中级会计学之金融资产(ppt 79页)

2019/12/4,1,4金融资产,INVESTMENTS,Chapter4,2019/12/4,2,4金融资产,CAS22金融工具确认和计量通过本章学习，掌握金融资产的分类，掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理。,学习目的与要求,2019/12/4,3,4金融资产,重点金融资产的初始计量和后续计量难点持有至到期的投资的后续计量（实际利率法摊销）,教学重点与难点,2019/12/4,4,4金融资产,第一节金融资产概述第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产,2019/12/4,5,一、什么是金融简单的讲就是资金的融通，是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的总称。二、什么是金融资产金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同（金融资产、金融负债、权益工具）,4金融资产,第一节金融资产概述,甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）,企业用于投资、融资、风险管理的工具等,2019/12/4,6,4金融资产,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,2019/12/4,7,例如：某食品加工企业按照生产经营计划预计在10月份需要1000吨大豆作为原料。5月份，大豆的现货价格为2020元/吨，该企业对现在的成本价格计算出的利润水平比较满意。但预测10月份的大豆价格可能上涨，为了避免价格上涨而导致利润下降的风险，该企业决定在期货交易所进行大豆的套期保值交易。交易情况及套期保值效果如下表:,2019/12/4,8,买入套期保值效果分析表,2019/12/4,9,金融资产：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。其最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量金融资产主要包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等,4金融资产,金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,CAS22,2019/12/4,10,企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分。金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础不完全相同。因此，上述分类一经确认，不应随意变更。,2019/12/4,11,金融资产重分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,X,X,X,其他三类之间不能随意重分类,2019/12/4,12,【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,2019/12/4,13,4金融资产,第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、界定与分类,（一）界定主要是为了近期内出售的金融资产（企业为充分利用闲置资金，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等）（二）核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益（三）包含内容1、交易性金融资产2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,2019/12/4,14,4金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等“有效套期工具等”以外的衍生工具，如期货等,解决“会计不匹配”：有关联的金融资产和金融负债之间计量基础不一致企业风险管理或投资策略载明“金融资产组合等应以公允价值为基础进行管理”,2019/12/4,15,4金融资产,注意：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：市场内交易的对象具有同质性；可随时找到自愿交易的买方和卖方；市场价格信息是公开的,2019/12/4,16,4金融资产,二、账户设置,“交易性金融资产”核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算“交易性金融资产成本”按取得时的公允价值入账，但不包括交易费用（当期损益“投资收益”）“交易性金融资产公允价值变动”反映资产负债表日公允价值变动情况，对应的科目为“公允价值变动损益”“公允价值变动损益”核算交易性金融资产的由于公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。属于损益类科目,2019/12/4,17,4金融资产,三、初始计量,1、交易性投资的取得成本按照公允价值计量2、交易费用直接计入当期损益（投资收益）交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算,2019/12/4,18,4金融资产,例题,1、下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）。A.债券的买入价B.支付的手续费C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息2、企业于2007年3月31日购入A公司股票4000股，作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（）元。A.48400B.48000C.47200D.40000,2019/12/4,19,4金融资产,三、后续计量,1、持有期间在持有期间被投资单位宣告现金股利或按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入确认为投资收益比较：收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息作为应收项目的收回2、资产负债表日在资产负债表日，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益（公允价值变动损益）3、处置时处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益,2019/12/4,20,4金融资产,取得投资时，已宣告但尚未发放的股利或已到期尚未领取的利息,四、核算,2019/12/4,21,4金融资产,例题,2007年2月1日，甲公司购入A公司股票100万股，市场价值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用5万元。3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。6月30日该股票的市价为1520万元。7月20日，A公司宣告发放股利每股0.1元。2007年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元要求：根据上述资料进行相关的会计处理,2.1取得借：交易性金融资产成本15000000应收股利500000投资收益50000贷：银行存款15550000,3.15收到股利借：银行存款500000贷：应收股利500000,6.30借：交易性金融资产公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000,9.15出售借：银行存款16000000公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产成本15000000公允价值变动200000投资收益1000000,7.20借：应收股利100000贷：投资收益100000,2019/12/4,22,4金融资产,例题,2007年1月1日购买某公司债券，面值100万元，剩余期限为2年，票面利率4%，每半年付息一次，为交易性金融资产。实际支付价款102万（含已到期尚未领取的利息2万元），另支付交易费用2万元。2006年1月5日，收到利息2万元，6月30日债券公允价值为110万元，2007年10月6日，出售该债券，售价120万元。请进行会计核算。,2019/12/4,23,4金融资产,2019/12/4,24,4金融资产,作业,2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元，2008年1月15日，甲公司出售了所有丙公司的公司债券，售价为2565万元。请作相关会计处理,2019/12/4,25,4金融资产,答案,2019/12/4,26,4金融资产,作业,2007年4月1日，从证券市场购入B上市公司的股票80000股，每股买入价为18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金融资产近期内如有收益准备出售，将其划分为交易性金融资产；4月18日，收到B公司分派的现金股利；2007年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，实得价款1040000元；2007年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0.1元。2007年12月31日，B公司的股票市价为17元要求：做出相应的会计处理,2019/12/4,27,甲公司207年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。（2007年考题）A100万元B116万元C120万元D132万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-1000.16）-4=116（万元）。,2019/12/4,28,4金融资产,第三节持有至到期投资,一、界定与说明,（一）界定是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，主要是指债权投资,具有长期性质（二）说明1、企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应将其重新分类为可供出售金融资产进行处理2、企业将尚未到期的持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产，且金额较大时，应于处置后立即将剩余的持有至到期投资重归类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再重新划分为持有至到期投资,本课程主要以长期债券投资为对象讲解持有至到期投资的核算,！,2019/12/4,29,4金融资产,长期债权投资的分类,长期债权投资,按投资对象划分,长期债券投资,其他长期债权投资,按其发行者划分,政府债券（政府）,公司债券（工商企业）,金融债券（金融机构）,按还本付息方式划分,到期一次还本付息债券,分期付息到期还本债券,分期还本付息债券,2019/12/4,30,4金融资产,二、账户设置,“持有至到期投资”核算持有至到期投资的摊余成本，属于非流动资产。可按类别和品种，分别明细核算：成本（债券面值）利息调整（债券溢折价和交易费用，以及其摊销）应计利息（一次还本付息债券投资的，资产负债表日按票面利率确定的应收未收利息）区别：分次付息、一次还本的债券投资，资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，计入“应收利息”“持有至到期投资减值准备”,2019/12/4,31,4金融资产,三、初始计量,1、应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额2、支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目,借：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整应收利息贷：银行存款实付款项（或）持有至到期投资利息调整,相当于面值,溢价交易费用,折价交易费用,其中：初始投资时的利息调整实际支付的金额债券面值已到付息期尚未领取的利息,2019/12/4,32,4金融资产,平价发行：市场利率（实际利率）=票面利率（名义利率）折价发行：市场利率（实际利率）票面利率（名义利率）溢价发行：市场利率（实际利率）票面利率（名义利率）注意：不管哪种发行方式，到期都是按面值收回,债券发行的方式,例A公司发行每份面值1000元的三年期债券（分期付息到期还本），票面利率为5%1、若市场利率为10%：发行价格=50（1+10%）-1+50（1+10%）-2+1050（1+10%）-3=875.65（折价124.35）2、若市场利率为3%：发行价格=50（1+3%）-1+50（1+3%）-2+1050（1+3%）-3=1056.57（溢价124.35）,2019/12/4,33,4金融资产,三、后续计量,持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量（一）利息调整按实际利率法进行摊销摊销期限：购买日至到期日在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入利息收入=摊余成本实际利率,借：应收利息（分期付息）（或）持有至到期投资应计利息（到期一次付息）贷：投资收益借记贷：持有至到期投资利息调整（差额）,债券面值票面利率,期初摊余成本实际利率,利息调整摊销额,2019/12/4,34,4金融资产,金融资产（负债）的摊余成本，是指该金融资产（负债）的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已收回或偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）摊余成本初始确认金额已收回或偿还的本金累计摊销额已发生的减值损失,摊余成本,2019/12/4,35,若不存在减值:其摊余成本就是持有持有至到期投资一级科目的合计数(成本+利息调整);若存在减值:其摊余成本就是持有持有至到期投资一级科目的合计数(成本+利息调整-计提的减值);期末摊余成本=期初摊余成本（1+实际利率）-面值票面利率,2019/12/4,36,4金融资产,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量,实际利率,2019/12/4,37,2008年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期债券，债券面值为110万元，公允价值为90万元，交易费用5万元。按债券票面年利率每年可得固定利息4万元（票面利率约为3.64%），每年付息一次。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）110万元。假定不考虑所得税、减值损失等因素，请计算该债券的实际利率。,4(1+r)-1+4(1+r)-2+114(1+r)-5=95计算结果：r6.96%,实际利率就是该项投资的实际回报率。,该题中为什么投资回报要高于票面利率？,因为不仅可以得到票面利息，还可以得到利息调整作为回报,2019/12/4,38,4金融资产,例题,2000年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期债券，面值110万元，公允价值为90万元，交易费用5万元。每年按票面利率可得利息4万元，每年付息一次。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时，可得本金110万元。假定A公司计算确定的实际利率为6.96。甲公司每年年末计提利息。假定不考虑所得税、减值损失等因素。要求：编制甲公司从取得债券至债券到期时上述有关业务的会计分录。,2019/12/4,39,4金融资产,2004,2003,2002,2001,2000,年末摊余成本d=a+b-c,现金流量c,利息收益b=ar,年初摊余成本a,年份,95,6.61*,4,4,4,4,4+110,130,97.61,100.41,103.39,106.58,0,97.61,100.41,103.39,106.58,6.79*,6.99*,7.19*,7.42*,35,请自己动手：如果公允价值120万元，其他条件不变呢？,*数字四舍五入取整*数字考虑了计算过程中出现的尾差，倒挤（110+4）106.58,2019/12/4,40,4金融资产,2019/12/4,41,4金融资产,例题,2004年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为102万元的公司债券，交易费用3万元。债券票面年利率为6，每年末付息一次，到期还本。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时，可得本金100万元。假定A公司计算确定的实际利率为4.85。不考虑所得税、减值损失等因素。要求：编制甲公司从取得债券至债券到期时上述有关业务的会计分录,2019/12/4,42,4金融资产,*数字四舍五入取整*数字考虑了计算过程中出现的尾差，倒挤（100+6）101.09,2019/12/4,43,4金融资产,2019/12/4,44,4金融资产,例4-5,200年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素要求：编制甲公司从取得债券至债券到期时上述有关业务的会计分录,2019/12/4,45,4金融资产,计算实际利率r：=1000运用插值法计算，得出r=10%,2019/12/4,46,4金融资产,*数字四舍五入取整*数字考虑了计算过程中出现的尾差，倒挤（1250+59）1191,2019/12/4,47,4金融资产,2019/12/4,48,4金融资产,例题了解,接上例，假定在202年1月1日，A公司预计本金的一半将会在该年年末收回，而其余一半本金将于204年年末付清，则A公司有关的业务如何处理？,说明（20022004年未来现金流量折现）：1139=（59+625）（1+10%）-1+30（1+10%）-2+（30+625）（1+10%）-3带星号都是四舍五入取整而来,2019/12/4,49,原计划逐期摊销的利息调整一次性摊销转入投资收益，这样才能保证将利息调整摊销完,2019/12/4,50,4金融资产,（二）后续计量减值测试,借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备,资产负债表日，对于有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失,注意：1、现值计算中折现率的确定2、减值测试，可以单独测试，也可以资产组合测试3、已确认减值损失后的持有至到期投资，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本4、外币持有至到期投资减值测试,2019/12/4,51,4金融资产,（三）后续计量出售,借：银行存款（实际收到的金额）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本持有至到期投资应计利息贷或借：持有至到期投资利息调整投资收益（差额）,处置时，取得价款与该投资账面价值的差额计入投资收益,2019/12/4,52,4金融资产,（四）后续计量重新分类,借：可供出售金融资产成本、利息调整、应计利息【公允价值】持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本、应计利息、利息调整【账面余额】资本公积其他资本公积【差额，也可能在借方】,将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日，以公允价值进行后续计量，该投资的账面价值与其公允价值直接的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,2019/12/4,53,4金融资产,例题,2007年7月1日，A企业从二级市场平价（不考虑交易费用）购入一批债券，面值1000万元，剩余年限3年，划分为持有至到期投资。2008年4月1日，出于提高流动性考虑，A企业决定将该批债券的10%出售。当日，该批债券整体的公允价值和摊余成本分别为950万元和1000万元。假定不考虑其他因素。要求：做出A企业出售该债券时的账务处理,2019/12/4,54,4金融资产,（五）后续计量到期,借：银行存款贷：持有至到期投资成本持有至到期投资应计利息,债券到期，还本付息,2019/12/4,55,4金融资产,核算汇总,2019/12/4,56,4金融资产,第四节贷款和应收款项,一、界定是指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产二、内容1、金融企业发放的贷款和其他债权2、非金融企业持有的现金和银行存款、应收款项、其他企业的债权等（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）三、会计处理（金融企业）通过“贷款”、“利息收入”等科目核算1、按发放贷款的本金和相关费用之和作为初始确认金额2、贷款期间持有的利息收入，按实际利率计算3、处置时，应将取得价款和贷款账面余额之间的差额计入当期损益,2019/12/4,57,4金融资产,第五节可供出售金融资产,一、界定与说明,（一）界定是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产（二）说明通常情况下，可供出售金融资产应当在活跃的市场上有报价，主要指企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等某项金融资产具体划分为哪一类，主要取决于管理层意图,2019/12/4,58,4金融资产,二、账户设置,“可供出售金融资产”为非流动资产类，核算可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等按可供出售金融资产的类别和品种，分别设置明细：,2019/12/4,59,4金融资产,三、账务处理,（一）取得相关交易费用应计入初始入账金额1、取得可供出售的金融资产为股票投资的2、取得可供出售的金融资产为债券投资的,借：可供出售金融资产成本【公允价值与交易费用之和】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】,借：可供出售金融资产成本【债券的面值】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】贷：银行存款【实际支付金额】借或贷：可供出售金融资产利息调整【差额】,2019/12/4,60,4金融资产,（二）资产负债表日,借：应收利息（分期付息到期还本）【票面利率票面金额】或：可供出售金融资产应计利息（一次还本付息）贷：投资收益【摊余成本实际利率】借或贷：可供出售金融资产利息调整【差额】,在资产负债表日，应按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益,1、可供出售债券确认利息收入,可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,借：应收利息（分期付息到期还本）贷：投资收益,2019/12/4,61,4金融资产,（二）资产负债表日,借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,2、公允价值与其账面余额差额的处理（1）若可供出售金融资产公允价值未发生较大幅度下降（20%）或仅为暂时性下跌（6个月）可供出售金融资产的公允价值其账面余额的差额,可供出售金融资产的公允价值其账面余额的差额,借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积,注意:此时的公允价值变动要计入“资本公积”,2019/12/4,62,4金融资产,（二）资产负债表日,借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】贷：可供出售金融资产公允价值变动,（2）可供出售金融资产公允价值发生较大幅度下降或为非暂时性下跌确定发生减值（账面价值与公允价值差额）,注意：1、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）2、可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回而通过“资本公积”转回3、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回,2019/12/4,63,4金融资产,例题,某企业购买股票作为可供出售金融资产，初始成本每股10元，公允价值为9元，并调整了账面，但年末的公允价值为7元，则应计提的减值总额为：107=3元按账面价值计算的减值减备为：97=2元应从资本公积转出损失：109=1如果公允价值为11元并调整账面价值，但年末减值测试时公允价值为9元应计提的减值为多少？原计入“资本公积”贷方的1元是否应作相应处理？,2019/12/4,64,4金融资产,例题,2010年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2010年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2011年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。,2019/12/4,65,（1）2010年12月1日借：可供出售金融资产成本100贷：银行存款100（2）2010年12月31日借：资本公积其他资本公积5贷：可供出售金融资产公允价值变动5（3）2011年3月31日借：资产减值损失40贷：资本公积其他资本公积5可供出售金融资产公允价值变动35,2019/12/4,66,4金融资产,（三）出售,借：银行存款【实际收到的金额】贷：可供出售金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息【账面余额】借或贷：资本公积其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷或借：投资收益【差额】,处置时，取得价款与该投资账面价值的差额计入投资收益,P120例4-7、P121例4-9,2019/12/4,67,2019/12/4,68,4金融资产,例题,2005年4月1日，A公司从二级市场上以每股15元（含已宣布发放但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票2000000股，占B公司有表决权股份的5%，对B公司无重大影响，A公司将该股票划分为可供出售金融资产。1、2005年5月10日，收到B公司发放的上年现金股利400000元；2、2006年12月31日，该股票市场价格为13元，A公司预计该股票的价格下跌为暂时的；3、2006年，B公司因违反相关证券法规受到证券监管部门严惩，B公司股票价格发生下挫，至该年底，该股票价格下降到每股6元；4、2007年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升至每股10元假定2006年与2007年均未分派现金股利，不考虑其他因素影响，作出A公司有关的账务处理,2019/12/4,69,4金融资产,2019/12/4,70,【单选题】208年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。208年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。209年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用25万元后，实际取得款项1575万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）,2019/12/4,71,（1）甲公司所持有乙公司股票208年12月31日的账面价值是()。A100万元B102万元C180万元D182万元（2）甲公司209年度因投资乙公司股票确认的投资收益是()。A55.50万元B58.00万元C59.50万元D62.00万元【答案】（1）；（2）,2019/12/4,72,4金融资产,【归纳】,2019/12/4,73,【多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。A交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额B可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额C可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益D持有至到期投资