卫生系统会计人员继续教育培训(ppt 90页)

,继续教育培训,TEL山西财经大学会计学院张利云,卫生系统会计人员,医院会计制度讲解,一、医院会计的特点二、会计科目的设置三、资产业务的核算四、负债业务的核算五、净资产的核算六、收入的核算七、费用的核算八、报表的编制,一、医院会计核算的特点,医院会计制度适用于中国境内的公立医院采用权责发生制核算属于企业和事业单位结合,一、医院会计科目设置,52个通用科目资产类23个负债类13个净资产类7个收入类4个支出类5个,三、医院资产业务的核算,概念医院的资产是指医院占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。,三、资产业务的核算,特征1）资产是一种经济资源；2）资产是以货币计量；3）医院的资产取得有些具有无偿性，一般是国家拨款、社会捐赠形成的。4）医院的资产主要是非经营性的，主要用于为社会提供服务，从事非营利性活动,分类1）流动资产2）对外投资3）固定资产4）无形资产,三、资产业务的核算,三、资产业务的核算,（一）流动资产现金、银行存款、零余额账户用款额度其他货币资金短期投资、财政应返还额度、应收在院病人医疗款应收医疗款、其他应收款、坏账准备预付账款库存物质、在加工物质、待摊费用,三、资产业务的核算,1、库存现金1）盘盈的现金借：库存现金贷：其他应付款-债权人（归还）其他收入-财产物资盘盈1）盘亏的现金借：其他应收款-债务人（收回）其他支出-财产物资盘亏贷：库存现金,三、资产业务的核算,2、银行存款1）按开户银行、存款种类、币种设置日记账核算2）定期和银行核对，编制银行存款余额调节表3）如属于医院自身记账错误应进行调整,？如银行错误应如何处理？,三、资产业务的核算,3、零余额账户用款额度本科目核算医院财政拨款实行国库集中支付后，财政授权支付情况下所取得零余额账户用款额度的增减变动。1）预算单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，并与分月用款计划核对后借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入财政授权支付-基本支出-医疗卫生-项目支出-医疗卫生,三、资产业务的核算,2）预算单位从零余额账户支取使用时借：医疗业务成本（基本支出）财政项目补助支出-项目支出贷：零余额账户用款额度形成资产的：借：资产类账户贷：待冲基金-待冲财政基金,三、资产业务的核算,3）从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度,三、资产业务的核算,4）年末注销额度时借：财政应返还额度-财政授权支付贷：零余额账户用款额度5）下年度恢复额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度-财政授权支付,三、资产业务的核算,4、财政应返还额度本科目核算财政国库管理制度改革单位，年终尚未使用的预算指标数。就是医院应收财政返还的资金额度,实行财政直接支付时1）医院年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作如下分录：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入财政直接支付-基本-项目2）下年度恢复财政额度后，实际支出：借：支出类科目贷：财政应返还额度财政直接支付,三、资产业务的核算,三、资产业务的核算,实行财政授权支付时1）年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度2）如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入财政授权支付-基本-项目,三、资产业务的核算,3）依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达的零余额账户用款额度，作如下分录：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付,三、资产业务的核算,5、应收在院病人医疗款核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。本科目应按病人名称设置明细科目核算,三、资产业务的核算,5、应收在院病人医疗款1）发生应收时：借：应收在院病人医疗款-病人名字贷：医疗收入-门诊收入-挂号收入药品收入-住院收入-2）出院结算医疗费时：借：预收医疗款-病人名字（借或贷）银行存款或库存现金贷：应收在院病人医疗款-病人名字,三、资产业务的核算,5、应收在院病人医疗款3）结转病人自负部分以外的医疗款或病人欠费时医保支付部分病人无力支付部分（可能成为坏账）借：应收医疗款-病人名字贷：应收住院病人医疗款-病人名字,三、资产业务的核算,6、应收医疗款本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。明细科目按以下标准设置门诊病人名字出院病人名字医疗保险机构名称期末应提取坏账准备,三、资产业务的核算,6、应收医疗款1）结算门诊病人欠费或应由医保机构负担时：借：应收医疗款-病人名字贷：医疗收入-检查收入等2）结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费借：应收医疗款-病人名字贷：应收住院病人医疗款-病人名字,三、资产业务的核算,6、应收医疗款3）收到欠款时借：银行存款或库存现金贷：应收医疗款4）和医保机构结算时：借：银行存款或库存现金（实际收到）借：坏账准备（因医院失误不能收回）贷：应收医疗款（如有差额借或贷医疗收入）,三、资产业务的核算,7、其他应收款本科目核算医院除应收在院病人医疗款、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费拨付的备用金应向职工收取的各种垫付款项应收利息应收利润等。,三、资产业务的核算,7、其他应收款1）应收利息借：其他应收款贷：其他收入-投资收益2）备用金借：其他应收款贷：库存现金,三、资产业务的核算,8、坏账准备1）本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备2）医院应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期费用（管理费用）。3）计提坏账准备的方法由医院根据应收款项的性质等自行确定，可以采用的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等,三、资产业务的核算,9、预付账款本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。医院按合同规定向承包工程的施工企业等预付的工程价款、备料款等，也在本科目核算。本科目应按供应单位或提供服务单位或个人设置明细账，进行明细核算。,三、资产业务的核算,9、预付账款1）预付时借：预付账款-单位或个人名称贷：银行存款、库存现金、零余额账户用款额度2）取得货物、设备或服务时借：固定资产、库存物质、医疗业务成本、管理费用等贷：预付账款-单位或个人名称,三、资产业务的核算,10、库存物质：开展医疗活动而储存的药品、低值易耗品、卫生材料、其他材料的实际成本明细科目设置：-药品-药库-西药-品名、规格-中成药-中草药-药房-西药-中成药-中草药,三、资产业务的核算,10、库存物质：开展医疗活动而储存的药品、低值易耗品、卫生材料、其他材料的实际成本明细科目设置：-低值易耗品-一般工具-品名、规格-专用工具-管理用具-劳保用品-替换设备,三、资产业务的核算,10、库存物质：-卫生材料-可吸收性止血、防粘连材料-明胶海绵、胶原海绵、生物蛋白胶、透明质酸钠凝胶、聚乳酸防粘连膜-敷料、护创材料-止血海绵、医用脱脂棉、医用脱脂纱布-包扎材料-纱布绷带、弹力绷带、石膏绷带、创口贴-手术用品-手术衣、手术帽、口罩、手术垫单、手术洞巾-粘贴材料-橡皮膏、透气胶带,三、资产业务的核算,10、库存物质：1）外购的卫生材料，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。外购材料的其他费用，记入医疗业务成本或管理费用（按用途）借：库存物质贷:银行存款如使用财政补助或科教项目资金（收付实现制）借：财政补助支出、科教补助支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款借：库存物质贷:待冲基金-科教-财政,三、资产业务的核算,10、库存物质：2）自行加工完成或委托加工收回的低值易耗品或材料，按照加工前发出物资成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的与物资加工有关的间接费用）和其他成本（指除加工前发出物资成本、加工成本以外的，使物资达到目前场所和状态所发生的其他支出），借：库存物质贷:在加工物质-自制物质-委托加工物质,三、资产业务的核算,10、库存物质：3）接受捐赠的低值易耗品或材料，其成本比照同类物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。借：库存物质贷:其他收入-捐赠收入,三、资产业务的核算,10、库存物质：4）库存物资在发出时，应当根据不同类别物资的实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。业务或加工发出库存物质借：医疗业务成本在加工物资管理费用贷:库存物质,三、资产业务的核算,10、库存物质：药房从药库领用药品借：库存物质-药房-药品-贷:库存物质-药库-药品-出售后：借：医疗业务成本-药品费贷:库存物质-药房-药品-,三、资产业务的核算,10、库存物质：领用卫生材料、低值易耗品借：医疗业务成本或管理费用贷：库存物质-对外捐赠借：其他支出贷:库存物质使用财政、科教资金购入的借：待冲基金贷：库存物质,三、资产业务的核算,10、库存物质：盘盈的库存物质（比照同类物资的市场价格确定的价值）借：库存物质贷:待处理财产损益-待处理流动资产损溢经批准借：待处理财产损益-贷:其他收入-捐赠收入,三、资产业务的核算,10、库存物质：盘亏的库存物质（账面价值）借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢待冲基金贷:库存物质经批准借：其他支出-其他应收款-（赔偿）库存现金（赔偿）贷:待处理财产损益-待处理流动资产损溢,三、资产业务的核算,11、在加工物质：本科目核算自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本明细科目的设置-自制物质-类别或品种-委托加工物质-类别或品种直接费用进成本几种加工物质共同发生的费用按合理的标准分配,三、资产业务的核算,11、在加工物质：本科目核算自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本1）发出甲供材料借：在加工物质自制委托贷：库存物质2）发生其他费用借：在加工物质自制委托贷：应付职工薪酬银行存款应付福利费3）完工收回借：库存物质贷：在加工物质,三、资产业务的核算,12、待摊费用：本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。医院的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。,三、资产业务的核算,13.长期投资：医院持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的国债等债权性质的投资。明细科目的设置：-股权投资XX股票（被投资单位）-债权投资XX债券,三、资产业务的核算,13.长期投资1）医院形成的对外投资，应按实际支付的款项借：长期投资贷：银行存款等2）确认应取得的收益时;借：其他应收款贷：其他收入3）收回时借：银行存款贷：长期投资借或贷：其他收入,三、资产业务的核算,14.固定资产：固定资产是指医院持有的预计使用年限超过1年、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产固定资产的范围固定资产是指单位价值在1000元以上专业设备单位价值在1500元及以上）单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资,三、资产业务的核算,14.固定资产固定资产明细科目的设置-房屋及建筑物-使用部门-名称-专业设备-一般设备-其他固定资产,三、资产业务的核算,14.固定资产医院固定资产的特殊要求在固定资产明细账中登记财政、科教、其他资金的比例出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查薄登记经营租入的固定资产在辅助账簿中登记,三、资产业务的核算,1）外购的固定资产成本包括：支付的买价、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。借：固定资产或在建工程贷：银行存款、应付账款安装成本：借：在建工程贷：银行存款等,三、资产业务的核算,1）外购的固定资产购买时需扣留质量保证金借：固定资产或在建工程贷：银行存款或应付账款其他应付款-销货单位（质量保证金）归还质保金或没收时：借：其他应付款贷：银行存款（归还）其他收入-罚没收入,三、资产业务的核算,1）外购的固定资产用财政或科教资金购买的借：固定资产或在建工程贷：待冲基金借：财政项目补助支出、科教项目补助支出贷：财政补助收入（财政直接支付）零余额账户用款额度（财政授权支付）银行存款,三、资产业务的核算,2）自行建造的固定资产借：在建工程XX建筑工程或XX安装工程贷：应付职工薪酬银行存款等如使用财政、科教资金比照外购已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应先按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,三、资产业务的核算,3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建成本按照原固定资产账面价值（原价减去累计折旧后的价值）加上改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的原价后的净额确定使用期延长；能力提高；质量提高固定资产原值-累计折旧+改扩建支出-拆除部分账面价值,三、资产业务的核算,3）2000年8月，医院决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；A企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元。,三、资产业务的核算,账务处理如下：A、转入改良借：在建工程通风设备改良工程220累计折旧80贷：固定资产通风设备300B、变价收入借：银行存款5贷：在建工程通风设备改良工程5C、支付工程承包款借：在建工程通风设备改良工程403贷：银行存款403D、完工改良工程净支出=220+4035=618（万元）借：固定资产中央空调618贷：在建工程通风设备改良工程618,三、资产业务的核算,4）无偿调入、接受捐赠借：固定资产或在建工程贷：银行存款其他收入-捐赠收入,三、资产业务的核算,5）提取折旧时：借：医疗业务成本管理费用待冲基金贷：累计折旧,三、资产业务的核算,6）日常修理借：医疗业务成本管理费用贷：银行存款等,三、资产业务的核算,7）医院固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）出售、报废、毁损借：固定资产清理累计折旧待冲基金（财政、科教未提折旧的部分）贷：固定资产清理支出：清理收入：借：固定资产清理借：对应科目贷：对应科目贷：固定资产清理清理完毕：借：固定资产清理借：其他支出贷:其他收入贷：固定资产清理,三、资产业务的核算,7）医院固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）对外投资（按评估价作为长期投资成本）借：长期投资（评估价）累计折旧贷：固定资产银行存款等差额：借：其他支出或贷：其他收入,三、资产业务的核算,7）医院固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）无偿调出、对外捐赠等借：累计折旧待冲基金其他支出贷：固定资产,三、资产业务的核算,8）盘盈的固定资产：按照同类或类似资产市场价格确定的价值借：固定资产贷：待处理固定资产损益-待处理非流动资产损益经批准借：待处理固定资产损益-待处理非流动资产贷：其他收入,三、资产业务的核算,8）盘亏的固定资产：按照固定资产账面价值借：待处理固定资产损益-待处理非流动资产损益贷：固定资产经批准借：其他支出银行存款贷：待处理固定资产损益-待处理非流动资产,三、资产业务的核算,15.累计折旧：核算医院固定资产计提的累计折旧。按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法折旧方法一经确定，不得随意变更,（一）折旧的原因是固定资产在使用过程中会不断发生磨损或损耗，其损耗价值要逐渐转移到成本费用中去，以便从收入中得到补偿。有形损耗：物理磨损机器日晒雨淋房屋、建筑物无形损耗：科技进步手机、电脑（二）影响折旧的因素：1、原值：基数3、预计使用年限或预计工作总量,直线法：平均年限法、工作量法加速法：双倍余额递减法、年数总和法等,1500元,2000元,1500元,1000元,加速法,直线法,（三）折旧方法,（1）时间范围1)本月增加的固定资产，本月不提)本月减少本月照提，下月不提月初，本月增加，减少,（四）固定资产折旧的计提范围,（二）固定资产折旧空间范围,除：已提足折旧仍继续使用的未提足折旧提前报废的,(二）平均年限法1、定义将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法，又称直线法。2、计算公式：月折旧额=年折旧额12年折旧率=年折旧额预计使用年限,年折旧额=,【案例1】车间设备一台，价值50000元，预计使用年限10年年折旧额=5000010=5000(元)月折旧额=500012=（元）,3、特点：各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。4、优缺点及适用范围优：简便易行，应用最广；缺：忽视固定资产使用状况、违背收入与费用相配比原则、未考虑无形损耗；适：使用状况比较均衡的固定资产。,(三）工作量法1、定义：是指以固定资产预计可完成的工作总量为分配标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。2、特点：其原理与平均年限法相同，只是分配标准由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演变，故也归类为直线法。但各年折旧额的大小随工作量的变动而变动。3、计算公式：单位工作量折旧额=固定资产月折旧额=该月实际完成的工作总量单位工作量折旧额,4、优缺点及适用范围优：简单实用、考虑了固定资产的使用程度、体现了收入与费用的配比原则；缺：未考虑无形损耗、前后各期采用一致的“单位工作量折旧额”不合理；适：使用情况不均衡，季节性较明显的固定资产，如：大型设备或机械、运输工具等。,（四）双倍余额递减法1、定义是以固定资产的期初账面净值为折旧基数、以直线法折旧率的双倍（不考虑净残值）做折旧率来计算各期折旧额的方法。年折旧额=年折旧基数*年折旧率2、特点折旧基数=年初折余价值(原值-累计折旧)年折旧率=2预计使用年限折旧基数年初账面净值折旧率=2预计使用年限为简化，最后两年改用直线法并扣除预计净残值,以防止出现折旧计提过多或不足,【案例3】某项固定资产，原值为10000元，预计使用年限为5年，按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100%=40%,（五）年数总和法1、定义是以固定资产的应计折旧总额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。年折旧额=年折旧基数*年折旧率2、特点折旧基数=原值折旧率=年初尚可使用年限/年数总和,【案例】仍用案例3，要求采用年数总和法计算应提折旧总额=2216年,(五)计提折旧的会计核算（一）帐户设置：“累计折旧”帐户（“固定资产”的备抵帐户）（二）会计处理：1、编制“固定资产折旧计算表2.编制会计分录借：待冲基金（财政、科教）医疗业务成本-折旧费（医疗及辅助活动）管理费用（行政及后勤）其他支出（经营性出租）,2、帐务处理据“固定资产折旧计算表”，按用途借:制造费用某车间（折旧费）*（生产车间）管理费用折旧费*（管理部门）销售费用折旧费*（销售机构）其他业务成本出租固定资产*（经营租出）等在建工程贷:累计折旧*注：固定资产折旧一般不进行明细核算，如需了解某项固定资产折旧，可通过“固定资产折旧计算表”了解或通过“固定资产卡片”的资料计算后了解。,三、资产业务的核算,16.在建工程核算医院以非基建项目资金进行建筑工程、设备安装等发生的实际支出医院取得的不需安装固定资产，通过“固定资产”科目核算，不在本科目核算。按具体工程项目设置明细科目,三、资产业务的核算,17.固定资产清理本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。本科目应当按照“处置资产价值”、“处置净收入”以及被清理的固定