行存款,2.自产自用应税产品的会计核算,当企业自产自用应税产品，计提应交资源税时：借：生产成本制造费用贷：应交税费应交资源税实际缴纳资源税时：借：应交税费应交资源税贷：银行存款,3.收购未税应税产品的会计核算,企业收购未税应税产品，计提代扣代缴资源税时：借：材料采购/在途物资贷：应交税费应交资源税实际缴纳资源税时：借：应交税费应交资源税贷：银行存款,例:某企业2012年7月收购未税矿产品2000吨，该矿产品适用的单位资源税税额为18元/吨。计算该企业本月应代扣代缴资源税并进行会计核算。,应纳税额=课税数量单位税额=200018=36000（元）（1）计提代扣代缴资源税时：借：材料采购36000贷:应交税金应交资源税36000（2）实际缴纳资源税时：借：应交税金应交资源税36000贷：银行存款36000,4.外购液体盐加工固体盐的会计核算,当企业购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税借记“应交税费应交资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记“材料采购”等账户，按应付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。企业加工成固体盐后，在销售时按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户。将销售固体盐应纳资源税税额抵扣液体盐已纳资源税后的余额上缴时，借记“应交税费应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。,8.5城镇土地使用税的会计核算与申报,一、城镇土地使用税概述城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。,1.城镇土地使用税的纳税人,在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。,2.城镇土地使用税的征收范围,包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。对城市、县城、建制镇和工矿区的具体征税范围的确定，由省、自治区、直辖市人民政府具体划定。自09年1月1日起，公园、名