李占国基础会计对账与结账.ppt

基础会计,第八章对账与结账,对账,1,财产清查,2,结账,3,第一节对账,一、对账及其意义,1、概念对账就是核对账目，即对会计账簿中所做的记录进行全面的核对。2、作用为了保证各种账簿记录的完整与正确，为会计报表的编制提供真实可靠的数据资料，做到做到账证相符、账账相符和账实相符。,库存现金银行存款材料物资债权债务,总账核对借贷合计平衡总账和明细账核对库管账和明细账核对,二、对账的主要内容,会计凭证,账证核对,三、对账的主要方法,（一）试算平衡法1、试算平衡法的基本原理：借贷结账法的基本原理（1）总分类账户发生额及余额试算平衡,（2）总分类账户与所属明细分类账户的核对将某一总分类账户所属明细分类账户的期初余额、本期发生额、期末余额分借方、贷方加计后与其隶属的总分类账户对应的期初余额、本期发生额、期末余额核对。,三、对账的主要方法,三、对账的主要方法,2、试算平衡法下错账的查找,差数法,尾数法,除2法,除9法,漏记,角、分的差错,方向记反,数字写大、写小、邻数颠倒,（二）逐笔核对与重点抽查法,按账务处理的顺序，从头到尾进行全面核对。原始凭证-记账凭证-账簿-试算平衡表,按与账务处理相反的顺序,从后向前进行核对。,抽取账簿记录中的某些部分进行局部检查。,三、对账的主要方法,经济业务,编制正确,登记错误文字写错数字写错,1、记账凭证正确，但登记账簿发生错误。,四、错账的基本类型及更正方法,（一）错账的基本类型,记账凭证上科目用错记账凭证上金额多记记账凭证上金额少记,经济业务,编制错误,登记错误,2.记账凭证错误引发账簿登记错误,问题：这些方法是否正确？,对于账簿记录中所发生的错误，应采用正确的方法予以更正。,no!,（二）错账的更正方法,1.划线更正法举例,0516,购进材料,银付06,6000000,45000000,7020000,张三,43980000,张三,错误的数字必须全部划掉。如果文字错，只划掉错误的文字即可。划掉的数字、文字必须保持清晰可见。,略,应交税费,原材料,支付手续费,财务费用,银行存款,30000,20131210,0134,张三,李四,【例2】2013年12月10日以现金支付银行手续费300元。,1,30000,科目用错：由于已经记账，导致“现金日记账”未记，“银行日记账”错记。,2.红字更正法举例-科目用错,2.红字更正法举例-科目用错,更正步骤,编制红字凭证，冲销错误的分录蓝字重新编制正确的凭证,红字记账，冲销错账,蓝字记账,步骤1：编制红字凭证，冲销错误的分录,冲销0134号凭证,财务费用,银行存款,30000,20131215,0142,张三,李四,1,30000,分录内容相同，用红字编写表示冲销错误内容相当于业务没有记录过,2.红字更正法举例-科目用错,步骤2：编制蓝字凭证，重新进行记录,更正0134号凭证,财务费用,库存现金,30000,20131215,0143,张三,李四,1,30000,2.红字更正法举例-科目用错,步骤3：根据红字凭证，红字登记银行存款日记账和财务费用明细账,1210,支付手续费,记134,30000,1215,更正134号错账,记142,30000,步骤4：蓝字登记库存现金日记账和财务费用明细账（略）,对没有错误的“财务费用”账户也要重新登记，不能只登记原来错误的账户。“财务费用”明细账的登记方法与银行存款日记账相同。,2.红字更正法举例-科目用错,略,支付电话费,管理费用,银行存款,50000,20131210,0134,张三,李四,【例3】甲公司于2013年12月10日用银行存款支付办公费用50元。,1,50000,3.红字更正法举例-金额多记,更正步骤,编制红字凭证，冲销多记的金额,红字记账，冲销多记的金额,3.红字更正法举例-金额多记,步骤1：编制红字凭证，冲销多记的450元,冲销0134号凭证,管理费用,银行存款,45000,20131216,0144,张三,李四,1,45000,分录格式相同，用红字编写红字冲销多记的450元,3.红字更正法举例-金额多记,步骤2：根据凭证，红字登记银行存款日记账和管理费用明细账,1210,支付办公费,记134,50000,1216,更正134号错账,记144,45000,管理费用明细账的登记方法与银行存款日记账相同。,红字冲销多记金额450金额记录相当于500-450=50,略,3.红字更正法举例-金额多记,支付货款,应付账款,银行存款,6000,20131210,0134,张三,李四,【例4】2013年12月10用银行存款支付某单位的货款600元。,1,6000,4.金额少记的更正方法,4.补充登记法举例,更正步骤,编制蓝字凭证，登记少记的金额,蓝字记账，补充登记少记的金额,步骤1：编制蓝字凭证，补充登记少记的540元,更正0134号凭证,应付账款,银行存款,54000,20131216,0144,张三,李四,1,54000,4.补充登记法举例,步骤2：根据凭证，蓝字登记银行存款日记账和应付账款明细账,1210,支付欠款,银付134,6000,1216,更正134号错账,银付144,54000,应付账款明细账的登记方法与银行存款日记账相同。,4.补充登记法举例,略,更正错账的总结,将下面的错账予以更正，并写明更正方法。1、收到某单位的欠款6000元,存入银行,凭证编制如下:借:银行存款600贷:应收账款600更正方法：补充登记法根据差额编制蓝字分录，并登记入账。借:银行存款5400贷:应收账款5400,错账更正练习,更正方法：红字更正法1、填写一张红字凭证，冲销原错误纪录。并红字入账。借：库存现金50000贷：营业外收入500002、再填写一张蓝字凭证。并蓝字入账。借：营业外支出50000贷：库存现金50000,2、某企业捐赠现金5万元,记账如下:借:库存现金50000贷:营业外收入50000,错账更正练习,错账更正练习,3、收到某单位的欠款6000元,存入银行,记为:借:银行存款600贷:应收账款600,更正方法：补充登记法根据差额填写一张蓝字凭证，并登记入账借:银行存款5400贷:应收账款5400,对账实训项目,见教材：【项目81】编制华鸣公司2X14年12月“总分类账户发生额及余额试算平衡表”。,第二节财产清查,一、财产清查及其意义财产清查是指通过对各种财产物资、现金资产和往来款项的实地盘点、账项核对或查询,查明某一时期的实际结存数并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。,保证会计核算资料的真实可靠,充分挖掘财产物资的潜力,强化财产管理的内部控制制度,完善财产管理的岗位责任制,财产清查的作用,二、财产清查的种类,清查对象主要是流动性较强、易发生损耗以及比较贵重的财产。包括：材料、商品、在产品、产成品等存货；贵重物资；现金、银行存款；债权债务。,年终编制决算会计报表前；企业撤销、合并或改变隶属关系时；企业更换主要负责人时；企业改制等需要进行资产评估,二、财产清查的种类,更换财产物资经管人员（出纳员、仓库保管员）财产物资遭受自然或其他损失单位合并、迁移、改制和改变隶属关系财政、审计、税务等部门进行会计检查按规定开展临时性清产核资。,定期清查可以是全面清查，如年终决算前的清查；也可以是局部清查，如对一些贵重物资的清查。,三、财产清查的内容及其方法,清查的方式：实地盘点出纳于每日结账后对其经管的库存现金进行清点清查小组对库存现金进行定期和不定期的清查清查的内容：查明盈亏库存现金限额的遵守情况有无“白条抵库”的现象清查的手续：盘点时要编制“库存现金盘点报告表”,（一）库存现金的清查方法,三、财产清查的内容及其方法,企业,Bank,办理业务,（二）银行存款的清查方法,2、存在未达账项：应进行调节,1、发生错账、漏账：应及时更正,对账后金额不一致,（二）银行存款的清查方法,未达账项,未达账项是指单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。,1、银行已收，企业未收2、银行已付，企业未付,1、企业已收，银行未收2、企业已付，银行未付,企业的未达账项1.企业尚未收到银行代收款的通知书2.银行直接扣除办理企业业务手续费,银行的未达账项1.企业送存银行的款项银行尚未记账2.企业开出支票，但持票人未到银行办理转账,未达账项举例,加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付,加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付,银行存款余额调节表,登记企业未记录的未达账项,登记银行未记录的未达账项,编制方法：补记式,银行存款余额调节表的编制方法,逐项核对,银行存款日记账,银行对账单,银行存款余额调节表,企业实际可动用的存款,问题！企业会计人员是否应根据“银行存款余额调节表”中的未达账项编制相应的会计分录，并登记银行存款日记账？,原始凭证尚未到达，无法编制记账凭证。等下月到达后编制，也不影响账簿记录的正确性。调节表只起对账的作用。,（二）银行存款的清查方法,企业收到支票一张，面值4000元,没有将支票送存银行企业开转账支票36000元付材料款,支票尚未送到银行办理转账银行收到收到异地汇款20000元，并未通知企业银行收到发来的付款通知,替企业支付水电费16000元,要求:编制银行存款余额调节表,【练习】某企业2013年8月31日银行存款日记账余额为112000元,对账单余额为148000元,经核对发现以下未达账项:,（二）银行存款的清查方法,、企业已收，银行未收。、企业已付，银行未付。、银行已收，企业未收。、银行已付，企业未付。,企业收到支票一张，面值4000元,没有将支票送存银行企业开转账支票36000元付材料款,支票尚未送到银行办理转账银行收到收到异地汇款20000元，并未通知企业银行收到发来的付款通知,替企业支付水电费16000元,（二）银行存款的清查方法,银行存款余额调节表,（二）银行存款的清查方法,（三）存货的清查,1.存货的盘存制度,会计核算中，在计算各种存货资产期末结存数额时，有两种方法，由此而形成两种盘存制度永续盘存制实地盘存制,（1）永续盘存制,亦称“账面盘存制”，是指对于各种财产物资的增减变动，平时要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。,可以及时反映和掌握各种存货资产的收、发和结存的数量和金额，随时了解存货资产变动情况，有利于加强对存货资产的控制和管理，但登记账簿的工作量较大。,账面期末余额账面期初余额本期增加额-本期减少额,（2）实地盘存制,亦称“以存计销制”或“盘存计销”，是指对于各种财产物资的增减变动，平时在账簿上只登记其增加数，而不记录其减少数；期末通过实地盘点确定实物资产的结存数后，倒算出本期减少数并一次登记入账的一种方法。,核算工作较简便，但手续不够严密，容易造成工作上的弊端，影响资产减少数额计算的正确性，难以通过会计记录对存货资产实施日常控制。,本期存货资产减少金额期初账面结存金额本期增加金额期末存货资产结存金额,2、存货资产清查的具体方法,全面盘点法,技术推算法,进行存货资产清查的基本做法是实地盘点法。,查询核实法,抽样盘存法,3、存货资产清查的手续,（四）往来款项的清查,函证法,三、财产清查结果的账务处理,财产清查的结果1、账实相符2、盘盈：实际账面3、盘亏：实际账面,财产清查结果的账务处理原则,财产清查结果的账务处理步骤,对于清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等问题，按规定程序应上报主管部门或本单位主管领导审批后处理。,审批前的账务处理,审批后的账务处理,根据有关“实存账存对比表”（或“财产盈余报告单”）编制记账凭证。并据以登记账簿，使各项财物的账存数与实存数一致。,根据差错原因和批复意见编制记账凭证、登记相关账簿。,原材料-a,待处理财产损溢,盘亏500,库存商品,盘盈9000,记录盘亏500,处理盘亏500,记录盘盈9000,处理盘盈9000,管理费用,500,营业外收入,9000,（二）财产清查的账户设置,如果在月末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时先按上述规定进行账务处理，待下月初，再用“红字”分录冲回。,（三）财产清查结果的账务处理举例,【例87】财产清查中，盘亏小型运输车辆一部，账面原价为84000元，已提折旧32000元。该盘亏的原因为管理不善丢失，责任不清,借：待处理财产损溢52000累计折旧32000贷：固定资产84000,借：营业外支出固定资产盘亏损失52000贷：待处理财产损溢52000,【例88】财产清查中，发现库存甲材料盈余180千克，单价为70元。原因查明，为发出材料时计量不准而少发。,借：原材料12600贷：待处理财产损溢12600,借：待处理财产损溢12600贷：管理费用存货盘盈12600,（三）财产清查结果的账务处理举例,（三）财产清查结果的账务处理举例,【例89】财产清查中，发现库存乙材料短缺2300千克,单价为40元。一是由于计量器具不准造成材料领用时多发700千克，二是定额内自然损耗200千克，三是保管员常石枝造成100千克丢失四是火灾造成毁损1300千克，按照规定由平安保险公司赔偿80，其余列入营业外支出。,借：待处理财产损溢92000贷：原材料乙材料920