企业财务会计与流动负债管理知识分析(PPT 141页)

第八章流动负债,讲授内容一、流动负债概述二、短期借款三、应付及预收款项四、应付职工薪酬五、应交税费,学习重点1、短期借款的会计处理2、应付账款、应付票据的核算3、应交税费的核算4、应付职工薪酬的核算学习难点1、应交税费增值税的核算2、应付职工薪酬的核算,资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入-费用）,流动负债长期负债,第一节流动负债概述,一、流动负债的概念、特点及计价（一）流动负债的概念流动负债是指在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款以及1年内到期的非流动负债等。,（二）流动负债的特点1、偿还期短，一般是指偿还期在1年内或者超过1年的一个营业周期内的债务。2、举借目的是为了满足经营周转资金的需要。3、单项负债的相对较小。4、有些流动负债只需还本，不用付息，如应付账款、应付职工薪酬、应付股利等。,（三）流动负债的计价2006年企业会计准则规定：“各项流动负债应按实际发生额入账。”另外，对带息应付票据，按照确定的利率定期计提的应付利息，应作为流动负债处理。二、流动负债的分类P122,第二节短期借款,一、短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。向其他单位或个人借入一年内的各种借款，通过“其他应付款”账户反映。,银行、保险公司、证券公司、租赁公司、信托投资公司、典当行,二、短期借款的账户设置（一）设置“短期借款”科目。,短期借款,取得短期借款的本金数额,归还短期借款的数额,期末余额：反映尚未偿还的短期借款本金数额,生产周转借款季节性借款结算借款,（二）设置“财务费用”科目短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用分月预提的方式进行核算；如果企业按月支付利息或利息数额较少也可于实际支付时直接计入费用。,财务费用,1、利息支出2、支付银行手续费3、期末结转“财务费用”贷方的发生额,1、银行存款利息收入2、期末结转“财务费用”借方的发生额,三、短期借款的核算（一）企业借入各种短期借款时借：银行存款贷：短期借款（二）企业归还借款时1、归还借款本金借：短期借款贷：银行存款,2、企业发生的短期借款利息，应分别情况处理：对于发生的短期借款利息，有两种偿还方式：第一种，按月偿还第二种，按季偿还,（1）按月偿还计算短期借款月利息月利息=短期借款本金月利率1个月=短期借款本金（年利率/12）1借：财务费用利息支出贷：银行存款,（2）按季支付利息,具体做法：先按月计提利息，后按季支付利息第一个月计提利息时月利息=短期借款本金月利率1个月=短期借款本金（年利率/12）1分录：借：财务费用利息支出贷：应付利息,第二个月计提利息时月利息=短期借款本金月利率1个月=短期借款本金（年利率/12）1分录：借：财务费用利息支出贷：应付利息或者第二个月计提利息的账务处理与第一个月相同,按季支付利息时第三个月（季末月）计提利息与前两个月是一致的偿还利息时：借：应付利息（前两个月利息之和）财务费用利息支出（季末月的利息）贷：银行存款,【例8-1】某企业于4月1日向银行借入短期借款90000元，期限为6个月，年利率为4%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。（1）4月1日，借入款项时：借：银行存款90000贷：短期借款90000,（2）4月30日，计算当月利息300元（900004%）12时：借：财务费用300贷：应付利息3005月31日，计算当月利息的账务处理与上述相同。（3）6月30日，支付本季度利息时：借：财务费用300（6月的利息）应付利息600（4、5个月的利息）贷：银行存款900,79月计算利息的账务处理同上。（4）10月1日，偿还借款本金时：借：短期借款90000贷：银行存款90000,恒通公司于7月1日取得生产周转借款30000元，年利率为8.4%，按季支付利息，半年后一次归还本金。,（1）取得借款时借：银行存款30000贷：短期借款生产周转借款30000,（2）第三季度（7、8、9三个月）按月计算利息（7、8月）7月计提的利息：月利息=300008.4%1/12=2107月份计提借款利息的分录（账务处理）借：财务费用利息支出210贷：应付利息210,8月计提借款利息的账务处理与7月相同。9月支付第三季度的借款利息借：应付利息420（7、8两个月计提的借款利息）财务费用利息支出210（9月的借款利息）贷：银行存款630,第四季度：（1）计提10、11两个月的借款利息这与计提7、8两个月的借款利息的账务处理相同,（2）12月31日支付第四季度的借款利息并归还本金：借：短期借款生产周转借款30000应付利息420（10、11两个月的利息）财务费用利息支出210（12月的利息）贷：银行存款30630,【例8-2】承例1，若利息不采用预提方式，而是于到期时和本金一起偿还，则其4月30日至9月30日不需提取利息，也就不进行会计处理，在10月1日的会计处理如下：借：财务费用1800短期借款90000贷：银行存款91800,第三节应付及预收款项,一、应付票据（一）应付票据的概念应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，也是委托人允诺在一定时期内支付一定金额的书面证明，一般是企业采用商业汇票支付方式购买商品、产品时偿付的商业汇票。,（二）应付票据的科目设置及核算1、应付票据的科目设置设置“应付票据”科目，贷方登记开出并承兑汇票的面值，借方登记支付票据的款项，期末余额在贷方，反映尚未支付票据的面值。,2、应付票据的核算1）发生应付票据。对于发生的应付商业承兑汇票借：材料采购或应付账款等贷：应付票据对于发生的银行承兑汇票，在按面值的5向承兑银行交纳的手续费，并作为财务费用处理借：财务费用贷：银行存款,【例8-3】某企业采用商业汇票方式购入一批原材料，根据有关发票账单，购入材料时的实际成本为150000元，增值税专用发票上注明的增值税额25500元。材料已验收入库，企业开出（签发）3个月商业承兑汇票，该企业采用实际成本进行材料的日常核算。站在购货方：借：原材料150000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：应付票据175500,站在销售方的角度：借：应收票据175500贷：主营业务收入150000应交税费增值税25500（销项税）,【例8-4】某公司开出银行承兑汇票一张，面值50000元，用于抵付前欠W公司货款。该票据为带息票据，票面利率为6%，期限为6个月。借：应付账款W公司50000贷：应付票据50000,2）计算应付票据利息见第三章应收票据的核算关于带息票据的利息计算3）偿付应付票据到期全额支付票款时借：应付票据财务费用贷：银行存款,如果企业不能按期足额付款若是商业承兑汇票到期企业无款支付借：应付票据贷：应付账款,若是银行承兑汇票到期企业无款支付借：应付票据贷：短期借款对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。,【例8-5】承例8-3的商业承兑到期，企业发银行存款全部支付票款。借：应付票据175000贷：银行存款175000【例8-6】承例8-3的商业承兑汇票到期，企业无力支付票款。借：应付票据175000贷：应付账款175000,【例8-7】承例8-4的银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，承兑银行已代为支付，转为企业的短期借款。借：应付票据51500贷：短期借款51500,二、应付账款（一）应付账款的概念1、概念应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。是买卖双方在购销活动中由于取得物质与支付货款在时间上不一致而产生的负债。,2、应付账款与应付票据的区别应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭证。,（二）应付账款的科目设置设置“应付账款”科目,应付账款债权人,企业购买材料物资、接受劳务等形成的应付未付款项,1、偿还的应付账款2、开出商业汇票抵付应付的款项3、冲销无法支付的应付账款等,期末余额：尚未偿还的应付账款,（三）应付账款的核算1、企业发生应付账款时借：有关科目贷：应付账款2、偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款等时借：应付账款贷：有关科目,【例8-8】某企业向乙企业购入材料一批，按购销合同规定，采用托收承付结算方式，货款20000元，对方代垫运杂费600元，增值税税率为17%。材料运到并已验收入库，款项尚未支付。借：材料采购20600应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款乙企业24000,上述款项通过银行支付给乙企业：借：应付账款乙企业24000贷：银行存款24000应付账款的入账时间参照顾第四章存货的有关内容,三、预收账款（一）预收账款的概念预收账款是指买卖双方按照合同，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。（二）预收账款的科目设置设置“预收账款”科目,预收账款债权人,1、预收货款的数额2、购货单位补付货款的数额,1、企业向购货方发货后冲销的预收货款数额2、退回购货方多付货款的数额,期末余额：已预收货款但尚未向购货方发货的数额,预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其发生的预收账款可直接记入“应收账款”科目的贷方。,（三）预收账款的核算对于预收账款，在核算上有两种方法：1）将发生的预收账款单独设置“预收账款”科目核算，待用产品或劳务偿付了此项负债后，再进行结算。2）将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”科目的贷方待发生应收账款时，再在“应收账款”科目进行结算。预货款业务不多的企业，可以采用该种核算方法。,【例8-9】某企业与乙公司签订供货合同，货款总金额80000元，乙公司通过银行先预付50000元，余款交货后付清（增值税率17%）。（1）收到乙公司交来的预付货款时：借：银行存款50000贷：预收账款乙公司50000,（2）按合同规定，向乙公司发出货物，确认销售收入实现时：借：预收账款乙公司93600贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）13600（3）收到乙公司补付的欠款时：借：银行存款43600贷：预收账款乙公司43600,四、其他应付款（一）其他应付款的概念1、概念其他应付款是指与企业购销业务没有直接联系的应付、暂收款项。,2、内容其他应付款包括应付经营租入固定资产和包装物的租金，存入保证金（如收入包装物押金等），应付、暂收所属单位或个人款项，企业采取售后回购方式融入的资金，其他应付暂收款项。,（二）其他应付款的科目设置设置“其他应付款”科目,其他应付款按应付、暂收的类别和单位或个人设置明细科目,发生的各种应付、暂收款项,偿还或转销的各种应付、暂收款项,期末余额：应付未付的款项,（三）其他应付款的核算【例8-10】某企业接银行收款通知，收到乙公司交来的业务保证金10000元。借：银行存款10000贷：其他应付款乙公司10000退回保证金时：借：其他应付款乙公司10000贷：银行存款10000,五、应付股利（一）应付股利的概念1、概念企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。,2、内容应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位或个人的利润等。,（二）应付股利的科目设置及应付股利的核算“应付股利”科目用来核算企业的应付股利。1、企业按照股东大会批准的利润分配方案，应分配给股东的现金股利时，借：利润分配贷：应付股利2、企业分配的股票股利，不通过“应付股利”科目核算。,第四节应付职工薪酬,一、职工薪酬的概念及内容（一）概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,（二）内容职工薪酬包括：1）职工工资、奖金、津贴和补贴2）职工福利费3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4）住房公积金5）工会经费和职工教育经费6）非货币性福利7）解除劳动关系补偿,二、职工薪酬的核算（一）职工薪酬的科目设置设置“应付职工薪酬”科目,应付职工薪酬按应付职工薪酬的具体内容分别设置明细账,应支付的职工薪酬总额,1、实际支付的职工薪酬2、从工资中代扣的各种款项,期末余额：反映应付未付职工薪酬,（二）应付职工薪酬的核算原则借：生产成本（生产工人的工资）劳务成本（提供劳务人员薪酬）制造费用（基本车间管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资、不符合资本化条件的无形资产开发人员薪酬、因解除与职工劳动关系给予的补偿）销售费用（销售部门人员工资）在建工程等科目（建筑工人的工资）无形资产（符合资本化条件的无形资产开发人员薪酬）贷：应付职工薪酬,（三）应付职工薪酬具体内容的核算1、工资薪酬的核算（1）企业按照有关规定向职工支付工资薪酬时借：应付职工薪酬工资贷：银行存款或库存现金,（2）从职工薪酬中代扣的各种款项时借：应付职工薪酬工资贷：其他应付款（代扣水电费、房租、五险一金）其他应收款（职工还款）应交税费应交个人所得税等科目,【例8-11】甲企业208年1月份的应付职工薪酬为166700元，该企业的工资由银行代发，1月15日收到银行代发工资的付款通知，实际发放工资161000元，另外，工资表显示个人所得税额为1400元，住房公积金为4300元。借：应付职工薪酬166700贷：银行存款161000其他应付款住房公积金4300应交税费应交个人所得税1400,P141习题二（6）借：应付职工薪酬工资300000贷：其他应付款房租10000其他应收款代垫职工药费18000应交税费个人所得税20000银行存款252000,（3）分配工资借：生产成本（生产工人的工资）制造费用（基本车间管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资）销售费用（销售部门人员工资）在建工程等科目（建筑工人的工资）贷：应付职工薪酬,【例8-12】甲企业208年1月份的职工薪酬组成：基本生产车间A产品生产工人工资薪酬为54000元，B产品生产工人工资薪酬为31000元，车间管理人员薪酬为9800元，销售薪酬为18900元，工程建设人员薪酬为14000元，行政管理人员薪酬为39000元。借：生产成本A产品54000B产品31000制造费用9800管理费用39000销售费用18900在建工程14000贷：应付职工薪酬166700,P141习题二（1）借：生产成本150000制造费用20000管理费用40000销售费用30000研发支出10000在建工程50000贷：应付职工薪酬工资300000,2、职工福利费的核算。专门用于职工医疗、补助以及其他福利方面开支的经费。3、社会保险费、工会经费、职工教育经费的核算。【例8-13】甲企业208年1月份按上述所列工资薪酬的8%计提基本医疗保险、0.7%计提生育保险费、1.5%计提职工教育费经费，有关会计录如下：借：生产成本A产品5508.00(54000*8%+54000*0.7%+54000*1.5%)B产品3162.00(31000*(8%+0.7%+1.5%)制造费用999.60管理费用3978.00销售费用1927.80在建工程1428.00贷：应付职工薪酬社会保险费(医疗保险+生育保险)14502.90(166700*8%+166700*0.7%)职工教育经费2500.50(166700*1.5%),4、住房公积金的核算【例8-14】甲企业208年1月份按上述所列资薪酬的10%交存住房公积金。借：生产成本A产品5400B产品3100制造费用980管理费用3900销售费用1890在建工程1400贷：应付职工薪酬住房公积金16670,5、非货币性福利的核算非货币性薪酬主要为非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；向职工无偿提供自己拥有的资产；以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。,（1）企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应按该产品的公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬；同时确认主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。*决定发放非货币性福利时借：生产成本（公允价值+增值税）制造费用管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利,*确认销售收入（发放时）：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）*结转商品销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品,（2）以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应按该商品的公允价值和相关税费计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；实际购买时冲销应付职工薪酬。*公司决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利*购买商品时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款,例1昌达公司是一家服装加工企业，共有职工238人，其中直接参加生产的职工200人，总部管理人员38人。2007年9月，公司以其生产成本为60元的保暖内衣套装和外购的每盒不含税价格为80元的食品礼盒作为中秋节福利发放给全体职工。保暖内衣套装售价为100元，昌达公司适用的增值税率为17；昌达公司购买的食品礼盒开具了增值税专用发票，适用税率17。,1）保暖内衣套装售价总额=10020010038=23800（元）保暖内衣套装的增值税销项税额=10020017+1003817=4046（元）应付职工薪酬总额=23800+4046=27846（元）保暖内衣套装的成本总额=60238=14280（元）公司决定发放非货币性福利时，借：生产成本23400（100*200+100*200*17%）管理费用4446（100*38+100*38*17%）贷：应付职工薪酬非货币性福利27846实际发放非货币性福利时，借：应付职工薪酬非货币性福利27846贷：主营业务收入23800应交税费应交增值税（销项税额）4046借：主营业务成本14280贷：库存商品14280,（2）食品礼盒的售价总额=80200+8038=19040（元）食品礼盒的增值税进项税额=8020017+803817=3236.8（元）应付职工薪酬总额=190403236.8=22276.8（元）公司决定发放非货币性福利时，借：生产成本18720.0管理费用3556.8贷：应付职工薪酬非货币性福利22276.8购买食品礼盒时，借：应付职工薪酬非货币性福利22276.8贷：银行存款22276.8,（3）公司将自有房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认职工薪酬。借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利在计提折旧或交纳租金时，冲销应付职工薪酬。借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧银行存款,例2昌达公司为部门经理级别以上的职工共12名免费提供自有的汽车使用，假定每辆汽车每月计提折旧800元同时对于普通的车间工人共200名提供集体宿舍居住，该住房为公司租赁而来，每月租金共计24000元，假定租金每月支付一次。1.公司每月应进行如下处理：借：生产成本24000管理费用9600贷：应付职工薪酬非货币性福利336002.在计提折旧、交纳租金时，借：应付职工薪酬非货币性福利33600贷：累计折旧9600银行存款24000,6、辞退福利的核算在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿，即辞退福利。借：管理费用解雇人员补偿贷：应付职工薪酬辞退福利,P141习题一,将自己生产的产品作为福利发放给职工个人，视同销售。（1）确认销售收入，并计算增值税的销项税（2）结转发放产品的销售成本（3）分配非货币性福利,（1）发放彩电时借：应付职工薪酬非货币性福利3276000贷：主营业务收入彩电2800000应交税费应交增值税476000（销项税）主营业务收入=20014000=2800000（元）增值税销项税=280000017%=476000（元）,（2）结转发放彩电的销售成本借：主营业务成本2000000贷：库存商品彩电20000002000000=20010000=2000000（元）（3）分配非货币性福利借：生产成本2784600（3276000/200）170管理费用491400（3276000/200）30贷：应付职工薪酬非货币性福利3276000,习题二,（2）借：应付职工薪酬职工福利150500贷：库存商品110000应交税费增值税25500（销项税）消费税15000增值税（销项税）=15000017%=25500消费税=15000010%=15000,（4）发放福利（租房子、租车给公司高级管理人员）时：借：应付职工薪酬非货币性福利141000贷：累计折旧120000（150008）其他应付款房租21000分配职工福利：借：管理费用141000贷：应付职工薪酬非货币性福利141000,（5）支付租金时：借：其他应付款租金21000贷：银行存款21000,（8）借：应付职工薪酬职工福利44460贷：原材料38000应交税费增值税6460（进项税转出）增值税进项税转出=3800017%=6460,第五节应交税费,一、应交税费的内容二、应交增值税的核算增值税是指就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。（一）一般纳税人的核算1、应交增值税的科目设置企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税额”明细科目进行核算。“应交税费应交增值税额”明细科目内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。,应交税费应交增值税,1、进项税额2、已交税金3、减免税款4、出口抵减内销产品应纳税额5、转出未交增值税,1、销项税额2、出口退税3、进项税额转出4、转出多交增值税,期末余额：当月尚未交纳的增值税,期末余额：尚未抵扣的进项税额,2、应交增值税的的核算（1）一般购销业务。国内采购的物资，按增值税专用发票上注明的增值税额借：材料采购生产成本管理费用等科目应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款、等科目。购入物资发生的退货，作相反账务处理。,销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东）按实现的营业收入和按规定收取的增值税额借：应收账款应收票据银行存款应付股利”等科目贷：主营业务收入”等科目应交税费应交增值税（销项税额）发生的销售退回，作相反的账务处理。,【例8-15】某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款3000000元，增值税额为510000元，货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为6000000元（不含应向购买者收取的增值税额），货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%。不交纳消费税额。企业购入一批原材料时：借：原材料3000000应交税费应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3150000企业当期销售产品时：借：应收账款7020000贷：主营业务收入6000000应交税费应交增值税（销项税额）1020000,（2）接受投资借：原材料等科目应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积（3）接受应税劳务。接受应税劳务，按增值税专用发票上注明的增值税额借：生产成本委托加工物资管理费用等科目应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款等科目。,（4）购进免税农产品借：材料采购（按买价减去按规定计算的进项税额后的差额）库存商品等科目（按买价减去按规定计算的进项税额后的差额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款等科目【例8-16】企业收购免税农产品，实际支付的买价为1500000元，收购的农产品已验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。假定该企业采用实际成本进行日常材料核算。进项税额=150000013%=195000（元）借：原材料1305000应交税费应交增值税（进项税额）195000贷：银行存款1500000,（5）视同销售借：在建工程长期股权投资应收职工薪酬营业处支出等科目贷：有关科目应交税费应交增值税（销项税额）【例8-17】企业将自己生产的产品用天某项工程。其产品的成本为200000元，计税价格为300000元。假定该产品的增值税税率为17%。用于工程的产品销项税额=30000017%=51000（元）借：在建工程251000贷：库存商品200000应交税费应交增值税（销项税额）51000,（6）出售包装物借：应收账款等科目贷：应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税额借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,（7）发生非正常损失等借：待处理财产损溢在建工程应付职工薪酬等科目贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（8）交纳增值税本月上交本月的应增值税额借：应交税费应交增值税（已交税费贷：银行存款,月度终了，将本月应交未交增值税自“应交税费应交增值税”明细科目转入“应交税费未交增值税”明细科目借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税月度终了，将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入“应交税费未交增值税”明细科目借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税本月上交上期应交未交的增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款,（二）小规模纳税人的核算小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不能从销项税额中抵扣，而应计入购入货物的成本小规模纳税企业的销售收入应按不含税价格计算。小规模纳税企业的“应交税费应交增值税”科目，应采用三栏式。【例8-18】制造企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为6%。该企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为50000元，支付的增值税额为8500元，企业已开出承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为84800元，货款尚未收到。（1）购进原材料：借：材料采购58500贷：应付票据58500,（2）销售货物：不含税价格=84800（16%）=80000（元）应交增值税=800006%=4800（元）借：应收账款84800贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）4800,二、应交消费税的核算（一）应交消费税的科目设置在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算,应交税费应交消费税,1、企业实际交纳的消费税额2、待扣的消费税额,按规定应交纳的消费税额,贷方余额：尚未交纳的消费税额,借方余额：多交可待扣的消费税额,（二）应交消费税的核算企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况进行处理：1、企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税时借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,【例8-19】企业于206年5月份销售10辆摩托车，每辆销售价格为20000元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收到，摩托车每辆成本为10000元，摩托车的增值税税率为17%，消费税税率为10%。（1）销售摩托车：借：应收账款234000贷：主营业务收入摩托车200000应交税费应交增值税（销项税额）34000借：营业税金及附加20000贷：应交税费应交消费税20000（2）结转库存商品时：借：主营业务成本摩托车100000贷：库存商品摩托车100000,2、企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，也视同销售进行处理。,3、企业应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。借：长期股权投资固定资产在建工程营业外支出销售费用贷：应交税费应交消费税,【例】大成汽车制造公司用自产乘用车8辆投资于某客运公司，按规定这8辆小车共应交纳消费税额40000元。对此应做如下会计分录：借：长期股权投资40000贷：应交税费应交消费税40000【例】某啤酒厂为了扩大产品销路，举办一个啤酒展览会，使用啤酒20吨，共计应纳消费税额4400元。对此应做如下会计分录：借：销售费用4400贷：应交税费应交消费税4400,4、委托加工应税消费品（非金银首饰）收回时的两种处理方式：（1）收回后直接用于销售，将代收代交的消费税计入委托加工物资成本：借：委托加工物资贷：应付账款（或银行存款）（2）收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的代收代交的消费税：借：应交税费应交消费税贷：应付账款（或银行存款）,三、应交营业税的核算（一）概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人取得的营业收入征收的一种税。主要以第三产业为征税对象,（二）应交营业税的科目设置企业交纳的营业税，通过“应交税费应交营业税”科目进行核算。,（三）应交营业税的核算1、一般业务计算、交纳营业税（1）计算营业税应交营业税=营业额营业税率营业额是=全部价款+价外费用,会计分录（1）发生时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税（2）上交营业税时借：应交税费应交营业税贷：银行存款,【例8-20】旅行社207年3月的营业额为120000元，营业税税率为5%。借：营业税金及附加6000贷：应交税费应交营业税6000实际上交营业税时借：应交税费应交营业税6000贷：银行存款6000,2、企业销售不动产应交营业税时借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税上交营业税的分录同1。【例8-21】工业企业出售1栋厂房，厂房原价12500000元，已提折旧8000000元，出售所得7000000元，营业税税率为5%。借：固定资产清理350000贷：应交税费应交营业税350000,3、企业出租无形资产，或工业企业在经营生产以外的其他业务收入发生营业税时借：其他业务成本贷：应交税费应交营业税上交营业税的分录与1相同,【例8-22】工业企业出租某项无形资产，收入100000元，营业税税率为5%。借：其他业务成本5000贷：应交税费应交营业税5000【例8-23】工业企业对外提供运输劳务，收入300000元，营业税税率为3%。借：其他业务成本9000贷：应交税费应交营业税9000,4、出售无形资产借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入无形资产累计摊销减值准备=残值卖价营业税残值=营业外收入,1、某旅游公司组织70人旅游团旅游，向每一位游客收取费用1800元，在旅游中由该旅游公司支付每位游客住宿费400元、餐饮费260元、交通费270元、游览区门票费100元。要求：计算该旅游公司组织此次旅游应缴纳的营业税。应纳营业税=(1800400260270100)705%=2695(元),2、某房地产公司2004年4月有关业务收入如下：(1)销售商品房取得销售收入1500万元；(2)出租房屋取得收入50万元；(3)将一套商品房送给上级主管部门，其对外售价为45万元。(4)向银行贷款借入资金300万元。要求：计算该公司2004年4月应纳的营业税。应纳营业税=(15005045)5%=79.75(万元),四、应交资源税的核算（一）应交资源纳税的科目设置设置“应交税费应交资源税”科目,应交税费应交资源税,企业已交的或按规定允许抵扣的资源税,应交的资源税,期末余额：反映多交或尚未抵扣的资源税,期末余额：反映尚未交纳的资源税,（二）应交资源税的核算应纳税的计算公式如下：应纳税额=应课税数量单位税额1、销售产品或自产自用的核算（1）销售的应税产品发生应交资源税时借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税（2）自用的应税产品发生应交资源税时借：生产成本制造费用等科目贷：应交税费应交资源税【例8-24】企业将自产的煤炭100吨用于生产，每吨应交资源税5元。借：生产成本500贷：应交税费应交资源税500,2、收购未税矿产品的核算企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代交的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代交的资源税，记入“应交税费应交资源税”科目。【例8-25】物资企业收购未税矿产品，实际支付的收购款300000元，代扣代缴的资源税60000元。借：材料采购360000贷：应交税费应交资源税60000银行存款300000,五、应交土地增值税的核算（一）应交土地增值税的科目设置交纳土地增值税的企业应在“应交税费”科目下增设“应交土地增值税”明细科目进行核算。（二）应交土地增值税的核算转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的企业，按规定计算出应交纳的土地增值税，应分别以下情况进行会计处理：1）主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税,2）兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税借：其他业务成本贷：应交税费应交土地增值税3）企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税借：固定资产清理在建工程贷：应交税费应交土地增值税企业交纳土地增值税时借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款,六、应交城市维护建设税和教育费附加的核算计税依据：城市维护建设税增值税*7%教育费附加增值税*3%,（一）企业按规定计算出的维护建设税借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加（二）实际上交城市维护建设税时借：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加贷：银行存款,七、应交房产税、土地使用税和车船使用税的核算（一）企业按规定计算的应交房产税、应交土地使用税和应交车船使用税借：管理费用贷：应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税（二）上交房产税、土地使用税、车船使用税时借：应交税费应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税贷：银行存款1、房产税房产税是指以房屋为征税对象、按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入征收的一种财产税。对在城市、县城、建制镇和工矿区的生产经营用房或出租的房产征收房产税。房产税税率及计税依据是，自用房产按房产原值扣除30%后的余值，依1.2%计征；租赁房产按租金额，依12%计征（涉外企业按18%计片）。房产税计算公式如下：（1）自用房产：,年应纳税额=房产余值（原值扣除30%）1.2%（2）租赁房产：应纳税额=租金12%（或18%）2、土地使用税土地使用税是指对在我国境内拥有土地使用权的单位和个人，就其实际占用土地面各从量定额征收的一种税。凡在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位或个人都是土地使用纳税人。土地使用税计算公式如下：年应纳税额=应税土地平方米单位核定税额3、应交车船使用税凡在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人，为车船使用税的纳税义务人（以下简称纳税人），都应依照本条例的规定交纳车船使用税。,八、应交所得税的核算详见第十一章有关内容九、其他应交费用的核算（一）概念其他应交费用是指企业除以上税金以外其他应上交的款项，如应交教育费附加、应交矿产资源补偿费等。教育费附加是国家为了发展我国教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳，在“应交税费”科目下设置“应交教育费附加”明细科目核算。矿产资源补偿费是对中华人民其和国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用，在“应交税费”科目下设置“应交矿产资源补偿费”明细科目核算。,（二）核算1、企业按规定计算出应交纳的各种款时借：营业税金及附加其他业务成本等科目贷：应交税费应交教育费附加等科目2、上交各项应交款项时借：应交税费应交教育附加等科目贷：银行存款等科目。,本章小结短期借款的核算包括本金和利息两部分，应注意利息的核算方法。重点是借款利息的计算和偿还方式的账务处理。应付账款主要介绍了应付账款的发生和偿还情况的会计处理。重点应区分应付账款在偿还时是否享有现金折扣，应针对是否享有现金折扣分别进行账务处理。应付票据分为带息和不带息两种。其中的重点是带息票据尤其是应付利息的处理：应付票据的利息支出一律计入财务费用；应付利息按规定于会计期末是时计提，记入“应付利息”账户。注意应付账款与应付票据的区别及联系。,应付职工薪酬是广义的人工成本概念，关键是要掌握各项薪酬的内容及其计算；至于职工薪酬的列支，除辞退补偿全部作为管理费用处理外，其他薪酬内容应根据受益对象，按职工的工作岗位，分别计入有关成本或费用。职工薪酬中，只有工资、奖金、津贴与补贴应支付给职工个人，其他薪酬则缴纳给经办机构或管理机构，或留在企业统一掌握使用。预收账款的核算重点是账户设置，既可单独设置“预收账款”账户，也可合并在“应收账款”账户中核算。应付股利是企业对股东的负债，核算上应掌握其入账时间。其他应付款应重点掌握其核算的内容。,计算分析题1、华联公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%，营业税税率为5%，所得税税率为25%，存货收发采用实际成本法核算。该企业2009年发生下列经济业务：（1）从一般纳税企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为100万元，增值税17万元，货款已经支付，另购入材料过程中支付运费1万元（进项税额按7%的扣除率计算），材料已经到达并验收入库。（2）将一批材料用于建造办公楼，材料成本为1万元，该材料购进时确认的进项税为0.17万元。（3）购入工程物资一批，其价款为20万元，增值税为3.4万元，用银行存款支付（进项税不能抵扣）。,（4）对外提供运输劳务（非主