流动负债培训教材(PPT 104页)

,第十章流动负债,CURRENTLIABILITIES,Chapter10,8流动负债,通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露。,学习目的与要求,8流动负债,重点应交税费、职工薪酬的核算。难点增值税业务的会计处理。,教学重点与难点,8流动负债,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第30号财务报表列报,国际会计准则,IAS1财务报表列报IAS19雇员福利,第一节负债的定义、特征及分类,一、负债的概念和特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,8流动负债,1负债是基于企业过去的交易或事项而产生的。也就是说，导致负债的交易或事项必须已经发生。,特征,2负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，因此不属于负债。,3负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得，或者费用或损失的发生；并且负债通常需要在未来某一特定日用资产或劳务来偿还。,二、负债的分类,（一）负债的基本分类,8流动负债,流动负债(currentliabilities),非流动负债(long-termliabilities),企业预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含1年）到期应予清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。,除流动负债以外的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等,确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力，短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。,8流动负债,12基本财务报表,资产负债表结构,资产负债表编制单位：xx公司200 x年x月x日单位：万元,（二）流动负债的分类,流动负债,产生原因及形成过程,融资活动形成的流动负债。是指企业从银行或其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要是短期借款和应付的借款利息。,经营过程中形成的流动负债。是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，主要有应付票据、应付账款、应交税费等。,利润分配中形成的流动负债。是指企业在对利润进行分配时形成的应付给投资者的利润。主要是应付股利等。,第二节应付账款和应付票据,一、应付账款的核算,核算内容,是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,确认,应以与所购货物所有权相关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志,计量,发票帐单等凭证上记载的应付金额。存在现金折扣时，按总价法核算。,应付账款是金额确定的一项流动负债。,（二）应付账款(accountspayable)的账务处理,注意事项：企业会计准则规定：企业确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。会计处理如下：借：应付账款贷：营业外收入,例：某企业5月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税为1700元，共计11700元，原材料已经入库。付款条件为210，120，n30。该企业采用总价法进行核算。对方单位5月9日付款。（现金折扣考虑增值税）,(1)5月3日购人原材料，按总价入账。借：原材料10000应交税费应交增值税（进项）1700贷：应付账款11700(2)5月13日支付价款11466元。借：应付账款11700贷：银行存款11466财务费用234,8流动负债,二、应付票据(notespayable)的核算,8流动负债,例题,某企业4月6日销售一批产品，收到承兑的商业汇票一张，金额234000元，期限90天，票面利率6%。,1、取得时：借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费-应交增值税（销项税额）340002、6月30日计算应计利息：持有天数=(30-6)+31+30=85天应收票据利息=234,0006%853603,315元借：应收票据3,315贷：财务费用3,315,3、到期收回：借：银行存款237,510贷：应收票据237,315财务费用1954、票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）：借：应收账款237,510贷：应收票据237,315财务费用195,应交税费，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税款。,第三节应交税费,一、应交税费的内容,企业依法交纳的税费主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、印花税、耕地占用税、代扣代缴的个人所得税、教育费附加以及矿产资源补偿费等。,注意：企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金（如车辆购置税），不通过应交税费核算。,增值税的概念,增值税，是指对销售货物，进口货物,提供加工及修理修配劳务的增值部分征收的一种流转税。,二、应交增值税,增值税基本原理,供应商,消费者,税务局,交纳增值税：170,交纳增值税：340(510170),交纳增值税：170(680510),购买价格：4680,一般纳税人,小规模纳税人,凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为100万元，商业为180万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。,增值税纳税人，是指在我国境内销售货物、进口货物、提供及加工、修理修配劳务的单位和个人。,增值税的纳税人及其分类,一般纳税人的处理,账户设置一般纳税人企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。“应交增值税”明细账户，应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。,账户设置,准予从销项税额中抵扣的进项税有：,1、专用发票上注明的增值税额；2、海关完税凭证上注明的；3、购进免税农产品买价的13%；4、收购废旧物资收购价的10%；5、购进、销售货物的运费运费金额的7%,收购废旧物资一批，作为原材料入库，收购价50000元，用银行存款支付。借：原材料45000应交税费应交增值税(进项税额)5000贷：银行存款50000,甲公司委托乙企业加工材料一批，收到对方开出的专用增值税发票注明：加工费5000元，增值税850元，以银行存款支付。借：委托加工物资5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850,增值税进项税额不许抵扣,一般纳税企业购进货物作为固定资产不动产，或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起转移，计入有关成本、费用。企业购进货物、加工的在产品和产成品等发生非正常损失，原发生的进项税额不予抵扣，与货物的成本一起作为损失处理。,例：企业外购一批材料用于企业固定资产厂房的修建，支付价款100万，进项增值税17万借：工程物资117贷：银行存款117,例：自建固定资产厂房领用原材料一批，实际成本50000元，购进该批原材料时支付的进项税额8500元。借：在建工程58500贷：原材料50000应交税费应交增值税(进项税额转出)8500,例：由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40000元，所耗购进货物的进项税额为3400元。借：待处理财产损溢43400贷：库存商品40000应交税费应交增值税(进项税额转出)3400,销项税额的处理,（1）销售货物、材料或提供应税劳务借：应收账款等贷：主营业务收入（其它业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）,（2）视同销售的核算,2、视同销售的处理,【例】A公司将自产的一批产品投资于B公司，取得B公司2%的股权并计划长期持有。该产品的公允价值400000元、账面价值300000元，增值税率17%，未计提减值。该项交易具有商业实质。,借：长期股权投资468000贷：主营业务收入400000应交税费应交增值税（销项税额）68000同时结转产品成本借：主营业务成本300000贷：库存商品300000,2、增值税业务的账务处理（1）一般购销业务的账务处理,一般纳税人当期应纳增值税额=当期销项税额当期可以抵扣的进项税额=销项税额（进项税额-进项税额转出）-期初余额,应交税费应交增值税,进项税,销项税,已交税金,进项税转出,出口退税,应交税费未交增值税,应交未交增值税,多交增值税,本期应交未交增值税,转出未交增值税,本期多交增值税,转出多交增值税,A企业为增值税一般纳税企业，2002年4月1日“应交税费应交增值税”账户无余额，“应交税费未交增值税”账户有贷方余额10万元。2002年4月，该企业发生的有关业务如下（全部款项均通过银行收支）：（1）购进原材料一批，增值税发票上已列明货款300万元，税款51万元。材料已验收入库，款项以存款支付。（2）购进免税农副产品一批，实际支付的价款为50万元。可按10%计算进项税。（3）本期销售产品开出增值税发票，价款500万元，销项税额85万元。取得材料销售收入30万元，税额51000元。上述款项已收存银行。（4）购入材料一批，增值税发票上注明价款为50000元，税款为8500元。货款、税款均以银行存款支付，材料已验收入库。本月该批材料全部被固定资产大修理项目领用。（5）因火灾，库存材料发生毁损一批，其实际成本为30000元。（6）企业建造厂房，领用本厂的产品，其成本为10000元，其售价为15000元。（7）企业本月以银行存款上交增值税400000元(其中10万为上缴以前月份未交的税金)（8）月末结转应交未交或多交的增值税。要求：1、计算本月应交的增值税额；2、计算月末应交未交或多交的增值税额；3、根据上述资料编制会计分录（对于“应交税金”账户，须列出明细账）。,（1）借：原材料3000000应交税费-应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3510000(2)免税农副产品可抵扣的进项税额=5010%=5（万元）借：原材料450000应交税费-应交增值税（进项税额）50000贷：银行存款500000(3)借：银行存款5850000贷：主营业务收入5000000应交税费-应交增值税（销项税额）850000借：银行存款351000其它业务收入300000应交税金-应交增值税（销项税额）51000,(4)借：原材料50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500借：管理费用50000贷：原材料50000(5)借：待处理财产损溢35100贷：原材料30000应交税费-应交增值税（进项税额转出）5100(6)应交增值税=1500017%=2550（元）借：在建工程12500贷：库存商品10000应交税费-应交增值税（销项税额）2550,（7）借：应交税费-应交增值税（已交税金）300000-未交增值税100000贷：银行存款400000（8）本月应交增值税=85+5.1+0.255-(51+5+0.85-0.51)=34.015万转出未交增值税=34.865-30=4.015万借：应交税费-应交增值税额（转出未交增值税）40150贷：应交税费-未交增值税40150,小规模纳税企业,与一般纳税人的主要区别,（1）增值税进项税不能抵扣；,2）征收率与一般纳税人不同；,（3）即使收到增值税专发票，也不能用作抵扣税款的依据。,科目设置：应交税费应交增值税,小规模纳税企业,小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借：材料采购在途物资贷：银行存款应付票据应付帐款,小规模纳税企业,不含税销售价格=含税价格/（1+征收率）应交增值税=不含税销售价格征收率（2）销售货物借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（3）实际交纳税金借：应交税费应交增值税贷：银行存款,某企业为小规模纳税人，某月根据发生的购销业务，编制会计分录如下：(1)购进原材料一批，价款50000元，增值税8500元，共计58500元，款项用银行存款支付。借：原材料58500贷：银行存款58500(2)销售产品一批，全部价款为30900元，款项收到，存入银行。30900不含税销售额=30000(元)1+3%应征税额=300003=900(元)借：银行存款30900贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税900,三、应交消费税的会计处理,（一）税法的相关规定,保留税目,烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火,新增税目,成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表,取消税目,护肤护发品,调整税目,小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,比例计税定额计税复合计税,征收形式,从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的11类应税产品改为14个税目。,（2）消费税的计算从价定率：应纳税额=不含增值税的销售额税率从量定额：应纳税额=销售数量单位税额（1）直接销售应税消费品（2）视同销售（3）委托加工应税消费品,8流动负债,三、应交消费税的核算（一）销售、对外股权投资应税消费品1.企业销售应税消费品以及用于股权投资等非货币性资产交换借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2.用于在建工程借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税3.委托加工应税消费品，参见存货部分。,（二）委托加工应税消费品的账务处理1、加工收回后直接用于销售的计入委托加工物资的成本。发出材料时：借：委托加工物资贷：原材料支付加工费：借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款银行存款支付往返运费：借：委托加工物资贷：银行存款加工完毕收回借：原材料贷：委托加工物资,组成计税价格=（材料+加工费）/（1-消费税率）应交消费税=组成计税价格消费税率,2、加工收回后直接用于连续生产发出材料时：借：委托加工物资贷：原材料支付加工费：借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交消费税贷：应付账款银行存款支付往返运费：借：委托加工物资贷：银行存款加工完毕收回借：原材料贷：委托加工物资,组成计税价格=（材料+加工费）/（1-消费税率）应交消费税=组成计税价格消费税率,【例9-9】M公司为一般纳税人，生产并销售白酒、消费税税率为20%。2007年9月8日销售应税产品一批，售价20万元（不含销项增值税），成本12万元。产品已经发出，符合收入的确认条件，货款尚未收到。,应收销项增值税=,20000017%=34000元,应交消费税=,20000020%=40000元,确认销售收入借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000,销售时，M公司应作,反映消费税,借：营业税金及附加40000贷：应交税费应交消费税40000,按规定交纳应交消费税时,借：应交税费应交消费税40000贷：银行存款40000,四、应交营业税,8流动负债,企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,营业额,应纳税额=营业额税率,营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。,（一）一般账务处理企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,【例】某卡拉OK歌舞厅2007年5月门票收入60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒与饮料收入25万元，适用营业税率20%。,借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,应该计的营业额为多少?,230000,230000,本例中，卡拉OK歌舞厅属于娱乐业，是营业税的计征对象；其销售的烟酒、饮料，属于货物本应交纳增值税；这种情况属于混合销售行为。我国营业税法规定，卡拉OK厅混合销售视同提供应税劳务，征收营业税。据此，该歌舞厅本月应交营业税为23万元、即（603025）万元20%。,（二）销售不动产的账务处理企业销售不动产应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税1、企业销售不动产借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税2、房地产开发企业销售房地产交纳的营业税借:营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,（三）出售无形资产的账务处理企业出售无形资产时，按规定计算交纳的营业税，应计入营业外支出或抵减营业外收入。,四、应交资源税的核算,销售物资应交纳的资源税（如煤矿卖煤）：借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税自产自用的物资应交纳的资源税（如炼油厂将自采的石油提炼成汽油、柴油）：借：生产成本制造费用贷：应交税费应交资源税,五、应交土地增值税转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税账务处理为：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税（原在无形资产核算的，按无形资产出售处理）交纳土地增值税时借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款,六、应交城市维护建设税、教育费附加的核算是一种附加税，是以纳税人实际交纳的“三税”即增值税、消费税、营业税为依据。计算公式为：应纳税额纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税税额适用的税率（附加率）借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税实际交纳时：借：应交税费应交城市维护建设税贷：银行存款,七、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费的核算,八、代扣代缴个人所得税1、按规定代扣代缴时借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税2、实际交纳时借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款,总结,第四节应付职工薪酬,职工薪酬的内容职工薪酬具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付。,一、职工薪酬的内容,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,工会经费和职工教育经费,住房公积金,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,其他与获得职工提供的服务相关的支出,（一）确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬(accruedpayroll)确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照本准则上述规定处理。,二、确认和计量,借：生产成本劳务成本制造费用在建工程（或研发支出）管理费用销售费用贷：应付职工薪酬-工资-福利费-社会保险费住房公积金-工会经费-职工教育经费非货币性福利,辞退福利不分部门，统一记入“管理费用”借：管理费用贷：应付职工薪酬,（二）计量,1、有计提基础和计提比例的按规定的标准。包括向社会保险经办机构交纳的“五险”和向住房公积金管理中心交纳的住房公积金以及向工会部门交纳的工会经费。2、没有明确计提基础和计提比例的，根据自已的情况合理估计。,职工薪酬的会计处理,例题,甲公司本月应付工资总额632000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为410000元，车间管理人员工资为120000元，企业行政管理人员工资为70400元，销售人员工资为20600元，在建工程人员工资为11000元。,借：生产成本410000制造费用120000管理费用70400销售费用20600在建工程11000贷：应付职工薪酬工资632000,续前题,甲企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额632000元，代扣代交个人所得税40000元，企业代垫职工家属医药费12000元，实发工资580000元。,答案,（1）向银行提取现金：借：库存现金580000贷：银行存款580000（2）发放工资借：应付职工薪酬工资580000贷：库存现金580000（3）代扣款项借：应付职工薪酬工资52000贷：其他应收款代垫医药费12000应交税费应交个人所得税40000,如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行账户，则不必提取现金，直接贷记“银行存款”账户。,例题,丙企业按规定标准本期应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计84680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为54200元，应计入制造费用的金额为12300元，应计入管理费用的金额为11080元，应计入销售费用的金额为7100元。,借：生产成本54200制造费用12300管理费用11080销售费用7100贷：应付职工薪酬社会保险费84680,例题,丙企业以银行存款向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计84680元。,借：应付职工薪酬社会保险费84680贷：银行存款84680,辞退福利确认、计量和会计处理,1、辞退福利包括两个方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。没有选择权二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。,辞退福利确认、计量和会计处理,2、计量：,对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，按照企业会计准则第13号或有事项规定，确认应付职工薪酬（预计负债）,对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）。,3、会计处理：在同时符合两个条件时（企业已制定正式的解除劳动关系计划；该计划已正式对外宣告，企业不能单方面解除该计划）：借：管理费用贷：应付职工薪酬（预计负债）-解除职工劳动关系补偿,辞退福利确认、计量和会计处理,关于非货币性福利会计处理以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值确定应付职工薪酬金额。,例题,A公司为一家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。207年2月，该公司决定以其生产的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该彩电的单位成本为10000元。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，A公司适用的增值税率为17%。,借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬非货币性福利3276000计入生产成本的金额为：17014000（117）2784600（元）计入管理费用的金额为：3014000（117）491400（元）,例题,A公司向职工发放彩电作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。,借：应付职工薪酬非货币性福利3276000贷：主营业务收入2800000应交税费应交增值税（销项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000增值税销项税额=280000017476000（元）,例题,上述A公司决定将外购的电暖气作为春节福利发放给公司的每名职工，电暖气的买价为每台不含税价格1000元，A公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进行税额，并开具了增值税专用发票，增值税率17%。,借：生产成本1989001000(1+17%)170管理费用351001000(1+17%)30贷：应付职工薪酬非货币性福利234000借：应付职工薪酬非货币性福利234000贷：银行存款234000,关于非货币性福利会计处理无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。提供给职工整体使用的资产应计提的折旧、应付的租金，应当根据受益对象分期计入相关资产成本或费用；难以认定受益对象的，直接计入管理费用。,例题,B公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。B公司总部共有部门经理以上职工30名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧l000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员8名，公司为其每人租赁一套公寓，月租金为每套8000元。,借：管理费用94000贷：应付职工薪酬非货币性福利94000借：应付职工薪酬非货币性福利30000贷：累计折旧30000借：应付职工薪酬非货币性福利64000贷：银行存款64000,例题,乙企业下设一所职工食堂每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。207年10月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门40人，生产车间160人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂150元。,借：生产成本24000管理费用6000贷