会计与税务处理桉例分析.doc

案例一2008年12月15日，甲公司采用托收承付方式向乙公司销售一批商品，成本为300万元，开出的增值税发票上注明：售价500万元，增值税85万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知乙公司在另一项交易中发生巨额损失，无法支付该项货款。 甲公司的会计处理如下： 借：发出商品 3 000 000 贷：库存商品 3 000 000 借：应收账款 850 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 850 000 根据以上资料分析企业会计处理是否正确，对所得税是否有影响，如有影响所得税应如何调整。 案例一：甲公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，甲公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，甲公司在销售商品时不能确认销售收入，会计处理是正确的。但是按所得税的规定，该项销售业务具备了确认所得税收入的条件，因此应在所得税申报时作调增处理，即填入所得税申报表附表三第19行第三列200万元。案例二：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年200万元,合计1000万元。制造成本500万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付800万元即可。不考虑增值税。所得税率25。应收金额的公允价值可以认定为800, 据此可计算得出年金为200、期数为5年、现值为800的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。计算各期利息收益和本金收现 项目年份未收本金 A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日800000第1年末80063137200第2年末66353147200第3年末51641159200第4年末35728172200第5年 计2008001 000会计处理（1）销售商品时借：长期应收款 1 000贷：主营业务收入 800未实现融资收益 200借：主营业务成本 500 贷：库存商品 500（2）以后各年处理第1年末： 借：银行存款 200 贷：长期应收款 200借：未实现融资收益 63 贷：财务费用 63 第5年末：借：银行存款 200 贷：长期应收款 200借：未实现融资收益 15 贷：财务费用 15所得税处理按企业所得税法实施条例规定，以分期收款方式销售商品的，应按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；所以每年末应确认销售收入200万元。其差异如下：第一年：会计上确认收入800万元，确认成本500万元，实现销售利润300万元。税收上应确认收入200万元，确认销售成本100万元，应确认所得100万元。故应调减200万元。另会计上冲减财务费用63万元应作调减处理。两项共调减263万元。附表三：第5行第1列800万元、第2列200万元、第4列600万元；第40行第1列500万元、第2列100万元、第3列400万元；第36行第1列63万元、第2列0、第4列63万元。第二年会计上冲减财务费用53万元，进入调整前所得额。税收上应确认收入200万元、成本100万元，应确认所得100万元。故调增47万元。附表三：第5行第1列0、第2列200万元、第3列200万元。第40行第1列0、第2列100万元、第4列100万元；第36行第1列53万元、第2列0、第4列53万元。第三年至第五年方法同上，每年应确认销售收入200万元，应确认销售成本100万元，三年应冲销的财务费用分别是41、28、15万元，故三年合计调增216万元。案例三甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。经与乙公司协商，甲公司将其生产用设备、原材料与乙公司的生产用设备、专利权和原材料进行交换。甲公司换出设备的账面原价为800万元，已提折旧为500万元，公允价值为400万元；原材料的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为220万元。乙公司生产用设备的账面原价为700万元，已提折旧为400万元，公允价值为320万元；专利权的账面价值为180万元，公允价值为220万元；库存商品的账面价值为60万元，公允价值和计税价格均为80万元。假设甲乙公司交换后的用途不变，换出资产均未计提减值准备，在交换过程中除增值税、营业税以外未发生其他相关税费。 请根据以上资料，分别对甲、乙公司，具有商业实质和不具有商业实质交换的情况，在会计和税务处理上进行分析。案例三1、具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换 会计处理：按照准则规定，具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益。 对于多项非货币性资产交换，应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 甲公司的会计处理 （1）计算甲公司应分配的换入资产公允价值总额=320+220 +80=620（万元） 甲公司换入资产的成本总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=400+220+22017% -8017%=643.8（万元） （2）计算甲公司换入各项资产应分配的价值 甲公司换入乙公司设备应分配的价值=643.8320/620 =332.28（万元） 甲公司换入乙公司专利权应分配的价值643.8220/620 =228.46（万元） 甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值=643.880/620 =83.06（万元） （3）甲公司应确认换出资产损益 =换入资产成本-（换出资产账面价值+支付的相关税费）=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=400+220-（800-500）+200=120（万元） 乙公司的会计处理： （1）计算乙公司应分配的换入资产公允价值总额=400+220 =620（万元） 乙公司换入资产的成本总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=320+220+80+8017%-22017%+2205%=607.2（万元） （2）计算乙公司换入各项资产应分配的价值 乙公司换入甲公司设备应分配的价值=607.2400/620 =391.74（万元） 乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=607.2220/620 =215.46（万元） （3）乙公司应确认换出资产损益 =换入资产成本-（换出资产账面价值+支付的相关税费）=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=320+220+80-（700 -400）+180+60=80（万元）税务处理：与会计处理没有差异2、未同时符合具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量条件的非货币性资产交换 会计处理：按照会计准则的规定，不具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 甲公司的会计处理： （1）计算甲公司应分配的换入资产原账面价值总额=（700-400）+180+60=540（万元） 甲公司换入资产的成本总额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=（800-500）+200+220 17%-8017%=523.8（万元） （2）计算甲公司换入各项资产应分配的价值 甲公司换入乙公司设备应分配的价值=523.8300/540 =291（万元） 甲公司换入乙公司专利权应分配的价值=523.8180/540 =174.6（万元） 甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值=523.860/540 =58.2（万元） （3）甲公司不应确认换出资产损益 税务处理：按照企业所得税法规定，非货币性资产交换，应视同销售货物、转让财产，因此，在企业所得税纳税申报时，要做纳税调整。具体请参照以上第一种情况，具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换的处理。 乙公司的会计处理： （1）计算乙公司应分配的换入资产价值总额=（800-500）+200=500（万元） 乙公司换入资产的成本总额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=（700-400）+180+60+8017%-22017%+2205%（专利权专让营业税）=527.2（万元） （2）计算乙公司换入各项资产应分配的价值 乙公司换入甲公司设备应分配的价值=527.2300/500 =316.32（万元） 乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=527.2200/500 =210.88（万元） （3）乙公司不应确认换出资产损益税务处理：按照企业所得税法规定，非货币性资产交换，应视同销售货物、转让财产，因此，在企业所得税纳税申报时，要做纳税调整。具体请参照以上第一种情况，具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换的处理。案例五未来公司与方舟公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2008年12月31日，未来公司发行500万股股票（每股面值1元）作为对价取得方舟公司的全部股权，该股票的公允价值为2 000万元。购买日，方舟公司有关资产、负债情况如下：单位：万元 账面价值公允价值银行存款500500固定资产1 5001 650长期应付款250250净资产1 7501 900要求：（1）假设该合并为吸收合并，对未来公司进行账务处理。（2）假设该合并为控股合并，对未来公司进行账务处理。案例六(1)本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：借：银行存款 500固定资产 1 650商誉 100 贷：长期应付款 250 股本 500 资本公积股本溢价 1 500 (2)本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下： 借：长期股权投资方舟公司 2 000 贷：股本 500 资本公积股本溢价 1 500案例十2008年6 月,甲企业打算搬迁至新建办公楼,由于原办公楼处于商业繁华地段,甲企业准备将其出租,以赚取租金收入。2008年10 月,甲企业完成了搬迁工作,原办公楼停止自用。2008 年12 月,甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其原办公楼租赁给乙企业使用,租赁期开始日为2009 年1 月1 日,租赁期限为3 年。2009年1月1日,该办公楼的公允价值为35 00万元,其原价为5000万元,已提折旧1425万元；假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。问：如何进行会计税收处理？案例十会计处理:甲企业应当于租赁期开始日(2009 年1 月1 日)将自用房地产转换为投资性房地产。借：投资性房地产成本 35 000 000公允价值变动损益 750 0OO累计折旧 14 250 00O贷: 固定资产 50 000 0OO税务处理：原办公楼转化为投资性房地产只是会计分类的变化，该项资产的计税基础还是3575万元。如果期末公允价值不变，本期因为公允价值变动750万元影响了会计利润，所以本期应纳税调增750万元。案例十一2009年7月，某地税稽查局派出两名稽查人员对某企业2008年的纳税情况进行税务稽查，该企业于2000年初开业。2008年度会计利润500万元。基本资料如下： （1）本年度企业为高层管理人员承担个人所得税款5万元，账务处理为：借：营业外支出5贷：应交税费应交个人所得税5（2）支付给母公司特许权使用费20万元；（3）向非金融部门借款支付利息5万，为2007年底与国内某企业合资组建另一公司，2007年借入50万作为投资款。（4）为一大股东的子公司（与本公司无购销业务）提供借款担保承担连带责任，代为偿还借款40万元，在营业外支出列支； （5）本年初按10的年利率向单位职工集资，本期财务费用列支集资利息支出10万元；同日，因建造新项目厂房年初再向银行贷款1000万元（1年期），年终支付利息50万元计入财务费用核算，厂房预计将于2009年3月竣工交付使用；（6）通过中国红十字会向汶川地震灾区捐赠产品一批，产品生产成本500万元，含税售价702万元。企业会计处理为：借：营业外支出 585贷：库存商品 500应交税费应交增值税（进项税额转出）85（7）“以前年度损益调整”科目借方发生额为2007年少计收入补交的增值税、罚款及滞纳金共计36万元。（8）实际发生工资200万元，实际发生的福利费支出30万元。其他资料：（1）企业于2008年10月计划对创业初期的7位员工进行激励，激励计划为每人一辆宝马3系列轿车，市场价值为30万元，于2008年12月正式实施。假定7位员工的工资月均为7000元。（2）题目中未提示事项，均认为相关处理是正确的。要求：计算2008年实际应缴纳的企业所得税； 案例十一（1）企业为个人承担的个人所得税不得在税前扣除。应调增所得额5万元；支付给母公司的特许权使用费可以在税前扣除，不作纳税调整；利息率5010005%，调增所得额5505%2.5（万元）为其他企业提供借款担保发生的损失，属于与生产、经营无关的支出，不得在税前扣除，应调增所得额40万元；企业向非金融部门取得的借款，其超过一般商业贷款利率部分计算的利息不得在税前扣除；向职工集资应当调增所得额1010（10%5%）=5（万元）建造厂房借款利息应当资本化，不得在财务费用中直接列支。所以应当调增所得额50万元。向汶川灾区的公益性捐赠可以全额在税前扣除，免征增值税，进项税应当转出。由于未知物耗率和综合扣除率，本期按产成品成本计算进项税转出。账务处理正确。视同销售所得702（1+17%）500100（万元）“以前年度损益调整”并未影响2008年的损益，不需要纳税调整。福利费扣除限额为实发工资的14%，福利费纳税调增所得额3020014%2（万元）综上，该企业2008年应纳企业所得税（500+5+2.5+40+5+50+100+2）25%176.125（万元）案例十六甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，207年至208年发生的相关交易或事项如下：（1）207年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。207年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至208年1月1日累计新发生工程支出800万元。208年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于207年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自208年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。208年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。（3）208年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。（4）其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。要求：（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（3）计算甲公司写字楼在208年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4）编制甲公司208年收取写字楼租金的相关会计分录。（5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。案例十六 （1）甲公司债务重组应当确认的损益6000-800-2200-2300700（万元）借：在建工程2200长期股权投资2300坏账准备 800营业外支出 700贷：应收账款6000（2）A公司债务重组收益6000-1800-（2600-200-100）1900（万元）借：应付账款6000长期股权投资减值准备 200投资收益 100贷：在建工程1800长期股权投资2600营业外收入资产处置利得 400债务重组利得1500（3）投资性房地产公允价值变动损益3200-（2200+800）200（万元）借：投资性房地产3000贷：在建工程3000借：投资性房地产公允价值变动200贷：公允价值变动损益200（4）借：银行存款240贷：其他业务收入240（5）转入长期股权投资的损益2200-200-2300-300（万元）借：无形资产2200投资收益 300贷：长期股权投资2300银行存款 200案例十七工业企业2月因火灾损失原材料一批10000元，因管理不善损失20000元。经批准其中火灾损失的8000元由保险公司索偿，其余转销，管理原因部分10000由王某索偿，其余转销。企业2月份累计利润为20万元，企业无以前年度无亏损。企业对此损失如何处理，企业在申报企业1季度所得税时应缴纳税款多少。案例十七 会计处理（1）发生损失时：借：待处理财产损益-待处理流动资产损失 30000贷：原材料 30000 （2）转销时：借：其他应收款王某 10000 保险公司 8000 营业外支出非常损失 2000管理费用 10000贷：待处理财产损益-待处理流动资产损失 30000税收处理企业在申报企业1季度所得税=20*0.25=5万案例十九甲公司2007年1月l日以80万元的价格购入乙公司3的股份。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。2007年度乙公司实现利润100万元，2008年4月，乙公司宣布分配2007年度利润80万元，甲公司于同年5月收到现金股利2.4万元。甲公司根据企业会计准则第2号长期股权投资（2006）第五条第二款规定，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，对该笔投资采用成本法核算。同时，根据企业会计准则第2号长期股权投资（2006）第七条规定，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。甲公司会计处理如下：（1）2007年取得投资时：借：长期股权投资 800 000 贷：银行存款 800 000（2）2008年4月乙公司宣告分配利润时： 借：应收股利 24 000贷：投资收益 24 000（3）2008年5月收到现金股利时：借：银行存款 24 000贷：应收股利 24 000【要求】进行差异分析。今年3月，甲公司进行2008年企业所得税年度纳税汇算申报，填制企业所得税年度纳税申报表之附表十一长期股权投资所得（损失）明细表，该表第七栏会计投资收益填24000元（假设该公司无其他长期股权投资）。根据企业所得税法第二十六条第二款规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。同时，根据企业所得税法实施条例第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。因此，税收确认的股息红利应在第八栏“免税收入”栏填24000元。于是，第十栏“会计与税收的差异”栏应填为24000-24000=0元。会计与税收的差异为“零”，也要进行纳税调整。如果不进行纳税调整，企业就没有享受免税收入这一税收优惠政策。该笔投资收益该填制纳税申报表如下：1.在企业所得税年度纳税申报表之附表五税收优惠明细表第三行即“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”中填列24000元，然后通过合计后计入该表第一行，即“免税收入”合计行次。2.在企业所得税年度纳税申报表之附表三纳税调整项目明细表第十五行第四列即“免税收入”栏填列24000元，通过该表合计汇总后，计入该表第五十五行第四列即“调减金额”合计行次。3.在企业所得税年度纳税申报表之主表中第十五行即“纳税调整减少额”中填列包含上述投资收益24000元的纳税调整减少合计数。同时，在该表第十七行即“免税收入”填列24000元。案例二十甲企业向乙企业(均为非金融企业)投资200万元，占乙企业股权的30%。乙企业于2008年1月1日向甲企业发行长期公司债券2000万元，按利率7%支付利息（假设当年金融企业同期同类贷款利率5,）。甲企业的企业所得税率均为25%，甲企业2008年实现利润600万元，假定两家的企业之间无其他债权性投资和其他纳税调整。按照规定，甲企业当年已缴纳所得税150万元(60025%)。【要求】对甲企业进行特别纳税调整，并计算2008年应缴纳的企业所得税。案例二十关联债资比例年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和 关联债资比例=2 000200=10大于21标准先对超过当年金融企业同期同类贷款利率部分进行纳税调整2000（7%-5%）=40万关联企业间超标准不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息（1-标准比例/关联债资比例甲企业不得扣除的利息支出=（20005%）（1-2/10）=80万元纳税调整甲企业2008年应缴纳企业所得税=（600+40+80）25% =180万元应补缴企业所得税30万元=180-150=30万元甲企业2008年纳税调整后应缴纳的企业所得税180万元,应补缴企业所得税30万元（一）2008年12月25日，甲公司是一家工业企业，将一栋刚刚盖好的厂房出租给乙公司，该厂房总投资为80万元。甲公司采用公允价值模式计量，2009年底，该厂房的市场价格为100万元。2010年底，该厂房的市场价格为90万元。2011年底，甲公司将该厂房出售，取得价款100万元。假定税法规定应按20年计提折旧，假定营业税税率为5%。要求进行涉税分析。（一）参考答案：会计处理：2008年12月25日借：投资性房地产800000贷：在建工程 8000002009年12月31日 借：投资性房地产 200000 贷：公允价值变动损益200000 l税收处理： 2009年，税务上计提折旧4万元（8020），不确认房价上涨产生的所得