（工商管理专业论文）机车车辆制造企业质量成本管理的探讨.pdf

摘要 摘要 机车车辆制造企业质量成本管理是一个探索中的新课题。目前岗 缺乏系统的理论和成熟的实践经验。本文坚持理论和实践相结合的原 则，在调查研究的基础上，试图对我国机车车辆制造企业质量成本管 理的理论、方法体系提出一些自己的见解。 本文从理论上分析了机车车辆制造企业的质量、成本、效益之 间存在的内在联系，认为提高机车车辆质量能给企业和社会带来经济 效益。但提高质量又是相对的，必须对质量和成本进行精心匹配，机 车车辆制造企业质量成本管理应包括质量成本预测、质量成本决策、 质量成本计划、质量成本控制、质量成本核算、质量成本分析在内的 质量成本管理体系；并考虑现行企业会计制度和企业成本费用管理规 程的要求，研究设计了机车车辆企业的1 4 个质量支出明细科目；提 出了开设登记“质量成本”二级分类帐户、三级分类帐户、以及质量 成本明细子目的质量成本核算设想。以唐山机车车辆工厂机车公司的 实际经济资料为依据，对质量成本进行质量成本计算、预测、决策、 计划、控制与分析。 关键词：质量成本预测计划控制分析 a b s t r a c t t h eq u a l 时c o s tm a n a g e m e n to ft h el o c o m o t i v e & r o l l i n gs t o c kw o r k s d e p o t i san e we x p l o r i n gs u b j e c t u pt on o ws y s t e m a t i ct h e o r ya n d m a t u r e d p r a c t i c a le x p e r i e n c e a r es c a r c e t 1 l i sp a p e ri n s i s t so nt h ep r i n c i p l e t h a tc o m b i n e st h et h e o r yw i t ht h ep r a c t i c e o nt h eb a s i so fi n v e s t i g a t i o n a n dr e s e a r c h i ta t t e m p t st op u tf o r w a r ds o m ev i e w sa b o u tt h eq u a l i t yc o s t m a n a g e m e n tt h e o r ya n dm e t h o d i c a ls y s t e m t h i s p a p e ra n a l y z e st h ei n t e r n a lr e l a t i o n s h i pa m o n g t h eq u a l i t ya n dc o s t a n db e n e f i to ft h el o c o m o t i v e & r o l l i n gs t o c kw o r k sd e p o ha n dr e c k o n s t h a ti m p r o v i n gt h el o c o m o t i v e & r o l l i n gs t o c kp r o d u c tq u a l i t yw i l lb r i n g t h ee c o n o m i cb e n e f i tt ot h e e n t e r p r i s e a n dt h ew h o l e s o c i e t y b u t i m p r o v i n g t h eq u a l i t yi sr e a t i v e ，t h eq u a l i t ya n dc o s tm u s tb e m e t i c u l o u s l y m a t c h e d ；t h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t s ts h o u l db eas y s t e mt h a ti n c l u d e s q u a l i t yc o s tp r e d i c t i o n ，q u a l 姆c o s td e c i s i o n ，删i 婶c o s tp r o g r a m ，q u a l i t y c o s t c o n t r o l ，q u a l i t yc o s t c a l c u l a t i o na n d q u a l i t yc o s ta r l a t y s i s ；c o n s i d e r i n g t h er e q u i r e m e n t so f a c c o u n t i n gs y s t e m a n dt h el o c o m o t i v e & r o l l i n gs t o c k w o r k sc o s t a c c o u n t i n gr u l e s ，t h i sp a p e rd e s i g n1 4 “q u a l i t ye x r i e u s e s c l a s s i f i c a t i o ni t e m so ft h el o c o m o t i v e & r o l l i n gs t o c ka e p o t ，s u g g e s t s g r a f t i n g t h eq u a l i t yc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mo nt h er a i l w a y a c c o u n t i n g s y s t e m ，a n ds e t su p q u a l i t ye x p e n s e s ”a c c o u n ti ng r a d e 2 ，g r a d e 3a n d q u a l i t yc o s tc l a s s i f i c a t i o na c c o u n t i t h el i g h to ft h ep r a c t i c a le c o n o m i c d a t ao fc n r t a n g s h a nl o c o m o t i v e r o l l i n gs t o c kw o r k s hc a r r i e s0 m t h e c a l c u l a t i o np r e d i c t i o n ，d e c i s i o np r o g r a m ，c o n t r o la n da n a l y s i so ft h e q u a l i t yo f t h ec o s to f t h el o c o m o t i v e & r o l l i n gs t o c kd e p o t k e y w o r d s ： q u ai i t y c o s t m a n a g e m e n t p r e dic ti0 1 1pia n c o n t r o l k n a l y s i s 独创性声明 本人声明，本人所呈交的学位论文是我个人在导师 指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽本人所知， 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 北京交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的 材料。参考过的文献己在论文后列出，对给与我帮助的和 提供修改意见的周志已表示了谢意。 本人签名：垄生歪 e t期： 1 2 生年且月丝日 导言 1 导言 1 1 质量成本的概念 国内外质量专家对质量成本的概念均作过论述，作者认为质量成 本由两部分组成，一部分是为确保和保证满意的质量而发生的费用， 即预防和鉴定成本，一般将这部分质量成本看作是投入：另一部分是 由于没有达到质量要求所造成的损失，即内部和外部损失成本，有时 统称为质量损失成本( 如图1 - l 所示) 。 图1 一i 质量成本所包括的内容 1 预防成本是为避免或减少不合格( 如质量故障、不能满足质 量要求或无效工作等) 而投入的费用。 2 鉴定成本是为了评定是否存在产品质量不合格而投入的费用。 诸如试验、检验、检查和评判的费用。 3 内部损失成本是指出现的不合格品在交货前被捡出而构成的 损失，诸如为消除不合格而重新提供服务、重新加工、返工、重新鉴 定或报废等。 4 外部损失成本是指出现的不合格品在交货后被捡出而构成的 损失，诸如保修、退货折扣处理、货物回收、责任赔偿等。 1 2 机车车辆企业质量特性和分类 机车车辆企业是为铁路运输企业提供运输装备的企业。铁路运输 企业所产生的旅客和货物的位移，必须以保证运输对象的安全为前 提，所以机车车辆企业提供的产品必须安全可靠，在生产费用方面力 求经济节约。随着中国铁路跨越式发展和中国铁路第五次大面积提 速，这就决定了机车车辆企业的质量特征如图1 2 所示。 北京交通大学硕士学位论文 图i - 2 机车车辆产品质量特征 安全，是机车车辆产品的最基本和最首要的质量特征。它包括不 能对司乘人员和旅客造成生理和心理机能的损害，不能发生责任伤亡 事故。 可靠，是指产品在规定的条件和规定的时间内，完成规定的功能 的能力，即机车车辆产品在规定的条件下无故障的持续时间或概率， 必须满足用户对机车车辆产品的要求。 经济，就是以最低的费用达到用户的要求。即通过合理组织、优 化设计、科学生产、提高劳动生产率等措施，不断降低机车车辆产品 和客户的有关支出，从而提高机车车辆企业的经营效果和对客户的吸 引力。 美观，就是机车车辆产品要进行人性化设计，改善司乘人员工作 环境和旅客的乘车环境， 1 3 机车车辆制造企业质量成本的意义 1 3 1 质量成本的形成和发展 质量成本是五十年代在美国朱兰博士提出的经济学的基础上逐 渐发展和形成的。当时随着生产力的迅速发展，市场竞争剧烈，对产 品的使用功能和外观功能的要求愈来愈高，从而使产品成本急剧增 加。这种围绕质量竞争的局面形成，促使美国许多专业质量管理人员 和学者从质量与经济效益的关系出发，相继提出了“矿中黄金”和“水 面冰山”的论点。所谓“矿中黄金”是说废次品损失很大，犹如一座 金山，等待发掘，所谓“水面冰山”是讲明显的废品就像露出水面的 一部分冰山，而淹没在水下面的那大部分未暴露的“潜在次品”几 乎能达到全部废品损失的百分之九十，如果对它们进行有效控制，可 得到更大的效益。这些论点逐渐被企业管理者所接受。质量成本方法 导言 成为质量管理的基本工具之一，为推进企业有效开展质量管理工作， 促进质量管理的研究和实践的进一步完善产生了重大作用。 我国的质量成本研究工作，是与企业全面推进质量管理工作同步 发展起来的，中国质量协会于1 9 8 4 年成立质量经济委员会，编译了 质量成本指南等书，介绍了国外有关的质量成本原理，并在一些 企业引进，试点建立质量成本的核算和管理体系，提倡加强质量成本 分析和控制工作。 1 3 2 机车车辆制造企业质量成本的意义 机车车辆企业质量成本的提出，可以从机车车辆产品质量与成本 的关系入手，机车车辆产品质量是指满足铁路运输部门需要所具有的 各种特征，它包括：安全、可靠性、经济、美观等几个方面。机车车 辆产品成本则是为满足运输部门的需要所耗费的人力、物力的价值和 其它一些与之相关的费用损失。马克思认为：“商品是使用价值和价 值的统一”，作为商品，必须具有使用价值，即能满足人们某种需要 的物的效用。产品的质，不仅是一种使用价值的具体体现，而且也是 同一种价值大小的量的规定性。因而，机车车辆产品在一定程度上直 接体现了它的使用价值，即凝结在商品中一般无差别的人类劳动，它 是由社会必要劳动量所决定的，其经济内容包括c + v + m 三部分( c 一生产中消耗掉的生产资料价值、v 物质生产部门的劳动者为自己 劳动所创造的价值、m 物质生产部门的劳动者为社会劳动所创造的 价值) ，而制造成本则是由机车车辆产品价值的前两部分c + v 组成， 可见制造成本是机车车辆产品价值的主要组成部分。另外提高机车车 辆产品质量，进行人性化设计，总要直接或间接地追加耗费一定地活 劳动和物化劳动。这些费用既与提高质量紧密相关，又直接影响到制 造成本的高低，因而，可以说，产品质量与产品成本是统一于机车车 辆产品的两个经济范畴，是相互依存，不可分割地，保证和提高机车 车辆质量是满足运输部门的需要，顺利实现机车车辆产品的价值前 提。没有高质量，其价值实现就会发生困难，制造成本太高，也同样 影响到机车车辆产品的价值实现，影响其满足需要的程度。产品质量 和制造成本的关系，类似于使用价值和价值的关系。 探讨质量成本问题，目的就是以最低的质量消耗满足现实铁路部 门对机车车辆产品质量的要求，解决质量与成本的矛盾，达到机车车 辆企业经济效益和社会效益的统一，概括的讲，机车车辆企业质量成 本是指为保证和提高机车车辆产品质量所支付的一切费用以及因为 没有达到质量既定目标而造成的一切损失费用的总和。包括预防成 本、检验成本、内部损失成本和外部损失成本四部分。机车车辆制造 北京交通大学硕士学位论文 企业质量成本概念的提出，如同价值工程考察功能和成本的关系一 样，它主要研究机车车辆企业为达到“最适宜”的产品质量，所花费 的“最合理”费用以及未达到既定质量所造成的损失。由此可以看出， 机车车辆质量成本不是指用于机车车辆产品生产全部工作上的费用， 而是指用于质量管理目标上花费的费用，不仅包括为达到既定质量目 标所支出的费用，而且包括因未达到既定质量目标而发生的各种损 失。 1 3 3 机车车辆制造企业分析和研究质量成本的重要意义： 1 i 提高机车车辆质量与提高企业经济效益，是机车车辆制造企 业必须完成的两项重要任务。分析和研究机车车辆制造企业的质量成 本可以使提高质量和提高经济效益达到有机的结合和统一。产品质量 和经济效益之间的关系如图1 3 所示 金额 入 图1 3 机车车辆产品质量、成本、效益关系图 引自李文兴著质量成本管理p 7 页 图1 3 中函数曲线c 表示产品达到一定质量等级所需要的成本； 函数曲线s 表示不同的质量等级的销售收入。显然，在任何个产品 质量等级下，曲线s 减曲线c 的差值即为该质量等级下的利润( 或亏 损) ，进行质量成本分析就是找到两条曲线垂直距离最大的q 2 点，使 企业取得最大的经济效益。 2 分析和研究质量成本可以将质量工作与成本管理工作融为一 体。目前，机车车辆企业从事质量管理工作的人员，大多为技术人员， 而擅长经济工作的人并不多，一般的质量管理也并不进行经济性分 析，无法用经济的语言来描述质量管理状况，以引起领导的重视，而 导言 企业会计系统在成本核算中也并没有从质量角度去考虑问题，通过对 质量成本的研究，不但可以降低企业的总成本，而且使质量管理工作 也获得了一种新的动力，即经济的动力。最终都为提高企业的经济效 益奠定可靠的基础。 1 4 机车车辆制造企业的质量管理机构 企业的质量管理工作是一项系统工程，每个部门都要为实现企业 的质量目标贡献力量，这是符合全面质量管理思想的。作者认为机车 车辆企业质量管理组织结构( 如图卜4 ) 所示，并以此结构为基础， 展开本书对质量成本源分析的讨论。质量管理组织结构图，包括了基 本的六大职能部门和各生产部门、下属车间等。 ll _ _ _ 型l 刚l u 1 二二二 二二二二二 而霞司1 丽f 卜丽丽圃 i 市场处i 技术研发部门 财务部门i 音日件检查组 电机检查组 机车检查组 f l f i 菘羲磊素万i 竺兰塑圭塑il il _ 几闻攀壁生一l 1 i = 二二= ：=怛垫车何1 l l 。一生兰圭塑卜_ 一机车组装车间ii l ，= = 二二一_ | 图1 - 4 质量管理组织结构图 1 4 1 质量管理工作的主要职责 最高管理者：作为最高管理者其质量管理职责至少包括以下内 容：负责组织建立和完善，以文件化形式的质量体系和其子体系 质量成本管理体系，并依据质量管理体系的要求，对企业进行全面的 质量管理对企业的质量管理工作总负责，确保质量管理体系和质量 成本管理体系所需的过程得到建立和保持，依据企业的质量方针，目 | 詈 一能一叫i 劂rl躜温啪一蝴j投发部 上鼢釉 一数_：蓦婴一习 一鳓市部 丽氟 一型一技研部一王箍，景一蓊 者二 团 鲤f l 产 高一 i 一一豸 北京交通大学硕士学位论文 标和本企业实际情况迸行质量管理职责戈! 分，负责决定本企业组织机 构设置，明确各部门的质量职责并督促其履行职责，督促相关部门不 断完善质量管理体系和实际运行程序。对企业运行进行持续改进，有 效控制质量损失。确保企业质量成本管理的持续性和成本核算的顺利 进行，并以此为基础进行质量预防和改进。 质量管理部门：质量管理部门在企业质量成本管理中扮演及其重 要的角色。由于质量成本较好地反映了企业质量管理工作的绩效，并 且是与企业领导达成对满足质量要求、支持质量改进和全面完善实施 质量管理共识的重要工具。这样，企业的质量管理部门就有很重要的 质量成本管理任务。因此，作为牵头单位的质量管理部门在企业质量 成本管理体系中至少应具有下述职责：协助企业领导组织和推动质 量成本管理工作，组织相关的培训。编写、修订企业质量成本管理 文件，研究、提出和推动实施质量成本管理程序和方法。与财务部 门一起研究和设置质量成本科目，并确定相应的责任人和部门。与 财务部门一起研究和设计相关的原始凭证，要求便于记录，汇总和核 算。制定、组织落实企业成本计划，监督和考核质量成本计划的实 施。负责企业质量成本的综合分析，撰写质量成本报告，并制定和 组织落实对应的质量改进计划。负责处理企业质量成本管理体系运 行中的紧急情况，对有争议的质量成本责任做出仲裁。 财务部门的职责：质量成本管理是一项持久性的工作，需要有大 量的与质量有关的财务数据的支持。因此，无论是否有牵头单位，缺 少了财务部门的支持，企业质量成本管理工作的基本信息来源就得不 到充分的保证，并且还可能导致质量成本的统计分析结果缺乏权威性 或存在失实性，作为重要支持单位的财务部门，在企业质量成本管理 体系中至少应具有下述职责：负责质量成本的预测、调控和统计核算， 定期进行成本分析并提出分析报告：有权对质量成本的执行情况进行 检查和考核。 各生产车间：企业生产技术部门的任务包括了生产技术准备和生 产制造两大方面，是企业质量问题，质量成本较多的环节。因此，这 是企业质量成本主要的发生部门，应对机车车辆作业质量负责，均衡 地组织生产作业，按时完成生产任务。进行用户走访，收集用户意见， 根据用户意见评价结果，提出纠正措施。有权对影响作业质量过程， 质量的责任者和责任部门考核。 1 5 机车车辆制造企业质量成本管理的内容和任务 1 5 1 机车车辆制造企业质量成本管理的内容 导言 机车车辆制造企业成本是指，为保证和提高质量所支付的一切费 用以及因为没有达到既定质量目标而造成的一切费用的总和。质量成 本管理则是指，对机车车辆产品所发生的质量威本，有组织、有系统 的进行预测、决策、计划、分析等一系列的科学管理工作，借以实现 在改善机车车辆质量的同时，降低成本，提高经济效益，其内容包括 以下几个方面： 1 进行质量成本的预算和决策 机车车辆制造企业质量成本管理中，质量成本预测和决策是一个 重要的环节，它是实行科学管理的一个重要方法，是有计划降低质量 成本全面提高经济效果的必要手段，它同质量成本计划、控制、核算、 分析等环节结合在一起，共同形成的完整的质量成本管理体系。 2 编制质量成本计划 机车车辆制造企业需要根据预测和决策确定的目标质量成本和 适宜的质量改进区域，权衡企业的各种因素，发动广大职工，拟定措 施来编制质量成本计划，在编制质量成本计划时，必须深入实际进行 调查研究。一方面要充分挖掘降低机车车辆质量成本方面的内部潜 力，一方面也要充分估计到各种困难，使编制的质量成本计划既先进 又可靠。 3 加强质量成本控制 质量成本控制在整个企业质量成本管理体系中占重要地位，它对 于实现质量成本管理的目标具有决定的作用。它把预先确定的质量成 本按部门进行分解，具体落实到各个职能部门，约束质量成本费用的 发生，并引导其按规定的目标轨迹运行。做好质量成本控制工作是质 量成本计划完成或超额完成的可靠保证。 4 实旌质量成本核算 机车车辆制造企业正确地核算质量成本，是实施质量成本控制的 先决条件，是编制质量成本报表的依据，只有通过典型样本的实例成 本计算，才能了解当期实际质量成本水平，考核质量成本的完成情况， 所以及时而准确的进行质量成本核算是做好质量成本管理的基础环 节。 5 开展质量成本分析 质量成本分析是质量成本管理中的一个重要环节，实际质量成本 计算出来以后，就可以同质量成本计划中的计划指标进行比较分析， 从而检查质量成本计划的完成情况，通过深入的质量成本分析工作， 找出质量成本计划执行过程中影响成本升降的主客观原因，发现质量 成本管理方面的成绩和存在的问题，以总结经验，发扬成绩，克服缺 点，不断提高质量成本的管理水平。 北京交通大学硕士学位论文 质量成本的预测、决策、计划、控制、核算、分析是机车车辆制 造企业质量成本管理的有机组成部分，它们之间是密切联系而不可分 割的，质量成本预测是质量成本决策的前提，质量成本决策是质量成 本预测的结果，质量成本计划是决策所确定目标的具体化，质量成本 控制是实现质量成本计划的保证，质量成本核算是质量成本决策目标 能否实现的最后检验，而质量成本分析则是质量成本决策是否正确的 总结，因此以上几个环节是机车车辆企业质量成本管理必不可少的重 要内容，在后面的几章中，本文将从方法体系角度对质量成本管理的 内容逐一进行探讨。 1 5 2 机车车辆制造企业质量成本管理的任务 机车车辆制造企业质量成本管理有以下几项基本任务 1 反映和监督企业在保证和提高产品质量，开展全面质量管理 活动中所发生的劳动耗费，正确、完整、及时地核算机车车辆质量成 本。质量成本的大部分费用和损失包含于机车车辆总成本中，质量成 本的增减变动，自然会对总支出水平有一定地影响，要降低总成本水 平，企业必须严格地按照规定地质量成本地开支范围和内容，划清各 项费用和损失的界限，正确、完整、及时地核算机车车辆产品的质量 成本。 2 寻求适宜的质量成本，提高企业的经济效益。从前面的分析可 知，提高产品质量同降低成本，提高经济效益有着密切的关系，然而 任何事情却有一个限度，物极必反，如果不惜工本，片面的、盲目地 追求质量，就会影响企业的经济效益，况且在一定条件下的绝对高质 量也是难以办得到的，问题在于如何在实际工作中找到最合适的质量 总成本，这是实施质量成本管理的核心任务。 机车车辆企业如何完成质量成本管理的任务昵? 应从以下几方 面着手： 1 做好推行质量成本管理前的准备工作。首先要使企业领导高 度重视这项工作，由于质量成本管理是一项新的工作，尚无现成经验 可借鉴，所以机车车辆企业要完成质量成本管理的任务，就要组织领 导和管理干部认真学习质量成本管理工作的基础知识，统一思想，明 确做法。其次，要抓好质量成本管理的宣传、落实工作。 2 建立质量成本信息及反馈体系。机车车辆制造企业质量成本 信息发生在各个车间和职能部门，而在每个车间、部门发生的质量成 本损失需要解决的问题又可能涉及到许多方面。针对以上情况，可以 将质量成本信息进行分级管理，设立一套完整的原始凭证表格体系， 尽可能形成一个信息闭环循环系统。 导言 3 努力做好质量成本管理的基础工作。机车车辆制造企业加强 质量成本管理，还必须做好一系列的基础工作。如材料的质量成本管 理；试验、检测设备的质量成本管理。 北京交通大学硕士学位论文 2 机车车辆制造企业质量成本源的归集 企业中各部门和各岗位的工作失误都会影响到产品的质量成本， 我们必须尽快找到发生源，制定纠正措施，以减少损失和避免问题的 重复发生。因此，对质量成本源进行研究，是一件非常重要的工作。 值得一提的是，企业的领导对于质量成本问题造成的损失都应负 有重要的责任。比如企业的领导质量意识淡薄，没有按质量管理的八 项基本原则开展t q m ，没能为质量管理体系的有效运作提供足够的资 源支持。因此，对于企业的所有质量损失成本而言，企业领导都负有 不可推卸的领导责任，对此暂不专门开展讨论。 2 1 质量管理部门中的质量成本问题 ，质量管理部门在企业质量成本管理体系中担负着主要职责，本书 将其定为牵头部门，也就是表明质量管理部门是代表企业领导负责企 业质量成本管理的主管部门。但是，不合格问题发生后，企业质量管 理部门不能只想着从别的部门或岗位找质量成本源，还要多从自身考 虑，追究一下自己在发生质量成本中是否也有不合格的问题，有什么 可以进一步改进的地方。 通常，企业质量管理部门在其工作中，可能会因下述原因引发质 量成本：对质量因素的识别不充分；外部沟通工作有缺陷，信息 系统的支持力量较弱：质量评审工作有缺陷；质量管理方案陈i e l 或可操作性差；质量教育不够完善；质量管理体系文件有缺陷， 体系运作不正常，体系审核不规范；质量问题应急准备不够；纠 正和预防措旆不力。 虽然，企业质量管理部门在开展质量成本管理的工作中，一定会 发现自身工作有许多需要改进的地方，这是企业质量成本管理工作中 一个很重要的方面。 2 2 其它主要责任部门中的质量成本问题 2 2 1 采购部门中的质量成本问题 企业采购部门在采购原材料、零部件或器具的过程中，会由于其 工作失误而导致质量成本的发生。企业采购部门承担质量成本责任的 质量问题现象主要有：进货检验查出缺陷，由此引起一系列的筛选、 修复、运输等费用支出，甚至因时间紧迫而降级使用、放宽使用等造 成经济损失；进货缺陷在验收时未被查出，导致后续工序的一系列经 济损失；供货商未能及时供货而引发的一系列问题和经济损失等。 机车车辆制造企业质量成本源的归集 企业采购部门中发生的质量成本问题可归集为三个方面：企业 采购部门在选择供货商时未能很好地执行相应的工作程序。存在严重 的不规范现象，所选定的供货商没有能力履行采购合同；企业采购 部门在采购合同的签署过程、合同内容的确定以及合同管理等方面未 能很好地执行相应的工作程序，采购合同存在缺陷，不能保证满足生 产和经营过程的要求：企业采购部门的工作程序文件不全或程序文 件管理不善，采购程序文件存在缺陷或版本未及时更新等。 2 2 2 开发与设计部门中的质量成本问题 企业开发与设计部门是质量管理体系中的又一个重要环节，也是 发生质量成本问题较多的一个重要责任部门。比如，开发与设计中的 技术缺陷，将导致产品质量形成过程中的“先天不足”( 如产品质量 设计的“先天不足”或生产技术设计导致的质量问题) ，造成巨大的 质量成本发生；开发与设计中的技术缺陷还会导致大量异常的售后服 务，造成严重的外部损失成本和企业信誉、形象损毁的问题：开发与 设计中的工作缺陷( 如提供技术文件出错) ，还将导致一系列的生产 技术准备不符合要求，延误生产计划的实施进度，造成严重的经济损 失等。 企业开发与设计部门中发生的质量成本可归集为五个方面：企 业开发与设计部门在产品开发过程中，未能很好地执行相应的工作程 序，没有充分、全面地了解顾客的要求和市场供需状况，或未能准确 地在产品设计技术文献中满足顾客的要求；企业开发与设计部门在 产品技术设计过程中，未能很好地执行相关的工作程序，没有正确地 理解和体现顾客的要求；企业开发与设计部门未能在开发与设计工 作中有效地实施设计评审，设计输出存在技术性缺陷而引起质量问 题，包括未能考虑为生产和经营过程预防质量问题提供方便；企业 开发与设计部门的工作存在非技术性缺陷，即未能执行相互支持的工 作程序而引发质量问题，如错误提供技术文件等；企业开发与设计 部门的工作程序文件不全或程序文件管理不善，开发或设计程序文件 存在缺陷或版本未及时更新等。 2 2 3 生产技术与制造部门中的质量成本问题 企业生产技术制造部门的任务包括了生产技术准备和生产制造 两大部分，是企业质量问题、质量成本较多的环节，因而这是企业质 量成本的主要发生部门。比如，生产技术工装等技术准备工作存在缺 陷，导致生产制造过程出现严重质量问题，造成经济损失：未经开发 与设计部门允许而变更工艺方案，引起一系列的质量问题和纠纷；因 北京交通大学硕士学位论文 生产工人违反工艺规程的要求而造成的现场质量问题；零部件或器皿 遗失导致的经济损失等。 企业生产技术制造部门中发生的质量成本可归结为三方面：企 业生产技术制造部门在生产技术准备或生产制造过程中没有很好地 执行规定的工作程序，出现了生产技术准备和生产资料准备不及时、 有缺陷等不符合程序要求的情况以及工艺方案变更的随意性导致生 产过程系统的不协调等i 企业生产技术制造部门的工作过失造成质 量不合格问题，包括人、机、料、法、环( 4 m 1 e ) 等方面质量控制 的缺陷；企业生产技术制造部门的工作程序文件不合格或程序文件 管理不善，生产技术与制造程序文件中存在缺陷或版本未及时更新 等。 2 2 4 物流管理部门中的质量成本问题 物流管理方面的质量问题以及造成的质量成本将对企业构成很 大的影响。比如，对生产制造现场的供配货出现差错，会导致生产制 造过程频繁出现质量问题或停产；对待检、已检或待处理等货物的管 理不规范，包括没有实施标识等，导致物流运作差错而影响生产制造 的正常进行：储运管理不规范，导致货物在储存或搬运过程中发生损 坏或有差错等，都会造成巨额的经济损失。 物流管理部门中的质量成本可归集为三方面：企业物流管理部 门在物流操作过程中未能很好地执行相应的工作程序，导致供配货、 搬运、仓储和车间内货物控制中出现质量问题；企业物流管理部门 没有制定快速反应程序，在紧急情况下出现物流失控，引发争议性的 质量问题；企业物流管理部门的工作程序文件不全或程序文件管理 不善，物流管理程序文件中存在缺陷或版本未及时更新。 2 2 5 销售及售后服务部门中的质量成本问题 企业销售及售后服务部门在质量成本管理活动中是最容易被忽 视的，因为企业在开展质量成本管理时一般都比较关注生产制造过程 的质量成本问题，而事实上，企业的销售及售后服务部门的工作对于 质量成本的影响是很大的。比如，产品售后安装调试时未能提供专用 工具，会导致安装调试中的质量问题或时间延误，造成企业经济损失； 销售时，未能及时向顾客提供产品使用说明书，导致顾客使用中的一 连串质量问题而引起经济损失；售后服务的后勤保障出现质量问题， 导致售后服务工作不能正常开展而造成的经济损失，等等。 售后服务部门中的质量成本可归集为六方面：企业销售及售后 服务部门在产品销售时没有向顾客提供安装调试的指导文件，或没有 机车车辆制造企业质量成本源的归集 特别指出不允许和不合理的安装调试方法；企业销售及售后服务部 门在产品销售后的安装调试及使用过程中未向顾客提供规定的搬运 及维修所需的专用工具或设备，或虽然提供了专用工具，但没有设计 样图，也没有经过检验；企业销售及售后服务部门在产品销售后提 供给安装和试验用的设备和仪器，没有按规定程序实施控制；企业 销售及售后服务部门在产品销售时，没有向顾客提供产品使用说明 书，或使用说明书没有经过适用性验证：企业销售及售后服务部门 没有按规定程序很好地提供产品售后服务所需的后勤保证；企业销 售及售后服务部门的工作程序文件不全或程序文件管理不完善，销售 及售后服务程序文件中存在缺陷或服务未及时更新等。 总之，企业中的质量管理部门，以及采购部门、开发与设计部门、 生产技术与制造部门、物流管理部门、销售与售后服务部门等，都是 主要的质量成本源，都是质量成本归集的主要对象。 2 3 对企业建立质量成本源归集程序的讨论 讨论企业质量成本源归集问题的目的不是为了在出现质量问题 以后去追究谁的责任，而是为了更有效地找出导致质量问题发生的原 因，从而帮助有关责任部门尽可能地预防质量事故问题的发生，或一 旦出现问题时能尽快予以消除和避免再次发生。 质量成本源分析应该考虑；每一个企业组织机构都有责任为提高 产品质量、防止质量损失的发生而作出自己的努力和承担必要的责任 义务，所以在企业质量成本源分析过程中，不但要把成本源定义为直 接的责任部门和责任人，而且应该进一步考察相关的责任部门和责任 人。这些相关责任部门的职责可能是辅助主要责任部门和责任人，也 可能是为主要责任部门和人员提供原料、设备、进行技术支持和信息 支持等。 通常内部损失成本发生在生产第一线，如具体的生产车间、产品 的包装第一线、产品的运输过程中等。这样的质量损失特点是具体明 确、容易找到相关的损失来源和确定成本源，从管理层次来看是发生 在企业的操作层和中低管理层。 外部损失成本是与顾客相关，对于由于质量问题而发生的质量索 赔等，在企业实际中通常有详尽的记录，这方面的成本确定比较简单， 进而容易找到成本源。 企业在质量管理工作中，为了预防( 鉴定) 内部损失和外部损失 的发生以及使质量管理工作能够正常进行，会在预防和鉴定上支出部 分质量管理成本，从成本角度来看就是预防成本和鉴定成本。在进行 成本源分析时，把其发生的来源称为质量预防成本源和质量鉴定成本 北京交通大学硕士学位论文 源。 广义的质量预防成本源包括在企业整体运作过程中所有对质量 损失的预防上的工作。如高级管理层对质量管理的重视程度，投入的 资源数量和质量：狭义来看是体现在具体的预防工作上，如进行职工 质量教育的开支，配备具体的设备保证生产过程中的产品质量等。预 防损失责任是最复杂和最难于预测的，从管理层次看从决策层一直延 伸到操作层，几乎涉及企业中每个人员和部门：苁质量鉴定成本源来 看，更多的体现在辅助质量控制上，如对原材料、半成品、成品进行 检验和产品等级的测定等，这项损失的责任更多地体现在技术部门和 质量监督部门。图2 q 总结了质量成本源和质量成本的对应关系，质 量成本是发生于质量成本源的，对企业的整个运作进行分析，进行成 本源的归集，对于分析质量成本和进行质量成本核算是必要的。 图2 - 1 质量成本源和质量成本的对应关系 为了能够有效地解决企业质量成本源的归集阔题，应该在企业的 质量管理体系中逐步丰富和完善质量成本管理要素的内容，建立质量 成本源归集程序。 2 3 1 企业质量成本源归集明细表 为了便于讨论企业质量成本源归集程序，并能有效支持企业对质 量成本源的归集和分析，经分析整理列出了机车车辆制造企业质量成 本源归集明细表，如表2 1 所示。 机车车辆制造企业质量成本源的归集 表2 1 机车车辆企业质量成本源归集明细表 质量成本源质量成本的问题原因可能有关的责任部门 1 建立和运作质量管理体系 企业高层领导 时，未对质量因素有充分地识 ( 管理评审) 别 质量管理部 2 未有效地获取企业环境的质企业的法律顾问( 政 门 量要求策及法律、法规) ；企 业高层管理者( 投资 者要求) 3 质量评审工作的缺陷 4 质量管理方面的缺陷 5 质量教育的缺陷人事部门、企业高层 领导 6 未借助信息系统的支持信息管理部门 7 质量管理体系的缺陷 8 质量问题应急准备的缺陷企业高层领导 ( 管理评审) 9 纠正和预防措旌效果不佳 l o 内部质量审核不规范 1 1 质量管理体系文件的缺陷 1 2 选择供方时的缺陷销售及售后服务部门 采购部门1 3 签署采购合同时的缺陷 1 4 采购程序文件的缺陷质量管理部门 1 5 产品开发过程的缺陷 1 6 产品技术设计过程的缺陷 1 7 设计评审的缺陷质量管理部门、企业 开发与设计高层领导 部门1 8 提供开发与设计文件中的 缺陷 1 9 开发与设计程序文件的缺 质量管理部门 陷 生产技术与2 0 生产技术准备或生产制造 制造部门过程未很好执行程序 2 1 生产技术准备或生产制造 过程中质量控制的缺陷 质量管理部门 北京交通大学硕士学位论文 2 2 王广坟小1 - 隹备与利埴程j f 予 质量管理部门 文件的缺陷 物流管理部2 3 未按程序进行物流管理 门2 4 物流管理程序文件的缺陷质量管理部门 2 5 产品销售过程的缺陷 销售及售后2 6 产品售后服务过程的缺陷 服务部门2 7 销售及售后服务程序文件 的缺陷 质量管理部门 机车车辆制造企业质量成本的核算 3 机车车辆制造企业质量成本的核算 3 1 机车车辆制造企业质量成本的开支范围及分类 3 1 1 机车车辆制造企业质量成本的开支范围 在实际工作中要开展质量成本管理，首先应当明确哪些支出属于 质量成本范畴，哪些支出不属于质量成本范畴，对于不同的企业，因 实际情况不同，其质量成本的开支范围也不尽相同，根据质量成本的 定义以及结合机车车辆制造企业的实际情况，确定其开支范围如下： 1 机车车辆制造企业的质量管理工作人员，检验人员的工资及 提取的职工福利基金，工会经费，职工宣传教育经费，各种津贴以及 质量奖金。 2 机车车辆制造企业为推行全面质量管理，预防、控制和改进 机车车辆质量而消耗的各种材料、燃料以及用品的支出。 3 机车车辆制造企业的质量部门和质量检验部门正常使用的设 备、仪器、仪表的折旧费以及实际支付的修理支出，日常维护校准支 出等。 4 机车车辆制造企业的质量部门、质量检验部门和其它有关部 门在进行质量管理和检验时，所使用的工具、量具等低值易耗品的摊 销费。 5 机车车辆制造企业的质量管理部门、质检部门和其它有关部 门为质量管理而发生的办公费、差旅费等管理费用。 6 机车车辆制造企业厂内、外质量损失。 7 与机车车辆制造企业的质量管理、质量检验有关的其它支出。 机车车辆制造企业在进行质量成本核算时，必须严格遵守质量成 本的开支范围，并细心地从制造总成本中分离出属于质量成本核算范 围以内的各种费用和损失。然后按既定的成本核算程序进行反映与核 算，以避免两部分成本的相互混淆、重复或遗漏。 3 1 2 机车车辆制造企业质量成本的分类： 机车车辆质量成本在时间、地点以及性质上却比较复杂。为了正 确地核算其质量成本，加强质量成本管理，有必要对机车车辆制造企 业的质量成本进行分类。按照分类的依据不同，机车车辆制造企业的 质量成本可以分为以下几类。 1 机车车辆制造企业的质量成本按性质和要素可分为工资、材 料、燃料、电力、折旧和其它。这与目前机车车辆制造企业成本费用 北京交通大学硕士学位论文 按要素划分相一致，但内容有别。 2 机车车辆制造企业的质量成本按用途可分为预防成本、检验 成本和厂内外损失成本。按用途分类也就是按支出科目分类，具体如 何细分下节中将详细谈到。 3 机车车辆制造企业的质量成本按核算对象不同划分为每辆质 量成本或百元销售收入质量成本。 4 机车车辆制造企业质量成本按与质量水平的关系分为变动质 量成本和固定质量成本，其中变动质量成本是指与质量水平增减有明 显的比例关系的成本。而固定质量成本则是与质量水平的增减没有明 显比例关系，是相对固定不变的质量成本。 3 2 机车车辆制造企业质量成本科目的设置 机车车辆制造企业质量成本科目的设置就是在质量成本开支范 围内将有关的质量支出按照一定的原则，在不同层次上进行归纳分 类，并给予具体的科目名称和特定的内容，以便在进行质量成本核算 时，设立帐户，收集归属质量支出，不同层次上的分类构成了不同级 别的质量成本科目，它是机车车辆制造企业质量支出归集的依据和质 量成本核算的基础。 3 2 1 机车车辆制造企业质量成本科目的设置原则： 机车车辆制造企业在实施质量成本管理的初级阶段，质量成本科 目的设置应遵循下述原则：质量成本科目的设置应由“窄”到“宽”， 质量成本科目的设置应由“粗”到“细”；质量成本科目的设置应由 “局部”到“全部”，质量成本科目的设置应严格遵守质量成本的定 义：质量成本科目的设置应与企业财务制度以及企业成本费用 管理核算规程相适应。 机车车辆制造企业质量成本科目范围广，划分过细或者完全另定 一套新的令人陌生的办法等，都不利于初级阶段质量成本管理工作的 开展，质量成本科目只能在推行质量成本管理的实践中逐步扩充、改 革、日臻完善。 3 2 2 机车车辆企业质量成本科目的设置 多年实践工作的经验告诉我们，目前机车车辆企业的质量成本适 宜设一个二级科目，3 个三级科目，1 4 个四级科目如表3 - 1 所示。 机车车辆制造企业质量成本的核算 表3 一l 机车车辆企业质量成本三级科目设置表 二级 三级科目四级科目发生源 科目 质量管理人员人工费用 质量管理部门 ( q c l 1 1 质量评审费用( q c l 2 ) 质量管理部门 预防成本 质量培训费用( q c l 3 ) 质量管理部门、人力 ( q c l ) 资源部门 质量奖励费用( q c l 4 ) 质量管理部门 质量改进费用( q c l 5 )质量管理部门 检验人员人工费用 财务部门 ( q c 2 1 ) 质量检验部门办公费用 质量管理部门 质量鉴定成本 ( q c 2 2 、 成本 ( q c 2 ) 试验检验费用( q c 2 3 ) 量化处 检测设备维修，校验和 设备处 折旧等费用( q c 2 内部返修损失( q c 3 1 ) 厂内损失 成本 内部返工损失( q c 3 2 )各部门 ( q c 3 ) 内部停工损失( q c 3 3 ) 厂外损失厂外返修损失( q “1 )市场处 成本 ( q c 4 )保修费用( q e 4 1 )市场处 北京交通大学硕士学位论文 3 2 3 机车车辆企业质量成本费用核算内容明细表 表3 - 2 机车车辆企业质量成本费用核算内容明细表 【三级四级 费用范围明细内容 发生 【科目科目源 质量质量管理部门相质量管理人员工资、质量管质量 管理关人员工资和福理人员福利费、质量管理人管理 人员利费用、社会保员社会保障费、质量管理人部门 、人工障费用、劳动保员劳动保险费用、后面各项 费用险费用费用中涉及质量管理人员 q c i ，1 工资和福利费用的均予扣 除，以免重复计算 质量为保证质量体系内审员开展内部审核( 半年质量 评审顺利运行而发生一次) 的相关费用，认证机管理 费用的费用构审核费用，外请人员费部门 q c l 2用，差旅费、资料费、检验