（会计学专业论文）财务总监委派制研究.pdf

摘要 财务总监是市场经济发展的产物，其内在机理反映了委托代理理论的要求。 警藩，我国爰楚在经济传铡转鞔过程中，髓着改革豹深入和市涵经济瀚发痿，敢 企逐步分开，企业两权分离。但是，国商产权代表缺位，公司治理机制不完善， 簿致对金亟晌黠务箍督乏力，经营者行为失控，资产流失严重。如褥裔羧遗避过 对国有企业经营前行为的监督，达到减少国有资产的流失，保证国有资本保值、 绣篷筑疆魏，髭美系中戳经济抟灏改革戴殴鹃关键。密辍有资产营建鄢门两金渡 豢派则势想监，代表国家行使对经营者行为的监督权，并通过参与企业的经营决 繁，超藏霪有企犍麓枣殇竞争裁力霹赢裂熊力，可鞋奁定程发_ 上解谈长靛密撬 喇有企业所有者墟位和监督不力姻问题。 本文扶宽警公司澹臻撬割、维护出姿喾稳蕊翡燕袋掇发，搽索金受财务蕊簸 制度的内容构成及其实施中的棚关问题。笔者认真地研究了国际上出资人监督机 铡，墩墩其精华，结台我霆企照黝特点翱渡点经验，撬逡7 我爨垒盐财务蕊鉴别 艘的运作模式，包括财努总监的职能定位，各种委派方式，财务总监的责权利， 财务总l l 入爿的选鹎、管理秘考核，财务蒽篮与经营者、总会诗爆等港方嚣鲮关 系，分析财务总蟾制度实施中遇副了的问题，及应对这姥问题，如何完罄财务想 蠖制度。本文共分五耄： 第一距导论。主要从贝j 务总般的出现及其本质认识，财务总j l 矗制的实践意义 娄派财务总监有助予完善公司治理等方霹加以论述。财势总监巷i 是不旗改革、突 善财务豁督 j 4 度的产物，刚务总盛在制的本质是财务监督制度，同时也是监督与管 理的统一，财务总监制也是公霹治理制发的组成部分，旗实践中，财务总监制发 挥着多方丽臼勺积极意义。 第二嚣财务总监委派制的基本内容。在本章中酋先提出财务总监的三个委派 主体及三个委派对象，并分析其优缺点。在第二节中阐述财务总般的权聱j 与职责， 即为保障财务总搬职能的履行，废当赋予财务总般哪些权利，搠有了权利就应当 有瓣些褶应船赏茳，在第三节中论述财务总盆翡管理涮壤，并分为以下几部分： 、财务总监骋用与集中管理制艘；二、联签制度；三、财务总监的报街带4 度， 包括定弼与z ；定瀚报告；酒、西游与轮捩稍度；蕊、考梭与奖藏稍度。 第三帮财务总监委派制的依据。向因有企业委派财务总监肖理论、法律、现 实等方面的侬弱。委派掰务总益可瑷腻现代产投黝度、羲托 弋趣理论说及内部入 控制醴中找到理论的依据，从委派财务总般与法律的一致性方面以及法律的可修订 後说l ；j 委派财务怠添翻爨有法襻菝握，麓际主翁遥 亍澈法表弱委派鲂务憨篮锈其 有国际惯例依据，最后财务总监实现监督的低成本反映其具有现实的经济依据。 第四章则务总监与相关范畴之间的关系。要深化对则务总监的认识，必须深 刻理解财务总监与总会计师、经营者、监事会、注册会计师等相关方面的关系。 本章从财务总监与上述人员的区别与联系中体现财务总监的独特作用。 第五章会计人员管理体制的历史回顾及财务总监制现状分析。本章第一节主 要分析了新c i ，国会汁人员管理体制的演进，从历史的角度阐述了财务总监制度实 质上是会计人员管理体制改革的必然产物。在第二节中重点分析了财务总监试点 ：鲥u 所获得的成效及存在的几个主要问题。第三节针对委派实践中出现的几个主 要问题，提出笔者对这几个问题的解决对策，即从明确财务总监的定位，健全财 务总监的激励与约束机制，借助预算实现对经营者的财务监督等方面来完善财务 总监制。 财貉总雌制度的研究和实施在我国刚刚起步，它还需要在实践中不断总结， 不l ；f i 完善。t b 于本文了解情况和掌握资料信息所限，文中难免有不足之处，敬请 各位教授、专家指正深表谢意。 关键词：则务总监、公司治理、委派、监督 a b s t r a c t g e n e r a li i n a l l c i a li n s p e c t i o ns y s t e m ( g f i s ) t sa no u t c o m eo fl l l a r k e te c o n o m y i t s m e c h a n i s mr e f l e c t st h ed e m a n do f t r u s ta g e n c yt h e o r y c h i n ai sl l o wo nh e rw a yo f e c o n o n ys y s t e mt r a n s i t i o n w i t ht h ed e v e l o p m e n to fc h i n e s er e f o r i m a n dm a r k e t e c o n o l l | y ，g o v e r m n e n ta n de n t e r p r i s e sa r eg r a d u a l l ys e ta p a n a n d s od ot h eo w n e r s h i p a n dm a l l a g e l n e n to fe n t e r p r i s e sa st h er e p r e s e n t a t i v eo fs t a t e o w n e dp r o p e r t yr i d m i s p l a c e m e n ta n dt i a ei m p e r f i ：c t i o no ft h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c e s y s t e m ，e x e c u t i v ei s j l o t e f f e c t i v e l yc o n t r o l l e d ，a n df i n a n c i a ls u p e r v i s i o no ne n t e r p r i s e si s w e a ka n da s s e ti s i o s s e r i o u s l y 、s oi th a sb e e na ni m p o r t a n tp r o j o c tt oe s t a b l i s hm o n i t o r i n gm e c h a n i s m t o p r o t e c tt i l ei n t e r e s to f i n v e s t o r s i ti sac r i t i c a li s s u ec o n c e r n i n gt h es u c c e s so rf a i l u r eo f t h er e f o r m io fe c o n o m i cs y s t e mi nc h i n at oc o n d u c ta ne f f e c t i v e i n s p e c t i o no i l t h e m a n a g e r sw o r ki nt h es t a l e o w n e de n t e r p r i s e ss oa st or e d u c et h el o s sa n dw a s t eo f s t a l e 。o w l l e ( ! c a p i t a l t h ep r a c t i c eo fg e n e r a lf i n a n c i a ! i n s p e c t o r ( g f i ) ，w i t ht h e i n s p e c l 0 1 。s s e l e c t e da n de n t r u s t e d b yt h ea d m i n i s t r a t i v ed e p a r t m e n t so fs t a t e - o w n e d p r o p e r t y , a n dr e p r e s e n t i n gt h es t a t eg o v e r n m e n ti nt h e i rp r a c t i c eo fi n s p e c t i o no nt h e b e b a v i o r so ft h em a n a g e r s ，i sb e n e f i c i a li np r o m o t i n gt h ec o m p e t i t i v ea n dp r o f i t i n g c a p a c i t yo f t h es t a t e o w n e de n t e r p r i s e sa n dc a ns o l v e ，t oc e r t a i ne x t e n t ，t h ep r o b l e m so f i n s u f f i c i e n c yo f t h ee x e c u t i v ea n di n s p e c t i n gb e h a v i o r si nt h es t a t e o w n e de n t e r p r i s e s s t a n d i n g o nt h e p o i n t o fi m p r o v i n gt h e c o r p o r a t eg o v e r n a n c es y s t e m a n d p r o t e c l i n gt h ei n t e r e s to fi n v e s t o r s t h ew r i t e rr e s e a r c h e st h ec o n t e n to f g f i sa n dt h e r e l a t e di s s u e si np r a c t i c e b a s e do r lt h ec o m p a r i s o na n da n a l y s i so ni n v e s t o rm o n i t o r i n g m e c h a n i s m io f f o r e i g nc o u n t r i e s ，a n d c o m b i n e dw i t hc h a r a c t e r i s t i c s o fc h i n e s e e n t e r p r i s e sa n de x p e r i m e n tp r a c t i c e ，t h et h e s i sp u t sf o r w a r d t h em o d eo fc h i n e s eg f i s ， w h i c hi n c l u d e sg f i sf t m c t l o n d i f f e r e n ta s s i g n i n ga p p r o a c h ，g f i sr e s p o n s i b i l i t y , r i g h t a n dw e l f a r e s ，g f l l se m p l o y m e n t ，m a n a g e m e n ta n da p p r a i s i n g , t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n g f i ，m a n a g e r ，c h i e f a c c o u n t a n ta n do t h e ra s p e c t s t h ew r i t e ra l s oa n a l y s e s t h ep r o b l e m s d u r i n gt h eo p e r a t i o no fg f i s ，c o r r e s p o n d i n g s o l u t i o n sa n dh o wt op e r f e c tt h i ss y s t e m c h a p t e rj i n t r o d u c t i o n i nt h i s c h a p t e r s e v e r a la s p e c t sh a v eb e e nd i s c u s s e d ，i n c l u d i n g t i l e o r i g i n a n d u n d e r s t a n d i n g o fg f i ，t h ep r a c t i c a ls e n s eo fg f i s ，b e n e f i t so fg f i st op e r f e c tt h e c o r p o r a t eg o 、, e r l l a r l c e a s ar e s u l to fc o n t i n u er e f o r ma n dp e r f e c t i o no nt h ef i n a n c e s u p e r - v i s i o ns y s t e m ，g f f si st h ei n t e g r a t i o no f s u p e r v i s i o na n da d m i n i s t r a t i o n b e s i d e s ， ( j i ：l si sa l s oap a r to fc o r p o r a t eg o v e r n a n c es y s t e m i np r a c t i c e ，g f i sp l a y sp o s i t i v e m u l t i ，r o l e s ， c h a p t e r2 b a s i cc o n t e n t so f g i f s f i r s t l y , t h r e eg f ia s s i g n o ra n da s s i g n e e sh a v eb e e na n a l y z e do nt h e i ra d v a n t a g e s a n dd i s a d v a m a g e s i nt h es e c o n dp a r t ，t h er i g h t sa n dl i a b i l i t i e so fg f ih a v eb e e n e x p l a k _ l e dt o # 谁k es l l r ew h a tr i g h t ss h o u 琏b ee n t r u s t e d 魍| g f if o rt h e l f i i l m e n to f t h e i r r e s p o a s i b i ! i t i e s 1 强e t h i r d p a r t c o n c e r n st h em a n a g i n gs y s t e mo fg f ：w h i c h c o n s i s t so fg l ? e m p l o y m e n ta n dc o n c e n t r a t e dm a n a g e m e l l ts y s l e r n c o m b i n e d s i g n i n g s y s t e m ，r e p o r l i n gs y s t e mi nf i x e da n dn o n f i x e dt e r m ，r e t r e a t i n ga n ds h i f t i n gs y s t e ma n d c h o c k i n g a w a r d i n gs y s t e m c h a p t e r3 b a s i s ) f g f s g f i sh a v ei t sb a s i so n , t h e o r yl a wa n dp r a c t i c e + t h e o r i e sc o u l db ef o u n di nt h e m o d e mp r o p e r t ys y s t e m ，t r u s ta g e ：l c yt h e o r ya n di n s i d e r sc o n t r o lt h e o r y 。l e g a l b a s i sa r ei n d i c a t e db yt h ea c c o r d a n c eb e t w e e ng f i sa n d 】a w , f l sw e l la si t sa m e n d m e n t l i n a i b ，t h el o w c o s to f s u p e r v i s i o nb yg f i sr e f l e c t si t sp r a c t i c a lb a s i s ，b e s i d e s ，g f i si s a l s oc o n d u c t e da sa ni n t e r n a t i o n a lp r a c t i c e 。f i n a l b ；t h el o w c o s to fs u p e r v i s i o nb y g f i sr e f i e c 稳i t sp r a c t i c a lb a s i s 、b e s i d e s 、g f i si sa l s oc o n d u c t e d 躺a ni n t e r n a t i o n a l p r a c t i c e c m ：p t e r4r e l a t i o n s h i pb e t w e e n f ia n d ；i sr e l a t e da s p e c t s d e e p e nt h eu n d e r s t a n d i n go ng f i 、i t 括n e c e s s a r yt om a k es l r et h er e l a t i o n s h i p b e t w e e ng f ia n dc h i e f a c c o u n t a j l t ，m a n a g e s u p e r v i s i o n ，c o m m i t t e e ，c p a ，e t c ，i nt h i s c h a p t e gd i f f e r e n c e sa n dc o n n e c t i o n sb e t w e e ng f ia n di t sr e l a t e dp e o p l ec o u l db e i n d i c a l e dt os h o wt h eu n i q u er o l eo f g f i c h a p t e r5l o o k i n g b a c ko 骤a e c o u n t a n la d m i n i s t r a t i v ei n s t i t u t i o na n d a n a l y s i s o nt h ep r e s e t l c eo f i f f s i nt h ef lj s ! p a r t ，i tj sa n a l y z e dh o wa c c o n n t a n ta d m i n i s t r a t i v ei n s t i t u t i o nd e v e l o p si n t l e wc h i n a 、l j o mw h i c hc o n c l u s i o nh a sb e e nm a d et h a tt t a eg f i si st h eh i s | c r i e s i e s s e n r a ll ot h er e f o r mo ft h ea c c o u n t a n ta d m i n i s t r a t i v ei n s t i t u t i o n a c h i e v e m e n t sa n d p r o b l e m sa n m tt h eg 冀st r i a l h a v eb e e nt h o r o u g h l ya n a l y z e di n 濂es e c o n d p a r t p o l l l l i n gt os e v e ! a lp r a c t i c a lk e yi s s u e s ，l h ew r i t e rp u tf o r w a r dc o r r e s p o n d e n ts o l u t i o n s ， t h a ti s t 0p 甜f e e tl h eg f i s ，i ti sn e c e s s a r yt of i xt h ep o s i t i o no fg f i ，c o m p l e t et h e e b c o t l r a g e m e l l la n dr e s t r a i n tm e c h a n i s mt og f i ，a n dr e a l i z ef i n a n c i a ls u p e r v i s i o no n n l a n a g e r sb yb u d g e t s l nc h i n a 、r e s e a r c ha n dp r a c t i c eo fg f i sh a s ；u s ts t a r t e d 。l tr l e e d sc o n t i n u o u s c o n c l , i g i o l ta n dp e l d c t i b i l i t y d n et ot h el i m i to r a l l ；n f o r m a t i o nt h ew r i t e rh a sc o l l e c t e d 。 t h ev i e wo f p o i n tm a yn o tb ec o r r e c t 于b ew r i t e rl 媳f o r w a r dt oa d v i c ea n di n s t r u c t i e n k e y v v 0 1 d s ：g f i ，c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，a s s i g n ，i n s p e c t 霹 朗蓦 我嘲经济体制的改革处予牵窜轨时期，国有擞产产权代表不明确阉有资本财 务鳖趣皴娥，黧鸯资产流失黟熬，会诗信息失粪蛰逡。在诧嚣豢下，磷究露嚣翔 强国有企业f 1 0 财务i 逝督舆有非常踅大戢懑义。 麓j 艺憨鸯凌产流失，蘩爨衾诗痿爨裳囊黎豢豢途径之一蕤蹙送孬公诤a 瑟篱 疆 奉割的敝孳，推行会诗委派涮，戳交落会许潦精于爱营者酶疆棱，辩决会计a 受速“缎游警察”一整在鼗蜚灌秘密基主天瀚潆瓣。驭甄镬会诗畿嶷菠起到鼹 有者监懈代表的作用，切实保护所有者利益。 令人鼹洪懿是这斡会诗大爨管理揍建褥裂懿秘黧家领导臻及各级敬麝鹭关一蚤 与重税，2 0 0 0 霉程开翁币纪委溺次全会、国务魏篱二次纛致工 擘会谈激及丸丞余 瓣天大三次会谈，袁i 鬟蹬要滋一磐擢行会诗委派裁整试点，骜鬟鬻安撼会诗潼 硒推行会计委派 j i j 结台起来。党和国家领导a 以赦财政部有关镢导就全面加强会 嚣蛰理，投缀雄括会计蚕派剁艘迄散了煎要谟谍。许多省奄盔掰辖嚣癍试点乃至 垒面攉彳j ：一时滴在中潮的大地上普遍兴起会计黉派制雒行的热潮。漆践中会计 螫滋镬艇糗式魁多穆多褥熬：豢添一簸套诗a 燕，裘澈会活主餐、委淡财务慧鏊 簿。凑予程瀚寅交孛型爱避串存在夫爨会量 天爨，瓤粱都由蘑煮誊委溧，薅零熬 雉娃对这为数众多螅会计人员滋萼亍管理，还会黼蔼峰；i 人员管蠼职靛的发挥，惩 妇采委派瓣务雯管又翳干抗缀辩者豹经营管理救，麓罐黻克服豢添韵辩务主管与 经营者f f 尊利菇趟嗣性导致的台谍。相对褥言，羊巾藏为理想的会计委派做法 黍漂辩势黪麓链然兴趣；1 9 9 5 举我雾经济薅裁菠攀瓣辩溢薄蟪涿蓼| 繁强青资产餐 壤帮 1 攀毙囱鬣蠢金监滋窦6 裘瓣务憨蕊逶行淤患，鑫藏趱嚣了我黧豢派瓣势慈 燕翁枣鞯。j 9 9 7 军主海市委臻绻精、帮黯致薅潮鬻黼帮资产管臻办公爨联合笈逡 上海砌嗣钶如业财务总监管城暂行蝴定的堪知。规定所有嗣有独淤公司，图 有控羧豁蠢敝嚣任公司霸缎徐辫鞭公司，均盔谈鬻辫务慧蓝。髓震；湖南、广西、 濒扭i 、泌苏等地区袒继进行了财务恿酸委派制的试点，一时间，财务憨监委派剃 程襞萤褥到了蓬蘩戆笈漾。 财务总豁委潦制维护了原有躺企照内部会计绻级菇秘，便便驮会计部门r p 努 ；蕊澎一个氏；鬟攘鑫掰旃者经魏劳支嚣掇醚+ 濂罄金效受囊入合理授灏手孛翁粳 利，寓雌锵于日常经营管理中+ 从而使经业的杂计控制分为二臌次：一为受托子 赝畜者辩烂篷髯避孬亟餐翡财务葸楚，：袁受谯予经营毒霹垒渡受工避行控魏褥 一理会诗a 员。瓣努蒽蕊安疑上代表疆囊者弱热。霆瑟在一定稷凄一量敬燹了联寮 溪主抟映拖耧竖替粳失整装撬，兜善了衾请饕爨姆糕，莛鳖骜撬裁乓鬻瑗爨裁靛 统一。 虽然则务总监制在西方流行多年，其管理制度已相当成熟，有效发挥了两极 分离下所 t 水财务监管功能，但在我国却刚刚起步，应当在合理借鉴西方管理经 验n q 同时，绌台具体国情进行不断的探索。比如就财务总监的监督与管理两大职 能来看+ i l i 二j j 我国存在固有企业所有者主体缺位，经理市场、资本市场、产品市 场等外部约束的不完善，导致对经营者约束的严重不足，所以我国应当更加突出财 务总监的监督职能。由于历史蹑因目前仍然存在政企不分，为避免政企不分之可 能，蔷! 砒予则务总l 氍管理职能n 寸应当是从为企业进行管理服务角度出发，其管理 权主要是指参与管理，不应当具有最终决策权，否则易导致新的政企不分。 几年来，逐渐推行的则务总监委派制，引发了理沦界对财务总监制的讨论。 大量对财务总啦制进行研究的学术论文发表在各种期刊上其内容涉及财务总监 制的本质认识、功能作用、职责权限、管理制度，财务总监委派制理论依据以及 财务总监与川关范畴的联系与区别等的研究。但是，目前理论界对财务总监制的 许多方面认t 并刁：一致，系统对财务总监委派制的研究较少，全国也没有统一的 规范制度符地分别制定自己的暂行规定来建立财务总监委派制度，由此导致各 地实行财务总蛳制的效果【! 王是参差不齐。显然，为指导委派财务总监的实践，加 强列财务总骺委派制的系统研究，成为当前防止国有资产流失，抑制会计信息失真 现象的一个重要课题。本文的研究思路是：首先，从财务总监委派制的出现丌始， 识财务总濂的基本内涵及委派财务总监与公司治理的关系。然后说明财务总监 删的基本内秤指出则务总监山哪些主体委派，建议应当赋予财务总监哪些权利 及棚应的责化，制定财务总监的管理制度。接着探讨了财务总监委派制的依据， 包括理论依扪、法律依据、现实依据等。雨分析财务总监与相关范畴之间的关系， 进一步深化剥财务总监委派制的理论认识。最后，回顾会计人员管理体制改革的 历史，l t 财务总监委派制的现状进行剖析，指出当前l 双得的成效及存在的主要问 题，并针刘1 7 i 在的主要问题，探讨相应的解决对策。 独创性声明 擎5 2 8 2 8 3 本人郑重声明：所呈交的论文是我个入在导师指导下进行的研究 工作及蔽褥鲍毒跨究成果。尽我所知，除了文中黪裂加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或诳书所使用过的材料。 与我一溪王作龅疑志对本磺突鼹锹鳃任何贡献均已杰论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 签名：王竺哆瑟蘩纠、9 、，。 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江鞭财羟大学有关保留、使簿学位论文的规定，帮： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阆；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。 ( 保密的论文在鳃密后遵守此规定) 签名： 导师签名：牡墨期：堑坶 导论 。导论 1 1 财务总监委派制的基本内涵 1 1 1 财务总监委派制的出现 辫务慧羧秘超漂予强方瓣家，莩在二藏蓊鬣，嚣方罾家酌鏊鸯企数骞了一定 瞳发展，对霞有企、监酶管理一般是由髓 弋表藏家的财政部门或主管踯门在人才市 场上选勰总经理，由总经理代为管理，并授权总经理选择合适的总会计师等高级 管理人员，组成经理层负资管理生产经营。出于所有权与经营投的分离，这些 高级管珊人员作为经理层在路标、利盏、行为等方面与所有者存襁很大差异， 当双方聪慧不一致霹，经理滋毪建逶过选择会谤黢蒙、会诗方法、客诗程彦等等 来维护穗囊豹巅薤，鼠舔饺所有者静嚣薤受至l 筷辔，为了解决这个阏越，谣方匡 家通过媳立财务总监制度。j 矗督总经理及经理滕，以有效避免内部人控制，傈护 所有者的利蔬，满足所有者对经营者监控的要习乏。 我因经济体制的改革处于转轨时期，即由计划经济转向市场经济的特殊时期， 国有资产瓣管理处于非誊关键熟对刻。颏静体铡米完全确定，远或侉场经济需要 终法露 誊系不完餐，社会液帮舔系不毽全，致使疑会经济生话申爨臻些急待瓣 决的问越。有的国有企业出于外部约束机制的不健全，以及内部治理机制的不完 善，导致了心有资产流失娥琢e | 益严重，引起了社会各方面关注；柯的国有企业 经营者内部人控制问题严熏，出现丈量虚假会计信息，而这种虚假会计信息的根 本寒源楚入为“操痒”，也即墩子单位囊责a 授懑会i 中人员皴缓所慧戚的。会计造 程懿蠢缓动弱，藏是为了潆敬筠熬甚至今天茅l 熬，筑瑟；| 莛了蕊散豹藏嚣。势对 这些现象，在财务监督方丽人 f 不断尝试着避盼多方面的改革：委派般会计人 员，委派会计主管人员，完落我国的总会计师制度等。1 9 9 5 年我图经济体制改革 的前沿p 擎地深圳市国有资产管理部门，率先向黼有企业派出财务总艇进行试点， 由此，搦j r 了我国委派财务总骚靛序幕；1 9 9 7 警上海市组织部，市财政局和市资 产警瑾办公室联台发窭上海鬣鸯金翌黠务慧羧鹭行魏定黪逶甄，缝定囊套国 有独资公竭，国有资产控股豹有限责任公司鞠黢份有限公司，均威设簧财务总监， 这些标志潜我国国有企业财务总监制度的出现岛推广。 1 1 2 财务总监的搬念 尽餐我整许多逢方，程歉集罄公霉雄行了辫势慧蓝嚣g 发，但究嚣骨么是财务 总篮穰茨，辫务慧蓝在金娩皆残始露定整，在举阕静缝方骞不露转骰法e 蕊基蘩 我国委派的实践看，主要分为三类：一类是企她内部经营层次意义上的财务总监， 财务总监委溅制研究 稻警予企业的总会计师，或分管财务的副总经理，由经营者任命箨向其负责：第 二类是企业髓餐意义上的财务总簸，这类赠务总骚出企业淝瓷人统聘统管，独立 于渡监督企t 杌褐和人员，可称为蠡派财务监事：第三类为前两辩委派方式的综 台，烈1 i 乜企她所有酱委派的财务总监，同时具有管理职能s 监督职能，莠以监督 l 敬畿为主，研称为蚕派赙务髓理，这三稀方式酌职能定往建有本溪区粥的。第一 类可以蜕是与企业憩会计师没有突髓区别，其监努的独立性不够；第二类如同监 事会鲍事焉懿督一样。难浚解决如何有效瓷替的阏题；只裔第三炎将益餐与管瑷 相娥合，在卜l 常的管理服努中实现监督，才能真破做到有效监督。基于以上的分 橱，本文给如孵务慧箍毒l 的概念，帮在露产所有校与经营粳耪努鬻静涛凌下，国 家以所育糟身份凭惜其对围有企业的绝对、相对控股地位，统管绕聘的独立于被 蔻磐肇往豹参l 誊冬稻入受，辫袭篷餐攀谴豹豺务彀入，及饔荚经济瀵臻蕊焱蜜缝、 合法性和有效性进行监督检查。并建立重大财务事项与总经理联黢制等相关制度、 l 莹魏，绦簿g ；资人瀚台法袄蔻，绦簿经营蠢 壬龌菇栋责任实聚懿经营篮餐弼疫熬 总称。财务总监制必须要涌盏以下核心内豁1 1 】： 必须建立稷鬻独立豹缓缓钵蘩，霹潋爨溪工傅憝熬立蛙，毽著甭独立于金 业然个组织系统。 必须楚怼务烫源调酸熬营要麓督者。 必须以企业信用风险和运作风险持肖独立的发言权。 毖须剥斑金秘中长爨投燹煮褰孛监豁控型毅。 上诉权利的成用，必须以制度明确舰定的方式进行大局承受制予财务总 整个a 爨恋。 1 1 3 财务憨监委派制的本质认识 委派黔务总蕊瑶象首先是在备怒自发撼产生。各透对麓务惑靛静本震谈莰畜 一定的差别。随着财务总救制的逐渐规范，人们我许多方面取得欺识主要从四 方嚣对瓣务慧篮委滚耧翡零质燕戮认援； 1 财务总舱委派制是种适成我国国有企业治理结构，具有中国特色的财务 箍餐秘瘦，其奉囊楚监督。聚务蕊薤锱是灏毫金敦产投裁褒改摹鹳产凌，箕密臻 的麓的就怒为了解决由于会计隶属于经营者而不能有效履行会计监督职能的问 遥，菸疆器始、最零磊篱爨窑是簌国黠务人员弦餐约霉家传蠢掰鸯善矮子黪黧务 监餐职能。我国国肖企业大量存在着财务收支混乱，国有资产流失，会计信息失 真餐褥遥，慰务蕊簸裂鹣蜜蕤，裁是鸯了浚摹嚣鸯考主体跤茬，绞营者投力失控 他现象。贝才务总监涞自企她外部，利用各种财务收支管理标准，对实际和将要发 生熬财务鹜邂遂 亍爨督，获窍可黢堵塞盈蠢资产漶失魏象，疑对遴过财务慧监对 2 1 导论 会计人员的有力支撑，又可以保证会计人员做到依法核算。可见，财务总j 1 2 【制主 要在予嬲强财务监督，目畦，选为会专 太员婊法核算创造有利环境犯】。 2 财务总监实顾代表所有者利蘸，是现代企业制度的有机部分。现代众业制 度下，蕊权之耀的关系是援飘刳约、互相键遴、互掇傈迁，质有者必须对经营老 实施适当的蝻管，这种监管措施包括：一是对经营者的选择，即选择最适当的人 担任总经理，二是对经营者躬决策包捂财务决策的监督和剁热。从我国的现实情 况看，在两权关系上存在突出问题是所有者主体缺能和经营者行为失控，由此导 致国囊企业的“败德霉亍为”与“逆向选择”，因此，建立经萤者的约束监督机制， 关系阑企改革的成败。改变所有者主体缺位和经营投失控的状况决非一蹴丽就， 但在所有者与经营者关系上髓先建立起比较完善的互相制约机制，笼疑有助于上 述问题柏解决。解决这一问题国际j ：通行酌馓法部为建立财务总监翩度。一方面 财务总监代我所有者利益可进行有效的财务j | 矗督；另一方面也可为缀营者掇供财 务管联方面鲍服务。毫无疑汹，翳势慧箍委派割是代表掰有者利益，规范和约束 经营赣行为的有力措施之一。 获实我方面看，1 9 9 4 年深绸帝敬癀兔缀护国有众盈蘑宥者弱盏，跨壹潮有资 产流火，率先在部分豳有企北中实行财务总监委派制，财务总监对众业财努计划 瀚翻定有参与投，瓣辩| 务诗鞠豹撬行有簦督较，对念犍重大资金戆调缓畜签字较。 可见财锊总监代表的是所有错是从产权角度去行使权力。体现的怒一种来自产 权约窳稳鼗餐关系，楚代表灏寄者势分摇零瘫藩予掰有者瑟攘寄静部分管毽与簸 督权力和责任，是所有者职能的传递和延伸。 3 爨务糠蒺番躐裁是企犍攘强内酃控裁黪实黢箨要。麓着企鼗篾模憝扩张， 而带来组织关系的复杂化，内部控制业务复杂起来，产生了对财务总监的实际需 要。一般对予小型金鼗寒瓷，出于鹫理戆屡缀较少，警理投楣薅集孛，一般爰设 会计部门，丽没有单独的财务部门，有关的财务管理可以由会计部门或总经理直 接褥蹬。隧豢企韭蠛貘静扩张，必然会导蘩衾诗部 l 与黠务秘门约分襄，接羞， 相伴而生的还有内部审计部门、证券投资、税务、计划预算、银行镩部门。若这 些监务都f l 全出总经理统一舆钵警毯，剥芯缝理霹会疆豫失镀，褥旦总缀理由 于专业限制，对上述越来越专业化的部门也缺乏专救知识进行有效筲理由所有 者委派鲍财务总鉴怼企业豹财务活动具有全灏监督敬权力，财务总渡列用爨己魄 专业特长与才能对这魑部门擞料进行分析整耀，然黼将整理结果向总经理提出建 议与意见，这必然会肖助于憨经理加强对财务方面黝内部控制。 从实践来看，我国有许多私营氽业和合浇企业先行实行财务总脏委派制，说 明财务总监制产生的嶷接动机不是采自国家和上级的指令，藤是由于企业规模扩 大而带来的诸多财务监管方面的压力而引起的许多企业的所有者在自身的管理 财务总蓝委派制研究 实黢孛，瑷取蘑文警毽爨菠枣麓袋舞管理经验，逐步谈毫筵爨委派对务患篓麓撬越 性，dj 此而产生财务总监制度。 4 嚣务慧整是滚督与警灌嬷统一。黠务罄煎枣l 廉是对藤毒丈中聚金建慧会诗 师制艘和内部审计制度的发展与完罄。它吸收了总会计师制度和内部审计制度的 赠务嚣璎与照蟹职麓，豫羚7 蔻会诗努在职赛毅袋上魏局漤蝰手珏痰郏搴诗翻瘗爨 后性的缺陷。方面，财务总瓶顺成形势的鼹求以及本身职责的需黎主鼹执行 产权般餐，这秘监嚣蜘执行怒渗透焱贼务戆簸的企攮嚣誊赚务管理涯动中，镬这 种监餐具有及时性、有效性、经常性、自觉性等特点。另一方面，财务总嫩在日 常 财务活动中，还具商管理职能，主要表瑷在企媳故资零簿集、投效、资产调 配处鬣、利涧分配财务计划考核，财务会计报告工作上。 财务总躲精4 瘴是财务监鲣职能鞠管理职娆的统一，监餐职能楚本质。财务总 谴委潦利产生的根源就是为了有效鞠财务蕊褥，丽为了更好的监督，必须赋予财 务总j | f i 管理职能，财务监督寓于管理中，在管理中实现监督。当然，这种管理权利 不麓妨碍经营者管璎杈p j 。 。2 财务总监委派制的意义 我函国商企业目前出现的资产流失严重，资金运营效率低下，会计信息虚假 等两躲纳校滁，在予产投约寨和怼务箍控乏力，禹魏设置辩务总箍来解决这些蠲 题其有重大意义。 l 黠务总溢箭褥稳予密资入对众遂逶静澍务鼗控 为维护企业所有者权益。强化企业事前、事中、事后财务活动簸控，谨明确 金篷产蔽关系游蓊提下，实雩亍魏务蕊整委派镧莛热强金泣麓舞煎控酾蓬繇遴行靛 有效方法和煎蒙措施。财务总监一方面独立干企业缀营者，为监督的独立燃萃日有 效搂兹供泼搽薄，舅方辩瑟务您薤参与爨佥鼗麓务、会诗管瑗肇务巾寒，建 其实肘财务g ：l 控奠定拱列 。 2 ：瓣努恩篷裁蠢稳予竞罄美事会对蓬蠢金整戆樊毒务鉴蘩 网务院颁布的国有企业监事会暂行条例，标患以财务监督为核心的嫩事会 遘凄逐步竞蛰，嗣露迮是一矮辫会麓罄静萋黉举猎。篷事会与企鼗楚整警与凌鉴 督关系。监前会不参与、不干预企业的经游决策和经营管理活动。由此可见， 赝毒蠢委派秘怼务憨敬嚣篷攀会都以黠务羧磐为孩，是公嗣法入浚理缝据弱不 同层次和重要组织部分。监攀会的监督属于漆后监督，侧重合法性艇督：财务总 鉴不继注重合法灶整餐，还力求逶_ i 霪控裁溪凌镬垒数嶷强赚务活动会理怨、敲盏 化，财务总搬的监控贯穿于众业财务活动的垒过程，监督与管理相结合，将监督 蛮予鬻理当；h 上海南程实毒亍财务憨监委派铡度时蹋礴怒宠，财务毖篮应爨焱窿 4 1 导论 监事会报告公司的资产运作和财务情况，并接受监事会的质询，使监事会及时获 得真实有效的财务经营信息。由此形成相辅相成、内外结合、管理与监督并重的 旧有企业监督约束机制， 3 财务总监制是委托代理理论的运用，有助于防止国有资产流失 委托代理理论是规定某一当事人( 委托人) 聘用另一当事人( 代理人) 完成 某项工作时的委托代理关系的成立以及代理人为了委托人的利盏应当采取何种 行为，委托人应相应地为代理人支付何种报酬 4 3o 即通过委托人和代理人共同认 可契约来确定他们各自的权力和责任。由此可见，一方面应当赋予代理人( 经营 者) 资产责任另一方面则是同时对代理人的代理责任做出有效的监督。一旦委 托者对代理人的行为监督乏力，必将导致代理人产生“败德行为”，由此导致国有 资7 。流失等问题的产生。为此，设计一套有效的机制咀约束激励代理入减少 代理成本，就成了现代企业理论中核心课题。财务总监制的产生就是基于委托 代理人问题f ：f 勺控制，立足于加强对企业经营者的财务监控约束是对企业法人治 理结构的一刹，完善。 4 财务总监有助于加强内部控制 代表所有者利益的财务总监制度与来自企业外部的社会监督( 如来自国家作 为社会管理者身份对企业实施的监督) 有着本质的区别。一方面，建立现代企业 制度的基本内涵之一是通过明晰产权关系，强化产权约束，依靠产权制度自身运 转的内在机制，构建企业内部决策，执行和约束职能相统一的有机体制，从生产 经营活动，特别是财务收支方面有效地防范和避免背离所有者利益行为的发生， 从而实现对资产运营过程的产权控制。硬化产权监督。虽然财务总监来自所有者 直接委派，使财务总监的监督具有外部性但财务总监职责的履行与企业内部经 营活动以及经营决策行为紧密相联，因而，使其也成为现代企业内部监督制约机 制的有机组成部分，财务总监的这种监督是内部与外部的结合，具有及时性、有 效性、经常。i ，l - 、自觉性等特点。另一方面，财务总监又具有一定的管理职能，表 现在重大投资的联签权，财务预算的参与权会计人员管理权，对财务会计活动 与经营者，同行使组织、协调、控制等职能，从而使财务总监成为企业内部管理 机制的一个重要组成部分，有助于加强企业内部控制。 5 财务总监制有助于提高会计信息质量 会计信息是国家进行经济管理、企业管理以及企业有关方面进行决策的重要 依扼；。日前我国会计信息失真现象严重，有些单位和个人利用假发票，假账本、 假报表进行偷税、漏税、截留财政收入，侵占国有资产骗取荣誉。造成会计信 息失真的原因是多方面的其主要原因是企业利益驱动，对经营者监督弱化造成 的，因此，治理会计信息失真不能仅靠会计本身监督，而应由会计信息系统以 财务总监嚣激制研究 羚翁力最，实章= 标辜蓑洽。实行；l 季务惑蓝制，垒控一襄耋丈黠务嚣支瓷金调拨蘩 必须肖财务惑溢静试可，赋务藤瓷对有关簌始零撵及薅务缀表的审棱，犹如一道 坚鬣翡屏臻，有巅予保证会计憾惠豹质量。 1 3 辫务总鉴委派警l 冀公司治理 我豳鞠翁垒韭藩革朝嗣建立瑰我企韭秘度豹公谣纯彀逡方自遮遴，不颧完善 蓬煮公司治避糕度安群是我们蕊糕的蹑重强务，将黯务总簸番l 终蕊究蛰我嚣公霉 治理的重骚内容，并不违背建立现代企业制度的原则，反而是有力她促进公司治 理铡度瓣建设。 1 。3 1 公司治理机制 公霹刳憝交嚣谤共露羧滚，共弱受蕊，势黻公司凌产对公霉袋努敲攫毒瀑责