（国际贸易学专业论文）“免、抵、退”税办法存在的问题与对策.pdf

“兔、抵、退”税办法存在的问题及对策 万其才 2 0 0 5 年9 月 摘要 本文回顾和分析了我国“免、抵、退”税办法实施以来的成绩和问题，提出了完 善推广该政策的对策建议：一是要对企业出口非自产货物实行“免、抵、退”税办法： 二是不论企业性质，统一推行“免、抵、退”税办法：三是解决好因异地出口造成的 地区财政冲突问题：四是优化“免、抵、退”税办法，增强可操作性。 中图分类号：f 8 关键词：出口退税：“免、抵、退”税办法；问题；对策 o ne x i s t i n gp r o b l e m sa n dc o u n t e r m e a s u r e st ot h ee x e m p t ，o f f s e ta n d r e f u n do ft a x e si nc h i n a q i c a i ，w a n s e p t e m b e r2 0 0 5 a b s t r a c t a f t e rr e v i e w i n ga n da n a l y z i n gt h es y s t e mo fe x e m p t ，0 f f s e ta n dr e f u n do ft a x e s ( h e r e u n d e ri sa b b r e v i a t e da se o r ) ，f o l l o w i n gc o u n t e r - m e a s u r e sa n ds u g g e s t i o n sa r e g i v e nt oi m p r o v et h e c u r r e n te o rs y s t e m f i r s t l y , a l le n t e r p r i s e s ，w i t h o u t a n y e x c e p t i o n ，c a l la p p l yf o rt h ee o rs y s t e mf o ra i lo f t h e i re x p o r t i n gp r o d u c t s n om a t t e r w h e t h e rt h e i rp r o d u c t sa r es e l f - m a d eo rs o u r c e d s e c o n d l y , e o rs y s t e ms h o u l db e a d o p t e db y a l l e n t e r p r i s e s n om a t t e rw h a tt h e i r o p e r a t i o n a lt y p e sa n dt h e i r c h a r a c t e r i s t i c sa r e t h i r d l y , w es h o u l ds o l v et h ef i n a n c i a lc o n f l i c t so c c u r r e da m o n g t r a n s - r e g i o n a le x p o r t a t i o n s ，d i s c r e e t l yr e d e s i g nt h ef i n a n c es h a r i n gp l a nb e t w e e n c e n t r a la n dr e g i o n a lg o v e r n m e n t s l a s t l y , o h m i z et h ee o r s y s t e ma n dm a k ei te a s i e r t ob ec a r r i e do u ti nr e a l i t y j e jc l a s s i f i c a t i o n ：f 8 k e y w o r d s ：e x p o r tt a x e sr e f u n d ；e x e m p t ，o f f s e ta n dr e f u n do ft a x e s ；p m b l e m s ； c o u n t e r m e a s u r e s - i i i 致谢 作者感谢徐进亮老师的精心指导。导师为本文的完成提供了许多有价值的建 议和参考文献；同窗好友卢永两1 j 及程晓谋帮助提供资料，作者在此一并表示感谢。 本文的完成吸收了国内外公开发表的某些相关研究成果，文中能确切指明资 料或观点出处的均尽可能在注释中予以表明。但虽经多方查证，仍有可能与事实 有出入或出现纰漏之处，所提观点也不很成熟。在此，殷切希望得到各位老师、 专家的指正。 一、前言 “免、抵、退”税办法存在的问题及对策 目前世界各国( 地区) 对出口产品实施零税率的主要运作方式有“免、抵、 退”税、先征后退、免税收购、不征不退等四类。这些方式中运用最为广泛的是 “免、抵、退”税，大约有6 0 的国家( 地区) 采用了这一方式，且采用这一方 式的国家多为增值税运行较为规范严密的发达国家i 。 实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征 本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原 材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税 额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应 纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税2 。 “免、抵、退”税办法在我国整个出口退税制度中体现出一种逐步推进、全 面展开的趋势。1 9 9 4 年新税制改革之初该办法提出时，只是在部分企业中进行 尝试。1 9 9 7 年1 月1 日，为进一步搞活国有大中型企业，扩大外贸出口，推行 代理制，对有进出口经营权的内资生产企业及新设立的外资企业t l 营出口或委托 外贸企业代理出口实行“免、抵、退”税办法。2 0 0 1 年起，对老外资企业也实 行“免、抵、退”税办法。针对国际市场变化、外贸出1 3 形势严峻、退税指标缺 1 3 较大的情况，国家税务总局提出了全面推行“免、抵、退”税办法的意见，决 定自2 0 0 2 年1 月1 日起，对生产型出口企业自营和委托出口货物全部实行“免、 抵、退”税办法。 如果说出口退税制度是促进出口的有力杠杆，那么在2 0 0 3 年1 0 月1 3 日国 务院颁布关于改革现行出口退税机制的决定和2 0 0 4 年7 月1 曰新的对外 贸易法实施的背景下，进一步完善推广“免、抵、退”税政策则是充分发挥这 一杠杆作用的关键环节。 。黄建忠俸雅琼：浅析“免、抵、退”税办法对l j 退税制度的优化国际贸易问题2 0 0 4 年第3 期 2 财政部、围家税务总局关f 进一步推进出口货物实行龟抵退税办法的通知2 0 0 2 年t 月2 3r 1 财税字【2 0 0 2 1 7 5 ： 1 脚注2 l 二、当前“免、抵、退”税办法存在的问题与难点 ( 一) 生产企业出口非自产产品不退税 随着生产企业进出口业务的发展，外经贸经营许可制度也不断改革完善，生 产企业出口经营范围不断扩大。1 9 9 7 年，国家经贸委、外经贸部扩大了大型自 营出口企业的进出口经营范围，允许成立进出口公司，并可经营与本企业产品配 套的相关和同类商品的进出口业务；1 9 9 9 年外经贸部扩大了生产企业进出口公 司经营范围，允许生产企业进出口公司在核准范围内出口非自产产品，并享有与 出口自产产品同等的政策：2 0 0 0 年1 1 月又明确生产企业成立的进出口公司视同 外贸流通公司，可经营和代理各类商品及技术的进出口业务( 国家限定公司经营 或禁止进出口的商品及技术除外) 。2 0 0 1 年外经贸部发文规定，进出口经营资 格分为外贸流通经营权和生产企业自营进出口权两类，同时规定，生产企业已成 立的进出口公司视同获得外贸流通经营权。对外商投资生产型企业出1 3 超过i 0 0 0 万美元，连续两年没有违法违规记录的企业允许从事收购出口业务( 配额、专营 商品除外) 。2 0 0 4 年7 月1 日，新的对外贸易法实施，外贸经营权完全放 开，自然人、法人和其他组织经依法登记均可以进行货物进出口和技术进出口。 但是，相应的出口退税政策并未和外贸经营许可制度的改革形成配套。2 0 0 0 年1 2 月，国家税务总局为答复广东省国税局有关请示，专门下文规定，对生产 企业进出口公司出口非自产产品不予退税。这一政策的出台对生产企业扩大出口 产生了不利影响，引起了自营生产企业的较大反响。为解决生产企业外购产品出 口问题，国家税务总局又发文规定：对生产企业自营或委托出口的下述产品可视 同自产产品予以退税：一是外购的与企业所生产的产品名称、性能相同，且使用 本企业注册商标的产品：二是外购的与本企业的产品配套出口的产品；三是收购 经主管出口退税的税务机关认可的集团公司( 或总厂) 成员企业( 或分厂) 的产 品；四是委托加工收回的产品。但生产企业出口其他外购产品仍不予退税。 ( 二) 对不同性质企业采取不同退税办法 目前外贸企业出口货物实行“先征后退”办法，按购进出口货物所含增值税 计算办理出口退税，“不予抵扣和退税额”以购进出口货物金额计算并转成本。 生产企业自营、委托出口货物实行“免、抵、退”税办法，按出口货物离岸价格 4 国家税务总局关于出l 产品视唰自产产品退税有关问题的通知2 0 0 2 年1 2 月1 7 国税函发f 2 0 0 2 1 1 1 7 0 5 等计算办理退税，“不予抵扣和退税额”以出1 3 货物离岸价格计算并转成本。对 于同样的出口货物，两种办法企业所承担的税负是不同的。 进出口经营权放开后，出于经济利益的需要，部分生产企业根据业务量的 大小和对国际市场的适应能力会逐步选择独立开展出1 3 业务，过去部分由于出口 经营权制约想开展而未开展出口业务的企业也必然申请登记备案，独立开展出口 业务。因此，出口企业户数将大量增加，出口业务量也将逐步由集中走向分散。 由于自然人、法人和其他组织依法登记后均可从事货物和技术的进出口贸易，出 口企业的成份将逐渐复杂化，既有国有企业、股份制企业等类型的法人，也有自 然人，出口企业的类型也将逐渐多元化，既有外贸工贸企业、生产企业，也有集 生产和外贸、生产和内外贸一体的集团性出口企业，且随着进出口贸易的发展和 市场国际化竞争的加剧，外贸企业和生产企业将逐步选择联合经营，纯外贸和纯 生产型出口企业的比例将降低，工贸一体化的综合性出口企业的比例将进一步升 高。将出口企业划分为外贸企业和生产企业，并根据企业性质的不同而采取两种 不同退税办法的做法的确有待规范。 ( 三) 异地出口问题 从2 0 0 4 年起，以2 0 0 3 年出口退税实退指标为基数，基数内的仍由中央财政 全额负担，超基数部分的应退税额由中央和地方按7 5 ：2 5 的比例共同负担。这 样实施可能带来一些问题。 其一，增值税是中央、省、市、县四级政府的分享税，要确定四级政府分担 出口退税的比例，操作难度非常大。其二，增值税贯穿产品生产的所有环节，很 少产品是完全在一个地方完成的，出口企业所在地政府不可能收取出口产品所含 的所有增值税，产品出口前很多环节的增值税交给了非出口地政府。收取了出口 产品上游生产环节增值税的非出口地政府不必分担出口退税，而出口地政府则要 超额分担出口退税。因此极可能造成产品出口地政府从自身利益出发，不仅限制 本地企业出口外地产品，而且限制使用外地上游产品的出口，从而进一步加剧地 方保护主义和国内市场分割5 。 ( 四) 现行“免、抵、退”税办法复杂、可操作性不足 现行“免、抵、退”税办法复杂、可操作性不足的根源在于：征退税率不相 等；财政分配机制不够合理( 欧盟成员国采取的是增值税收入扣除退税后按一定 划剑文主编：f bu 退税制度研究北京大学版社2 0 0 4 第1 1 0 1 1 2 页 比例由中央与地方分成) ；进料加工复出口业务复杂；出口企业库存原料、半成 品、成品所含税金不退税6 。 出口货物“免、抵、退”税后可能出现“侄0 交税”的结果。国外如w t o 诸 成员国，为避免本国出口产品双重征税，以保持本国产品的原始竞争力，对出口 产品实行零税率。而我国由于存在出口货物征、退税率的不同，根据现行出口货 物“免、抵、退”税政策，免抵退税不予免征和抵扣税额应从进项税额中转入成 本，若进项税额不足，会使“应交税金一应交增值税”科目出现贷方余额，出现 这一问题的主要原因是出口货物最后环节增值额较大、出口货物征退税率差额较 大以及大量使用免税原材料等，造成货物出口不仅不能退税还要征税的“倒交税” 问题，处理起来比较复杂，可操作性不足。 出口企业易忽视免抵税额。由于我国的财政利益分配机制、税收征收管理 机制及出口退税预算管理机制等特殊原因，考虑到与出口货物“先征后退”办法 相比，实行出口货物“免、抵、退”税办法对各地税收任务的考核、地方财政增 值税2 5 部分和对地方税收增量返还有一定影响，国家为了保证出口货物“免、 抵、退”税办法的顺利执行，实行了“免、抵、退”税预算管理，即除了计算出 口货物应退税额，还需要计算出口货物免抵税额，税务机关将核准的免抵税额以 正式文件通知同级国库办理调库。所以，出口货物免抵税额大小对地方财政利益 和税收任务有一定影响，但对出口企业自身利益不起什么作用，企业容易忽视免 抵税额的计算。如进料加工贸易中的复出口货物征、退税率一致时，由于不影响 企业的当期应纳或应退税额，可能出现出口企业未及时办理进料加工贸易申报 表而造成免抵税额的虚增和免抵调库的失误，待发现后还需进行修改和调整。 进料加工复出口业务复杂。国外的对外加工贸易一般限定在特定的区域，实 行封闭式管理，而我国各类企业的加工贸易不断增加，大量的生产型出口企业开 展加工贸易，从事加工贸易的企业遍布全国，加工贸易的进口料件不论是否进入 出口加工区，一律减免税。生产企业以进料加工贸易方式减免税进口料件加工复 出口的，对其进口料件要先根据海关核准的进料加工登记手册填具“进料加 工贸易申请表”，报经主管其出口退税的税务机关同意盖章后，再将此申请衷报 送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时对这部分进口料 件按规定征税税率计算税额予以抵扣。货物出口后，主管退税的税务机关在计算 其免抵退税额时，也要对这部分进口料件按规定退税率计算税额并扣减。从“免、 抵、退”税办法的具体计算公式可以看出，进料加工货物复出口后执行的是出 6 我国出u 企业汁算出u 退税时，须用免抵退税额留抵税额比较人小丽国外则直接退甯抵税额。刘剑文 生编：出u 退税制度研究北京犬学h j 版札2 0 0 4 第6 8 7 6 页 4 口货物的退税率，而以进料加工贸易方式减免税进口的料件，减免税并不是按出 【_ _ _ | 货物的退税率执行；在进行“免、抵、退”税具体计算时，由于有进料加工复 出口业务。所以需要两次计算抵减额，即免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额和 免抵退税额抵减额；在出现抵减额大于被抵减额时，未抵减完的税额需要结转下 期继续抵减，处理起来特别复杂。 在原材料、半成品和库存商品所含税金的处理上过于复杂。根据增值税条 例舰定，购进货物的进项税金按照购进法计算抵扣，而根据现行“免、抵、退” 税办法要求，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所 含应予退还的进项税额，抵项内销货物的应纳税额，在当月内应抵顶的进项税额 大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税，出口企业的原材料、半成品和库 存商品所含税金不予参与计算出口退税，表现在具体方式上就是将免抵退税额与 留抵税额相比较，方可计算应退税额，处理方法过于复杂。 数据调整非常复杂。我国属外汇管制国家，出口货物经海关查验通关出口后， 还需经外汇管理局办理出口收汇核销手续，出口货物报关单、出口收汇核销单是 办理“免、抵、退”税的重要凭证，出口货物报关单信息、出口收汇核销单信息 是审核“免、抵、退”税的重要信息凭据，如果还有进料加工复出口业务，进料 加工登记手册、进口货物报关单也是办理“免，抵、退”税的重要凭证，进料加 工登记手册信息、进口货物报关单信息、进料加工登记手册核销信息也是办理 “免、抵、退”税的重要信息凭据。由于出口企业或其他方面的原因，可能存在 错误的凭证申报数据、错误的信息数据和错误的对审数据，相关数据需做后期调 整：由丁出口企业或其他方面的原因，可能存在单证不齐超期补税，清算期单证 补齐申报，相关数据需做后期调整；由于出口企业或其他方面的原固，可能存在 出口货物退运，相关数据需做后期调整；另外，从“免、抵、退”税电子化管 理系统的实际应用上来讲，由于存在外部信息的获取和使用时限对申报数据的审 核、单证的开具、进料加工手册的核销、单据不齐、单据补齐、年度清算、年度 结转、出口退运等因素的影响，相关数据均需做后期调整，因调整方法不规范、 个统一，使“免、抵、退”税数据调整的实际操作非常复杂。 三、完善现行“免、抵、退”税办法的对策建议 ( - - ) 对生产企业出口非自产货物实行“免、抵、退”税办法 外贸经营许可制度的改革，客观上扩大了生产企业出口产品的范围，生产企 业为适应市场需要，外购产品出丌将更加普遍，为此迫切需要制定相应的出口退 业为适应市场需要，外购产品出口将更加普遍，为此迫切需要制定相应的出口退 税政策加以配合和支持，以保证中央各个部门政策的统一和一致。如果对生产企 业出口非自产货物不退税，将造成以下问题：一是不利于公平竞争。同样是出口 一种产品，流通企业可以退税，生产企业就不可以退税；二是不利于鼓励自营生 产企业发展和扩大出口，生产企业，特别是国有大中型企业，是国家支持的重点， 应给予更多的支持；三是形成新的政策矛盾，当前外经贸许可制度已与国际接轨， 允许生产企业出口非自产产品，但并未明确相应的出口退税政策。在新的对外 贸易法已经实施的情况下，按照市场经济的要求和国际惯例，除了国家禁止进 出口和限制进出口的企业和货物外，所有企业均无一例外可以对所有货物有进出 口权。因此不论是否自产货物出口，都应实行统一的“免、抵、退”税办法。为 了使出口退税适应外贸经营权放开后的需要，鼓励生产型出口企业利用国际销售 网络扩大出口，积累生产企业收购产品出口实行免抵退税办法的管理经验，财政 部、国家税务总局已决定对4 0 家列名生产企业出口外购产品试行“免、抵、退” 税办法，待取得经验后予以推广7 。 ( 二) 不论企业性质，统一推行“免、抵、退”税办法 随着出口退税企业数量的增加和业务量的分散，出口退税的日常管理无疑应 纳入增值税的日常管理之中，统一出口退税办法于“免、抵、退”税办法，使“免、 抵、退”税申报和征税申报合二为一。2 0 0 4 年开始出口退税纳入金税工程系统 化管理，既为规范、简化和统一推行“免、抵、退”税办法提出了客观要求，也 为其提供了物质基础。 出口退税机制改革与新对外贸易法的实施为统一推行“免、抵、退”税 办法提供了良好机遇。2 0 0 3 年1 0 月，在欠退税与出口快速增长的矛盾越来越突 出的情况下，新一届政府做出国务院关于改革现行出1 3 退税机制的决定，以 “新帐不欠，老帐要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展”为改革思 路，加大中央财政对出口退税的支持力度，从2 0 0 4 年起，中央进口环节增值税 收入增量主要用于出口退税；建立中央和地方共同负担出口退税体制，从2 0 0 4 年起，以2 0 0 3 年出口退税实退指标为基数，基数内的仍由中央财政全额负担， 超基数部分由中央和地方按比例共同负担；累计欠退税由中央财政负担，对截止 2 0 0 3 年底累计欠企业的出口退税款，中央财政从2 0 0 4 年起采取全额贴息办法予 以解决。2 0 0 4 年出口退税新机制的运行情况良好，出口企业积极配合税务部门 提高效率，加快退税工作进度。新的对外贸易法颁布实行，对出口贸易是极 7 财政部国家税务总局关f 列名生产企业m u 外购产品试行免抵退税办法的通知2 0 0 4 年7 月1 0 闩财税 2 0 0 4 1 1 2 5 号 6 大的鼓舞，将进一步促进对外贸易事业的健康发展，这都为统一推行“免、抵、 退”税办法提供了良好的机遇。 统一推行“免、抵、退”税办法应取消生产企业和外贸企业在退税办法上的 区别，并在现行增值税“免、抵、退”税法的基础上加以优化：一是外贸企业经 营费用( 包括国内运杂费、车辆燃油费、低值易耗品等) 所含税金计入进项税额 可以抵扣；二是取消进料加工复出口贸易免税进口料件的税收优惠处理；恢复我 国曾经采用的也是w t 0 成员国普遍采用的出口产品零税率的基本税收政策，用对 少部分出口货物实行禁止出口、限制出口和出口不退税等明确的宏观调控政策来 取代对大部分出口货物退税率的频繁调整。 ( 三) 解决好因异地出口造成的地区财政冲突问题 要鳃决好异地出口造成的地区财政冲突问题，必须慎重设计中央地方分担出 口退税的实施方案，彻底将目前这种各级政府“先分享，后退税”的做法，改为 “先退税，后分成”：中央政府将出口退税先从国内增值税收入中扣除，保证每 年不产生新欠退税，然后按照一定的规则与比例，与地方各级政府分享增值税净 收入。目前增值税由国税部门统一征收，再按2 5 比例化给地方，“先退税， 后分成”应该比较容易实现，而且这样不会发生地方政府拖欠企业出口退税的问 题。对于复杂的分成问题，应化繁为简，按照目前的各级地方政府分享增值税的 比例对应地负担出口退税，短期内可以由出口地政府财政承担一定的压力，长期 则通过各级地方政府分享进口环节增值税来解决8 。 ( 四) 优化“免、抵、退”税办法，增强可操作性 “免、抵、退”税计算应从征、退两个最基本的概念着手，征退分开，操作 上则合二为一、非征即退，使征、退税部门既职责分明又有机结合，增强对免抵 税额的控制和管理。 退税企业将其当期内销货物销售收入和当期出口货物销售收入一并计算当 期增值税销项税总额，在扣除当期增值税进项税额( 包括上期留抵税额) 后形成 当期增值税应纳税总额9 ，同时以当期出口货物销售收入按出口货物退税率计算 当期增值税应退税总额”。将当期增值税应纳税总额和当期增值税应退税总额相 8 刘剑文主编：出口退税制度研究北京人学出版社2 0 0 4 。对于有进料加工复口业务的。按当期免税进 | 料件组成计税价格和复出l 货物缸税税率计算税额抵减当 期增值税庸纳税总额 ”对于何进料加下复f i il | 业务的，按当期免税进l | 料件组成计税价格和复出口货物退税率计算税额抵减当期 增值税廓退税总额 7 抵减，若当期增值税应纳税总额大于当期增值税应退税总额，抵减后的差额为当 期增值税应纳税额，按当期增值税应纳税额申报纳税。若当期增值税应退税总额 大于当期增值税应纳税总额，抵减后的差额为当期增值税应退税额，按当期增值 税应退税额申报退税。当期增值税应纳税总额小于零时，留待下期继续抵扣，按 当期增值税应退税总额申报退税。当期增值税应退税总额小于零时，留待下期继 续抵减，按当期增值税应纳税总额申报纳税。 1 ) 当期增值税应纳税总额和当期增值税应退税总额的计算 当期增值税应纳税总额= 当期内销货物销项税额+ ( 当期出口货物离岸价外 汇人民币牌价一免税进口料件组成计税价格) 征税税率一当期进项税额 当期增值税应退税总额= ( 当期出口货物离岸价x 外汇人民币牌价免税 进口料件组成计税价格) x 退税率 免税进口料件组成计税价格= 进口料件到岸价+ 海关实征关税+ 海关实征消费税 2 ) 当期增值税应纳税额、当期增值税应退税额和当期增值税免抵税额的计算 ( 1 ) 当期增值税应纳税总额 当期增值税应退税总额时 当期增值税应纳税额= 当期增值税应纳税总额一当期增值税应退税总额 当期增值税应退税额= 0 当期增值税免抵税额= 当期增值税应退税总额 ( 2 ) 当期增值税应纳税总额当期增值税应退税总额时 当期增值税应纳税额= 0 当期增值税应退税额= 当期增值税应退税总额一当期增值税应纳税总额 当期增值税免抵税额= 当期增值税应纳税总额 ( 3 ) 当期增值税应纳税总额o 时 当期增值税应纳税额= o 当期增值税应纳税总额绝对值( 也就是留抵税额) 留待下期继续抵扣 当期增值税应退税额= 当期增值税应退税总额 当期增值税免抵税额= 0 ( 4 ) 当期增值税应退税总额o 时( 主要因退运、进料加工抵扣) 当期增值税应纳税额= 当期增值税应纳税总额 当期增值税应退税额= o 当期增值税应退税总额留待下期继续抵减 当期增值税免抵税额= o 上述办法是“先征后退”办法和“免、抵、退”税办法的有机结合，引入了 原“先征后退”办法的计算原理，保留了“免、抵、退”税办法的先抵后退、先 抵后征的操作方式，减少了出现“倒交税”的可能性。同现行“免、抵、退”税 办法相比，该办法有效地克服了现行办法存在的掌握和理解难度较大、计算和操 作繁琐复杂的缺陷，增强了可操作性“。 四、结论 “免、抵、退”税是国际上通行的一种先进的出口退税管理方法。从1 9 9 4 年税改全面推行增值税至今，“免、抵、退”税办法一直是我国出口退税制度中 的主要组成部分，并且日益规范和重要。但在实施过程中，该办法不可避免地存在 一些问题。本文在回顾和分析了我国“免、抵、退”税办法实施以来的成绩和问 题后，结合2 0 0 3 年出口退税机制改革及新的对外贸易法实施后外贸经营权完 全放开的新的背景，提出了完善推广该办法的对策建议：一是对生产企业非自产 货物出口实行“免、抵、退”税办法：二是不论企业性质，统一推行“免、抵、 退”税办法：三是解决好因异地出口造成的地区财政冲突问题：四是优化“免、 抵、退”税办法，增强可操作性。 中国f 【i u 退税咨向网 附录 一、现行生产企业增值税出口退税计算办法( “免、抵、退”税办法) 1 、当期应纳税额和当期期末留抵税额的计算 当期应纳税额= 当期内销货物的销项税额一( 当期进项税额一免抵退税不 得免征和抵扣税额) 当期应纳税额( o 时 当期期末留抵税额= 当期应纳税额绝对值 “当期期末留抵税额”同为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。 2 、免抵退税额的计算 免抵退税额= 出口货物离岸价x 外汇人民币牌价出口货物退税率一免 抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额= 免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料