合并财务报表概述(PPT 102页)

1,第九章合并财务报表,2,第一节合并财务报表概述,一、合并报表的性质把具有控股关系的集团看成是一个报告主体，以该报告主体为会计主体来对外提供财务报告。该报告主体一定不是法律主体。,3,二、合并范围（见第八章）三、合并财务报表的编制原则1.以个别报表为基础2.一体性原则。集团内部交易的抵销。3.重要性原则。决定是否全部抵销。,4,四、编制合并财务报表的程序,（一）对子公司的个别财务报表进行调整1、同一控制下的企业合并以母公司为依据，对子公司的会计政策、会计期间调整。,5,2、非同一控制下的企业合并中，对被合并方在购买日资产、负债的账面价值和公允价值之间的差额作调整。例：A公司以非同一控制下的企业合并方式，合并了B公司。购买日，B公司的一项固定资产账面价值为1000万元，评估的公允价值为1200万元。则合并财务报表上应按照1200万元进行反映。合并报表调整分录为：借：固定资产200贷：资本公积200只有非同一控制下的企业合并才需要做上述公允价值的调整。同一控制下不需要调整。,6,（二）编制合并工作底稿（三）个别报表数据过入合并工作底稿将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿；在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总；计算出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。,7,（四）编制调整分录和抵销分录,1.抵销分录：进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。2.调整分录：即“（一）对子公司的个别财务报表进行调整”非同一控制下企业合并；母公司为子公司设置的备查簿，记录子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值；通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整。,8,（五）计算合并财务报表各项目的合并金额分别计算出资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目的合并金额。（六）填列合并财务报表根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。,9,第二节控制权取得日合并财务报表的编制,一、同一控制下企业合并取得日合并财务报表的编制包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。二、非同一控制下企业合并取得日合并财务报表的编制只编制合并资产负债表。本节内容已在第八章介绍了。,10,第三节控制权取得日后合并财务报表的编制,一、合并资产负债表抵销分录的编制（一）编制抵销分录的前期工作即：编制程序“（一）对子公司的个别财务报表进行调整”。,11,调整对子公司的长期股权投资：权益法。投资方应根据被投资方调整后的净损益（按照被投资方接受投资时可辨认资产的公允价值，）来计算调整长期股权投资和投资收益；被投资方分配现金股利，投资方对应调整长期股权投资；被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例计算调整长期股权投资和资本公积。,（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资,12,举例：见【例94】（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额，账务处理：借：长期股权投资贷：投资收益对于应承担子公司当期发生的亏损份额，账务处理：借：投资收益贷：长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录一般为：,13,（2）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，账务处理：借：投资收益贷：长期股权投资分析：被投资方宣告分配现金股利时，成本法下的处理为：借：应收股利贷：投资收益权益法下的处理为：借：应收股利贷：长期股权投资,14,（3）在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，账务处理：借：长期股权投资贷：资本公积或作相反分录。,15,1.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。2.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。,（三）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理,16,【例1】A公司的资产总额为10000万元，A公司投资1000万元，设立B公司。则A公司长期股权投资增加1000万元，B公司银行存款等增加1000万元，同时实收资本（股本）增加1000万元。抵销前，A、B两个公司的资产总额为11000万元，负债和所有者权益总额也为11000万元。,17,但从整个集团来看，资产总额实际只有10000万元，故长期股权投资项目应与子公司所有者权益项目相抵销。在做此笔抵销分录时，应区分同一控制下的合并与非同一控制下的合并：,18,第一种情况：在同一控制下长期股权投资按享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，且被投资方的各项资产、负债无需按公允价值进行调整。【例2】A公司从其母公司处取得B公司100%的股权，B公司所有者权益账面价值为1000万元。则A公司的长期股权投资也为1000万元。借：子公司所有者权益（即实收资本、资本公积等）1000贷：长期股权投资1000这种情况下，不论A公司取得B公司股权支付了多少对价，抵销分录均不受影响。,19,【例3】假定A公司从其母公司处取得B公司80%的股权，B公司所有者权益账面价值为1000万元，则A公司的长期股权投资为800万元，则抵销分录为：借：子公司所有者权益1000贷：长期股权投资800少数股东权益200在同一控制下，不管是全资子公司还是非全资子公司，长期股权投资与享有被投资方所有者权益账面价值的份额是相等的，不会产生差额。,20,【例95】表99的有关分录,母公司账上（取得投资时，2006年12月31日）：借：长期股权投资100资本公积股本溢价18贷：银行存款118,21,合并报表抵销分录（取得投资时）,（1）借：资本公积30贷：未分配利润30（2）借：股本60资本公积10未分配利润30贷：长期股权投资100,22,【例95】表910的有关分录,母公司账上（取得投资时，2006年12月31日）：借：长期股权投资100资本公积股本溢价18贷：银行存款118,23,合并调整、抵销分录（2007年12月31日）,母公司报表调整分录：借：长期股权投资8贷：资本公积8借：长期股权投资10贷：投资收益10“长期股权投资”、“资本公积”、“投资收益”均计入母公司报表中。其中，“投资收益”计入“未分配利润”。,24,合并调整、抵销分录（2007年12月31日）,合并报表抵销分录：（1）借：资本公积30贷：未分配利润30注：只恢复取得控制权以前子公司的留存收益。（2）借：股本60资本公积18未分配利润40贷：长期股权投资118,25,【例96】表911的有关分录,母公司账上（取得投资时）：借：长期股权投资100资本公积股本溢价18贷：银行存款118母公司账上（减值时）：借：资产减值损失9贷：长期股权投资减值准备9,26,合并调整、抵销分录（2007年12月31日）,母公司报表调整分录：借：长期股权投资8贷：资本公积8借：长期股权投资10贷：投资收益10,27,合并调整、抵销分录（2007年12月31日）,合并报表抵销分录：（1）借：资本公积30贷：未分配利润30（2）借：股本60资本公积18未分配利润40贷：长期股权投资118（3）借：长期股权投资9贷：资产减值损失9,28,【例97】表912的有关分录,母公司账上（取得投资时）：借：长期股权投资80资本公积股本溢价38贷：银行存款118,29,合并调整、抵销分录（2007年12月31日）,母公司报表调整分录：借：长期股权投资6.4（880%）贷：资本公积6.4借：长期股权投资8（1080%）贷：投资收益8,30,合并调整、抵销分录（2007年12月31日）,合并报表抵销分录：（1）借：资本公积24（3080%）贷：未分配利润24（2）借：股本60资本公积18未分配利润40贷：长期股权投资94.4少数股东权益23.6,31,第二种情况，在非同一控制下一方面，长期股权投资按付出资产等的公允价值入账；另一方面，子公司各项资产、负债还应按公允价值调整。故长期股权投资和子公司所有者权益没有数量上的勾稽关系，抵销时通常会产生差额：借方差额为商誉，贷方差额为营业外收入。长期股权投资投资成本享有被投资方可辨认净资产公允价值份额商誉；长期股权投资投资成本享有被投资方可辨认净资产公允价值份额负商誉，计入营业外收入。属于控股合并的，正负商誉反映在合并财务报表中；属于吸收合并的，正负商誉反映在个别财务报表中。,32,【例4】A公司取得B公司100%的股权，属于非同一控制下的企业合并。B公司所有者权益账面价值为900万元，公允价值1000万元。假定差额由B公司的固定资产所致。A公司投出资产公允价值为1200万元，则对应的长期股权投资为1200万元。调整分录为：借：固定资产100贷：资本公积100抵销分录为：借：子公司所有者权益1000（900100）商誉200贷：长期股权投资1200A公司投出资产公允价值为800万元，则对应的长期股权投资为800万元。调整分录同上。抵销分录为：借：子公司所有者权益1000贷：长期股权投资800营业外收入200,33,【例5】A公司取得B公司80%的股权。其他资料同【例4】。A公司投出资产公允价值为850万元，则其对B公司的长期股权投资为850万元。调整分录略。抵销分录为：借：子公司所有者权益1000商誉50（850100080%）贷：长期股权投资850少数股东权益200（100020%）设持股比例为80%。A公司投出资产公允价值为750万元，则其对B公司的长期股权投资为750万元。调整分录略。抵销分录为：借：子公司所有者权益1000贷：长期股权投资750营业外收入50（100080%750）少数股东权益200（100020%）,34,【例98】表913的有关分录,母公司账上（取得投资时，2006年12月31日）：借：长期股权投资118贷：银行存款118,35,合并调整、抵销分录（取得投资时）,个别报表调整分录：（1）借：固定资产10贷：资本公积10（子公司报表）资本公积：调整分录与抵销分录合计数计入底稿中。,36,合并调整、抵销分录（取得投资时）,合并报表抵销分录：（1）借：股本60资本公积20未分配利润30商誉8贷：长期股权投资118注：“资本公积”以借方10（万元）计入底稿中。,37,【例98】表914的有关分录,母公司账上（取得投资时，2006年12月31日）：借：长期股权投资118贷：银行存款118,38,合并调整、抵销分录（2007年12月31日）,个别报表调整分录：（1）借：固定资产10贷：资本公积10（子公司报表）（2）借：存货1补提折旧费用贷：固定资产1（子公司报表）（3）借：长期股权投资8贷：资本公积8（母公司报表）（4）借：长期股权投资10贷：投资收益10（母公司报表）其中，“长期股权投资”“资本公积8”“投资收益”已经计入母公司报表中。,39,合并调整、抵销分录（2007年12月31日）,合并报表抵销分录：（1）借：股本60资本公积28未分配利润40商誉8贷：长期股权投资136注：“资本公积”以借方18（万元）计入底稿中。,40,【例99】表915的有关分录,母公司账上（取得投资时，2006年12月31日）：借：长期股权投资118贷：银行存款118母公司账上（2007年）：借：资产减值损失9贷：长期股权投资减值准备9,41,合并调整、抵销分录（2007年12月31日）,个别报表调整分录：（1）借：固定资产10贷：资本公积10（子公司报表）（2）借：存货1补提折旧费用贷：固定资产1（子公司报表）（3）借：长期股权投资8贷：资本公积8（母公司报表）（4）借：长期股权投资10贷：投资收益10（母公司报表）其中，“长期股权投资127”“资本公积8”“投资收益”已计入母公司报表中。,42,合并调整、抵销分录（2007年12月31日）,合并报表抵销分录：（1）借：长期股权投资9贷：资产减值损失9（2）借：股本60资本公积28未分配利润40商誉8贷：长期股权投资136注：“资本公积”以借方18（万元）计入底稿中。长期股权投资127计入。,43,【例910】表916的有关分录,母公司账上（取得投资时，2006年12月31日）：借：长期股权投资118贷：银行存款118母公司账上（2007年）：借：资产减值损失9贷：长期股权投资减值准备9母公司账上（2008年）：借：资产减值损失3贷：长期股权投资减值准备3,44,合并调整、抵销分录（2008年12月31日）,个别报表调整分录：（1）借：固定资产10贷：资本公积10（子公司报表）（2）借：存货2补提折旧费用贷：固定资产2（子公司报表）（3）借：长期股权投资8贷：资本公积8（母公司报表）其中，“资本公积8”已经计入母公司报表中。,45,合并调整、抵销分录（2008年12月31日）,个别报表调整分录：（4）借：长期股权投资10贷：未分配利润年初10（母公司报表：投资收益）其中，“长期股权投资”124已经计入母公司报表中。“未分配利润年初”10已经计入母公司报表中。,46,合并调整、抵销分录（2008年12月31日）,个别报表调整分录：（5）借：长期股权投资9贷：未分配利润年初9（母公司报表：减值准备2007年的）合并报表抵销分录：（1）借：长期股权投资3贷：资产减值损失3（2）借：股本60资本公积28未分配利润40商誉8贷：长期股权投资136注：“资本公积”以借方18（万元）计入底稿中。长期股权投资合并136-9-3=124计入底稿中。“未分配利润年初”9、“资产减值损失”3合并为“未分配利润”9+3=12计入底稿中。,47,【例911】表917的有关分录,母公司账上（取得投资时，2006年12月31日）：借：长期股权投资118贷：银行存款118,48,合并调整、抵销分录（2007年12月31日）,个别报表调整分录：（1）借：固定资产10贷：资本公积10（子公司报表）（2）借：存货1补提折旧费用贷：固定资产1（子公司报表）（3）借：长期股权投资6.4（880%）贷：资本公积6.4（母公司报表）（4）借：长期股权投资8（1080%）贷：投资收益8（母公司报表）其中，“长期股权投资”“资本公积6.4”“投资收益”已经计入母公司报表中。,49,合并调整、抵销分录（2007年12月31日）,合并报表抵销分录：（1）借：股本60资本公积28未分配利润40商誉30贷：长期股权投资132.4少数股东权益25.6注：“资本公积”以借方18（万元）计入底稿中。,50,注意：【例912】该题不是连续的，题目要进行适当的修改。为CPA中例题。补充：P公司以银行存款3000万元，拥有S公司80%的股份。S公司向P公司分派现金股利480万元。S公司可供出售金融资产公允价值变动100万元。S公司净利润1000万元。,51,【例912】调整分录如下：,借：固定资产100（S公司）贷：资本公积100借：管理费用5（S公司）贷：固定资产5借：长期股权投资796（P公司）贷：投资收益796借：投资收益480（P公司）贷：长期股权投资480借：长期股权投资80（P公司）贷：资本公积80,长期股权投资=3000+796-480+80=3396,S公司净利润=1000-5=995S公司未分配利润=300-5=295,52,合并报表抵销分录,少数股东权益=（4000+100-5）20%=819（万元）（1）借：股本2000资本公积1700盈余公积100未分配利润295商誉120贷：长期股权投资3396少数股东权益819,53,（四）内部债权与债务的抵销处理,1.应收账款与应付账款的抵销（1）初次编制合并财务报表时的抵销对于内部产生的应收账款，抵销分录为：借：应付账款贷：应收账款对应的坏账准备也应抵销借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失,54,【例】首次编制合并财务报表时，母公司对子公司的应收账款余额为100万元，母公司当年计提了10万元的坏账准备（计提比例为10%）。借：应付账款100贷：应收账款100计提坏账准备当年抵销分录：借：应收账款坏账准备10贷：资产减值损失10,55,（2）连续编制合并财务报表时抵销处理分三种情况：应收、应付账款余额与上年相等首先，应将内部应收账款与应付账款予以抵销借：应付账款贷：应收账款其次，应将上期抵销的内部应收账款坏账损失对本期期初未分配利润的影响予以抵销：借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初,56,【例】承上例。假定上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元。本期期末内部应收、应付账款余额不变。母、子公司历年的坏账准备计提比例均为应收款项余额的10%。（1）借：应付账款100贷：应收账款100（2）借：应收账款坏账准备10贷：未分配利润年初10连续编制合并财务报表抵销分录，上年抵销分录中的利润表项目，在本年编制合并报表抵销分录时，换成“未分配利润年初”即可。,57,应收、应付账款余额比上年多【例】上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元，无其他内部债权债务。本期期末母公司对子公司的应收账款余额为120万元，无其他内部债权债务。坏账准备计提比例为应收款项余额的10%。,58,本期期末的抵销分录为：借：应付账款120贷：应收账款120借：应收账款坏账准备10贷：未分配利润年初10母公司补提了坏账准备2万元，所以还应做如下抵销分录：借：应收账款坏账准备2贷：资产减值损失2,59,应收、应付账款余额比上年少【例】上期期末母公司对子公司的应收账款余额为100万元，无其他内部债权债务。本期期末母公司对子公司的应收账款余额为80万元，无其他内部债权债务。坏账准备计提比例为应收款项余额的10%。,60,抵销分录为：借：应付账款80贷：应收账款80借：应收账款坏账准备10贷：未分配利润年初10母公司个别报表中会转回坏账准备2万元，所以还应做如下抵销分录：借：资产减值损失2贷：应收账款坏账准备2,61,2.其他债权债务项目的抵销处理对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。比如应收票据与应付票据、预收账款与预付账款等。,62,（五）内部存货购销的抵销处理,1.当期内部购销形成存货时的抵销,2.连续编制合并财务报表时的抵销,3.存货跌价准备的抵销,内容,63,1.当期内部购销形成存货时的抵销企业集团内部购进商品并且在期末形成存货的情况下，应进行抵销处理：借：营业收入（内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本（存货价值中包含的未实现内部销售损益）贷：存货,64,例：甲公司2008年向乙公司销售商品1000万元，其销售成本为600万元，该商品的销售毛利率为40%。乙公司购进的该商品2008年全部未实现对外销售而形成期末存货。在编制2008年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：1借：营业收入10000000贷：营业成本100000002借：营业成本4000000贷：存货4000000,65,2.连续编制合并财务报表时的抵销处理如果乙公司上年内部购销的存货在2009年全部对外销售，销售价格1500万元。乙公司账务处理：（1）借：银行存款17550000贷：主营业务收入15000000应交税费应交增值税（销项税额）2550000（2）借：主营业务成本10000000贷：库存商品10000000第（1）笔分录在合并工作底稿中不需抵销；第（2）笔分录在合并工作底稿中应抵销多结转的部分400万元。,66,编制合并财务报表的抵销处理,（1）调整本期期初未分配利润借：未分配利润年初4000000贷：存货4000000（2）根据乙公司账务处理进行抵销，编制抵销分录借：存货4000000贷：营业成本4000000分析：（1）和（2）可以合并为一笔分录，即：借：未分配利润年初4000000贷：营业成本4000000,67,如果2009年只对外销售部分，抵销处理时先假设全部销售，再将期末存货包含的毛利部分予以抵销。方法同2008年处理。如果2009年集团之间发生新的商品购销，则重复2008年的处理。,68,抵销处理的规律为：（1）调整本期期初未分配利润，借记“未分配利润年初”，贷记“营业成本”。即抵销上期期末存货中包含的未实现内部销售损益。（2）按本期发生新的内部商品购销金额，借记“营业收入”，贷记“营业成本”。（3）将期末存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销，借记“营业成本”，贷记“存货”。即抵销本期期末存货中包含的未实现内部销售损益，包括前期购销和本期购销形成的期末存货。,结论,69,3.存货跌价准备的抵销从整个集团来看，集团内部企业之间购销的商品，应以销售方该商品成本来计量存货跌价金额，从而计提存货跌价准备，凡多计提的存货跌价准备部分，需进行抵销。分两种情况：,70,假设上例中，2008年底该批存货的可变现净值变为800万元，乙公司计提了200万元的存货跌价准备，全部未对外出售。因为销售方该商品成本为600万元，可变现净值800万元商品成本为600万元，没有发生减值损失，则200万元的存货跌价准备应该全部抵销。抵销处理为：借：存货存货跌价准备2000000贷：资产减值损失2000000在连续编制合并财务报表的情况下，2009年，抵销上年存货跌价准备的分录是：借：存货存货跌价准备2000000贷：未分配利润年初2000000,71,假设上例中，2008年底该批存货的可变现净值变为500万元，乙公司计提了500万元的存货跌价准备，全部未对外出售。因为销售方该商品成本为600万元，可变现净值500万元商品成本为600万元，实际发生减值损失为100万元，故多计提了存货跌价准备400万元，应该抵销。抵销处理为：借：存货存货跌价准备4000000贷：资产减值损失4000000在连续编制合并财务报表的情况下，2009年，抵销上年存货跌价准备的分录是：借：存货存货跌价准备4000000贷：未分配利润年初4000000,72,（六）内部固定资产交易的抵销处理,对于企业集团内部交易形成的固定资产，原价中包含了未实现内部销售损益，每期计提的折旧费中也包含了未实现内部销售损益，企业都要进行相应的抵销处理。,73,1.固定资产使用期间的抵销,2.固定资产清理期间的抵销,3.固定资产正常报废的抵销,内容：,74,固定资产使用期间的抵销,例：2008年6月25日，甲公司以600万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为450万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用，对该固定资产采用年限平均法计提折旧，使用寿命为3年，预计净残值为0。,75,12008年有关抵销处理如下：（1）与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。借：营业收入6000000贷：营业成本4500000固定资产原价1500000（2）该固定资产当期多计提折旧额的抵销。借：固定资产累计折旧250000贷：管理费用250000,76,2连续编制合并财务报表的抵销处理：（2009年）（1）内部销售固定资产的抵销借：未分配利润年初1500000贷：固定资产原价1500000（2）以前年度累计多提折旧的抵销借：固定资产累计折旧250000贷：未分配利润年初250000（3）本年多提折旧的抵销借：固定资产累计折旧500000贷：管理费用500000,结论,77,固定资产清理期间的抵销,上例中，乙公司于2009年6月30日，将该固定资产以480万元的价格转让给丙公司，发生有关清理费用10万元。1乙公司账务处理：（1）当年计提折旧借：管理费用1000000贷：累计折旧1000000本年多提折旧25万元，应在合并工作底稿中抵销。（2）借：固定资产清理4000000累计折旧2000000贷：固定资产6000000在合并工作底稿中应抵销固定资产原价150万元，固定资产累计折旧50万元（累计多提折旧），固定资产清理100万元（包含的未实现内部销售损益）。,78,（3）借：固定资产清理100000贷：银行存款100000在合并工作底稿中不需抵销。（4）借：银行存款4800000贷：固定资产清理4100000营业外收入700000在合并工作底稿中应抵销固定资产清理100万元，并调整营业外收入100万元。,79,2编制合并财务报表的抵销处理（1）内部销售固定资产的抵销，以调整期初未分配利润的金额。借：未分配利润年初1500000贷：固定资产原价1500000（2）以前年度累计多提折旧的抵销，并调整期初未分配利润的金额。借：固定资产累计折旧250000贷：未分配利润年初250000以下根据乙公司账务处理进行抵销，结合上述对其分析编制抵销分录。（3）本年多提折旧的抵销借：固定资产累计折旧250000贷：管理费用250000（4）固定资产原价、固定资产清理中未实现内部销售损益的抵销借：固定资产原价1500000贷：固定资产清理1000000固定资产累计折旧500000（5）抵销固定资产清理100万元，并调整营业外收入100万元。借：固定资产清理1000000贷：营业外收入1000000,80,固定资产清理期间抵销（三步）,（1）内部销售固定资产的抵销借：未分配利润年初1500000贷：营业外收入1500000（2）以前年度累计多提折旧的抵销借：营业外收入250000贷：未分配利润年初250000（3）本年多提折旧的抵销借：营业外收入250000贷：管理费用250000,结论,81,结论：只需将分录中“固定资产”项目换成“营业外收入”即可；如果清理时发生营业外支出，则换成“营业外支出”。无论该固定资产在当年继续使用还是清理，编制抵销分录的方法是一致的。,82,固定资产正常报废的抵销,如果上述固定资产于2011年6月使用期满后报废，进行抵销处理如下：根据前述步骤：（1）中金额不变；（2）中金额为125万元，因为以前年度累计多提折旧为125万元；（3）中金额不变，因为2011年多提折旧为25万元。合并后，只有一笔抵销分录，即：借：未分配利润年初250000贷：管理费用250000,结论,83,补充：当考虑所得税的影响时,一、内部存货购销的抵销处理二、内部固定资产交易的抵销处理,84,一、内部存货购销的抵销处理,例：甲公司2008年向乙公司销售商品120万元，其销售成本为80万元。乙公司购进的该商品2008年全部未实现对外销售而形成期末存货。编制2008年的抵销分录，要求考虑所得税的影响。1借：营业收入1200000贷：营业成本12000002借：营业成本400000贷：存货4000003.借：递延所得税资产100000贷：所得税费用100000,85,2009年上述存货仍未实现对外销售而形成期末存货。甲公司再次向乙公司销售商品200万元，其销售成本为150万元。该商品未实现对外销售也形成期末存货。1借：未分配利润年初400000贷：营业成本4000002借：递延所得税资产100000贷：未分配利润年初1000003借：营业收入2000000贷：营业成本20000004借：营业成本900000贷：存货9000005.借：递延所得税资产125000（90万25%10万）贷：所得税费用125000,86,2010年上述存货全部实现对外销售无期末存货。1借：未分配利润年初900000贷：营业成本9000002借：递延所得税资产225000贷：未分配利润年初2250003借：所得税费用225000（转回）贷：递延所得税资产225000,87,二、内部固定资产交易的抵销处理,例：甲公司2008年3月20日向乙公司销售产品，售价120万元，其销售成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为2年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。编制2008年2010年的抵销分录，要求考虑所得税的影响。,88,2008年：借：营业收入1200000贷：营业成本800000固定资产原价400000借：固定资产累计折旧150000贷：管理费用150000借：递延所得税资产62500（40万15万）25贷：所得税费用62500,账面价值：50万计税基础：75万,89,2009年：借：未分配利润年初400000贷：固定资产原价400000借：固定资产累计折旧150000贷：未分配利润年初150000借：递延所得税资产62500贷：未分配利润年初62500借：固定资产