负债学习概要(ppt 41页)

1,负债概述流动负债非流动负债,第十章负债,本章学习目的与提要本章主要介负绍债的概念及分类、流动负债和非流动负债的核算等内容。,2,企业会计准则基本准则对负债的定义：负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,第一节负债概述,1、负债的概念和分类,负债特征是判别某项业务是否属于负债的标志：（1）导致负债的经济业务必须已经发生（2）企业应承担将来的偿还义务（3）承担的义务能够用货币计量,与供应商签定意向书，准备在下年度购买设备。这项业务是否属于负债？,企业的债转股以后不再是债务；而债务重组以后仍是债务，二者的差别在于是否继续承担偿还义务。,企业对当地政府的其他承诺，包括社会治安、计划生育、环境卫生、居民就业等，无法用货币计量，不属于负债。,3,2、负债的偿还方式：交付资产货币资金、实物资产、无形资产提供劳务举借新债务债务延展转化为所有者权益债转股,4,3、负债的分类,根据偿还期的长短将负债划分为流动负债和长期负债。流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务；长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。,按偿还期的长短对负债进行分类的意义在于使不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结构及其对企业的偿债能力的影响。短期债权人长期债权人所有者或管理层,5,4、负债融资对企业的影响,利息在税前支付，可减少企业实际负担的利息费用；债券的发行成本比股票发行成本低；一般情况下，负债筹资成本比股票筹资的成本要低得多。企业负债筹资所带来的风险要比权益性筹资的风险大;,6,第二节流动负债,对流动负债核算时，一般以应付金额是否确定和偿还日期是否确定作为主要标志对流动负债进行分类。可以分为以下三类：偿还日期和偿还金额都确定的流动负债偿还日期确定、偿还金额视经营情况而定的流动负债。偿还日期和偿还金额都不确定的负债,这类负债的金额、债权人和付款日，都是根据合同、契约或法律而明确规定的。,这类流动负债需待企业在特定经营期末结束以后才能确定负债金额，在该经营期结束前，负债金额暂时不能用货币确切计量。,这类流动负债是过去经济活动导致企业现在承担的义务，但其金额乃至偿还日期和债权人都难以确定。对这类负债，企业应按以往的经验或依据有关的资料估计确定其应承担义务的金额。,7,8,短期借款指企业向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。归还借款时，除了归还借入的本金以外，还需要支付相应的利息。为了核算短期借款业务，应该设置“短期借款”账户。该账户是负债类账户。,1、短期借款,9,短期借款发生的利息，属于企业的筹资成本。根据其借款用途不同和偿还方式不同，分为两种处理方式。（1）按月支付的，计入当期财务费用；（2）按季度或半年支付的，计入当期财务费用并在以后期间支付；,（1）借：财务费用贷：银行存款,（2）预提时：借：财务费用贷：应付利息支付时：借：应付利息贷：银行存款,10,例7-1新世纪公司4月1日从银行取得半年期的借款20万元，年利息率为6%。分别写出公司采用如下两种结算利息方式时的会计分录。（1）每个月支付利息，最后还本；（2）到期日还本付息。,11,根据银行规定，商业汇票的承兑期限最长不超过6个月。因此应付票据可以归入流动负债来进行管理和核算。设置“应付票据”账户。该账户贷方登记企业开出的承兑汇票金额，借方登记实际支付票据的金额，余额在贷方，表示尚未归还的票据金额。,应付票据的核算,2、应付票据和应付帐款,12,例7-2新世纪公司5月6赊购一批材料，不含税的价格为30,000元，增值税为17%，公司为对方开出了一张面值为35,100元的期限为4个月的不带息商业承兑汇票。请分别作出到期还款和不还款的帐务处理。,企业开具并自身承兑的商业汇票如果到期无力支付,将到期“应付票据”账面余额转入“应付账款”。如果是银行承兑汇票，则将应付票据转作“短期贷款”。,13,应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。设置“应付账款”账户和相关的明细账户。该账户贷方登记应付账款的发生额，借方登记应付账款的偿还和抵减额。该账户的余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。,应付帐款的核算,14,应付帐款的计价总价法“原材料”、“在途物资”、“应付帐款”等帐户均按照折扣前的价格入帐。若在折扣期内付款而享受了价格优惠，则作为理财收益处理。净价法“原材料”、“在途物资”、“应付帐款”等帐户均按照折扣后的价格入帐。如果以后因在折扣期以外付款而丧失了价格优惠，则作为财务费用处理。目前按照我国相关制度规定应采用总价法。,15,例7-3新世纪公司购入一批价值10万元的材料，增值税为17%，付款条件是“2/10，N/30”。公司采用总价法进行核算。分别写出新世纪公司10天内付款和超过10天付款的帐务处理。（假设增值税不考虑现金折扣）,16,应付职工薪酬的核算,3、应付职工薪酬（工资和福利费）,应付职工的薪酬包括当期支付的工资和延期支付的福利，在未发放之前是对职工个人的一种负债。,职工个人缴纳的住房公积金、医疗保险、所得税等项目是由企业代扣代缴的，因此在实际工作中，每月用现金直接发给职工个人的工资等于应付工资减去代扣款项之后的差额。,设置“应付职工薪酬”科目，可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”等明细核算。,17,18,工资的分配和发放示意图,银行存款/库存现金,应付职工薪酬工资,生产成本、制造、管理、销售费用,在建工程,工资发放,工资分配,余额,其它应付/收款,工资分配根据配比原则和权责发生制原则，按照每月职工实际耗用于各项生产经营活动的劳动量将当月工资分配计入有关的成本或者费用。,19,例8-4新世纪公司2001年1月应付工资为227,000元。其中生产工人工资130,900元，车间管理人员工资22,600元，行政管理人员工资37,400元，专设销售人员工资29,850元，在建工程人员工资6250元。在当其应付的工资中，扣还以前代为缴纳的职工个人应支付的住房公积金5000元，医疗保险费费3000元，代扣个人所得税950元。实发工资218,050元。请作出相关的帐务处理。,（1）月末根据工资分配表分配工资费用：借：生产成本130,900制造费用22,600管理费用37,400销售费用29,850在建工程6,250贷：应付职工薪酬工资227,000（2）结算代扣款项时：借：应付职工薪酬工资8,950贷：其他应收款8,000应交税费应交个人所得税950（3）结算代扣款项时：借：应付职工薪酬工资218,050贷：银行存款218,050,20,4、应交税费,应交增值税应交消费税应交营业税应交所得税,企业应该按照税法规定向国家缴纳各种税费。这些税费在没有缴纳之前暂时留在企业，形成企业对国家的负债。会计学主要讲解如下税种的核算：,21,4.1应交增值税,增值税是一种流转税，对企业货物或者劳务的增值部分征税的税金。一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人增值税的计算采用购进抵扣法以货物或者劳务的销售额为计税依据，按照税法规定的税率计算出货物或者劳务应该负担的销项税额，扣除购买环节已经支付的进项税额，抵扣后的余额为企业实际应缴纳的增值税。,应交增值税的科目设置“应交税费应交增值税”科目主要设置以下专栏：“进项税额”（借方）“销项税额”（贷方）“进项税额转出”（贷方）“已交税金”（借方）,22,应交增值税的会计处理（1）如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价不含税价款=含税价（1+增值税税率）（2）进项税额转出购进时拟用于生产经营，先进入进项税额；事后改变用途，不能抵扣时再转入“在建工程”、待处理财产损溢”等科目。（3）不予抵扣增值税购进固定资产用于在建工程的购进货物或劳务等,应交增值税的会计处理（1）如果收到的款项中含有增值税，应转化为不含税价不含税价款=含税价（1+增值税税率）（2）进项税额转出购进时拟用于生产经营，先进入进项税额；事后改变用途，不能抵扣时再转入“在建工程”、待处理财产损溢”等科目。（3）不予抵扣增值税购进固定资产用于在建工程的购进货物或劳务等,23,例7-5新世纪公司为一般纳税人，本月购进原材料100万元，增值税的进项税额为17万元，以银行存款支付。同期，该企业销售产品的收入为150万元，增值税的销项税额为25.5万元，款项已经收到，产品成本为120万元。期末缴纳应负担的增值税。请作出相应的会计分录。,缴纳增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,24,4.2应交消费税,消费税是对生产以及进口的应税消费品征收的一种税。从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的11类应税产品改为14种。应税税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板,25,消费税的计算从价定率：应纳税额=销售额消费税税率从量定额：应纳税额=销售数量消费税单位税额,消费税的会计处理：销售商品时确认并计算消费税：1）借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2）借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,26,4.3应交营业税,消费税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产所征收的一种税。应税劳务：交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、旅游服务和文化娱乐行业所提供的服务。,营业税的计算应交营业税=营业额营业税税率,营业税的会计处理：以服务业提供应税劳务为例1）借：银行存款等贷：主营业务收入2）借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,27,例7-6华夏公司2007年10月份应纳消费税的产品销售收入为16万元。该产品适用的消费税税率为25%。请写出计提和缴纳消费税时的会计分录。,例7-7利用业务之便，华夏公司对外提供运输业务，获得劳务收入10万元，营业税税率为3%。请写出计提和缴纳营业税时的会计分录。,28,企业已经宣布利润分配方案、但是尚未实际支付给投资人的这段时间内，应该付给投资人的利润或者股利就成为企业对投资人的负债。设置“应付利润”或者“应付股利”账户。该账户的贷方登记应分配给投资者的利润数，借方登记支付给投资者的利润数，余额一般在贷方，表示已经确定分配但尚未支付给投资者的利润。,5、应付利润和应付股利,29,应付股利的核算,30,股利的支付有两种基本形式：现金股利和股票股利。如果公司董事会决定发放的股利是股票股利，那么股票股利的宣布并不构成企业的负债。因为它只是将未分配利润转作股本，不会因此对外承担经济责任，也不会引起任何资源外流。股票股利不通过“应付股利”账户核算。,需要说明的问题：,31,6、预计负债,这项负债是过去发生事项导致的现存义务，其金额、偿还日期乃至债权人在编制负债表日都难以确定，因此需要根据历史经验和有关资料进行估计。,产品质量担保负债售后质量担保承诺本身就意味着在将来某日支付现金、提供劳务或其他资产来兑现保证或承诺，从而构成了一项负债。为了偿还质量担保负债而发生的支出是销售以后支付的费用，因此应作为销售费用核算。,借：销售费用贷：预计负债产品质量保证,32,例7-8新世纪公司2007年9月份对外销售某种产品500台，每台售价180元，产品的保修期为一年。根据以往的经验，返修率为1.5%，平均每台的复修费用为20元。9月份并没有发生返修，10月份发生返修费用120元。请作出相应的会计分录,33,长期负债的特点：债务的期限较长；债务的金额较大；可以采用不同偿还的方式,第三节非流动负债,如果一项非流动负债将在一年或一个营业周期内到期，并且计划用流动资产偿还，应视为流动负债；以“长期负债一年内到期的部分”单独列示。,长期负债主要包括：长期借款；应付债券；长期应付款,34,1、长期借款,长期借款是企业向银行等金融机构或其他非金融组织借入的、偿还期限在1年以上的各种借款。它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及补充流动资金不足等方面的需要。设置“长期借款”账户。该账户的贷方登记借款本金和发生的利息，借方登记归还的本金和利息；余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息之和。,35,企业的长期借款用于购置设备、增扩场地，改扩建固定资产等，在固定资产尚未交付使用之前发生的利息支出，应将利息费用计入固定资产的购建成本。但是在固定资产已交付使用以后发生的长期借款利息，就不能予以资本化，而应计入当期财务费用。企业的长期借款用于生产经营的其他方面，其利息应在使用借款的各个期末，计入当期费用。,长期借款利息的核算,36,借款费用需同时满足下列条件，才能予以资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,借款费用资本化的暂停与停止：符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。,37,长期借款,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.借入借款时,3.偿还借款时,2.预提利息费用,38,例7-9新世纪公司为了购置一条新的生产线（工期两年），于2006年1月1日向某金融机构取得期限为三