小企业会计准则(洪).ppt

小企业会计准则讲解主讲：李雪琴2012.4,概述,一、小、微企业的划分标准,注：低于下限的为微型企业；高于上限（含上限）的归人大中型企业,二、小企业会计准则的适用范围小企业会计制度适用于：符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业；金融机构或其他具有金融性质的小企业；企业集团内的母公司和子公司几组数据：1.据财政部2011年11月统计，我国现有477万户企业中，小企业数量占97.11%，从业人员占52.95%，主营业务收入占39.34%，资产总额占41.97%2.提供了80%以上的城镇就业岗位3.我国2011年10月18日财政部发出“关于印发小企业会计准则的通知，规定小企业会计准则自2013年1月1日起施行，鼓励提前执行。财政部2004年4月27日发布的小企业会计制度废止。,以下哪些小企业不得采用小企业会计准则（）。A公开发行股票的小企业B公开发行债券的小企业；C从事典当业务的小企业D从事担保业务的小企业,三、小企业会计准则的特点1、简化，采用历史成本核算2、可选，小企业可以执行企业会计准则也可以执行小企业会计准则，但不能同时执行两种准则。但是：对于小企业非经常性发生、甚至基本不可能发生的交易或事项，小企业会计准则未做规定的可参照企业会计准则相关规定处理，待财政部作出具体规定时，从其规定。3、尽可能与税法保持有一致，不计提资产减值准备、固定资产的计价、折旧等与税法基本一致。4、转换，对于公开发行股票或债券的小企业；或因经营规模、或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应从次年1月1日开始转为执行企业会计准则。小企业转为执行企业会计准则时，应按企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定和进行会计处理。具体核算区别，请看书P.13-14表1-1-3再看P.15-17会计科目对照表,资产,一、货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金（略）二、存货（一）定义及分类1、定义：指小企业在日常生产经营过程中持有：以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等以及农业小企业（农林牧副渔）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。2、分类包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品、钢模板、木模板、脚手架等）、委托加工物资、消耗性生物资产（生长中的大田作物、蔬菜、用材林、存栏待售的牲畜，等。,（三）存货的核算方法1、存货按实际成本核算：先进先出法、加权平均法、个别计价法。2、存货按计划成本核算3、存货按售价金额核算,书P.54（例4-7）甲公司12月材料成本计算表（移动加权平均法）,书P.55（例4-8）甲公司12月材料成本计算表（月末一次加权平均法）,某小企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17。本期购入原材料100公斤，价款为57000元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺5，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际单位成本为每公斤（）。A545.3B573.8C604D706自然灾害或意外事故造成的存货毁损发生的净损失，均应计入管理费用。（）小企业购进的物资、处于生产中的在产品和已经入库的产成品发生非正常损失所涉及的进项税额应当一并转出计入待处理财产损溢科目。（）,（三）周转材料1、周转材料的内容及核算原则,2、购入周转材料，比照原材料进行核算,3、周转材料领用的核算,出租、出借周转材料不转成本，但需备查,（四）委托加工物资1、发出物资按实际成本入账(如按计划成本核算，需调整)2、加工费计入委托加工物资成本3、消费税：提货后直接销售，计入委托加工物资成本提货后连续生产，计入应缴税费的借方一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工材料成本的有（）。A加工费B增值税C发出材料的实际成本D消费税举例：书P.58例4-11（五）存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理：书P.59,三.成本核算辅助生产费用的归集和分配：主要分配方法有：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。（一）直接分配法：P.62举例：假定某小企业设有供电和供水两个辅助生产车间，2012年6月份供电车间供电29,000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水12,500吨，全月发生的生产费用为8,500元，每吨水计划成本为0.80元。有关受益单位和数量如下表：,辅助生产费用分配表（直接分配表）2012年6月单位：元17400电费分配率=29000-4000=0.6968500水费分配率=12500-2500=0.85分配会计分录：借：制造费用21,570借：管理费用4,330贷：生产成本辅助生产（供电车间）17400贷：生产成本辅助生产（供水车间）8500,（二）交互分配法：概念：P.63举例：仍以上例为例，按交互分配法、编制分配表如下：辅助生产费用分配表2012年6月单位：元,供电车间实际费用=17400+1700-2400=16700元供水车间实际费用=8500+2400-1700=9200元分配会计分录：（1）交互分配：借：生产成本-辅助生产（供电）1700借：生产成本-辅助生产（供水）2400贷：生产成本-辅助生产（供水）1700贷：生产成本-辅助生产（供电）2400（2）对外分配：借：制造费用21640借：管理费用4260贷：生产成本-辅助生产（供电）16700贷：生产成本-辅助生产（供水）9200,（三）按计划成本分配法：概念P.63举例：仍以上例为例，如果按计划成本分配法，编制分配表如下：辅助生产费用分配表2012年6月单位：元,供电车间“实际”成本=17400+2000=19400供水车间“实际”成本=8500+2800=11300分配会计分录：（1）按计划成本分配：借：生产成本-辅助生产（供电）2000借：生产成本-辅助生产（供水）2800借：制造费用21200借：管理费用：4300贷：生产成本-辅助生产（供电）20300贷：生产成本-辅助生产（供水）10000（2）调整差异：借：管理费用400贷：生产成本-辅助生产（供电）-900贷：生产成本-辅助生产（供水）1300,四.往来款项：（一）应收票据（含：银行承兑汇票、商业承兑汇票）1、常规核算（略）2、应收票据贴现,下列票据中应作为应收票据核算的是（）。A支票B银行本票C商业汇票D银行汇票P712011年7月3日，某小企业持一张不带息应收票据到银行贴现。该票据面值为100万元，实际贴现款为97万元，应当计入当期财务费用的金额为（）。A3万元B-10万元C-3万元D10万元P79,（一）甲企业在2011年3月1日销售商品收到一张面值为117000元，6个月期的商业汇票。在6月30日到银行贴现，贴现贴现率6%。（）1以下正确的答案是A.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，同时冲销应收票据B.如果该票据是商业承兑汇票，贴现时应确认短期借款，但不得冲销应收票据C.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，但须冲销应收票据D.如果该票据是银行承兑汇票，贴现时不确认短期借款，也不得冲销应收票据2甲公司贴现时被扣除的贴现息是。（）A.1170B.2340C.3510D.3750,3如果该票据是商业承兑汇票，到期出票人未支付票款，与该业务相关的会计分录是。（）A.借：短期借款117000贷：银行存款117000B.借：银行存款115830财务费用1170贷：应收票据117000C借：短期借款117000贷：应收票据117000D借：应收账款117000贷：应收票据117000,（二）、应收账款、预付账款、其他应收款（略）预付账款不多的，可将预付的款项计入应付账款的借方。应收和预付款项的坏账损失符合下列条件之一，减除可收回金额后的损失计入“营业外支出”1债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。2债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的3债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明无力清偿债务的4与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。5因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。6国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。例：A公司应收甲公司180万元，因甲公司破产，仅收回20万元。借：银行存款20万元营业外支出160万元贷：应收账款180万元（或：预付账款、其他应收款）小企业可能发生的坏账不计提坏账准备，在坏账实际发生时，按发生金额直接计入管理费用。（）,五、投资核算（一）、短期投资1定义：购入的能随时变现的、持有时间不超过一年的、以赚取差价为目的的，股票、债券、基金，等2处理方法购入，初始计量：购买价款+相关税费-已宣布(到期)未发放股利(利息)持有期间：收到现金股利作投资收益举例：P.91例6-1P.92-例6-2,某小企业2012年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格50元；A公司已宣布每10股发放3元现金股利，但尚未发放。购买股票时，该小企业另支付手续费200元，7月4日将其中的500股予以转让，则转让该股票的成本为（）。A25000B25100C24950D24850P91短期股票投资在持有期间赚取的现金股利，应冲减该短期股票投资的账面余额。（）,（二）长期债券投资2010.1.1，购入S公司债券100份，每份面值100元，购买价120元，支付税费800元，到期日2014.12.31，票面利率6%，09年四季度利息尚未领取,长期债券投资符合应收款项坏账损失处理规定的，减除可收回的金额后确认的无法收回部分，作“营业外支出”。例：S公司经营不善，无法正常兑付债券款，在2015年12月，经过债务重组安排，S公司兑付债券面值的35%。假定：一次还本分期付息债券，S公司拖欠最后一季度利息一次还本付息债券本利均未支付.,企业购买分期付息债券作为短期投资时，实付款中包含的已到期而尚未领取债券利息应记入的会计科目是（）。A短期投资B投资收益C财务费用D应收利息某企业2010年7月1日购入甲公司发行的三年期一次还本付息的公司债券作为长期债券投资。该债券面值为100000元，年利率9。购买价120000元，支付手续费、税金等相关费用2000元。该债券投资的入账价值为（）。A102000B106500C120000D122000某企业2011年7月1日购入甲公司2010年1月1日发行的五年期、分期付息、一次还本的公司债券作为长期债券投资。该债券面值为100000元，年利率9。每半年付息一次，2011年上半年利息尚未支付。购买价120000元，支付手续费、税金等相关费用2000元。计入长期债券投资债券溢价的金额是（）。A12000B17500C18000D19500P96,某公司于2011年1月1日购入四年期一次还本付息的公司债券作为长期债券投资，面值100万元，票面年利率10，发行价格90万元。公司以直线法摊销债券折价。该债券2011年度的投资收益为（）。A7.5万元B9万元C10万元D12.5万元小企业以折价方式购买债券作为长期债券投资时，每期实际确认的投资收益是（）。A、按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价B按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价C按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价D按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价,（三）长期股权投资按成本法核算2011.4.1，P公司购入S公司60%股权,某小企业于2011年9月1日以一台生产设备对外投资。该设备的账面原价为450万元，累计折旧为300万元；评估确认的价格为290万元，发生评估费用及相关手续费3万元，假定该公司适用的增值税率为17，该公司对外投资应确认的投资成本为（）。A.342.3万元B.339.3万元C.202.3万元D.199.3万元P97小企业的长期股权投资，当被投资单位宣告分派现金股利时，按应享有的份额确认投资收益。（）P98,再例：2011年4月1日，P公司购入S公司60%股权，假定以生产设备投资，则适用的增值税率为17%；以无形资产投资，则按5.5%计算营业税。1如果P公司以现金120万元投资，另支付手续费10万元，且投资时购买价格中包括S公司已宣布未发放的现金股利5万元，该投资的入账价值为。（）A.115万元B.120万元C.125万元D.130万元2如果该公司以固定资产投资，固定资产原值240万元，已提折旧80万元，评估价120万元，不涉及现金股利和手续费。该投资的入账价值为。（）A该投资按180.4万元入账B该投资按140.4万元入账C确认营业外收入40万元D确认营业外支出40万元,3如果该公司以无形资产投资，无形资产原值200万元，累计摊销60万元，评估价120万元。不涉及现金股利和手续费。与投资相关的业务是（）A该投资按126.6万元入账B该投资按140.4万元入账C确认营业外收入60万元D确认营业外支出20万元4该投资与税收有关的正确表述是。（）A如果以固定资产投资将产生进项税额转出23.8万元B如果以固定资产投资将产生销项税额20.4万元C如果以无形资产投资将产生营业税10.56万元D如果以无形资产投资将产生营业税6.6万元,六、固定资产和无形资产1、一般规定,2、税法对固定资产折旧方法、使用寿命、预计净残值规定,小企业无论采用哪种折旧方式集体折旧，其累计提取的折旧额不应超过该项固定资产应计提的折旧总额。（）,3、固定资产资产初始计量,企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原值应按（）。A各项固定资产的重置完全价值确定B各项固定资产公允价格的比例进行分配后确定C各项同类固定资产的历史成本确定D各项同类固定资产的净值确定P113根据小企业会计准则规定，对于其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位该项固定资产的账面价值记账。（）P116,4、无形资产需注意的问题（1）自行开发建造建筑物、外购土地及建筑物。支付的价款在土地使用权和建筑物之间进行合理分配，分别计入无形资产和固定资产。难以合理分配的，全部计入固定资产。（2）无形资产研发费用,研发费用,研究阶段费用,开发阶段费用,管理化，计入当期损益（管理费用）,不符合资本化条件,符合资本化条件的,达预定用途：计入无形资产成本,无法与研究阶段费用区分,技术可行；有意图；有经济利益（自身/产品/内部使用）；有资源（技术财务）；支出能计量,例：甲公司2012年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中：,发生的下列各项费用或支出中，可以计入无形资产价值的有（）。A研究阶段的人员工资B开发阶段发生的材料费用C外购专利发生的购买成本D开发过程中发生的借款费用转让无形资产使用权所取得的收益，在利润表中应列入（）A“主营业务收入”项目B“其他业务收入”项目C“营业外收入”项目D“投资收益”项P146,十一、长期待摊费用注意：1、大修理支出指同时符合以下条件：修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上修理后固定资产使用寿命延长2年以上2、摊销金额按受益对象分别计入：制造费用、管理费用，等,按照小企业会计准则规定，下列可作为长期待摊费用的有（）。A已提足折旧固定资产的改建支出B经营租入固定资产的改建支出C固定资产的大修理支出D无形资产研发费用中不符合资本化的费用P147每期摊销的长期待摊费用金额计入管理费用。（）P149,负债,一、短期借款、应付票据、应付账款（略）二、预收账款按合同规定预收款项，包括预收购货款、工程款，等。预收账款不多，可将预收款项直接记入“应收账款”科目贷方三、应付职工薪酬其中：生产工人80万、车间管理人员20万、厂部管理人员50万、研发人员70万、销售人员58万、合计278（不含辞退福利）。发放时，代扣个人所得税8万和代垫款2万。,借：生产成本80制造费用20研发费用70管理费用60（50+10）销售费用58贷：应付职工薪酬288（明细见表）借：应付职工薪酬288贷：其他应收款2主营业务收入13.7（16/1.17）应缴税款（销项税）2.3（个人所得税）8借：主营业务成本14贷：库存商品14,某公司5月份工资总额288万元，具体构成如下：生产工人80万元、车间管理人员20万元、厂部管理人员50万元、研发人员70万元、销售人员58万元，辞退福利10万元。工资总额中有一部分以本企业产品作为福利发放给职工，该产品公允价值16万元，成本14万元。发放时，代扣个人所得税8万和代垫款2万元。4该公司发放工资时，减少的银行存款是。（）A.262B.278C.280D.2885以下正确的表述是。（）A.辞退福利10万元应当按受益原则分别计入相关账户B.计入管理费用的工资总额是60万元C因工资的发放产生应缴税费10.3万元D研发人员工资计入管理费用,6工资总额中涉及的本企业产品正确处理方法是。（）A视同销售，确认主营业务收入，同时按公允价值计算销项税额B视同销售，直接按成本转账计入相关成本费用，同时按公允价值计算销项税额C直接按成本转账计入相关成本费用，同时将涉及的进项税额转出D直接按成本转账计入相关成本费用，不涉及任何税收问题,企业为本单位辞退员工支付的辞退福利应当计入（）。A管理费用B销售费用C营业外支出D制造费用P175下列各项费用或支出，应计入应付职工薪酬的有（）。A职工医疗费B退休人员医疗费C内退人员补贴D职工生活困难补助P174小企业发放工资代扣的个人所得税，在减少一笔负债的同时，减少其他应收款。（）,四、应缴税费（一）增值税1、采购进项税额（略）注意：购进物资、在产品、产成品发生非正常损失，借：待处理财产损益贷：原材料，等应缴税费(应交增值税进项税额转出)批准处理时：借：营业外支出贷：待处理财产损益2、销售销项税额（略）注意：工程使用本企业产品，按商品成本和税法规定应缴纳增值税的：借：在建工程贷：库存商品(成本)应缴税费(应交增值税销项税额),（二）消费税直接出口货委托外贸企业出口物资，免征消费税，可不计算消费税委托加工消费税（略）,（三）所得税：P.1641.按所得税法规定，企业所得税的税率为25%国家重点扶持的高新技术企业，所得税税率为15%符合条件的小型微利企业，所得税税率为20%小型微利企业的工业企业是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；小型微利的其他企业是指年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。核算举例：C公司2010年全年应纳税所得额为100万元，2011年经税务机关同意，每月按2010年应纳税所得额的1/12预交企业所得税。适用的所得税率为25%，2011年全年预计实现利润经调整后应纳税所得额为110万元。要求：（1）计算2011年1-12月每月应预交的所得税额。（2）计算2011年1-12月每月实际共预交的所得税额。（3）计算2011年全年实际应纳所得税税额。（4）计算2011年年终汇算清缴时应补交的所得税税额。（5）编制2012年年初补交所得税税额时的会计分录,（四）其他税费,五、递延收益（P192）某小企业收到政府拨入技术改造专项资金300万元。技改项目完成后形成固定资产260万元，假定该固定资产可用10年，则该小企业每年的营业外收入是26万元。（）,政府补助为非货币性资产的，按提供的凭据金额入账，没有凭据的按同类或类似资产市场价格入账。所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，在实际收到的返还税款时：借：银行存款贷：营业外收入政府支付给小企业与资产相关的补助且该补助涉及以后几个会计期间的，小企业在收到该补助时应当确认为一项负债。（）小企业享有的所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的优惠待遇，都属于政府补助范围，在实际收到返还税款时计入营业外收入。（）,所有者权益,一、实收资本收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。（）,实际投资额,二、盈余公积1、提取,2.使用三、本年利润、利润分配、未分配利润,下列情形中，可能对所有者权益产生影响的有（）。A小企业以盈余公积弥补亏损B中外合作企业根据合同规定归还投资者的投资C向投资者分配现金股利D根据公司法规定提取法定盈余公积,收入,一、商品销售1、收入的确认原则,下列有关收入确认的表述中正确的有（）。A以预收货款方式销售商品，在发出商品时确认收入B.以分期收款方式销售商品，在收到货款时确认收入C以产品分成方式销售商品，在发出商品时按商品公允价值确认收入D以托收承付方式销售商品，办妥托收手续后即可确认收入P179企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。A发出商品时B开出销售发票账单时C收到商品销售货款时D商品安装完毕并检验合格时P182,以支付手续费委托代销，委托方确认销售收入的时点是（）。A委托方向受托方交付商品时B受托方对外销售商品时C委托方收到受托方代销清单时D委托方收到受托方支付的代销货款时P182下列交易和事项中，不能确认为营业收入的有（）。A分期收款销售收到的第一期货款B订货销售收到的部分订货款C委托代销商品收到的代销清单D发出委托代销商品P220,2.商业折扣、现金折扣3.销售退回与销售转让,成交价9000，确认的收入（应收账款）,因批量等原因给与的折扣1000,付款及时给与折扣1/20，n/30,净价：8910,商业折扣,现金折扣,发生时计入当期损溢90,商品标价10000,小企业在确定商品销售收入时，不考虑各种可能发生的现金折扣和销售转让。（）,销售折让：质量问题给与的折扣,销售退回,冲发生当期的收入,以下有关销售折让和销售退回正确处理的方式是（）A本期销售商品发生销售折让和销售退回，冲减当期销售商品收入B前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减前期销售商品收入C前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期销售商品收入D前期销售商品本期发生销售折让和销售退回，冲减当期期初留存收益P183-184以前年度售出并已确认销售收入的商品，在本年度退回的，应直接调整本年度的年初未分配利润。（）小企业销售商品因批量原因给与客户的商业折扣需要在账务中做出相应会计处理。（）,销售方应将其给予客户的现金折扣计入（）。A管理费用B营业费用C财务费用D营业外支出P180以下应当计入销售费用的是（）。A开办费B研发费用C业务招待费D业务宣传费,二、劳务收入1、劳务开始和完成在同一会计年度：劳务完成收到款项或取得收款权利2、劳务跨年度完成：按完工进度确认劳务收入本年度确认的劳务收入=劳务总金额完工进度-已确认劳务收入本年度确认的劳务成本=估计劳务总成本完工进度-已确认劳务成本3、合同或协议包含商品销售和提供劳务时：二者能否分开，能，分别核算不能，商品销售能，但不能单独计量，商品销售,小企业与客户签订的合同中即包含商品销售又包含提供劳务时，二者能分开的，销售商品和提供劳务分别核算，不能分开或虽能分