（会计学专业论文）失业保险基金会计概念框架构建.pdf

论文题目：论文题目： 失业保险基金会计概念框架构建失业保险基金会计概念框架构建 作者姓名：作者姓名： 张玉倩张玉倩 入学时间：入学时间： 2009 年年 9 月月 专业名称：专业名称： 会计学会计学 研究方向：研究方向： 财务会计理论与实务财务会计理论与实务 指导教师：指导教师： 张月玲张月玲 职职 称：称： 教教 授授 论文提交日期：论文提交日期：2012 年年 5 月月 9 日日 论文答辩日期：论文答辩日期：2012 年年 6 月月 5 日日 授予学位日期：授予学位日期： building of unemployment insurance fund accounting conceptual framework a dissertation submitted in fulfillment of the requirements of the degree of master of management from shandong university of science and technology by zhang yuqian supervisor: professor zhang yueling college of economics and management may 2012 声声 明明 本人呈交给山东科技大学的这篇硕士学位论文，除了所列参考文献和世所本人呈交给山东科技大学的这篇硕士学位论文，除了所列参考文献和世所 公认的文献外，全部是本人在导师指导下的研究成果。该论文资料尚没有呈交公认的文献外，全部是本人在导师指导下的研究成果。该论文资料尚没有呈交 于其它任何学术机关作鉴定。于其它任何学术机关作鉴定。 硕士生签名：硕士生签名： 日日 期：期： affirmation i declare that this dissertation, submitted in fulfillment of the requirements for the award of master of philosophy in shandong university of science and technology, is wholly my own work unless referenced of acknowledge. the document has not been submitted for qualification at any other academic institute. signature: date: 山东科技大学硕士学位论文 摘要 摘要摘要 失业保险是社会保障体系的重要组成部分。在我国失业人数连年增长的情况下，完 善失业保险制度和失业保险基金会计核算制度并促进失业保险基金实现保障失业劳动者 生活及促进再就业的目标是重中之重，也是我国实现社会稳定和经济持续发展的重要保 障。 但是我国失业保险发展状况不尽如人意。 失业保险基金在运营过程中存在诸多问题： 失业保险参保人数增长缓慢；领取人数逐年增长；而这种情况下失业保险基金的余额却 是连年增长；受益群体有限等。这种种问题都直接导致失业保险基金运营难以实现其最 初建立时的目标。失业保险基金会计伴随基金运营全过程，并且对失业保险基金运营的 详细情况进行反馈，通过对基金资产负债状况和基金收支情况等情况的反映最终实现受 托责任和决策有用的目标。但是，失业保险基金会计本身也存在许多类似于会计研究起 点不明确、会计目标不确定、会计要素不明确、报告体系不完善等待解决的问题。因此， 构建失业保险基金会计概念框架体系、完善失业保险基金会计核算势在必行。 为此，本文以会计理论、基金理论和福利经济学为理论基础，通过借鉴已有的财务 会计概念框架研究，首先构建了由两大总体目标、两大中级目标和三大具体目标组成的 会计目标体系。然后，以失业保险基金会计目标为失业保险基金会计概念框架的构建起 点，进一步探讨了在会计目标基础上延伸出的失业保险基金会计假设和会计信息质量， 假设部分主要是界定清楚了失业保险基金的会计主体，而会计信息质量部分主要是强调 失业保险基金应当侧重于会计信息全面、可理解等。之后，通过对失业保险基金会计要 素的定义进行讨论，论文认为应当将预计负债、失业保险基金未决赔款准备金等科目列 入失业保险基金负债类科目的范围，用这两个科目核算失业保险基金未来可能支付的失 业保险金，从而降低失业保险支付要求偶然性剧增带来的支付风险。另外，失业保险基 金核算时应当摒弃过去一直采用的收付实现制，建议采用修正的收付实现制作为过渡。 失业保险基金会计报告作为会计核算的最终环节，应当完善现有的会计报表的同时拓展 附注和财务情况说明书的内容。以上便是本文的主体思路，但是鉴于本文的意图是构建 失业保险基金会计概念框架体系，因此有许多细节问题尚待进一步研究与探讨。 关键字：关键字： 失业保险；基金会计；会计概念框架；会计目标 山东科技大学硕士学位论文 摘要 abstract unemployment insurance is an important part of the social security system. with the number continuous growth of the unemployment people in our country, improving the unemployment insurance system and the unemployment insurance fund accounting system is most important. and to promote the goals of the unemployment insurance fund which are protecting unemployed workers living and promoting re-employment is the most important thing too. and those are the security of the social stability and economic sustainable development in our country. but the situation of unemployment insurance is not very well. there are many problems in the operation process of the fund, such as there are few people wants to join in the unemployment insurance system; the number of unemployment people growth year by year; in this case, the balance of the fund growing year by year; the benefited people of the fund are few. those problems directed result in the original goal of the fund can not be achieved. the fund accounting of unemployment insurance accompany with the operating of the fund. and it also reflects the details of unemployment insurance fund operation. by the reflecting the condition of balance sheet and the balance of payments, it makes sure the objects like fiduciary responsibility and decision-making useful can be achieved ultimately. however, there are many similar problems in the unemployment insurance fund accounting, such as the confusing starting point, uncertainty of accounting objectives, the uncertainty of accounting elements, inadequate reporting system and so on. in the end, we must build the unemployment insurance fund accounting conception framework system, and improving the unemployment insurance fund accounting. therefore, based on the theories of accounting and fund, the welfare economics and the research of financial accounting conceptual framework, this article sets up the accounting object system which was consisted by two overall objects, two intermediate objects and three specific objects. according to the research above, the article discussed the accounting assumptions and qualities of accounting information. at the part of accounting assumptions, it just made a clearly definition of the unemployment accounting entity. and the part of qualities 山东科技大学硕士学位论文 摘要 of accounting information just emphasized that we should focus on the comprehensive and understandable of accounting information. then, by the discussion of the unemployment insurance accounting elements definition, the article make sure that the estimated liabilities and the unemployment insurance fund pending liability reserve should be included in the liabilities. we can account for the potential liability which might be paid by the insurance fund in the future, and reducing the payment risk which is bringing by the accidental explosion of payment requirements. in addition, we should abandon the cash basis in unemployment insurance fund accounting. so there is recognizing in this article that we can use the modified cash basis at this moment. as the final part of the unemployment insurance fund accounting, the accounting report should be improved and those details like the footnotes and financial situation contents should be expanded. those are the main idea of this article. because of the intention of this article is to construct the unemployment insurance fund accounting conception framework system, there are many questions didnt being discussed in this article. we need further research on those things. key words: unemployment insurance; fund accounting; accounting conception framework; accounting objective 山东科技大学硕士学位论文 目录 目目 录录 1 绪论绪论. 1 1.1 问题的提出 . 1 1.2 研究背景与意义. 1 1.3 国内外研究现状. 4 1.4 研究路线与方法.11 2 理论基础理论基础 . 14 2.1 会计理论 . 14 2.2 基金理论 . 16 2.3 福利经济学 . 19 3 失业保险及失业保险基金会计现状失业保险及失业保险基金会计现状 . 21 3.1 失业保险现状 . 21 3.2 失业保险基金会计现状 . 24 4 失业保险基金会计概念框架设计失业保险基金会计概念框架设计 . 26 4.1 财务会计概念框架 . 26 4.2 失业保险基金会计目标 . 27 4.3 失业保险基金会计基本假设 . 33 4.4 失业保险基金会计信息质量特征 . 39 4.5 失业保险基金会计确认和计量 . 41 4.6 失业保险基金会计报告 . 51 5 结论与展望结论与展望 . 57 5.1 结论 . 57 5.2 创新 . 59 5.3 有待进一步研究的问题 . 59 致谢致谢 . 61 攻读硕士期间主要成果攻读硕士期间主要成果 . 62 参考文献参考文献 . 63 山东科技大学硕士学位论文 目录 附录附录 . 67 山东科技大学硕士学位论文 目录 contents 1 introduction . 1 1.1 raise questions . 1 1.2 the research status at domestic and abroad . 1 1.3 the research thoughts and contents . 4 1.4 research methods . 11 2 theoretical basis . 14 2.1 accounting theory . 14 2.2 fund theory . 16 2.3 welfare ecomonics. 19 3 status of unemployment insurance and accounting . 21 3.1 status of unemployment insurance . 21 3.2 status of unemployment insurance accounting . 24 4 design of unemployment insurance fund accounting conceptual framework . 26 4.1 conceptual framework . 26 4.2 unemployment insurance fund accounting objectives . 27 4.3 unemployment insurance fund accounting assumption . 33 4.4 unemployment insurance fund accounting information quality characteristic . 39 4.5 unemployment insurance fund accounting confirmation and measurement . 41 4.6 unemployment insurance fund accounting report . 51 5 conclusions and prospect . 57 5.1 conclusions . 57 5.2 innovation . 59 5.3 limitation . 59 thanks . 61 the main achievements during the master learning . 62 references . 63 山东科技大学硕士学位论文 目录 appendix . 67 山东科技大学硕士学位论文 绪论 1 1 绪论绪论 1.1 问题的提出问题的提出 我国对社会保险的重视程度日益增加：从 2010 年 10 月 29 日第十一届全国人大第十 七次会议通过中华人民共和国社会保险法 ，到 2011 年 3 月发布的十二五规划纲要中 特别指出要健全覆盖城乡居民的社会保障体系及实施就业优先战略等，都无不体现了国 家对构建完善的社会保障体系的重视，也进一步体现了国家对关系民生的养老、就业和 医疗问题的重视。 我国社会保险总体发展态势良好，但是它发展的重点是涉及人员众多、情况更为复 杂、未来压力巨大的养老保险，医疗保险也因为关系到人民的日常生活而备受重视，这 样一来，公众和学界对失业保险的重视程度就明显降低。 另一方面，我国处于经济转型时期，许多行业从传统的劳动力密集型转向了资金密 集型或者技术密集型，在这种条件下，出现由于产业转型造成的结构性失业。另外，我 国劳动者的素质也呈现出日益提高的趋势，劳动者素质的提高以及劳动者对自身价值的 定位导致我国自愿性失业人群日益庞大。因此，总体来看，如何确保我国失业人员的失 业保障和促进失业人员再就业仍需要进行深入研究。 由于会计能够核算和监督经济主体的经济活动、通过会计信息反映经济主体运行状 况、最终协助经济主体进行分析和决策，因此对失业保险基金会计进行研究十分必要。 1.2 研究背景与意义研究背景与意义 1.2.1 研究背景研究背景 失业保险是一个历史较为悠久的社会保险险种，其早在 19 世纪末 20 世纪初就已出 现。 1905 年法国第一个由立法建立了自愿性失业保险制度， 1911 年英国建立了首个强制 性的失业保险制度，此后的经济和社会动荡又促使其他工业化国家纷纷建立失业保险制 度。失业保险自此成为一个十分普及的险种。 我国失业保险起步较晚，始于 1950 年 6 月的救济失业工人暂行办法和 1952 年 8 月发布的关于处理失业工人的办法 。在 1956 年基本解决了当时的失业问题之后，失 山东科技大学硕士学位论文 绪论 2 业救济制度也告结束。直到 80 年代进行经济体制改革时，失业保险制度才开始建立。其 中，1986 年 7 月 12 日颁布的国营企业职工待业保险暂行规定标志着我国失业保险 制度的正式建立。1993 年 4 月，颁布的国有企业职工待业保险规定与 1999 年 1 月 22 日颁布的失业保险条例均在失业保险覆盖面、缴费方式和比例、给付标准、申领 资格等方面进行了完善，促使失业保险制度更加规范和切合实际。这些对失业保险制度 的改进极大促进了我国失业保险事业的发展，也为整个社会保险体系完善提供了支持。 随着经济发展和社会进步，整个社会的就业结构和就业方式发生了巨大变化。随着 第三次浪潮的冲击，传统的以工业为主的就业结构已经逐步被第三产业所代替，并且以 往的常规工作也越来越具有灵活性。产业更替、工作方式变动直接导致了职业的不稳定 性增强，许多劳动者没有固定于某一工作的意识，雇主为了减少此类风险而拒绝为劳动 者缴纳保险，因此出现失业保险参保率低和失业保险在地区间转移频繁等问题。随着个 体经营、自由职业者等性质特殊的身份的出现，在家办公和频繁的就业与失业等状况使 原来的失业保险的地位越来越尴尬： 许多劳动者难以涵盖在以往的失业保险保障范围内； 投保时又因费率和手续等原因而产生参保率低的情况；及到劳动者失业时又会因为失业 保险给付条件和给付金额等因素导致劳动者难以保障日常生活和安心进行再就业培训； 另外，在劳动者进行跨地区的再就业时，失业保险因为未实现省级统筹而存在地区之间 转移的困难。所以，目前失业保险面临十分严峻的挑战，需要进行具有针对性的改革以 应对当前的新情况。 在失业保险面临挑战的同时，失业保险基金会计也难免存在不足。失业保险基金会 计的会计主体一直是争论的焦点，究竟是社会保障会计管理机构是会计主体还是社会保 险基金是会计主体一直没有定论，虽然现在的理论研究倾向于基金会计主体，但是也没 有更加确凿的证据支持。由于经济繁荣带来的通货膨胀导致货币的实际价值降低，如果 出现突发性的失业保险金领取， 失业保险基金有可能出现收支不平衡、 入不敷出的情形。 这使得失业保险基金保值增值功能亟待发挥，因此在会计要素和会计账户等方面也急需 进行调整。失业保险基金的会计核算一向是并入整个社会保障会计核算体系的，在进行 会计信息统计和上报时也是一并进行。但是失业保险基金会计不同于养老保险基金和医 疗保险基金会计，由于老龄化速度和一般的大病出现概率均属于可大体预测的范围，因 此失业保险与养老保险相比更具不确定性，与医疗保险相比其变数也颇高。从这一点来 看， 失业保险基金会计应当在进行信息披露时更注重及时性的特点， 缩短会计报告期间， 以便能够及时和客观的反映失业保险变动状况。另外，由于失业是长期以来一直困扰我 山东科技大学硕士学位论文 绪论 3 国的重大问题，解决失业问题无疑会缓解日益尖锐的社会矛盾、利于和谐社会建设。但 是，因为人口老龄化使更多的注意力转移到养老保险方面，致使我国目前对失业保险的 研究较少，因此研究失业保险基金会计更为重要。 总体而言，基于当前经济环境变动状况、失业保险面临的诸多挑战和失业保险基金 会计的种种不足，对失业保险基金会计理论进行深入探讨，研究和构建专门的失业保险 基金会计概念框架体系是十分紧迫且颇具理论和现实意义的行为。 1.2.2 研究目的和意义研究目的和意义 1.2.2.1 研究目的 构建失业保险基金会计概念框架最终的目的是为了完善失业保险基金会计理论，促 进失业保险基金会计实务操作同失业保险基金运营相匹配，实现失业保险基金会计同失 业保险基金运营互相促进、共同发展。 另外，在促进失业保险基金运营的基础上突显失业保险基金会计的监督职能，通过 会计核算反映失业保险基金管理中存在的缺陷和问题，促进我国失业保险基金管理体制 和失业保险制度的改革。 失业保险基金会计概念框架体系构建也是为了从理论上丰富我国失业保险基金会计 研究，然后再为其他社会保险会计理论分支提供借鉴。最终，推动整个社会保险会计理 论发展。 1.2.2.2 研究意义 构建失业保险基金会计概念框架体系同时有理论研究意义和现实指导意义。 （1）理论意义 失业保险基金会计概念框架构建能够进一步完善整个会计理论体系，在原有的会计 理论研究基础上拓展和完善会计理论在不同领域的研究； 失业保险基金会计概念框架也将为养老保险基金会计和医疗保险基金会计等其他社 会保险基金会计分支提供理论借鉴，从而推动我国社会保险会计理论体系发展和完善； 失业保险基金会计概念框架虽然属于整个的会计理论体系，但是从另外一个角度来 看它也属于失业保险理论体系的一部分，因此，构建失业保险基金会计概念框架在完善 失业保险会计理论的同时也能够推动失业保险理论向前发展。 （2）现实意义 进行失业保险基金会计概念框架构建可以完善失业保险基金会计理论体系，完善的 山东科技大学硕士学位论文 绪论 4 失业保险基金会计理论能够更好的指导失业保险基金会计实务工作，为失业保险管理机 构的会计处理提供理论指导和技术支持； 失业保险基金会计概念框架体系的构建也将会从侧面极大的推动我国失业保险事业 的发展和改革，失业保险现有制度的缺陷可以从失业保险基金会计核算中反映出来，另 外，会计信息也能够为失业保险制度创新提供新思路； 失业保险基金会计概念框架构建也有助于解决经济活动中的出现的社会问题，失业 保险基金会计核算的改进和完善可以帮助政府和民众更好的面对新的就业结构和人口流 动等因素对失业保险基金带来的冲击，协助缩小收入分配差距、促进社会秩序稳定并最 终促使失业保险的基本目标顺利实现。 1.3 国内外研究现状国内外研究现状 1.3.1 国外研究现状国外研究现状 1.3.1.1 政府主导的政府会计研究 美国政府与非营利组织会计理论发展受政府会计全国理事会、政府会计准则委员会 和财务会计准则委员会影响颇深。其中，特鲁布莱德委员会报告中指出的财务会计的 12 个目标曾提及“政府和非营利组织财务报表的目标是提供评估各组织在完成组织目标过 程中资源管理效率的信息。业绩的计量应该按可识别的目标予以量化”。1美国的财务会 计准则委员会于 1980 年发布的非营利组织财务报告的目标也对非营利组织会计理论有 所涉及。但是，美国会计程序委员会、会计原则委员会和财务会计准则委员会并非专门 从事政府与非营利组织研究的机构。因此，美国政府与非营利组织会计理论的发展开始 主要是由政府主导进行。 美国政府会计分为州与地方政府会计， 它们的会计原则由政府财务官员协会 （gfoa） 及其下属政府会计委员会共同制定。其发布的市政府会计与审计 （maa，1968） 、 政 府会计、 审计与财务报告（gaafr， 1968） 和 政府会计与财务报告原则（ncga no.1， 1979）是该时期这一组织的成果。但是，由于政府会计原则的制定部门属于政府机构， 这大大降低了其研究成果的公认性。为了解决这一问题，1984 年财务会计基金会成立了 政府会计准则委员会（gasb） ，由其负责州与地方政府会计准则的制定。该机构于次年 将此前的政府会计研究文献汇编成政府会计与财务报告汇编出版。美国政府会计准 则委员会于 1987 年提出了政府对外会计报告的目标为： 会计报告应该能够有助于督促政 山东科技大学硕士学位论文 绪论 5 府完成其公共受托责任，帮助使用者评价其受托责任的履行情况、年度运行成果，评价 政府可能提供的服务水平及其承担义务的能力， 并帮助他们做出经济、 社会和政治决策； 另一方面，政府会计应该提供有助于计划和控制的信息，及有关预计资源的取得和分配 对完成经营目标的影响。这充分反映了美国政府会计的目标也基本上秉承了财务会计理 论的受托责任和决策有用目标，但是从另一侧面也可看出其反映了政府会计的特点。美 国联邦政府会计准则主要由联邦顾问委员会（fasab）制定，其权威地位由 1996 年颁 布的联邦管理改进法确定下来。美国政府会计准则委员会在论及政府会计信息的使 用者时，重点考虑了公民、外部立法和监督机构、投资者和借款者等而排除了政府人员。 这一点为政府会计信息的披露范围和披露方式等定下了基调。美国政府会计准则委员会 要求州和地方政府在政府支付现金和增加短期负债时采用修正的权责发生制。在财务报 告方面， 美国政府会计准则委员会要求美国政府主体都应编制和公布年度综合财务报告， 此综合财务报告包括概况部分、财务部分和统计表，其中财务部分最主要由通用财务报 表和基金报表组成。美国政府会计准则委员会 1999 年颁布的 gasbno.34 要求州和地方 政府不仅要编制基金报告，还应编制以完全的权责发生制为基础的政府整体财务报表。 由美国政府会计准则委员会的规定可看出，美国政府会计已逐步摆脱预算会计的限制， 在政府和非营利组织中推广应用了基金会计的理念。美国财政部对社会保险信托基金的 管理采用预算外基金专户的模式，因此，美国社会保险会计采用基金会计模式。 1.3.1.2 学者进行的基金会计研究 douglas j.mcquaig 和 patricia a.bille 在college accounting （2007）一书中指出失 业保险基金收入来源于联邦失业保险税、州失业保险税和雇员分享等。上述资金用于对 未来失业人员的给付。而这三项收入均是从雇员工资中收缴。从账簿中可以显示出从整 个应纳税收入中取得的失业保险、社会保险和医疗保险收入。相关账户中记录了基金持 有的雇员联邦收入税带来的存款和利息。其支付基于基金的收入，基金收入越多那么支 付的将会越频繁。此类的应付账款科目在支付之后归零。另外，职工赔偿保险用于向受 工伤或者死亡的雇员进行补偿，该保险的利率依据职位的内涵风险，这一保险基本由州 或是私人组织主办，雇员在期初依据预计工资支付保费。 michael h. granof 和 penelope s. wardlow 在 core concepts of government and not-for-profit accounting（2007）一书中描述了基金的分类。基金分为政府基金、信托基 金和专项基金三种。 其中政府基金 （governmental fund） ， 它包括 permanent、 debt se