（工商管理专业论文）本钢一建公司成本管理的问题与对策.pdf

东北大学硕士学位论文 摘要 我国建筑施工企业的成本管理同其它企业一样，是伴随2 0 年改革丌放政策 的逐步深化和出社会主义计划经济向市场经济过渡的特定历史进程中，逐渐规范 起来，包括国有建筑施工企业在内的各种所有制类，鬯的施工企业，其成本管理在 企业正常运营条件下，扮演着越来越重要的角色。 木文针对建筑施1 ：企q k 的生产经营特点和成本管理的客观要求结合本钢一 建公i d 经济体制和运行机制的具体情况，在经济转型的历史时期就如何搞好成本 管理和成本核算明确责任和要求，并客观评价了现行体制下成本管理的利与弊， 对规范成本管理和核算业务，提出具体的意见和看法，以确保实现企业经济活动 利涧最大化。 本文其分六章。第一章，建筑施工企业概述，简要描述了建筑施 ：企业的分 类以及建筑产品和施工生产的特点和经营管理的要求。第二章，建筑施工企业成 本管理特点及核算要求，具体讲述了建筑施工企业成本管理和成本核算以及基础 工作的内涵。第三章，成本核算的方法则论述了建筑施工企业成本核算的业务流 程和方法。筇四章，本钢一建公司顿况，简要介绍了本钢一建公司的形成与发展， f f 前存在的优势t j 劣势，以及经济责任制下成本管理制度运行情况。第血章、第 六章，则详细分析了本钢一建公司成本管理的主要问题，形成原因及应采取的对 策措施和建议。最后进行了简要总结。 关键词：建筑施t ：企业、成本管理、成本核算施t = 费用 东北大学硕士学位论文摘要 a sl o n g “st h er e f o r m jn ga n dd o o r o p e n i n gp o l i c yh a sb e e ng u r a d u llvd e e p e n e d f o r2 0y e a r sa m ii nt h eh i s t o r i c a ld u ec o u r s eo ft h et r a n s i t i o nf r o ms o c i a l is l i c p l a n n e de c o n o m yt om a r k e te c o n o m y ，t h em a n a g e m e n to fo u rc o u n t r y sb u i l d i n g c o n s t r u cl i o ne n t c r p i s e sc o s t s ，i n1 i o e w i t ho t h e rin d u s t r i e sa n de n t e r p r i s e s ，h a s b e e ng r a d u a ll yr e g u l a t e d f o rv a r i o u sk i n d so fc o n t r u c t i o ne n t e r p r i s e s ，i n c l u d i n g o fs t a t e o w n e db u ii d i n gc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e ，t h e irc o s t s m a n a g e m e n th a sb e g u n t op l a ya ni n c r e a s i n g l yi m p o r t a n tr o l ei nt h en o r m a lc o n d u c t i o na n dc i r c u l a t i n ga n d c ir c u l a t i n gc o n d i t j o n a i m i n ga tt h ef e a t u r eo fp r o d u c i n ga n dc o n d u c t i n g ，a n da l s ot h eo b j e c t i v e r e q u e s to fc o s t s m a n a g e m e n t ，c o m b i n i n gw i t ht h es p e c i f i cc o n d i t i o n so fe c o n o m i c s y s t e ma n dc i r c u l a t i n go p e r a t i o n a ls y s t e mo ft h ef i s tb u i l d i n gc o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s eo ft h es t e e le n t e r p r i s ei nb e n x i ，t h i sa r t i c l ec l a r i f i e sd u t i e sa n d r e q u e s t so fh o wt od ow e l li nc o s t s m a n a g e m e n ta n dc h e c k u po p e r a t i o n m e a n w h i l e ， i ta ls oo b j e c t i v e l ye v a l u a t e st h ea d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e so ft h ec o s t s i l l m a g e m e n tu n d er t h ep r e s e n ts y s t e m b e s i d e st h i s ，o nh o wt or a g u f a t ec o s t s m a n a g e m e n ta n dc h e c k u po p e r a t i o n ，i tp u t sf o r w a r dp a r t i c u l a rs u g g e s t i o n sa n d p r o p o s a l s ，i no r d e rt or e a l i z et h em a x i m u mo ft h ep r o f i to ft h ee n t e r p r i s e s c o n d u c t i n ga c t i v i t i e s ，w h i c hg i v e st h ec o r r e c tg u i d e1i n et ot h ec o s t s m a n a g e m e n t o ft h es t a l e o w n e db u il d i n gc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e t h ep a p e rd i v i d e si n t o6p a r t s t h ef i r s tp a r t g e n e r a l l yp r e s e n t st h e c l a s s i f i c a t i o no fb u i l d i n gc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e ，c o n s t r u c t e dp r o d u c t s ，t h e t r a i t so fc o n s t r u e t i o np r o d u c i n g ，a n d t h e t r a i t sa n dd e m a n d so fo p e r a t e dm a n a g e m e n t h es e c o n dp a lil l l t in l yd e s c r i b e sc o s tm a n a g e m e n ti nb u i l d i n gc o n s t r u e t i o ne n t e r p r is e c o s tc h e c k u p ，a n dt h em e a n i n go fb a s i cw o r k s t h et h i r dp a r tn a r r a t e st h e o p e r a ti o n a lf l o win gp r o c e d u r ea n dm e a n so fc o s tc h e c k u pi nb uil d i n gc o n s t r u c ti o n e n t e r p r is e t h ef o r t ho n et e l l sa b o u tp r e s e n t ss j tu a t i o no ft h ec n t e r p r i s e ，i t n c l u d e st h ef o r m a t l o na n dd e v e 】o p m e n t s t h ea d v a n t a g e sa n dd is a d v a nr a g e s a n dt h e o ) e r h li o ns it u a li o n eo fc o s tm a n a g e m e n ti n s t i t u t i o nu n d e rt h ee c o n o m i cr e s p o n s i h l e s y s t e m t h el a s tt w op a r t sd e t a i l e d l ya n a l y s j st h em a i np r o b l e m so ft h ef i r s t b u il d i n gc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，t h ec a s e sa n dt h ec o u n t e r m e a s u r e sa n d s u r g e s ii o n sw es h o u idt a k e t h e nt h e r ei sag e n e r a lc o n e l u s i o na tt h ee n do ft h e d a p e r k e yw o t d s ：b u i i d i n gc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e ，c o s tm a n a g e m e n t ，c o s tc h e c k u p c n n s t r u cl i o nc o s l 1 i 东北大学硕士学位论文声明 声明 本人声明所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的，论文中取 得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人已经发表或 拟定过的研究成果，也不包含本人为获得其它学位而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的贡献在此表示感谢。 i i i 本人签名：留复爻 日 期：伊孙谚 东北大学硕士学位论文 引言 引言 建筑业足重婴的物质生产部门，是我国国民经济的支柱产业。建筑施工企业作 为建筑业的j | 导力量，其根本任务是在国家宏观经济政策下以市场为导向，以经济 效益为中，心，为工农业生产和人民生活提供各种适刚、经济、峰固美观的生产性和 ： 乍生产性建筑产品，从而为国民经济的发展和人民物质文化生活水平的提高创造物 质技术基础。 随着我刚改；f i 丌放的逐步深入和社会主义市场体制的建立，特别足随着我国加 入世界贸易组织( w t o ) ，建筑市场的竞争同趋白热化，建筑施工企业所面i 缶的社 会经济环境发生了深刻的变化，迫切要求旌工企业舀：深化改革、建立现代企业制度 的进程中，切实加强成本管理不断提高经济管理水平。 伴随党的十六大召开，为我国社会主义市场经济运行体系的完善提供了政策保 障，企业组织行为同趋规范化，成本管理在企业管理中的地位f l 显重要。不同的经 济体制。f ，成本管理的目标、内容、方法有较大区别。计划经济体制下的成本管理 址。种核算和报帐型的管理模式。由1 ：国家和政府直接管理和经营企业，企业只把 完成指令。h - f - i “仔务做为自身唯一使命，不考虑其成本情况和效益好坏，报帐型的 成本管理模式，是社会主义计划经济体制下的产物。随着我凼改革丌放的深入和社 会1 ：义i h 场经济体系的建立和完善，建筑施工企业成本管理模式和核算体系也逐步 的规范起来，成本管理的功能和作用在企业经济活动过程中扮演着越来越重要的角 色。f | j 场经济条件下的成本管理的目标是使企业价值最大化或股东财富最大化，而 价值! ：j 财富的增值，即是尽可能地扩大收入、减少支出的过程。做好建筑施工企 成本锊理t 作，对于改善和加强施工企业的经济管理、增强企业的市场竞争能力， 小断捉l ：h 企业的经济效z & ，其f r 极为重要的意义。所以企业的成本管理就显得尤为 驱埂。 东北大学硕士学位论文第一章建筑施工企业概述 第一章建筑施工企业概述 1 1 建筑施工企业及其分类 建筑施一【企业是重要的物质生产部门，它作为建筑业的主导力量是主要从芍e 建 筑上程、设备安装工程及其它专业工程的生产企业，在行政上具有独立的组织机构， 在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏，是具有法人资格的经济实体，它包 括各种土木建筑公司，设备安装公司、机械化施工公司、基础工程公司、筑炉工程 公司、电力建筑工程公司、市政工程公司、装修和装饰工程公司等等。建筑施工企 业是从事基本建设建筑安装施工生产活动的基层单位，它既担负着国民经济各产业 部门所需的房屋、公共没施和民用住宅等施工任务，又通过施工生产活动把各种建 筑材料变成各类房屋和构筑物，把各种机器设备组装起来，形成各种生产能力，为 幽民经济创造新的财富。 社会主义市场经济条件下，建筑施工企业已不再是过去单纯的全民所有制形式 和从事，社建筑安装工程施工的企业，它已发展成为一个以从事建筑安装工程和其 它专门工程为主实行多种经营的经济组织，建筑施工企业是我困建筑业的重要组 成部分，它对于改善和提高人民的物质及文化生活水平促进国民经济的发展具有 非常重娈的作用。 按照坷i 刖的分类方法可以将建筑施工企业分为不同的类型： ( 1 ) 按照企业承包工程的能力可以分为以下三类： 程总承包。它是指能够为建设单位提供工蓑a 勘察设计、工程施工管理，工 程材料和设备采购，工程技术月：发与应用，工程建设咨询和监理等全过程服务的智 力密集型建筑施： 企业。 施工承包。它是指从事工程建设项目项目施工承包与施工管理的企业。 专负分包。它是指从事工程施工专项分包活动的劳务型企业。 ( 2 ) 按照专业的：l ：程小同可以分为以下四类： 对织专业化企业。它是指按照经营建筑产品种类的不矧划分的建筑施工企 业。 建筑制品和构配件生产专业化企业。它是指按照经营建材和建筑构配件种类 的1 i 同划分的施工企业。 服务fj i 产9 业化企q k 。它是指按照为施工生产：提供服务内容的不同划分的施 工企、i k 。 2 东北走学硕士学位论文 第一章建i l a x - 企业概述 施1 1 3 艺0q k 化企业。它是指按照施工工艺或施工阶段的不同划分的施工企 、l k 。 ( ： ) 按照承包、出务性质不同可分为以下两类： 综合施工企业。它是指集土建施工、设备安装、给排水工程、电气安装_ _ ：一 伟的综合性施l = 企q k 。 号业施一l 企业。它是指单独从事某专业施工生产的企业。 此外按照所有制性质的不同，建筑施工企业可以分为国有施工企业、集体施工 企、l p 、私营施工企业、外商投资施工企业等。还可以按经营组织形式不同，组织规 模小嗣以及企、眦资质等级不同进行划分。 1 2 建筑施工企业生产特点 1 2 1 建筑产品的特点 建筑施一i ：企业的建筑产品具有刁i 同于工业企业的产品特点，具体表现为以f p q 个特点： ( 1 ) 【刮定性。【_ i 】建筑产品的位置是固定的。因为建筑产品是建造在固定的地点 并u 与土地连成一体，位置一经确定，建在某处，就始终在那单发挥作用，不能移 动。这种嘲定性，i i 是建筑产品与其它生产部门的物质产品相区别的一个重要特点。 ( 2 ) 多样性。印建筑产品的用途、性质、结构、内容、标准、样式等方面干差 力刖，多种多样，既使建筑产品的使用功能和建筑类型相同，但在不同的地点建造， 也会凶建造地点的自然、资源条件和社会条件的不闻而表现出极大差异。 ( 3 ) 形体庞大。即建筑产品体积庞大，占用空问犬，消耗的社会劳动多。据统 ，川价值量的建筑产品与机械产品相比较，前者的重量约为后者重量的3 0 5 0 倍。这一特点一般工业产品所无法与之比拟的。 ( 4 ) 使用寿命长。即建筑产品经久耐用，使用期长。一个建筑物或构筑物无论是 钢结构、钢砼结构，一般使用周期在5 0 , - , 1 0 0 年问。 12 2 建筑施工企业生产的特点 i f 于建筑产舳不同j 二一般 = ：业产品的特点，决定了其企业生产与一般：l ：业企业 的， _ ：产有若较大区别。 ( 1 ) 施工生产的流动性。即在施工生产过程中劳动者和施工机具经常处于流 动状态。这种流动性主要表现在三个方面：施工人员和机具要随着施工部位的不 j 刊m 沿着施二1 对象上、下、左、右、前、后流动，刁i 断变换操作场所。生产：工人 要在i 刊工地，刁i 同的单位工程之问进行流动施工。建筑施工企业的施工队伍要 东北大学硕士学位论文第一章建筑施工企业概述 在不同工地，不同地区承包工程，进行区域性流动。 c 2 ) 施工生产的单件性。即建筑产品的施工生产属于单件生产类型。正是建 筑产品的固定性和多样性，导致了施工生产的单件性，很少有可能完全按照同一模 式进行完全重复性质的生产。相同的设计功能，不同的社会、地理条件，将形成差 异的施工生产方式和建筑产品。 ( 3 ) 施工生产的长期性。建筑产品的施工生产周期长，其生产过程是一个规 模大，消耗多，周期长的生产性消费过程。而建筑产品必须等到整个施工生产周期 终结，才能生产出独立的最终建筑产品。 ( 4 ) 施工生产受自然气候条件影晌大。建筑产品位置固定，形体庞大，其生 产一般是在露天作业并且高空、地下、水下作业多，直接承受着自然气候条件变 化的制约。 ( 5 ) 施工生产的综合协调性。即施工生产的涉及面广，社会协作关系复杂。 外部关系如建设单位、勘察设计、工程监理、市场条件，内部关系如多工种、多专 业的综合组织因此建筑施工企业必须高度重视企业的内外各种协调关系，一旦人 流、物流、财流、工艺流等某一环节出现矛盾，都会直接制约施工生产的顺畅。 1 3 建筑施工企业经营管理的特点 建筑产品和施工生产的特点，决定了建筑施工企业的经营管理不同于其它一般 工业企业。 1 3 1 生产经营业务不稳定 出于建筑产品的类型繁多，建筑旌工企业要根据建设单位的特定要求，按照专 业用途的工程组织生产经营。即同一时期不同用户( 建设单位) 对建筑产品的需求是 不同的，对一个建筑施工企业来说，其旄工生产经营的对象和业务是不固定和不稳 定的。因此在这种情况下建筑施工企业应善于预测国民经济的发展趋势和市场需 求状况，经营管理业务应同国家的固定资产投资规模和方向相适应，必须具有较强 的应变能力。 1 3 2 管理环境多变 建筑产品地点的固定性和施工生产的流动性造成施工企业管理环境的变化，可 变因素和不可预见因素多。建筑施工企业的管理环境可为分自然环境一如地质、 水文、气候等。社会环境一如市场竞争程度、劳动力资源、物资供应、运输和配 套协作条件等。这些环境的多变性导致施工生产经营的预见性、可控性比较差。因 此建筑施工企业的生产经营管理工作必须因地、因时制宜。 东北大学硕士学位论文第一章建筑施工企业概述 1 3 3 机构人员变动大 由于建筑产品多样性，施工生产流动性，管理环境多变等原因，建筑施工企业 难于实现有节奏地、均衡地施工，企业的基层施工组织机构，往往需要适应施工对 象的性质、规模、地理位置等不同而进行相应的变化和调整。在施工生产过程中， 劳动力需求起伏波动大，故不宜保持庞大的固定队伍，只宜拥有精干的经营管理人 员、工程技术人员和适量的技术工人骨干，工程需要时再根据实际情况雇佣合同工 和临时工。 1 3 4 经营方式多种多样 施工企业的经营方式是指建筑施工企业向建设工程的投资者或施工服务的对 象( 即建设单位) 提供建筑产品或服务的方式，也是建筑施工企业获得工程任务并组 织其建设所采取的经营管理方式。建筑施工企业的经营方式多种多样，可以从不同 角度进行分类：按照获得施工生产任务的途径分为计划分配和投标中标方式；按照 承包者所处的地位分类可分为独立承包、总包一分包、联合承包；按照业务承包范围 分类u j 分为施工承包、设计和施工承包、建设全过程承包；按照合同取费方式分类 可分为总价承包、单价承包、成本加酬金承包。 东北大学硕士学位论文第二章建筑施工企业成本管理特点与核算要求 第二章建筑施工企业成本管理特点 与核算要求 2 1 建筑施工企业成本管理特点 与其它行业的企业相比，建筑施工企业生产的产品、施工生产过程及其经营管 理都具有许多显著特点，而这些特点又决定了建筑施工企业成本管理具有与其它行 业的企业成本管理不同的特点主要表现在以下几个方面： 2 1 1 分级核算 出于施工生产的流动性大，需要分级核算，以便加强管理。建筑产品位置的固 定性，决定了施工生产的流动性，为了适应施工生产分散、流动性大的特点，建筑 旌工企! 比成本需要采取分级管理、分级核算的方法，使成本核算与施工生产有机的 结合起来，调动企业所属各级施工单位职工搞好旌工生产的积极性和主动性，直接 反映旌工生产的经济效果，及时满足施工生产管理的需要，以避免集中核算造成成 本核算与施工生产脱节的现象。 目前本钢一建公司( 国有) 乃至我国境内建筑施工企业，一般实行公司、工区或 工程处、施工队( 或项目部) 三级核算体制。其中公司是企业的生产行政指挥中心， 是独立的经济核算单位，自负盈亏。它是企业经济核算的核心。工区( 或工程处) 是 基本核算单位，负责计算单项工程成本，按要求归集和分配所发生的材料费、机械 使用费、人工费等直接费和其它直接费、问接费，对上级公司承担一定的成本指标 和效益指标，并负责对单项工程进行成本分析，是建筑施工企业的基本经济单元。 施工队( 项目部) 是企业的基层核算单位，一般只核算实物工程量以及工料消耗和 机械费消耗等指标，是纯粹的费用消耗单位。 2 1 2 单独计算各单项工程成本 由于建筑产品的多样性和施工生产的单件性，需要单独计算每项工程的成本。 在一般工业生产部门，由于在一定时期内所生产的产品类型、规格、型号相对固定， 因而按照某种产品所归集的全部生产费用，即为该种产品的总成本，除以该种产品 的数量，即可计算出该种产品的单位成本。但建筑施工企业由于其产品的多样性和 施工生产的单件性，却不能根据一定时期内所发生的全部施工生产费用和完成的工 程数量来计算各项工程的单位成本，而必须按照承包的每项工程分别归集施工生产 费用，单独计算每项工程的成本。即建筑产品的多样性和施工生产的单件性决定了 建筑施工企业的工程成本核算对象经常发生变化，施工生产费用的归集与分配必须 紧紧围绕确定的工程成本核算对象来进行，严格遵循收入与费用配比的会计原则。 6 东北大学硕士学位论丈第二章建筑施工企业成本管理特点与核算要求 同时山于不同建筑产品之间的差异大，可比性差，不同建筑产品之间的实际成本不 便进行直接比较，因此施工企业工程成本的分析、控制和考核不是以可比产品成本 为依据，而是以工程预算成本为依据。即施工企业只能将工程的实际成本和预算成 本进行比较，以考核成本的盈亏情况。这里需要提到的是编制工程预算，确定工程 造价的法律依据之一预算定额，在不同地区、不同的建设项目上的使用标准是 依据投资单位来确定的( 这主要是因为市场经济体制所决定) 。比如让利问题、比 照执行相关定额问题、取费确定的问题等等。 此外建筑施工企业除了主要计算建筑安装工程的成本之外，还需要计算其附属 工业企业的工业产品成本、机械施工及运输单位的机械作业成本以及企业内部非独 立核算与辅助生产部门所生产的产品成本和提供劳务的成本等。 2 1 3 施工周期长，按完工百分比法确认施工费用 出于施工生产的周期长，客观上需要及时回收工程价款。建筑产品的施工生产 周期一般都比较长，一个单位工程从开工建设到竣工或交付使用，少则几个月，多 则几年。在漫长的施工生产过程中，建筑施工企业都要占用大量的资金，资金周转 缓慢。因此建筑施工企业与建设单位之间的中间结算就需要对建筑施工企业的“产 成品”规定某些假定条件。从理论上说，建筑施工企业的“产成品”应该是在本企 业范围内不再需要进行任何施工活动的竣工工程，即具有完整使用价值的建筑产品。 但如果到工程全部竣工后才办理工程价款结算，建筑施工企业势必要垫支大量的资 金，从而影响建筑施工企业的资金周转，因此建筑施工企业有必要将已完成预算定 额所规定的全部工序或工程内容的分部分项工程作为“已完工程”视为建筑“产成 品”，及时与建设单位办理工程价款的中间结算，待工程全部竣工后再进行总清算( 工 程决算) 。另外由于施工周期长，对于跨年度施工的工程，建筑施工企业还需要根 据工程的完工进度，采用完工百分比法分别计量和确认各年度的工程价款结算收入 和工程施工费用，以确定各年度的经营成果。 2 2 建筑施工企业成本核算要求 所谓建筑旋：f = 企业成本管理就是对建筑施工企业在一定时期内发生的旌工费 用的归集，分配并形成工程成本的过程，它包括成本预测、成本计划、成本控制、 成本分析和成本考核等各个环节，而每一个环节都离不开成本核算工作及其所提供 的会计信息。所以浣建筑施工企业成本管理的过程，电就是工程成本核算的过程， 做好成本核算工作，对于加强经济核算，改善经营管理，提高经济效益，增强企业 在市场经济是的竞争力，都具有十分重要的意义。 2 2 1 加强成本核算基础工作 工程成本控制是成本管理的主要环节，它贯穿于整个施工生产全过程和整个 东北大学硕士学位论文第二章建筑施工企业成本管理特点与核算要求 年度的经营管理。它通过各职能部门，各工区( 工程处) 在施工生产过程中的成本核 算来实现，所以要求企业必须做好以下几项工作： ( 1 ) 做好旌工定额的制定和修订工作。定额是在一定的施工技术和施工组织 管理条件下建筑施工企业在工程旆工过程中人力、财力、物力的利用和消耗应遵 守和达到的数量标准。实践证明正确制定和不断完善建筑施工企业内部的各项施工 定额，对于提高劳动生产率，节约材料消耗，提高机械设备利用率，减少费用开支， 降低工程成本都具在非常重要作用。 ( 2 ) 建立和健全各项原始记录。原始记录是编制成本计划、制定各项施工定 额，明确经济责任的主要依据，也是进行成本核算和管理的基础。在建筑旖工企业 中与工程成本有关的原始主要包括工程任务单、考勤和工时利用记录、工资结算记 录、领( 退) 料单、施工机械使用记录、费用开支记录、工程事故报告、未完施工盘 点单等。 ( 3 ) 建立和健全各项财产物资的计量、收发、领退、转移、报废和清查盘点制 度。各项原始记录只是从数量上反映建筑施工企业生产经营过程中各种财产物资的 增减变动情况，而计量工作则是确定各种财产物资增减变动数量的重要手段。所以 建立和健全相应的规章制度是加强工程成本管理，正确计算工程成本的重要目口提。 ( 4 ) 做好内部计划价格的制定和修订工作。它是建筑施工企业办理材料、结 构件、作业、劳务内部转帐结算和核算工程成本的依据。任何一个建筑施工企业内 部即有分工，又有协作。比如受专业化的分工铜结构、钢砼结构、机械设备的使 用等的要求。一般的工程项目不可能由一个工区( 工程处) 自行完成，所以比较大的 工程项目一般都出几个工区( 工程处) 共同完成，故企业内部的计划价格必须形成系 统性和准确性。 2 2 2 划分各项成本费用界限 ( 1 ) 划清成本费用支出和非成本费用支出的界限。按规定以下支出不得列入 成本费用：为购置和建造固定资产、无形资产和其它资产的支出；对外投资的支出； 被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业对外赞助、捐赠支 出：国家法律、法规规定以外的各种付费和规定不准列入成本费用的其它支出。 ( 2 ) 划清工程成本和期间费用的界限。在制造成本法下，建筑施工企业在施 工生产经营过程中所发生的全部施工费用，划分为工程成本和期间费用。其中施工 过程中所发生的人工费、材料费、机械使用费、其它直接费和间接费用构成建筑产 品豹制造成本，即工程成本：而企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动 而发生的管理费用、财务费用、营业费用，因与具体的工程没有直接关系，因而不 构成工程成本，而是作为企业的期间费用，直接计入当期损益。 ( 3 ) 划清本期工程成本与下期工程成本的界限。根据会计核算的权责发生制 东北大学硕士学位论文第二章建筑施工企业成本管理特点与核算要求 原则和配比原则的要求，凡是应由本期工程成本负担的施工费用，应全部计入本期 工程成本，否则不应计入。对于本期虽未发生，但以后将要发生并应由本期工程成 本负担的施工费用，应作为预提费用先计入本期工程成本。例如2 0 0 1 年度发生的人 工费o 5 万元，因资金不足而未能在当年度及时付出，应在期末办理预提费o 5 万元 计入2 0 0 1 年度成本；对于本期已经发生但应由本翅和以后若干期间工程成本共同负 担的施工费用，则应做为待摊费用或长期待摊费用分别摊销计入本期和以后若干期 间的工程成本。例如，某一工程项目施工周期2 年，开工前施工单位一次性交足全 部现场施工用电费用1 2 万元，此费用虽然当期发生。但应根据年度旆工进度情况 合理分摊1 2 万元电费分别计入两个核算期间。 ( 4 ) 划清不同成本核算对象之间的成本界限。建筑施工企业应根据承包工程 的具体情况和管理需要，合理确定工程成本核算对象，并按不同的工程成本核算对 象分别设置“玉程成本卡”，用于归集各项工程成本核算对象所发生的或应负担的施 工费用，并计算其实际成本。各工程成本核算对象之间的成本互相混淆，就会造成 成本不实，歪曲成本信息，引起决策失误。 ( 5 ) 划清已完工程成本与未完工程成本的界限。建筑施工企业在各成本计算 期未计算工程成本时，如果某成本核算对象所包含的分部分项工程，既有己完工程， 又有未完工程，则计入该成本核算对象的各项施工费用，还应在本期已完工程与期 末未完工程之间进行划分，即将施工费用采用适当的方法在已完、未完工程间进行 分配，以正确计算本期已完工程和期末未完工程成本。 9 东北大学硕士学位论文 第三章建筑施工今些盛查塑墨查鲞 第三章建筑施工企业成本核算方法 建筑施工企业是从事建筑安装工程和其它专业工程施工的生产单位，其基本任 务是通过施工生产活动，为社会生产各种具有使用价值和价值的建筑产品。建筑安 装工程的施工生产过程又是物化劳动和活劳动的耗费过程。在一定时期内，建筑施 工企业为完成各项施工生产任务必然要发生人力、财力、物力等生产耗费，这些生 产耗费的货币表现称为施工费用。将施工费用按照一定的方法方法归集和分配到各 个工程成本核算对象和成本项目中去，就构成了建筑安装工程成本，简称工程成本。 工程成本的核算对象是指建筑施工企业在成本核算的过程中为归集和分配施 工费用而确定的费用承担者，即施工的受益归属对象，合理确定工程成本核算对象， 是正确组织工程成本核算的重要条件之一。一般应按照与施工图预算相适应的要求， 以每一独立编制施工图预算的单位工程为依据，本着“分清主次、区别对待”的原 则，根据承包工程的规模大小、结构类型、工期长短和旌工现场的条件等具体情况， 企业组织施工的特点和加强工程成本管理的要求，因地、因时制宜地加以确定。一 经确定，不得任意改变，并应及时通知企业内部有关部门：以统一工程成本核算口 径。 3 1 工程实际成本的核算 建筑安装工程实际成本的核算，就是将建筑旌工企业在工程施工过程中所发生 的各项施工生产费用，如支付给建筑安装工人的工资、耗用的各种建筑材料、使用 机械设备所发生的机械使用费以及发生的其它费用等，根据企业内部有关部门提供 的手续完备的凭证资料，通过“工程施工”科目进行汇总，然后再直接计入或分配 计入有关的工程成本核算对象，并计算出当期已完工程或已竣工工程的实际成本。 工程实际成本的构成包括人工费、材料费、机械使用费，其它直接费和间接费五项 内容。 3 1 - 1 人工费的核算 工程成本中的人工费是指在施工过程中直接从事工程旄工( 包括在施工现场直 接为工程制作构件) 的建筑安装工人和在施工现场运料、配料等辅助工人的工资、奖 金、职工福利费、工资性质的津贴和劳动保护等。实行计件工资制度的建筑施工企 业，支付的工资一般都能分清哪个工程所发生的，因此可以根据“工程任务单”和 有关工资结算凭证直接计入各工程成本核算对象的“人工费”成本科目。实行计时 工资制度的企业，支付的计时工资，如果能够分清受益对象的( 两个工地穿插施工现 象) 应采用一定的方法分配计入受益的各工程成本核算对象。在实际工作中，为了简 化手续，施工企业可以将应付建筑安装工人的工资总额、计提的职工福利费和支付 东北大学硕士学位论文第三章建筑施工企业成本核算方法 的劳动保护费一并编制“建筑安装工人人工费分配表”，并据以进行帐务处理。 3 1 2 材料费的核算 工程成本中的材料费是指在施工过程中耗用的构成工程实体或有助于构成工 程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本，以及周转材料的摊销 和租赁费等。建筑施工企业的材料，除了主要用于工程施工外，还用于临时设施、 福利设施、固定资产等专项工程支出以及其它非生产性的耗用。因此建筑施工企 业应根据支出材料的用途，严格划分工程耗用与其它耗用的界限，只有直接用于工 程的材料才能计入工程成本核算对象的“材料费”成本项目。对于建筑施工企业为 建造临时设施、福利设施、固定资产等所耗用的材料，应通过“专项工程支出”科 目核算，计入临时设施、福利设施、固定资产建造成本，而不得计入企业承包工程 的成本。 材料费在工程成本中所占的比重最大，在一般建筑工程中占工程总成本的7 0 左右，因此加强材料的管理正确核算工程成本的材料费对整个工程乃至建筑施工 企业会计核算期的成本控制具有重大意义。 工程实体用料。即施工图所直接显示出的那部分材料，其量的考核，应严格按 照设计图纸用量( 含正常组织施工所造成的材料损耗量) ，施工中应严格执行限额领 料，管理过程中不得冒领、少领材料。 施工措施用料。应严格按施工组织设计及施工方案所能发生的材料量进行考 核。这部分量为非工程实体用料，但应计入“材料费”成本项目直接计入工程成本。 周转性材料。如模板、架料、气瓶以及塔吊使用的钢轨、枕木、施工过程中使 用的安全网等。属于租赁使用的，从理论上讲，其价值应根据其损耗的程度逐渐地 转移，分次摊销计入工程成本中“材料费“科目。周转材料的摊销方法可分为一次 摊销法、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法。企业所采用的摊销方法一经确定， 不得随意变动，如有变动，应在财务报告中予以说明。 材料价格包括：( 1 ) 买价。指供应商所开货票填列的价款，包括材料的原价、 供销部门手续费和有关税金。( 2 ) 运杂费。指材料从来源地运到工地仓库( 或施工 现场堆放材料的地点) 以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的 运输损耗等费用。( 3 ) 采购保管费。指建筑施工企业供应科和仓库在组织材料物资 的采购、供应和保管过程中所发生的各项费用。 3 1 3 机械使用费的核算 工程成本中的机械使用费是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械 使用费和租用外单位施工机械所支付的租赁费以及施工机械的安装、拆卸和进出场 费等。施工机械是建筑施工企业从事施工生产活动的物质技术基础和主要劳动手段， 随施工机械化程度的不断提高，施工机械使用费在工程成本中所占的比重将会不断 东北大学硕士学位论文第三章建筑施工企业成本核算方法 增加，所以在施工中必须严格管理。 租入机械费用的归集。一般可以根据“机械租赁费结算帐单”所列金额，直接 计入有关工程成本核算对象的“机械使用费”成本项目。 自有机械费用的归集。主要包括下列各项内容人工费即驾驶和操作旌工机械 人员的工资、奖金、福利费、工资性质津贴和劳动保护等。燃料及动力费。折 旧及修理费。其它直接费如润滑、养路费及施工机械的安拆、运输费。间接费 用即施工企业所属内部独立核算的机械站、运输队等为组织和管理施工机械或运输 作业所发生的各项费用。自有机械费用的分配凡是能够分清受益工程成本核算对象 的，应直接计入各受益工程成本核算对象的“机械使用费”成本项目；凡是不能分 清受益工程成本核算对象的，则采用适当的方法分配计入受益的各工程成本核算对 象的“机械使用费”成本项目，分配方法有以下三种：台班分配法、预算分配法、 作业量分配法。 3 1 4 其它直接费的核算 工程成本中的其它直接费是指施工生产过程中所发生的除人工费、材料费、机 械使用费以外的直接与工程施工有关的其它费用，主要包括有关的设计和技术援助 费、施工现场材料二次倒运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复 测费、工程点交费、场地清理费、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、流动旅工 津贴、特殊地区施工增加费、铁路和公路工程行车干扰费、送变电工程干扰通讯保 护措施费、特殊工程技术培训费。各项其它直接费凡是能够分清受益工程成本核算 对象的，应直接计入各受益工程成本核算对象的“其它直接费”成本项目；凡是不 能够分清受益工程成本核算对象的，则可以在支付或发生费用时，采用适当的方法 分配计入受益的各工程成本核算对象的“其它直接费”成本项目。 3 1 5 间接费用的核算 工程成本中的间接费用是指建筑施工企业所属各施工单位( 如工区、工程处、 施工队、项目经理部) 为和管理施工生产活动所发生的各项费用，主要包括临时设施 摊销费和施工单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、行政管理用 固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，取暖费、水电费、办公费、 差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费及其它费用。间接费是施工生产活动所 发生的共性费用，一般难以分清具体的受益对象，因此在费用发生时，应先通过“工 程施工一间接费用”科目进行归集，成本计算期末时，再采用系统、合理的方法分配 计入各项工程成本，一般应分配两次。间接费的第一次分配是指将旋工单位的全部 间接费用在不同类型的工程以及对外销售产品、劳务、作业之间进行分配。第二次 分配是指将第一次分配到各类工程以及对外销售产品、劳务、作业成本中的间接费 用，再在同类工程、产品、劳务、作业内部各成本核算对象之间进行分配。 东北大学硕士学位论文第三章建筑施工企业成本核算方法 。1 。1 。1 。1 。- _ _ 。1 。_ 。1 。1 。_ 。_ 。“。一 3 2 辅助生产成本的核算 辅助生产是指建筑施工企业为保证施工生产活动的顺利进行而组织的服务性 生产活动。所谓的辅助生产部门是指建筑施工企业及其内部独立核算单位所属非独 立核算的辅助生产车间、单位或部门。如周转材料维修站、供电所、氧气、乙炔管 理站，工区( 工程处) 下设的机修工段等。由于辅助生产部门主要是为建筑施工企业 的施工生产提供服务，辅助生产费用的多少，成本高低直接影响工程成本的水平。 因此，及时地组织辅助生产成本的核算，合理分配辅助生产费用和正确计算工程成 本，都具有非常重要作用。 辅助生产部门所发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目进行归 集。成本核算对象一般可按生产的材料( 或产品) 和提供劳务的类别确定。成本项 目一设可分为人工费、材料费、其它直接费和间接费用。而归集在“辅助生产”科 目及其明细帐借方的辅助生产费用由于辅助生产部门所生产的材料( 或产品) 和劳 务的种类不同，其分配转出的程序也有所不同。建筑施工企业辅助部门所发生的各 项生产费用一般采用直接分配法和计划成本分配法，对于能够分清受益对象的辅助 生产费用，如机修工段发生的设备检修费和机械加工费，可以根据各单项工程工程 实际发生费甩情况分别计算和分配。对于不能直接分清受益对象的辅助生产费用， 可根据各单项工程及工区( 旋工处) 的计划成本比例进行分配。 3 3 期间费用的核算 期间费用是指建筑施工企业分期发生的必须从收入中得到补偿的费用。它与企 业的全部施工生产经营活动相联系，容易确定其发生的期间，但一般难以判别其应 归属的具体工程和产品，因而不构成工程和产品成本，而应在发生时，直接计入当 期损益。建筑施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。 施工管理费是指建筑施工企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动 而发生的各种费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中所发生 的或者应当由企业统一负担的各项费用。为了总括地核算和监督管理费用的发生和 结转情况，建筑施工企业应设置“管理费用”科目。它属于损益类科目，其借方登 记本期实际发生的各项管理费用：贷方登记期末转入“本年利润”科旦的管理费。 期未结转后，本科目应无余额。本科目应按管理费用的组成项目设置明细帐，进行 明细分类核算。管理费用主要包括以下各项内容：公司经费、工会经费、职工教育 经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、排污费、绿化费、 税金、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销。业务招待 费、坏帐准备、财产保险费、存货盘亏或盘盈、存货跌价准备、其它管理费。 东北大学硕士学位论文 第三章建筑施工企业成本核算方法 财务费用是指建筑施工企业为筹集施工生产经营所需资金而发生的各项费用。 为了总括地核算和监督财务费用的发生和结转情况，建筑旌工企业应设置“财务费 用”科目。它属于损益类科目。其借方登记本期实际发生的各项财务费用；贷方登 记本期发生的应冲减财务费用的利息收入和汇兑收益以及期末转入“本年利润” 科目的财务费用；期末结转后，本科目应无余额。本科目应按财务费用的组成项目 设置明细帐进行明细分类核算。财务费主要包括利息支出、汇兑损失、相关手续费、 其它财务费。