2012审计案例研究复习范围资料大全.doc

审计案例研究期末总复习（2012.07）一、考试形式及考试时间1、考试形式：开卷所有与本课程有关的纸质资料均可带入考场，不能携带电脑、手机进入考场。尤其注意：请务必带好本课程主教材，某些题目的背景资料可能直接从教材中获取。2、考试时间：90分钟二、期末考试题型1、不定项选择（5题，共10分）在每小题列出的四个选项中，至少有一项是符合题目要求的，请选出，多选、少选、错选、不选均不得分2、辨析题（5题，共15分）请先判断正误，再说明理由，无论正确与否，均需说明理由。每小题3分，其中判断1分，理由2分3、单项案例分析题（2题，每题15分，共30分）4、综合案例分析题（1题，25分）5、论述题（1题，20分）要求：字数600字以上。答题时请务必书写工整、同时标好层次序号，便于阅卷老师批阅三、期末复习提纲期末复习以中央电大的审计案例研究期末复习指导册（以下简称“复习指导册”）、主教材后各章后的练习思考题作为复习范围，具体如下：（一）不定项选择不定项选择无范围，请根据题目要求结合所学知识自行判断选择。（二）辨析题题目请参考复习指导册P17-24共100道判断并说明理由题，答案可参考总校版网上课堂中的相关内容，也可从其他渠道搜集。（三）单项案例分析题1、关于固定资产审计：参考教材P76练习思考题第4题2、关于存货审计：参考复习指导册P29第1题以及P38第13题3、关于生产成本审计：参考教材P93练习思考题第2题4、关于实收资本审计：参考教材P112练习思考题第3题5、关于投资的审计：参考教材P124练习思考题第3题（该题目本身给定的条件不够，需做一定的调整，调整后的题目请登录总校版网上课堂查看）6、关于利润形成审计：参考教材P152练习思考题第3题以及复习指导册P37第9题7、关于函证方式的运用：参考复习指导册P35第6题8、关于资产负债表日后事项的审计及调整：参考教材P181练习思考题第3题9、关于审计报告类型的判断：见补充题1（四）综合案例分析题1、应收账款函证2、重要性水平的确定3、注册会计师对资产负债表日后事项的审计责任4、资本化支出和费用化支出的判断5、调整分录的编制6、拒绝接收注册会计师调整建议时的审计报告7、关于审计报告类型及拟定具体可参考复习指导册P31第3题、P37第11题、P32第4题以及补充题2课后练习思考题及复习指导册的答案请大家参考总校版网上课堂相关内容，也可从其他渠道搜集。（五）论述题1、分析销售与收款循环审计中应注意的事项，可从审计计划、审计内容、审计程序以及审计报告等方面展开。（尤其要掌握如何对该循环中的“主营业务收入”进行审计）2、存货监盘程序3、审计报告类型的判断4、注册会计师审计法律责任相关问题5、会计师事务所如何控制审计质量四、其他需要说明的事项1、试卷中的年份均为新审计准则和会计准则实施后的年份。建议在组织各种答案时按照新准则的规定来答。所以在搜集答案时请务必仔细判断其是否陈旧。2、审计报告一律按新准则中的表述编写，试卷中如果要求编写审计报告，一般会将标题、收件人、引言段、责任段列出，只需续写说明段、意见段或强调事项段以及日期、签名。其目的是为节省时间。3、试卷上的题目较复习范围给定的参考题肯定会发生调整，请各位同学务必将复习参考题仔细做一遍，必须理解，融会贯通，由于考试时间有限，可能没有过多的时间留给大家思考。审计案例研究期末复习范围一、判断并说明理由（不论判断结果正确与否，均需要说明理由）1在签定审计业务约定书之前，事务所应当对自身的专业胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。；理由：专业胜任能力评价包括三个内容：一是事务所执行审计的能力；二是独立性；三是保持应有谨慎的能力。2会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应该制定审计计划。；理由：审计计划至关重要，只是计划繁简、粗略程度有所不同而已。（可扩展到审计计划的作用）3在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。；理由：应为低于。因为这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给注册会计师提供一个安全边际。4为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。；理由：不应使用相同的重要性水平，因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。5注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。；理由：通过分析性程序可以发现高风险的审计领域之所在。6在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。；理由：控制风险与被审计单位有关，CPA对此无能为力，只能估计。7在审计报告阶段，注册会计师运用分析性程序的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性程序。；理由：用于对被审计单位财务报表的整体合理性做最后的复核。8记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。；理由：这是内部控制制度的基本要求，不能说是最有效的方法。9应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。；理由：注册会计师应控制函证全过程；不能交被审计单位收发函证。10被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。；理由：符合销货业务内部控制的职责划分。11如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。12确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。；理由：属于坏帐准备的审计内容。13为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记账。；理由：有效的做法是审查销售业务的原始凭证，如销售发票、发运凭证，再追查销售日记账。（或：有效的方法是进行以销售发票为起点进行截止性测试。）14营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。；理由：它是销售与收款循环审计中对利润表审计的项目。15注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。（因为否定式函证不能排除客户置之不理的情况。）16应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可由被审计单位寄发。；理由：应收账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求。17将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。；理由：能有效地查实有没有已销售未入账的情况，从而确认销售业务的完整性。18在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。；理由：因为应收票据可以根据账簿记录监盘；必要时抽取部分票据向出票人函证。19同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。；理由：应选取一定金额、账龄较长或异常的其他应收款明细账进行函证。20对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。；理由：注册会计师应认真核实作为坏账处理的应收账款是否真实、合理，会计处理是否恰当。21注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是经常发生大额的固定资产清理损失。；理由：因为如果被审计单位经常发生大额的固定资产清理损失，说明被审计单位预计的固定资产净残值过高，预计的固定资产使用年限过长，最终导致折旧计提不足。22注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。；理由：这是审查被审计单位少计购货的程序，可测试已发生购货业务的完整性。23.在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。，理由：注册会计师应建议被审计单位作重分类调整，而且注册会计师不写财务情况说明书。24注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。；理由：应付账款询证函只能由注册会计师亲自寄发，这是函证控制的基本要求。25验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的“存在或发生”认定的重要凭证。；理由：验收单是记录所购货物已收的凭证，连续编号的验收单可防止经济业务的重复入账，以支持“存在或发生”认定。26固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。；理由：固定资产保险和维护保养制度是固定资产的内部控制制度。27注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。；理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。28一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。；理由：一般情况下，应付账款不需要进行函证，因为函证不能发现未入账的应付账款。但不是绝对不需要，应根据情况来定，比如，对于年度内有大额购货交易的应付账款仍需进行函证。29对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。；理由：对金额较小甚至为零但为企业重要的债权人的，也需要函证。30对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。；理由：对应付账款进行函证，最好采用肯定式询证函。31存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。；理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，存货盘点是被审计单位管理当局的责任，注册会计师负有对存货实物存在和实际结存数量的正确性进行验证的责任。32.一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产循环有关，而与其他任何循环无关。；理由：它们只是生产循环的主要业务活动。33存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。；理由：这项控制与商品的“存在与发生”认定相关，而不是“完整性”认定。34被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。；理由：应由存储部门和财务部门共同负责。35被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的责任。36被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，存货实物没有计入当年，必将使期末存货减少，销售成本增加，最终导致本年利润虚减。37将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。；理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将来料加工的存货纳入盘点范围，必将使期末存货增加，销售成本减少，最终导致本年利润虚增。38注册会计师监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当抽点两部分。；理由：注册会计师应现场观察并进行抽查；实地盘点是被审计单位管理当局的会计责任。39如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。；理由：尽管被审计单位采用永续盘存制，注册会计师也应该对被审计单位进行盘点，但不能对存货的计价进行实地盘点，而应该对存货的数量进行盘点。40被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。；理由：因为存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间，这样，可以保证账实相符。41在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管同会计记录人员是否职责分离。；理由：注册会计师审查应付债券原始凭证保管人会计记录人员是否职责分离，是控制测试的内容。42在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。；理由：应改为：“在审计长期债权投资项目时”。43.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。；理由：记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能。44甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司的主要股东。；理由：函证的对象应当是B公司的债权人，如贷款的银行。45.若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。；理由：若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位在会计报表附注中说明；若被审计单位能共同控制以及能对接受投资企业实施重大影响时，注册会计师才需要提请被审计单位按权益法核算其长期投资。46. 对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。；理由：因注册会计师无法进行实地盘点，函证是最好的替代程序。47.注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。；理由：目前,我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的,即,由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制,因此应当向证券交易所和金融机构函证。48.对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。；理由：对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。49.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。；理由：应考虑长期投资转化为短期投资的合理性，以注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象。50.在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。；理由：因为无形资产的计价标准要经国有资产管理部门确认的资产评估机构的评估。51.筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。；理由：因其交易数量少交易额大，对会计报表的公允性反映产生较大的影响。52.筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。；理由：一般应采用较为详细的审计。53.注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。；理由：这项检查可实现分类目标；与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关。54.计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。；理由：这与投资的估价或分摊认定有关。55.在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。；理由：可验证业务的真实性；能证实筹资与投资业务存在或发生认定。56.当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。；理由：当其他应收款明细账户出现大额贷方余额时，注册会计师应建议进行重分类调整，这与被审计单位会计报表的表达与披露认定有关。57.注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。58.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。；理由：函证应付债券可证实其存在性。59.注册会计师对“财务费用”进行审计，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。；理由：应检查手续费的真实性与正确性，不是合法性。60.进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。；理由：主要是确认资本公积增减变动的合法性和正确性。61.对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。；理由：对利息支出必须要进行实质性程序，一般采用分析程序，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。62.短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。；理由：必须审查其抵押、担保情况，以证实其表达或披露认定。63.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。；理由：重点是检查长期借款使用的合理性。64.根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。65注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于控制测试的内容。；理由：分析企业投资业务管理报告属于控制测试的内容。66如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。67被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。；理由：属于会计政策变更。68注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。；理由：注册会计师函证银行存款余额不仅可以了解企业资产的存在，还可了解欠银行债务及未登记的银行借款。69注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。；理由：银行存款的函证是必须的。70盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。；理由：盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和出纳参加，由出纳盘点，注册会计师进行监盘。71被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。；理由：应以结账日的实有数额（审定额）为准。72对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。；理由：主要采用检查法和计算法。73审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。；理由：符合内部控制的程序和方法。74要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确。；理由：首先应查明对时间性差异所采用的会计处理方法。75出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用、甚至贪污投资收益及营业外收入。；理由：主要表现在将投资收益、营业外收入不入账或不计入收入。76出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。；理由：新的固定资产没有投入使用就报废，就会造成该现象。77被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动违约金可以税前扣除。78一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括控制测试和实质性测试两个方面。；理由：只有合理地运用控制测试和实质性程序，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在有些情况下，可以完全依赖实质性程序来获取证据。79对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的控制测试。；理由：应当对拟信任的内部控制进行控制测试，据以确定实质性程序的性质、时间和范围的影响。80对利润分配的实质性程序，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。；理由：对利润分配的实质性测试，应根据利润分配相关的各明细分类账进行计算，结合其它相关账户进行核对。“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户。81如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见审计报告。82注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。；理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。83注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。；理由：如前期会计报表未经审计，注册会计师必要时需补充实施适当的实质性程序。因为注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。84注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，不能签署双重日期的审计报告，需更改审计日期。85注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。；理由：其应负责的期限以审计报告日为限。86审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。；理由：目的是验证被审计单位银行存款余额调节表是否正确。87正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。；理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，属于调整事项；之后的为非调整事项。88注明双重日期的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。（新准则已取消注明双重日期的做法）；理由：注明双重日期的作法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。89如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。90会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出审计报告的适当性。91验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。；理由：验资是注册会计师的一项法定鉴证业务。92当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。；理由：交足后，企业的实收资本应等于注册资本，超出部分作为资本公积处理。93在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。；理由：验资是对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，应对与验资有关的会计账目进行审计。94验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。；理由：是注册会计师的鉴证业务之一。95通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。；理由：验资不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要验证资本由谁投入、归谁所有，关系到企业产权关系的界定。96验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。；理由：验资报告应直接送给委托人，不必经过任何单位审定。97注册会计师应对验资报告的使用后果负责。；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。98尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违法行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。；理由：由于审计测试和内部控制固有的风险，注册会计师既不可能也没有必要发现被审计单位会计报表中所有的错误、舞弊和违反法规行为，但有责任查找“重大”错误、舞弊和对会计报表有直接影响的“重大”违反法规行为。99注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。；理由：因为它们直接和严重影响会计报表，会对审计意见产生影响。100注册会计师在审计过程中发现被审计单位有错误或舞弊的可能性时，应对其审计风险进行评估，以确定是否修改或追加审计程序。；理由：应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。二、单项案例分析题（一）关于固定资产审计4(教材P76，练习思考题第四题)假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？ 答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。（二）关于存货审计：参考小册子P29第一题及P38第13题1 小册子P29第一题2 （1）注册会计师王红通过对康利公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：3 （1）期末存货未经认真盘点；4 （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；5 （3）由M公司代管的甲材料可能并不存在；6 （4）M公司存放在康利公司仓库的乙材料可能已计入康利公司的存货项目；7 （5）本次审计为康利公司成立以来的首次审计。8 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。情况序号审计程序审计目标应获取的审计证据1对期末存货进行重新监盘确定被审计单位记录的所有存货是否确实存在，账实是否一致盘点记录及实物证据2对期末存货截止期进行测试确定存货的记录期间是否正确最后一张验收报告单；最后一张货运文件3检查委托代管合同的有效性，检查委托代管当时发出材料的单据，函证委托代管单位。确定委托代管物资的真实性和实际金额代管合同、代管材料的发运单、委托代管单位的回函4检查受托代管合同的有效性，核实M公司资产负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本上受托代管存货的实际存在性。确定受托代管物资真实性和实际金额委托代管和受托代管单位的有关协议、合同和相关的文件。5适当审阅上一年存货记录确定存货的期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报，是否正确结转至本期等被审计单位上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等2.小册子P38，第13题13、【资料】诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司2005年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题：（1）由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。（2）宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。（3）运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给H公司。（4）注册会计师小魏抽点C仓库，发现宏光公司盘点严重有误。（5）注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。（6）注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。【要求】针对情况（1）（6），请指出注册会计师下一步应当如何处理？参考答案：（1）注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。（2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。（3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。（4）注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。（5）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。（6）注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应当了解和观察储存原材料A的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料A的第三方人员进行询证。（三）关于生产成本审计：参考教材P93练习思考题第2题2注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000元本期购进原材料 25000元原材料期末余额 8000元本期销售材料 3000元直接人工成本 15000元制造费用 12000元在产品期初余额 23000元在产品期末余额 25000元产成品期初余额 40000元产成品期末余额 38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。 答：主营业务成本倒轧表未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额1000010000加：本期购进原材料2500025000减：原材料期末余额8000借300011000减：其他原材料发出额30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000贷200013000加：制造费用1200012000生产成本5100046000加：在产品期初余额2300023000减：在产品期末余额25000借1300038000减：其他在产品发出额库存商品成本4900031000加：库存商品期初余额4000040000减：库存商品期末余额3800038000减：其他库存商品发出额主营业务成本5100033000审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。 （四）关于实收资本审计：参考P112练习思考题第3题3.审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的10倍多：摘要投入日期出资比例资本形态实收资本（元）F公司投资2007年10%货币100000N公司投资2007年15%货币150000S公司投资2007年75%无形资产750000请分析企业可能存在的问题。答：该公司出资比例不符合要求，公司法规定，全体股东的货币资金额不得低于注册资本的30%，非货币资产（包括无形资产）最高出资比例不得高于注册资本的70%。而本题中货币资金只有25%，无形资产占75%，且验资费用为正常验资费用的10倍多，可能存在虚假验资，高估无形资产的情况。 很多高新企业的实收资本构成中，存在比例很高的无形资产作价出资。出于增加出资额的目的，部分股东投入时通过评估高估无形资产，甚至将根本不存在的或与公司经营无关的无形资产作价出资，导致股东投入时就产生无形资产的出资不实。 （五）关于投资审计（P124练习思考题第3题）3假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2170万元，“投资收益”项目数额100万元，“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元。2007年6月30日，瑞丰公司收到该笔债券利息100万元。同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180万元（不含利息）；2007年12月31日，该笔债券的市价为2160万元（不含利息）。 要求：（1）根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。 （2）假定2008年1月1日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为2215万元（含半年利息），它应作怎样的会计处理？（说明，原题中条件不够明确，红字部分是对原题的改进）被审计单位的处理（推算）正确的处理是否错误及错在何处2007.1.1购入时：借：交易性金融资产成本2170应收利息 50贷：银行存款2220借：交易性金融资产成本2150投资收益 20应收利息50贷：银行存款 2220错误，被审计单位将手续费计入了成本，应冲减投资收益2007.6.30收到利息时：借：银行存款 100贷：应收利息 50投资收益 50借：银行存款 100贷：应收利息 50投资收益 50正确2007.6.30确认公允价值变动损失：未处理借：交易性金融资产公允价值变动 30贷：公允价值变动损益 30错误，应在资产负债表日确认公允价值变动损益2007.12.31确认公允价值变动损失：未处理借：公允价值变动损益 20贷：交易性金融资产公允价值变动 20错误，应在资产负债表日确认公允价值变动损益2007.12.31确认半年利息收益：借：应收利息50贷：投资收益50借：应收利息50贷：投资收益50正确报表中的余额交易性金融资产2170，投资收益100，公允价值变动损益0交易性金融资产2160，投资收益80，公允价值变动损益10被审计单位高估资产10万，高估投资收益20万，低估公允价值变动收益10万答：（1）由被审计单位的余额推算被审计单位的处理，并与正确处理核对，寻找错误： （说明：上表中第2列对被审计单位处理的推算及第4列错误之处旨在帮助大家理解，可忽略，答案中关键的内容是正确的处理）注册会计师应建议被审计单位冲减高估的资产及高估的收益，调整分录如下：借：投资收益 20 贷：公允价值变动损益 10交易性金融资产 10（2）假如2008年1月10日将在债券以2215万元出售，瑞丰公司应作如下会计处理： 借：银行存款2165 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产成本 2150 公允价值变动 10 投资收益15 借：银行存款 50 贷：应收利息 50(六)关于利润形成分配：参考教材P152练习思考题第3题及小册子P37第9题3金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2007年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况： （1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。 （2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。 （3）宏光公司于12月6日支付了11万元的2008年度广告费，均已计入当年的期间费用。 要求：（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。 （2）在表7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。 答：（1）第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减营业成本661万元。 第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应营业收入35万元和营业成本30万元。 第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2008年度广告费，按会计制度规定应计入2008年度的营业费用。在利润表中应调减2007年度的营业费用11万元。 （2）项 目未审金额调整金融审定金额一、营业收入77,648-3577,613减：营业成本64,483-661、-3063,792营业税金及附加999999销售费用2,6002,600管理费用3,176-113,165财务费用2,1322,132资产减值损失250250加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）00投资收益（损失以“”号填列）323323二、营业利润（亏损以“”号填列）4,3314,998P37,第9题9、资料：注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度财务报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为25%；按10%和5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积金）要求：（1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。参考答案：（1）该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。（2）2008应确认的收入为：劳务总收入劳务完工程度-以前年度已确认的收入=50060%0=300 （万元）2008应确认的费用为：劳务总成本劳务完工程度-以前年度已确认的费用=（240+100）60%0=204 （万元）2008年度少计收入50万元（300-250），多计成本36万元（24000204），从而使当期利润少计86万元，建议调整分录为：确认少计的收入：借：应收账款500000贷：主营业务收入500000调整多计的成本：借：劳务成本360000贷：主营业务成本 360000调整所得税、盈余公积及未分配利润：借：应