高级财务会计培训资料(ppt 95页)

高级财务会计课程组,1,第六章股份支付会计,第一节股份支付的涵义与种类第二节以权益结算的股份支付的确认与计量第三节以现金结算的股份支付的确认与计量第四节股份支付的特殊问题与信息披露,核心知识点：,各种结算形式股份支付的确认与计量,高级财务会计课程组,2,第一节股份支付的涵义与种类,一、股份支付的涵义与特征二、股份支付的环节与时点三、股份支付的种类,高级财务会计课程组,3,一、股份支付的涵义与特征,（一）股份支付的涵义股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,高级财务会计课程组,4,我国证券法、公司法和上市公司股权激励管理办法（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而且对于已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易，我国部分企业目前实施的职工期权激励计划即属于这一范畴。,高级财务会计课程组,5,企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此企业会计准则第9号职工薪酬规定，以股份为基础的薪酬适用企业会计准则第11号股份支付。,高级财务会计课程组,6,（二）股份支付的特征,能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。,职工或其他方为企业提供了服务，企业以股份的形式支付代价。,高级财务会计课程组,7,二、股份支付的环节与时点,典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权环节和出售环节。,授权日,可行权日,行权日,失效日,出售日,等待期（行权限制期）,禁售期,行权有效期,授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。,可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的则是分批可行权。,行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。,出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。,失效日是指权利失效的日期。行权有有效期间，在此期间均可以行权，有效期的最后一天，即为失效日。,高级财务会计课程组,8,三、股份支付的种类,以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付,是指企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。,限制性股票,股票期权,是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。,模拟股票,现金股票增值权,高级财务会计课程组,9,第二节以权益结算的股份支付的确认与计量,一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则二、以权益结算的股份支付的会计处理三、以权益结算的股份支付的应用举例,高级财务会计课程组,10,一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则,（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为：有等待期的股份支付：企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。授予后立即可行权的股份支付：应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。,高级财务会计课程组,11,（二）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则,对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。,高级财务会计课程组,12,二、以权益结算的股份支付的会计处理,（一）授予日除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处理。对于立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。（二）等待期内每个资产负债表日对于以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认所有者权益。,借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等贷：资本公积其他资本公积,高级财务会计课程组,13,（三）可行权日在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。（四）可行权日之后对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。（五）行权日企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。,借：银行存款行权时收到的款项资本公积其他资本公积结转等待期内确认的资本公积贷：股本转换成的股本数资本公积股本溢价差额,高级财务会计课程组,14,三、以权益结算的股份支付的应用举例,例1：星海公司为上市公司。2005年12月，星海公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006年1月1日，公司向其400名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股5元的价格购买1000股星海公司股票。公司估计该期权在授予日（2006年1月1日）的公允价值为12元人民币。（1）第一年有40名管理人员离开星海公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%。（2）第二年又有20名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。（3）第三年又有30名管理人员离开。（4）第四年末（2009年12月31日），有30名管理人员放弃了股票期权。（5）第五年末（2010年12月31日），剩余280名管理人员全部行权，星海公司股票面值为每股1元，管理人员以每股5元购买。,高级财务会计课程组,15,1.计算费用和资本公积,高级财务会计课程组,16,2会计处理（1）授予日2006年1月1日，授予日不做处理。（2）等待期内的每个资产负债表日2006年12月31日借：管理费用等1280000贷：资本公积其他资本公积12800002007年12月31日借：管理费用等1440000贷：资本公积其他资本公12月31日借：管理费用等1000000贷：资本公积其他资本公积1000000（3）可行权日及之后2009年12月31日不调整成本费用和资本公积。2010年12月31日借：银行存款1400000（28010005）资本公积其他资本公积3720000贷：股本280000（28010001）资本公积股本溢价4840000,高级财务会计课程组,17,第三节以现金结算的股份支付的确认与计量,一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则二、以现金结算的股份支付的会计处理三、以现金结算的股份支付的应用举例,高级财务会计课程组,18,一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则,在实际行权或者结算之前，以现金结算的股份支付实质上是企业欠职工的一项负债。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益。对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。,高级财务会计课程组,19,二、以现金结算的股份支付的会计处理,（一）授予日和权益结算的股份支付相同，除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。（二）等待期内每个资产负债表日对于现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本或费用，同时确认负债。现金结算的股份支付在未结算前确认为负债，这相当于是欠职工的薪酬负债，这是和权益结算的股份支付较大的区别之一。,借：生产成本、制造费用、管理费用、研发支出、在建工程、销售费用等贷：应付职工薪酬股份支付,高级财务会计课程组,20,（三）可行权日在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计应付职工薪酬也应当确定，这和未来实际应支付金额保持一致。因此，可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日处理一样，只是应付金额是确定的。（四）可行权日之后对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本或费用，但是由于赖以计算负债的权益工具公允价值发生变动引起的负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当进行确认，计入当期损益，即公允价值变动损益。这也是和权益结算的股份支付较大的区别之一。（五）行权日,借：应付职工薪酬股份支付贷：银行存款等所支付现金,高级财务会计课程组,21,三、以现金结算的股份支付的应用举例,例2：2005年12月，星海公司为其400名中层以上职员每人授予1000份现金股票增值权，并规定这些职员从2006年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使。星海公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。,各年公允价值与支付现金一览表单位：元,高级财务会计课程组,22,第一年有40名职员离开星海公司，星海公司估计三年中还将有30名职员离开；第二年又有20名职员离开公司，公司估计还将有20名职员离开；第三年又有30名职员离开。第三年末，有140人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有100人行使了股份增值权。第五年末，剩余70人也行使了股份增值权。1.费用和负债计算过程见表：,费用和负债金额计算表单位：元,高级财务会计课程组,23,2会计分录：(1)2006年12月31日借：管理费用3080000贷：应付职工薪酬股份支付3080000(2)2007年12月31日借：管理费用3320000贷：应付职工薪酬股份支付3320000(3)2008年12月31日借：管理费用4200000贷：应付职工薪酬一股份支付4200000借：应付职工薪酬股份支付4480000贷：银行存款4480000,高级财务会计课程组,24,(4)2009年12月31日借：公允价值变动损益820000贷：应付职工薪酬股份支付820000借：应付职工薪酬股份支付4000000贷：银行存款4000000(5)2010年12月31日借：公允价值变动损益560000贷：应付职工薪酬股份支付560000借：应付职工薪酬股份支付3500000贷：银行存款3500000,高级财务会计课程组,25,第四节股份支付的特殊问题与信息披露,一、可行权条件的种类、处理与变更二、权益工具公允价值的确定三、回购股份进行职工期权激励四、股份支付的信息披露,高级财务会计课程组,26,一、可行权条件的种类、处理与变更,（一）可行权条件的种类与处理原则,服务期限条件,可行权条件,业绩条件,指职工完成规定服务期间才可行权的条件。,指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件。,市场条件,非市场条件,指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件,不影响企业对预计可行权情况的估计。,除市场条件之外的其他业绩条件,影响企业对预计可行权情况的估计。,高级财务会计课程组,27,例3：星海公司授予其管理层的某股份支付协议规定，今后3年中，公司股价每年提高10以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第3年年末，该目标未实现。请问星海公司应如何处理此交易?星海公司在第3年年末已经确认了收到的管理层提供的服务，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些费用不应再转回。,高级财务会计课程组,28,例4：2006年1月1日，星海公司为其200名管理人员每人授予1000份股票期权，其可行权条件为：2006年年末，公司当年净利润增长率达到20；2007年年末，公司2006年2007年两年净利润平均增长率达到15；2008年年末，公司2006年2008年三年净利润平均增长率达到10。每份期权在2006年1月1日的公允价值为20元。2006年12月31日，净利润增长了18，同时有16名管理人员离开，公司预计2007年将以同样速度增长，即2006年2007年两年净利润平均增长率能够达到18，因此预计2007年12月31可行权。另外，预计第二年又将有16名管理人员离开公司。2007年12月31日，公司净利润仅增长了10，但公司预计2006年2008年三年净利润平均增长率可达到12，因此预计2008年12月31将可行权。另外，实际有20名管理人员离开，预计第三年将有24名管理人员离开公司。2008年12月31日，公司净利润增长了8，三年平均增长率为12，满足了可行权条件（即三年净利润平均增长率达到10）。当年有16名管理人员离开。,高级财务会计课程组,29,费用和资本公积计算过程见表：,费用和资本公积计算过程表单位：元,高级财务会计课程组,30,会计分录如下：（1）2006年12月31日：借：管理费用1680000贷：资本公积其他资本公积1680000（2）2007年12月31日：借：管理费用186666.67贷：资本公积其他资本公积186666.67（3）2008年12月31日：借：管理费用1093333.33贷：资本公积其他资本公积1093333.33,高级财务会计课程组,31,（二）可行权条件和条款的变更与修改,通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应的服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。,高级财务会计课程组,32,1.条款和条件的有利修改,（1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。（2）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。3）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。,高级财务会计课程组,33,2.条款和条件的不利修改,（1）如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。（2）如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。（3）如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。,高级财务会计课程组,34,3.取消或结算,如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：（1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。（3）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。,权益工具公允价值的增加是指，在替代权益工具的授予日，替代权益工具公允价值与被取消的权益工具净公允价值之间的差额。,被取消的权益工具净公允价值是指，其在取消前立即计量的公允价值减去因取消原权益工具而作为权益回购支付给职工的款项，如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新新授予的股份支付进行处理。,高级财务会计课程组,35,二、权益工具公允价值的确定,一般来说，对于授予的存在活跃市场的股份等权益工具，应当按照活跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的股票期权等权益工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价值。,高级财务会计课程组,36,（一）股份对于授予职工或其他方的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。,高级财务会计课程组,37,（二）股票期权,如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值。可以使用“布莱克斯科尔斯默顿”期权定价模型来确定期权的公允价值。除了可以选用该模型以外，所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：,（1）期权的行权价格,（2）期权期限,（5）股份的预计股利,（4）股价的预计波动率,（3）基础股份的现行价格,（6）期权期限内的无风险利率,高级财务会计课程组,38,三、回购股份进行职工期权激励,企业以回购本企业股份的形式奖励本企业职工的，属于以权益结算的股份支付，应当按照以权益结算的股份支付进行会计处理。所不同的是，回购股份也要进行会计处理：（一）回购股份企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。会计分录为：借：库存股贷：银行存款,高级财务会计课程组,39,四、股份支付的信息披露,（一）表内披露无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日确认与计量的资产成本应在资产负债表中列示，而相关费用应在利润表中列示。权益结算的股份支付确认的资本公积在资产负债表的所有者权益中列示，现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬在资产负债表的流动负债中列示。其他相关的确认与计量的信息披露基本上按照会计分录中的项目进行。,高级财务会计课程组,40,（二）表外披露,与股份支付本身有关的信息披露,股份支付对当期财务状况和经营成果的影响的信息披露,（1）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。（2）期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。（3）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。（4）权益工具公允价值的确定方法。,（1）当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。（1）当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。（3）当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额。,高级财务会计课程组,41,第七章物价变动会计,核心知识点：,物价变动会计的理论依据物价变动会计模式基本原理,第一节物价变动会计概述第二节历史成本/不变币值会计模式第三节现行成本/名义货币会计模式第四节现行成本/不变币值会计模式,高级财务会计课程组,42,第一节物价变动会计概述,通货膨胀对传统财务会计的冲击资本保全理论与物价变动会计模式的关系,一、物价变动与传统财务会计二、资本保全理论与物价变动会计三、物价变动会计变迁,主要知识点,高级财务会计课程组,43,局限性（通胀时）,一、物价变动与传统财务会计,传统财务会计即历史成本会计,对传统财务会计理论的冲击表现在：一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；另一方面，否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确定方面的失真,传统财务会计,物价变动对传统财务会计的冲击,企业财务状况失真企业再生产能力下降,高级财务会计课程组,44,二、资本保全理论与物价变动会计,资本保全理论,企业要保全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产,企业要保全的资本是企业原有的以现时成本计量的生产能力或经营能力,资本保全理论与会计模式之间的关系,财务资本保全,实物资本保全,高级财务会计课程组,45,第二节历史成本/不变币值会计模式,历史成本/不变币值会计模式的基本原理和基本应用,一、基本特点二、基本程序,主要知识点,高级财务会计课程组,46,一、基本特点,历史成本/不变币值会计模式是不改变传统会计的计量基础，却以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。,概念,根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述,需要计算确定货币性项目的购买力损益,亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计,重点思考,为什么要计算货币性项目的购买力损益,高级财务会计课程组,47,二、基本程序,将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目,按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益,按一般物价指数调整财务报表项目,编制按一般物价指数反映的财务报表,焦点:,一般物价指数的选择,货币性项目购买力损益的计算,财务报表项目的具体调整方法,引申,如何评价这种会计模式？,高级财务会计课程组,48,第三节现行成本/名义货币会计模式,现行成本/名义货币会计模式的基本原理和基本应用,一、基本特点二、基本程序,主要知识点,高级财务会计课程组,49,一、基本特点,现行成本/名义货币会计模式是一种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以现行成本取代历史成本的会计模式。,概念,根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量,营业收益符合经济收益概念,亦称：现行成本会计,重点思考,为什么要确定实物资产持有损益,需要确定资产持有损益,高级财务会计课程组,50,二、基本程序,确定现行成本,用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的财务报表,确定实物资产持有损益,重编财务报表,焦点:,现行成本的确定,资产持有损益的计算,财务报表项目的重编方法,引申,如何评价这种会计模式？,高级财务会计课程组,51,第三节现行成本/不变币值会计模式,现行成本/不变币值会计模式的基本原理和基本应用,一、基本特点二、基本程序,主要知识点,高级财务会计课程组,52,一、基本特点,现行成本/不变币值会计模式是以现行成本为计量基础、以不变币值货币为计量单位，全面消除物价变动影响的会计模式。,概念,既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变计量单位用不变币值货币取代名义货币单位。,既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货币会计模式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买力损益计算结果相同。,是前两种模式的结合,对资产持有损益要进行分解。在最终编制的财务报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。,不变币值会计程序（只消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响）现行成本会计模式（只消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响）,高级财务会计课程组,53,二、基本程序,按现行成本对历史成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确定资产持有损益,重编现行成本/名义货币财务报表,按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益,确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产持有损益的影响数,编制现行成本/不变币值财务报表,高级财务会计课程组,54,第八章企业重组与清算会计,第一节企业重组与清算会计概述第二节企业重组会计第三节企业清算会计,核心知识点：,对企业重组与清算的会计处理,高级财务会计课程组,55,第一节企业重组与清算会计概述,一、关于企业重组、清算、破产的概念,二、财务困境的含义及表现,三、财务困境的成因分析,四、财务困境的解救措施,高级财务会计课程组,56,（一）企业重组的概念,企业重组,狭义,广义,企业以资本保值增值为目标，运用资产重组、债务重组和产权重组方式，优化企业资产结构、负债结构和产权结构，以充分利用现有资源，实现资源优化配置。,包括企业的所有权、资产、负债、人员、业务等要素的重新组合和配置。,高级财务会计课程组,57,（二）企业清算的概念,清算,清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务的主体按照法律规定的方式、程序对企业的资产、负债、股东权益等公司的状况作全面的清理和处置，使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而为企业的终止提供合理依据的行为。企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。,通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清理和终结，包括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等，以真实、合法地反映企业财产、债务以及偿债后剩余财产的分配情况，提供有关资产变现价值和债务清偿程度的相关信息。,企业清算之目的,高级财务会计课程组,58,（三）企业破产的概念,所谓破产，是指当债务人的全部资产不足以清偿到期债务时，债权人通过一定程序将债务人的全部资产供其平均受偿，从而使债务人免除不能清偿的其他债务。并由法院宣告破产解散。当企业资产的公允价值低于其全部债务，亦无债务展期、和解、重整的可能性时，企业实际上已经破产。从法律上讲，企业破产有两层含义：其一是资不抵债时发生的实际意义上的破产，即债务人因其负债超过其资产的公正价值，不能清偿其到期债务而发生的一种状况；其二是指债务人因不能清偿到期债务而被法院宣告破产。,高级财务会计课程组,59,企业重组、清算、破产之间的联系：第一，都需要进行清算。第二，重组成功的话，企业继续存在；重组失败，企业破产。第三，正常清算中发现资不抵债，转入破产清算，破产企业资产大于负债的，则同正常清算。第四，在财产分配的会计处理上有相似之处。,（四）重组、清算、破产之间的关系,高级财务会计课程组,60,企业重组仍然是在“持续经营假设”的基础上进行的，企业重组的结果不是公司经营活动的终止，而是使公司“轻装上阵”。但清算与破产则不同，其结果都是公司经营活动的终止。,企业重组、清算、破产之间的区别：,高级财务会计课程组,61,二、财务困境的含义及表现,财务困境，一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态。三层涵义：一是企业资产总额超过负债总额，但资产配置的流动性差，企业的现金净流量低，经营效益差；二是最近两个会计年度净利润为负数，并且最近一个会计年度股东利益低于注册资本；三是企业的负债总额超过企业资产的公允价格，经协商进入重组状态。,高级财务会计课程组,62,注意：重组与清算未必都是因为财务陷入困境而引起的。但是反过来，企业一旦在财务上陷入困境，则往往需要进行重组和清算，以化解危机或终止经营，甚至进入法律程序。,高级财务会计课程组,63,导致企业陷入财务困境的事件,例如：股票股利的减少公司企业的倒闭公司的连年亏损公司大面积的裁员股票价格的暴跌,财务拮据成本加大高级主管的辞职管理层的频繁收购公司偿债能力的大幅度下降出售资产，股权置换开始重组，私下和解等等。,高级财务会计课程组,64,财务困境的主要表现,从企业内部来看：资金周转困难甚至停滞，现金流量出现大额的负差（即现金流出大于现金流入的差额），持久的亏损经营以及资不抵债，导致企业的正常生产经营受阻，权益结构失衡，财务状况恶化。从企业外部来看：财务困境主要表现为现金短缺，无力偿还到期的债务，在社会上出现严重债务危机和信用危机，难以重新举借债务，甚至面临被改组或者是被迫进行清算。,高级财务会计课程组,65,三、财务困境的成因分析,1经营管理上的失误2经济政策和国家法规的影响3丧失核心竞争能力的多元化投资4经营杠杆的负效应,高级财务会计课程组,66,四、财务困境的解救措施,（一）非诉诸法律的解救措施债务重组2准改组,（二）诉诸法律的解救措施1.重整2.和解3.破产清算,高级财务会计课程组,67,破产清算、重整、和解之间关系,破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系，又有纵向的包含关系。破产清算、重整、和解具有相对独立性，当事人可以选择其中之一。这体现的是三者之间横向并列的关系。在提出破产清算，法院受理破产清算后，当事人可以提出重整、和解。和解、重整成功，则完全结束破产程序，如果和解或重整不成功，或和解协议与重整计划不能被法院认可，则人民法院直接裁定宣告破产，进入破产清算程序。这就是所谓的纵向包含关系。,高级财务会计课程组,68,第二节企业重组会计,一、企业重组的含义及种类二、企业重组的程序三、企业重组的会计处理,本节重点掌握：企业重组的种类企业重组的程序企业重组的会计处理,高级财务会计课程组,69,一、企业重组含义,企业重组（reorganization），也称为企业改组。它是通过一定的法律程序来改变公司的资本结构，从而能合理地解决其所欠债权人的债务，以使公司摆脱所面临的财务困难并继续经营。,高级财务会计课程组,70,1.改制2.产权转让3.合并4.分立5.托管注意：企业重组既可能发生在经营良好的转制企业，也可能发生在经营管理不善的财务困难企业。,一、企业重组种类,高级财务会计课程组,71,二、企业重组的程序,申请,组成债权人委员会,制订企业重组计划,执行重组计划,提出申请的公司应满足规定条件,债权人委员会应行使规定职责,必须公正、公平、切实可行,由受托人负责实施,高级财务会计课程组,72,三、企业重组的会计处理,（一）企业重组会计的主要内容（二）有关账务处理,交付托管资金对公司现有负债进行重组确认并结转重组费用确认重组损益编制重组后资产负债表,高级财务会计课程组,73,一、企业清算的含义及种类二、企业清算的程序三、企业清算的主要会计事项四、企业清算会计的特点及科目设置五、企业非破产清算的会计处理六、企业破产清算的会计处理,第三节企业清算会计,高级财务会计课程组,74,（一）企业清算的含义,清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务的主体按照法律规定的方式、程序对企业的资产、负债、股东权益等公司的状况作全面的清理和处置，使得企业与其它社会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而为企业的终止提供合理依据的行为。企业的清算是基于企业面临终止的情况发生的。企业清算制度是公司治理结构中最后而且十分重要的一环。这一环的重要性在于不仅保护了股东的权益、而且保护广大债权人的权益，是清除公司法人制度弊端的最锋利的武器、最有效的良药，是促使公司法人制度存在的基石。,高级财务会计课程组,75,（二）企业清算的种类,破产清算,非破产清算,企业清算的最基本分类是,公司法人资产足以清偿债务的情况进行的清算，依照公司法的规定所进行的清算。包括自愿解散的清算和强制的解散清算。此种清算的财产除用以清偿公司的全部债务外，还要将剩余的财产分配给债权人和股东。,在企业不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的规定所进行的清算。,高级财务会计课程组,76,（二）企业清算的种类,企业清算,按是否依据法律规定处理企业财产进行分类,任意清算,法定清算,按清算的法律程序不同进行分类,普通清算,特别清算,又称破产清算,高级财务会计课程组,77,小知识清算的其他解释,一、证券交易所的清算业务证券交易所的清算业务是指将买卖股票的数量和金额分别予以抵消，然后通过证券交易所交割净差额股票或价款的一种程序。清算的意义，在于同时减少通过证券交易所实际交割的股票于与价款，节省大量的人力、物力和财力。,二、公司清算公司清算是企业在终止过程中，为终结企业现存的各种经济关系，对企业的财产进行清查、估价、变现、清理债权、债务、分配剩余财产的行为。为满足市场经济发展的要求，为保护投资者和债权人的合法权益，企业财务制度和有关法则对企业清算作出了规定。公司解散、歇业以后，公司不复存在，其权利义务无承受者，所以，公司解散时，对其存在期间所发生的各种法律关系都应妥善了结，进行清算。三、破产清算破产清算是指在债务人全部财产不足以清偿其债务，或无力清偿其到期债务的情况下，依法就债务人的全部财产对债权人进行公平清偿的一种司法偿债程序。,高级财务会计课程组,78,二、企业清算的程序,根据我国公司法的规定，公司清算的一般程序1.组织清算组；2.公告和通知债权人，催报债权。3.编造财产账册，制定清算方案。4.清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿：第一，支付清算费用；第二，职工工资和劳保费用；第三，缴纳所欠税款；第四、清偿公司债务；5.分配剩余财产。在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。6.清算完毕后，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销登记的同时，法人资格即告终止。,高级财务会计课程组,79,（二）企业破产清算的程序,按照破产法相关规定，公司破产清算的程序主要包括1.成立清算组2.破产管理人接管破产公司3.破产财产分配4.清算终结5.注销登记,高级财务会计课程组,80,（三）企业破产清算与非破产清算的程序之比较,两者的主要不同有：1.清算的条件不同2.清算的法律依据不同3.是否进入破产程序，由法院主持和监督4.针对财产的执行程序是否中止5.债务人是否免责,高级财务会计课程组,81,三、企业清算的主要会计事项,（一）企业非破产清算的会计事项1编制清算年度年初至清算日的财务报表；2编制债权债务清册；3评估资产净值；4反映和监督清算费用；5资产变现并偿