基本会计准则背.ppt

一、基本会计准则背景：必要性,财政部于2006年2月15日发布了由一项基本准则和38项具体准则构成的企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业执行。是对经济全球化趋势的正确回应是适应我国经济发展进程的正确选择,一、基本会计准则背景作用,有利于企业提高会计信息质量和透明度，维护投资者和社会公众利益，促进资本市场的健康稳定发展有利于深化企业改革、推进金融改革，完善我国市场经济体制有利于实施“请进来”和“走出去”战略，提高我国对外开放水平,二、我国企业会计准则体系的基本架构,我国企业会计准则体系由基本准则和38项具体准则构成，分两个层次:第一层次：基本准则第二层次：具体准则,二、我国企业会计准则体系的基本架构,我国企业会计准则体系的基本架构,第一层次,第二层次,二、我国企业会计准则体系的基本架构,基本准则统驭地位主要规范财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素定义和确认标准、计量基础、财务报告基本要求等相当于国际会计准则理事会编报财务报表的框架和美国财务会计准则委员会的概念框架,二、我国企业会计准则体系的基本架构,具体准则根据基本准则制定分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类,二、我国企业会计准则体系的基本架构,具体准则根据基本准则制定分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类,二、我国企业会计准则体系的基本架构,一般业务准则规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求包括:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等,二、我国企业会计准则体系的基本架构,特殊行业的特定业务准则规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求包括：石油天然气开采、生物资产、原保险合同、再保险合同等,二、我国企业会计准则体系的基本架构,报告准则规范普遍适用于各类企业通用的报告包括：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益、关联方披露等,三、基本准则,基本准则的作用基本准则的突破从有助于实务的角度,三、基本准则,（一）基本准则的作用理论作用指导制定具体准则实务作用对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则框架,三、基本准则,（二）基本准则的突破从有助于实务的角度1.严格界定了6大会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润要素定义与现行规定基本相同要素内涵更加丰富：“所有者权益”要素中“直接计入所有者权益的利得和损失”：可供出售金融资产公允价值变动损益“利润”要素中的“直接计入当期损益的利得和损失”：交易性金融资产公允价值变动损益、固定资产处置损益,三、基本准则,2.明确了某一项目能够纳入财务报表中进行列报的标准符合会计要素的定义符合会计要素的确认条件：（1）经济利益很可能流入或流出企业；（2）成本或价值能够可靠地计量,三、基本准则,3.规范了会计计量的5种计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值：适度引入，提高会计信息相关性,三、基本准则,4、明确了会计信息的质量要求（1）客观性（2）相关性（3）明晰性（4）可比性（5）实质重于形式（6）重要性（7）谨慎性（8）及时性,2#CAS-存货,一、主要内容（一）存货的确认（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露,2#CAS-存货,（一）存货的确认1、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货的确认条件,（二）存货的初始计量,1、按成本计量采购成本、加工成本和其他成本注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,（二）存货的初始计量,特殊情形：1、存货发生的借款费用2、其他方式取得的存货的初始计量投资者投入农产品非货币性资产交换债务重组企业合并,（三）存货的后续计量,1、发出存货成本的确定（1）三种方法先进先出法加权平均法个别认定法（2）周转材料一次转销法五五摊销法分次摊销法,（三）存货的后续计量,2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量3、可变现净值的确定1）不同存货构成不同：商品存货、材料存货2）估计售价的选择合同价格一般销售价格3）可变现净值的确凿证据,（4）表明可变现净值低于成本的迹象,1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形,（5）表明可变现净值为零的迹象,1）已霉烂变质的存货；2）已过期且无转让价值的存货；3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,4、存货跌价准备的计提与转回,（1）成本与可变现净值进行比较成本可变现净值计提跌价准备成本可变现净值不计提跌价准备或转回跌价准备（2）不同计提方法单项、类别、合并（3）转回的条件,举例：可变现净值的确定,资料1：假定A公司205年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。205年11月1日与B公司签订的销售合同约定，206年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。,举例：可变现净值的确定,资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。205年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。,举例：可变现净值的确定,分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同2）市场销售价格资料3）账簿记录4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。,根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。,在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值3012-0.1212360-1.44358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。,4#CAS固定资产,一、主要内容（一）固定资产的确认（二）固定资产的初始计量（三）固定资产的后续计量（四）固定资产的处置（五）固定资产的披露,（一）固定资产的确认,1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2、满足固定资产的确认条件,（一）固定资产的确认,需要注意的两个问题：1、固定资产的不同组成部分备品备件2、固定资产的后续支出（1）资本化（2）费用化,（二）固定资产的初始计量,1、按成本计量（1）外购固定资产购买价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,（二）固定资产的初始计量,1、按成本计量需要注意的问题：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,举例：分期付款购买固定资产,资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元，209年12月31日支付200万元。,举例：分期付款购买固定资产,资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）,举例：分期付款购买固定资产,第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款1000,（二）固定资产的初始计量,2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、借款费用4、其他方式取得的固定资产的成本5、弃置费用,（三）固定资产的后续计量：折旧和减值1、固定资产的折旧范围（1）已提足折旧的固定资产（2）土地2、固定资产的折旧金额原价(成本)预计净残值,指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。减值准备3、固定资产使用寿命的确定生产能力有形和无形损耗法律限制,4、固定资产折旧方法的选择,选择的依据:经济利益的预期实现方式可选的方法:年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总数法,5、固定资产折旧年限的确定,（1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。,5、固定资产折旧年限的确定,（2）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。（3）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,（四）固定资产的处置,1、固定资产终止确认的条件（1）处置状态（2）不能带来经济利益,2、持有待售固定资产价值的确定,条件:（1）当前可售；（2）极可能出售计量原则:（1）预计净残值=公允价值-处置费用原账面价值（2）原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。,（四）固定资产的处置,3、固定资产被替换部分的终止确认举例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。,（四）固定资产的处置,3、固定资产被替换部分的终止确认项目金额计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值6001000-1000/104加上：发生的后续支出500减去：被更换部件的账面价值240400/106对该项固定资产进行更换后的原价860,（四）固定资产的处置,4、固定资产报废毁损的处理（五）固定资产的披露1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。,（五）固定资产的披露,4、当期确认的折旧费用。5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,企业会计准则第6号无形资产,一、无形资产的内容二、无形资产的确认和初始计量三、内部研究开发费用的确认和计量四、无形资产的后续计量五、无形资产的处置和披露六、新老准则的对比和衔接,一、无形资产的内容,（一）无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.不具有实物形态2.无形资产具有可辨认性3.无形资产属于非货币性资产,6#CAS无形资产,(二)无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。,二、无形资产的确认和初始计量,（一）无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业3.该无形资产的成本能够可靠地计量,(二)无形资产的初始计量,无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,6#CAS无形资产,购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,6#CAS无形资产,例：某A上市公司206年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=30000001.8334=5500200未确认融资费用=60000005500200=499800,6#CAS无形资产,第一年应确认的融资费用=55002006%=330012第二年应确认的融资费用=499800330012=119788借：无形资产商标权550020未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000,6#CAS无形资产,第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012,6#CAS无形资产,第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用119788贷：未确认融资费用119788,6#CAS无形资产,2.企业合并中取得的无形资产成本,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,6#CAS无形资产,例3：某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值为20000000元，已办妥相关手续。借：无形资产20000000资本公积10000000贷：实收资本30000000,6#CAS无形资产,4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本,应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。5.通过债务重组取得的无形资产成本,应当按照企业会计准则第12号债务重组的规定确定。6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第16号政府补助的规定确定。,6#CAS无形资产,7.土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。,6#CAS无形资产,三、内部研究开发费用的确认和计量（一）研究阶段和开发阶段的划分1.研究阶段2.开发阶段(二)研究阶段与开发阶段的区别1.目标不同2.对象不同,6#CAS无形资产,3.风险不同4.结果不同(三)内部研究开发费用的会计处理1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。,6#CAS无形资产,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,6#CAS无形资产,借：研发支出费用化支出30000000资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000,6#CAS无形资产,期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出费用化支出30000000资本化支出50000000,6#CAS无形资产,(四)开发阶段有关支出资本化的条件1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图3.无形资产产生经济利益的方式4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发,6#CAS无形资产,5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量四、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息,6#CAS无形资产,(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力,6#CAS无形资产,(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性2.无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。,6#CAS无形资产,没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,6#CAS无形资产,3.无形资产使用寿命的复核（1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。,6#CAS无形资产,（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。4.无形资产的摊销期和摊销方法（1）摊销期和摊销方法,6#CAS无形资产,无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。,6#CAS无形资产,（2）残值无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。,6#CAS无形资产,例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产商标权30000000贷：银行存款30000000借：管理费用3000000（3000000010）贷：累计摊销3000000,6#CAS无形资产,（二）使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。,6#CAS无形资产,五、无形资产的处置和披露（一）无形资产的处置1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。,6#CAS无形资产,3.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8000000元，应交的营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值准备为2000000元。,6#CAS无形资产,借：银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷：无形资产7000000应交税费400000营业外收入处置非流动资产利得6100000,6#CAS无形资产,（二）无形资产的披露对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额和减值准备等的累计金额以外，还应披露以下信息：,6#CAS无形资产,1使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等。2使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命的原因说明。,6#CAS无形资产,3每一类无形资产的摊销方法。4用于担保的无形资产的有关情况。5当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。6.每一类无形资产增减变动情况。,6#CAS无形资产,六、新老准则的比较和衔接（一）新老比较1.准则的适用范围发生变化2.无形资产定义发生变化3.新准则取消原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”,6#CAS无形资产,4.区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采用不同的会计处理5.允许部分研究开发费用资本化6.增加了无形资产摊销方法的选择7.不再限定无形资产的净残值为零8.允许部分的无形资产摊销金额计入成本,(二)衔接原准则规定，研究开发费用全部费用化，计入当期损益。执行新准则后，对于符合资本化条件，原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。,一、非货币性资产交换概述,（一）概念非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）,一、非货币性资产交换概述,（二）认定支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则高于25%（含25%），适用企业会计准则第14号收入等相关准则。,二、非货币性资产交换的计量,两种计量基础：公允价值必须符合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合,二、非货币性资产交换的计量,（一）商业实质的判断满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同（1）风险、金额相同，时间不同（如变现能力强？弱（2）时间、金额相同，风险不同（3）风险、时间相同，金额不同（4）风险、时间和金额均不同示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？,二、非货币性资产交换的计量,(一)商业实质的判断2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换,二、非货币性资产交换的计量,（二）公允价值的可靠计量1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值,二、非货币性资产交换的计量,(二)公允价值的可靠计量3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定视为公允价值能够可靠计量参照金融工具确认和计量等相关准则规定确定资产的公允价值,三、非货币性资产交换的会计处理,（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下1.不发生补价换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费2.发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费,三、非货币性资产交换的会计处理,（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下3.账务处理换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,三、非货币性资产交换的会计处理,(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益,三、非货币性资产交换的会计处理,示例2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司借：固定资产小型中巴20（16+4）营业外支出3贷：固定资产清理小汽车19现金4B公司借：固定资产小汽车16（20-4）现金4营业外支出5贷：固定资产清理小型中巴25,三、非货币性资产交换的会计处理,示例3：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费）A公司借：固定资产小型中巴25（19+6）贷：固定资产小汽车19现金6B公司借：固定资产小汽车19（25-6）现金6贷：固定资产小型中巴25如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益,四、与现行规定的主要区别,1.计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值,新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本,并确认产生的损益2.损益的确认原则不同：现行准则下损益的确认取决于是否支付补价；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本3.新准则引入了“商业实质”的重要概念,12#CAS-债务重组,债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响,债务重组方式,以现金清偿以非现金资产清偿债务转为资本修改其他债务条件,基本处理方法,债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理债权人：重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之间的差额，确认债务重组损失，重组债权已计提减值准备的，应当向从中扣减受让资产按公允价值入账,应用举例,乙欠甲100万，甲为此计提坏账准备40万。现重组：协议规定乙只需支付50万即可。甲：借：银行存款50坏账准备40营业外支出-债务重组损失10贷：应收账款-乙100乙？,应用举例,乙：借：应付账款-甲100贷：银行存款50营业外收入-债务重组利得50如果甲公司的坏账准备为60万？其他不变？甲：借：银行存款50坏账准备60贷：应收账款乙100资产减值损失10,应用举例,乙公司因购货原因于2007年1月1日产生应付甲公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与甲公司协商进行债务重组。双方同意：以乙公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。计算（债务人）：固定资产处置损失80-50=30万元债务重组利得100-50=50万元,应用举例,债务人之账务处理：借：固定资产清理800000累计折旧200000贷：固定资产1000000借：应付账款甲公司1000000营业外支出处置非流动资产损失300000贷：固定资产清理800000营业外收入债务重组利得500000,应用举例,债权人之账务处理：借：固定资产500000营业外支出债务重组损失500000贷：应收账款1000000,如果上项债务以某项无形资产（如专利权）抵债，其他不变？,债务人：借：应付账款-甲100累计摊销20营业外支出-处置非流动资产损失30贷：无形资产100营业外收入-债务重组利得50处置损益=资产账面价值80-资产公允价值50重组损益=债务账面价值100-资产公允价值50,债权人：借：无形资产-专利权50营业外支出债务重组损失50贷：应收账款-乙100如果乙欠甲100万，重组协议：乙以其一笔长期股权投资（其账面余额为80万，现公允价值为70万）用于抵债。甲为此计提了20万的坏账准备。,应用举例,债务人：借：应付账款-甲100投资收益-处置损失10贷：长期股权投资-丙80营业外收入-债务重组利得30处置损益=投资账面价值80-其公允价值70=10重组损益=债务账面价值100-投资公允价值70,应用举例,债权人：借：长期股权投资丙70坏账准备20营业外支出-债务重组损失10贷：应收账款-乙100如果乙是以自产的A产品抵债？A产品公允价值70万，成本价60万。,应用举例,债务人：借：应付账款甲100贷：主营业务收入70应交税费应交增值税（销）11.9营业外收入-债务重组利得18.1借:主营业务成本60贷:库存商品60,应用举例,债权人:借:存货70应交税费应交增值税（进）11、9坏账准备20贷：应收账款-乙100资产减值损失1、9,偿债资产公允价值的计量,金融资产（权益性工具）：遵循企业会计准则第22号金融工具确认与计量的有关规定存在活跃市场的：市价不存在活跃市场的：估值其他资产资产本身存在活跃市场的：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整其他情况,修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的处理,债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债债权人：或有应收金额，不予确认,14#CAS-收入,收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,销售商品收入,销售商品收入的确认条件销售商品收入的计量方法销售商品收入确认条件的具体应用,销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。,销售商品收入的计量方法,基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项,销售商品收入的计量方法,例外原则：应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，实际利率法摊销，冲减财务费用实际利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法,收入计量：应收金额的公允价值,示例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。,未收本金财务费用本金收现总收现A=A-CB=A*7.93%C=D-BD销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000,销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634借：未实现融资收益147贷：财务费用634贷：财务费用147,账务处理(不考虑增值税因素)：,销售商品收入的计量方法,例外原则：公允的交易价格如果价格不公允时1、公允交易价格与已收或应收金额的差额，计入资本公积2、公允交易价格的确定原则存在活跃市场，市场报价不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定,销售商品收入确认条件的具体应用,代销商品视同买断：确认收入（发出商品时）收取手续费方式：不确认收入发出商品、代理业务资产/负债预收款销售商品,销售商品收入确认条件的具体应用,售后回购（应付账款）示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款117贷：库存商品80应交税费增值税（销项）17应付账款20借：财务费用2贷：应付账款2借：库存商品110借：应付账款28应交税费增值税（进项）18.7财务费用2贷：银行存款128.7贷：库存商品30,销售商品收入确认条件的具体应用,售后租回房地产销售附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。,附有销售退回条件的商品销售,示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。,甲公司会计处理：,（1）1月1日销售成立（2）1月31日确认销售退回借：应收账款2925000借：主营业务收入500000贷：主营业务收入2500000贷：主营业务成本400000应交税费425000其他应付款100000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（3）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款2925000,甲公司会计处理：,（3）6月30日退回1000件如退回800件借：库存商品400000借：库存商品320000应交税费85000应交税费68000其他应付款100000主营业务成本80000贷：银行存款585000其他应付款100000贷：银行存款468000主营业务收入100000如果退回1200件呢？,如果退回1200件呢？,如退回1200件借：库存商品480000应交税费102000主营业务收入100000其他应付款100000贷：主营业务成本80000银行存款702000,附有销售退回条件的商品销售,示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。,甲公司会计处理：,（1）1月1日发出商品（3）6月30日没有退货借：应收账款425000借：预收账款2500000贷：应交税费425000贷：主营业务收2500000借：发出商品2000000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000贷：发出商品2000000（2）2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款425000预收账款2500000,甲公司会计处理：,（3）6月30日退货2000件借：预收账款2500000应交税费170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品2000000,销售商品收入确认条件的具体应用,商品需要安装和检验的销售订货销售以旧换新销售,提供劳务收入,交易结果能够可靠估计交易结果不能够可靠估计同时销售商品和提供劳务提供劳务收入确认条件的具体应用,交易结果能够可靠估计,交易结果能够可靠估计的条件收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工进度的确定已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例完工百分比法,交易结果不能够可靠估计,发生的劳务成本能够补偿发生的劳务成本不能够补偿,同时销售商品和提供劳务,能够区分、单独计量：分别：销售商品/提供劳务不能够区分/不能够单独计量作为销售商品处理,提供劳务收入确认条件的具体应用,安装费可区分售价内的服务费宣传媒介的收费入场费申请入会费和会员费特许权费订制软件收费定期收费,让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的计量方法,让渡资产使用权收入的内容,利息收入使用费收入出租资产的租金债权投资的利息股权投资的现金股利,让渡资产使用权收入：确认、计量,确认条件相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量计量方法利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算,9#CAS-职工薪酬,职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的确认和计量辞退福利的概念、确认和计量职工薪酬的列报与现行规定的比较,一、职工薪酬的涵义和范围,（一）涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均在本准则规范。,一、职工薪酬的涵义和范围,（二）范围1.职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。,一、职工薪酬的涵义和范围,（二）范围2.职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。,二、职工薪酬的确认和计量,（一）确认和计量原则在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等,二、职工薪酬的确认和计量,1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确定型，不是待遇承诺型(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。,二、职工薪酬的确认和计量,2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当