流动负债和非流动负债(PPT 69页)

第七章流动负债和非流动负债,李文彬,第一节负债的概述,一、负债的概念负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务二、负债确认的条件1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2、未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。,三、负债的组合内容,1、企业的负债按其流动性分为：流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年（含一年）或者超一年的一个会计期间内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款。非流动负债是指偿还期在一年（含一年）或者超一年的一个会计期间以上的债务。它包括长期借款、应付债券、长期应付款等内容。,第二节应付账款,一、应付账款的概念与入账时间,1、应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。应付账款的入账时间是在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时确认应付账款。,2、应付账款的入账时间有两种情况：,（1）在所购材料、商品等和发票账单同时到达的情况下，应付账款通常是待材料、商品等验收入库后，按发票账单所记载的实际价款编证入账。（2）在所购材料、商品等已经到达，但尚未收到发票账单的情况下，企业因无法知晓确定的应付账款金额而无法入账，只能在收到发票账单后按第一种情况处理；如果在月度终了仍未收到已入库的材料、商品等发票账单时则应在月末按应付给供应单位价款的暂估价暂先入账，以使在月末编报的资产负债表中客观地反映企业所拥有的资产和应承担的债务。,二、应付账款的入账价值,应付账款的入账价值应按未来应付的金额（即发票账单所记载的实际价款或按应付给供应单位价款的暂估价）确定，而不按到期应付金额的现值入账。,三、应付账款的核算1、企业应设置“应付账款”账户，还要按供应单位设置明细账户。,三、应付账款的核算,2、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付。借：在途物资（材料采购）原材料应交税费-应交增值税（进项税）贷：应付账款,三、应付账款的核算,例题：,企业购入钢材一批，增值税专用发票上注明：价款300000元，增值税额44000元，货款、税款均未支付。该批钢材已验收入库，按实际成本进行日常核算。借：原材料-钢材300000应交税费-应交增值税（进项税）44000贷：应付账款344000,三、应付账款的核算,3、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付的款项。借：生产成本管理费用贷：应付账款支付时：借：应付账款贷：银行存款,三、应付账款的核算,例题：,和安公司供电车间接受甲单位提供的修理劳务，增值税专用发票上注明：价款5000元，增值税950元，价款和税款均未支付。借：生产成本-辅助生产成本5000应交税费-应交增值税（进项税）950贷：应付账款5950,三、应付账款的核算,4、企业开出承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”，贷记“应付票据”。,5、企业在规定的现金折扣期内享受的付款折扣，应作为理财收益，冲减当期财务费用，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”、“财务费用”账户。,1月4日，长江公司从中华公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税额10200元，共计70200元。原材料已验收入库，按实际成本核算。合同规定该批材料的付款条件为210。借：原材料60000应交税费-应交增值税进项税10200贷：应付账款70200借：应付账款70200贷：财务费用1200银行存款69000,例题：,练习题,乙百货商场于207年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需要考虑增值税)。乙百货公司于207年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司的货款要求：(1)编制乙百货商场4月2日购入家电产品的会计分录(2)编制乙百货商场4月10日付款的会计分录,答案,(1)4月2日购货时：借：库存商品1000000应交税费-应交增值税(进项税额)170000贷：应付账款-A公司1170000(2)付款时，由于在15天内付款，应享受的现金折扣=11700001%=11700元实际支付的款项=1170000-11700=1158300元借：应付账款1170000贷：银行存款1158300财务费用11700,第三节应付票据,一、应付票据的概念,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,二、应付票据的核算,为了反映和监督应付票据的发生和偿还业务，应设置“应付票据”账户，还应当设置“应付票据备查簿”。,一、应付票据的核算,开出票据，做会计分录：借：物资采购应交税费应交增值税贷：应付票据,如果是银行承兑汇票，支付银行承兑手续费，根据银行收费凭证做会计分录：借：财务费用贷：银行存款票据到期付款，做会计分录：借：应付票据贷：银行存款,举例：,甲公司2006年10月1日向乙公司签发了一张面值为250000元的、期限为4个月的商业承兑汇票，用于支付所欠货款。（1）2006年10月1日签发票据时，做会计分录：借：应付账款250000贷：应付票据250000（2）2007年2月1日到期付款时，做会计分录：借：应付票据250000贷：银行存款250000,第四节预收账款,一、预收账款的内容,预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。,二、预收账款的核算,为反映预收账款的发生和清结等变动情况，应设置“预收账款”账户。1、向购货单位预收款项时：借：银行存款贷：预收账款2、销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税）,二、预收账款的核算,3、购货单位补付的款项借：银行存款贷：预收账款,利华公司销售给百合公司商品一批，预收账款140000元。在交付货物开给百合公司的发票账单上反映：价款120000元，增值税18000。百合公司多付的款项通过银行退回。,例题：,1、收到预收的款项：借：银行存款140000贷：预收账款-百合公司1400002、发出商品，确认收入：借：预收账款-百合公司138000贷：主营业务收入120000应交税费-应交增值税180003、退回多付的款项借：预收账款2000贷：银行存款2000,第五节应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的内容二、职工工资核算的原始凭证三、应付职工薪酬的核算-计时工资的计算-计件工资的计算,应付职工薪酬,应付职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,一、应付职工薪酬的内容,(一)应付职工薪酬的概念,一、应付职工薪酬的内容,(二)职工工资的主要内容,职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,非货币型福利,辞退福利,其他与获得职工提供的服务相关的支出,考勤记录,工时记录,产量记录,工资单,工资核算的主要原始记录，是编制工资单的主要依据。,根据工资单汇总编制的，是编制工资发放和分配工资记账凭证的重要依据。,二、职工工资核算的原始凭证,工资汇总表,销售记录,三、应付职工薪酬的核算,（一）账户设置,设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定支付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方：分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额借方：实际发放职工薪酬的数额期末余额：贷方，反应企业应付未付的职工薪酬,三、应付职工薪酬的核算,（一）账户设置,“应付职工薪酬”科目，设置的明细科目有：“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”,三、应付职工薪酬的核算,（1）计时工资的计算,计时工资计算取决的主要因素：基本工资和工作时间。基本工资按时间不同，分为：年薪、月薪、日薪和小时工资。目前，我国大多数采用月薪制。,（一）货币性职工薪酬的核算,三、应付职工薪酬的核算,（二）计时工资的计算,日工资收入是每个职工每天应得的工资额，一般采用每月按平均法定工作日数21.75日计算。,例题1：红星公司的小王，6月份月基本工资3045元。星期休假8日，出勤20日，事假1天，病假1天。根据小王的工龄，病假按基本工资的90%计算，病、事假期间没有节假日。请按平均法定工作日数21.75天计算小王6月份的应付工资。,三、应付职工薪酬的核算,（二）计时工资的计算,病假扣除10%的工资，事假扣除全部工资。,三、应付职工薪酬的核算,（二）计时工资的计算,月计时工资=3045-14-140=2891（元）,三、应付职工薪酬的核算,（二）计时工资的计算,练习1：鹿园公司的李美丽，2011年7月份月基本工资2610元。星期休假9日，出勤19日，事假2天，病假1天。根据李美丽的工龄，病假按基本工资的90%计算，病、事假期间没有节假日。请按平均法定工作日数21.75天计算李美丽7月份的应付工资。,三、应付职工薪酬的核算,（二）计时工资的计算,月计时工资=2610-12-240=2358（元）,三、应付职工薪酬的核算,（三）计件工资的计算,主要依据：合格品数量、料废品数量、计件单价。料废品是指由于材料缺陷（料费）而造成的废品。料废品数量迎合合格品数量加在一起，按同一计件单价计算计件工资；如果是由于工人过失而造成的废品（工废），则工废品不计算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失。,思考：料废品，有没有计件工资？,是由于材料缺陷（料废）而造成的废品。,三、应付职工薪酬的核算,（三）计件工资的计算,例2：合安公司工人何天成本月生产A、B两种产品。A产品完工验收的合格品为12件，料废品为3件，工废品为1件，其计件单价为15元；B产品完工验收的合格品为30件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为10元。何天成应得的计件工资为：,三、应付职工薪酬的核算,（三）计件工资的计算,例3：合安公司工人牛超等三人小组本月共同完成某项生产任务，共得计件工资1600元。根据考勤记录，牛超的工作时数为260小时，吴侯的工作时数为200小时，葛有品的工作时数为180小时。该生产小组应得计件工资为：,牛超应得计件工资=2602.5=650（元）吴侯应得计件工资=2002.5=500（元）葛有品应得计件工资=1802.5=450（元）,三、应付职工薪酬的核算,（三）计件工资的计算,练习2：卡力公司职工张杰8月份生产A产品609件，其中，料废品5件，工废品8件，每件计件工资4.5元，试计算张杰8月份的计件工资？练习3：卡力公司何炅等五人8月共完成一项生产任务，共得计件工资13600元。根据工时记录，何炅的工作时数为200小时，李维嘉的工作时数为342小时，吴昕的工作时数为270小时，谢娜的工作时数为300小时，杜涛的工作时数为248小时。试计算何炅等五人8月份的计件工资？,三、应付职工薪酬的核算,（三）计件工资的计算,应付职工薪酬,应付职工薪酬的内容职工工资核算的原始凭证账户设置核算,计时工资的计算,计件工资的计算,应付职工薪酬,作业1、习题集69页实训四3、预习职工工资的发放与分配,谢谢！,是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的各种款项，如代扣的房租费、水电费、煤气费、个人所得税、互助基金、工会会费等。,(三)经常性奖金的计算,二、应付工资的计算,(四)工资性津贴的计算,(五)代扣款项的计算,【例4-14】合安公司工人邓兰成的月基本工资为255元，本月生产奖100元，岗位津贴45元，食品价格补贴5元，夜班津贴8元，回民津贴6元；代扣的款项有：水电费7元，煤气费10元，互助储金10元，工会经费1元。邓兰成本月的应付工资和实发工资为：,业务举例,应付工资=255+100+（45+5+8+6）=419（元）实发工资=419（7+10+10+1）=391（元）,二、应付工资的计算,(五)代扣款项的计算,账户设置,该账户用来核算企业应付给职工的工资总额，而不论是否在当月支付。但不包括不属于工资总额的连同工资发放给职工的款项，如医药费、福利补助、退休金等。,三、应付工资的核算,企业按规定手续提取现金时：,支付工资时：,从应付工资中扣还各种款项时：,三、应付工资的核算,业务流程,月度终了，企业将本月工资进行分配：,生产、管理部门人员工资,应由销售费用开支人员的工资,应由职工福利开支的人员工资,三、应付工资的核算,业务流程,业务举例,【例8-15】合安公司2001年10月计算出当月应付职工工资总额为60000元。企业按规定将当月应发给职工的住房补贴3000元专户存储，将当月应由职工个人缴纳的个人所得税3850元和替职工代垫房租2200元从应付工资中扣还，按实发工资额从银行提取现金50950元用于支付当月工资。当月实际支付工资50000元，另外950元因某职工出差在外未能领取，该部门将未领取的现金交会财会部门。,提取现金：,借：库存现金50950贷：银行存款50950,业务流程,会计分录,业务流程,会计分录,借：应付工资50950贷：现金50950,支付工资：,借：应付工资6050贷：应交税金应交个人所得税3850其他应付款2200,业务流程,会计分录,代扣各种款项：,将住房补贴专户存储：,借：应付工资3000贷：银行存款3000,业务流程,会计分录,借：库存现金950贷：其他应付款x职工950,业务流程,会计分录,收到某职工未领的工资款：,业务举例,【例8-16】接例8-15，合安公司10月末工资分配情况为：生产车间直接生产工人工资40000元，车间管理人员工资6000元，行政管理人员工资6000元，专设销售机构人员工资2000元，福利部门人员工