（会计学专业论文）小企业会计信息披露研究.pdf

中文摘要 小企业作为与大企业相对应的另外一极，在我国国民经济发展中将发挥着越 来越重要的作用。如何才能够使我国小企业得到快速发展呢? 那就是要在我国建 立小企业会计信息披露市场，从而加强小企业与其外界的沟通。另外还要加强对 该市场的管制，尽管该市场通过自身的长期性而非短期性的信誉机制可以在一定 范围内保证小企业对外披露会计信息的真实性，但是该范围毕竟是有限的，还需 要对小企业会计信息披露市场进行一定的管制。本文采用了对比的研究方法，对 比了当前小企业会计信息的供给与需求状况和潜在的小企业会计信息的供给与 需求状况，从而得出小企业有对外披露会计信息的动力同时小企业外部也有对其 会计信息需求的结论，因此，小企业会计信息披露市场就有了建立的必要性。 文章的另外一部分主要论述了对小企业会计信息披露市场的管制，首先论述 了三种管制行为( 自律性管制、公共管制和司法管制) 的各自特点及相互联系， 其次对小企业会计信息披露的这三方面管制现状进行了分析，再次又通过与中小 企业板块会计信息披露管制的比较分析，阐明了这三种相互联系的管制方法在创 业板块已经被广泛应用，这就说明我国小企业会计信息披露市场同样也适用于这 三种管制方式，最后，对小企业会计信息披露市场的这三种管制方式提出了自己 的设想。 关键词：小企业会计信息；小企业会计信息披露市场：自律性管制：公共管制 司法管制 a b s t r a c t t h e s m a hb u s i n e s sr e g a r d e da sw i t ht h eo t h e rp o i n to fb i ge n t e r p r i s e ，w i l lb e p l a y i n gt h em o r ea 1 1 dm o r ev i t a lr o l ei ne c o n o m i cd e v e l o p m e n to fo u rc o u m r y h o w c o u l ds m a l lb u s i n e s sd c v e l o pf a s t i nt h ef l l t u r e ? t h es m a l lb u s i n e s sa c c o u n t i n g i n f o m a t i o nd i s c l o s u r em a f k e tm u s tb ee s t a b l i s h e d ，w h i c hc a l ls t r e n g t h e nt h e c o m m u n i c a t i o no fs m a ub u s i n e s sw i t ht h eo u t s i d e m o r c o v e rt l l i sm a r k e ts h o u l da l s o b er e g i l l a t e d 舢t h o u 曲t h em a r k c tc o u l d ，t os o m ed e g r e e ，g u a r a n t e et h ea u t h e n t i c i t yo f a c c o u n t i n gi n f o h n a t i o nt h r o u 曲h i so w nl o n g - t e mp r e s t i g em e c h a i l j s m ，t l l ed e 孕e ei s l i m i t e da f t e ra l l ，s ot h es m a l lb u s i n e s sa c c o u n t i i l gi n f 0 皿a t i o nd i s d o s u i em a 止e t s h o u l da l s on e e dr e # l a t i o n t h ep a p e rh a su s e dt h ec o n t r a s tr c s e a r c hm e t h o dt o c o n t r a s tt h ec u r r e n ts m a ub u s i n e s sa c c o u n t i i l gi 研m a t i o ns u p p l i e sa n dt t l ed e m a n d s w i t ht h el a t e n ts m a l lb u s i n e s sa c c o u n t i n gi n f o 珊a t i o ns u p p l i e sa l l dt h ed e m a n d s ，t h e n t h ep a p e rg e t st h ec o n c l u s i o nl h a tt h es m a ub u s i n e s sh a st l l ep o w e ro fd i s d o s i i l gt h e a c c o u n t i n gi f o 珊a t i o na n dt h eo u t s i d ea l s oh a st h ed e m a n d so fj t sa c c o u n t i n g i n f o m a t i o n ，t h e r e f o r e ，t h es m a ub u s i n e s sa c c o u n t i n 2i n f o m a t i o nd i s d o s u r em 缸k e t s h o u l db ee s t a b l i s h e d t h ep 印e ra l s od i s c i i s s e st h er e g u l a t i o nt ot h es m a l lb u s i n e s sa c c o u n t i n 2 i n f o m a t i o nd i s d o s u r em a r k e t f i r s t l yt h ep a p e rd i s c i l s s e st t l ec h a r a c t e ra n dt l l e i r r c l a t i o n so ft h r e ek i n d so fr e g u l a t i o nb e h a v i o r s ( s e l f - r c g u l a t i o n ，p u b l i c - r e g u l a t i o n ， j u d i c i a l - r e g u l a t i o n ) ，t h e nm ep a p e rc a i e so nt h ea n a i y s i st op r e s e n ts “u a t i o no fs m a u b u s i n e s sr e g u l a t i o n t t l ep 印e ra l s ot h m u 曲t h ec o m p a r a t i v ea n a l y s i sw i t ht h es m a l l a n dm e d j u m - s i z e de n t e f p f i s ea c c o u n t i n gi r i f o 衄a t i o nr e g u l a t i o ，c o n c l u d e st h a tt h e t t l r c el 【i n d so fr e g u l a t i o nm e t h o dh a sb e e na l r e a d yw i d e l ya p p l i e d ，w h i c he x p l a i n st h a t i no u r u n t r ys m a nb u s i n e s sa c c o u n t i n gi n f o m a t i o nd i s c l o s u r em 孤k e ti sa l s o s u i t a b l ef o rt h e s ek i i l d so fr e g i l l a t i o nm e t h o d f i n a l l y t h ep a p e rp r o p o s e st h et e n t a t i v e p l a no fr e g u l a t i o nt ot h es m a l lb u s i n e s sa c c o u n t i n gj n f o n n a t i o nd i s d o s u r em a r k e t i 【e yw o r d s ：s m a l lb u s i n e s sa c c o u n t i n gi n f o m a t i o n ；s m a l lb u s i n e s sa c c o u m 协g i n f o m a t i o nd i s d o s u r e m a r k e t ； s e l f _ r e g u l a t i o n ；p u b l i c - r e g u l a t i o n ； j u d i c i a l r e g u l a t i o n 刖瞢 f i u吾 世界经济发展的经验表明，虽然大企业是国民经济的支柱，但是小企业作为 与大企业相对应的另外一极，其在扩大就业、活跃市场、增加收入、促进社会稳 定等方面都起着难以替代的作用，小企业已成为影响我国经济发展的一个重要因 素，甚至已成为为我国经济快速发展做出贡献的重要支柱。自党的“十五大”明 确了“非公有制经济是我国社会主义市场经济的重要组成部分”、“公有制为主体、 多种所有制经济共同发展，是社会主义初级阶段的一项基本经济制度”以来，小 企业无论在数量上还是规模上都取得了一些飞速发展，党的“十六大”报告中又 明确指出了多种所有制经济共同发展是我国一项基本经济制度。这一切都为小企 业发展创造了稳定的可预见的政策体制环境，因此可以说我国小企业的发展将进 入一个新的发展时期。 2 0 0 4 年4 月2 7 日我国财政部发布的小企业会计制度，已于2 0 0 5 年1 月 1 日起在全国小企业范围内实施。我国的小企业规模小、数量多，据不完全统计， 在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准划分，小企业占工业企业法人总数 近9 5 ，小企业的最终产品和服务价值占全国g d p 的近5 0 。这说明，小企业 在我国经济发展过程中扮演了相当重要的角色，在我国国民经济中的地位越来越 重要，如何才能够促进小企业的健康、快速发展己成为我国经济发展的当务之急。 以往对小企业会计信息披露的研究，都是侧重于小企业会计制度方面，即对 其中还存在的问题及如何执行方面做了大量的论述。本文是从小企业会计信息的 潜在供给和潜在需求方面对小企业会计信息进行论述的。因为小企业要得到更大 的发展，就必须积极地与外界进行沟通，使更多的企业外部的组织或机构认识自 己熟悉自己，进而与企业建立联系或发生业务。如何才能让外界认识自己呢? 小 企业对外披露会计信息就是其展示自己的一条重要途径。目前小企业对外会计信 息披露的动机只是出于应付政府管理部门的目的，他们认为对外披露会计信息只 会增加企业成本而不会带来相应的收益，他们总是处于被动的信息披露状态，因 此所披露的信息的质量和信息含量就不会很高。这就使得小企业在与外界沟通上 出现了问题，从而限制了我国小企业的整体发展水平。但实际情况是不是如此 呢? 小企业有没有对外披露会计信息的积极性以及政府将如何引导和规范小企 业的对外会计信息披露，本文将对以上问题进行探讨。 第一章小企业概述 第一章小企业概述 1 1 我国小企业法律地位的确定与小企业界定 1 1 1 我国小企业法律地位 我国中央政府从1 9 9 8 年开始，给予中小企业发展极大的关注，该年年初， 央行要求各国有商业银行设立中小企业信贷部，同年7 月国家经贸委设立了中小 企业司，1 0 月，国务院组建相关部门参加的“推动我国中小企业发展工作小组”。 2 0 0 0 年国务院下发了关于鼓励和促进中小企业发展促进法，该法已从2 0 0 3 年1 月1 日起正式实施。中小企业促进法标志着我国促进中小企业发展开始 走上规范化和法制化轨道。自党的“十五大”明确了“非公有制经济是我国社会 主义市场经济的重要组成部分”、“公有制为主体、多种所有制经济共同发展，是 社会主义初级阶段的一项基本经济制度”以来，小企业无论在数量上还是规模上 都取得了一些飞速发展。党的“十六大”把民营经济进一步发展遇到认识上的、 体制上的、政策上的问题都给了明确回答。十六大报告中明确指出多种所有制经 济共同发展是我国一项基本经济制度。要放宽国内民间资本的市场准入领域，在 投融资、税收、土地使用和对外贸易等方面采取措施，实现公平竞争。民营企业 家的一切合法劳动收人和合法非劳动收人都应该得到保护，要完善保护私人财产 的法律制度。这一切都为民营经济发展创造了稳定的可预见的政策体制环境。这 一重大理论突破，无疑使广大小企业备受鼓舞，因此可以预见，我国小企业的发 展将进入一个崭新的时期。 1 1 2 小企业界定 小企业会计制度所谓的“小企业”，是指同时具备以下两个标准的小企业： ( 1 ) 不对外筹集资金，即不公开发行股票和债券；( 2 ) 经营规模较小的企业， 经营规模较小的企业具体规定如下： 第一章小企业概述 表1 1统计上小型企业划分标准1 行业名称指标名称计算单位小型企业 从业人数人3 0 0 以下 工业企业销售额万元3 0 0 0 以下 资产总额万元4 0 0 0 以下 从业人数 人 6 0 0 以下 建筑业企业 销售额 力兀3 0 0 0 以下 资产总额 万元4 0 0 0 以下 从业人数人1 0 0 以下 批发企业 销售额力兀3 0 0 0 以下 从业人数 人1 0 0 以下 零售企业 销售额力兀l o o o 以下 从业人数人5 0 0 以下 交通运输业企业 销售额万元3 0 0 0 以下 从业人数 人 4 0 0 以下 邮政业企业 销售额力兀3 0 0 0 以下 住宿和餐馆业企从业人数人4 0 0 以下 业 销售额万元3 0 0 0 以下 说明 表中的“t 业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业三个行业的企业。 t 业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的 年工程结算收入代替；批发和零售业的销售额以现行报表制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住 宿和餐饮业企业的销售额以现行统汁制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统汁制度中的资产合计代 替。 以上表格及说明来自小企业会计制度中的规定，p 1 7 8p 1 8 0 第一章小企业概述 表卜2部分非工企业大中小型划分标准2 行业名称指标名称计算单位小型企业 从业人员数人5 0 0 以下 农林牧渔企业 销售额 力兀1 0 0 0 以下 从业人员数人l o o 以下 仓储企业 销售额 万元1 0 0 0 以下 从业人员数人l o o 以下 房地产企业 销售额 万元1 0 0 0 以下 从业人员数人1 0 0 以下 金融企业 净资产总额 力兀5 0 0 0 以下 地质勘探和水利环境管从业人员数 人6 0 0 以下 理企业 资产总额 力兀2 0 0 0 以下 从业人员数 人2 0 0 以下 文体娱乐企业 销售额力兀3 0 0 0 以下 从业人员数人1 0 0 以下 信息传输企业 销售额力兀3 0 0 0 以下 从业人员数人1 0 0 以下 计算机服务及软件企业 销售额 万元3 0 0 0 以下 从业人员数人1 0 0 以下 租赁企业 销售额力兀l o o o 以下 从业人员数人1 0 0 以下 商务及科技服务企业 销售额力兀1 0 0 0 以下 从业人员数人2 0 0 以下 居民服务企业 销售额万元1 0 0 0 以下 从业人员数人1 0 0 以下 其他企业 销售额力兀1 0 0 0 以下 1 2 小企业特征 1 _ 2 1 小企业经营环境特征 2 说明： 销售额按相关行业的“产品销售收入”、“商品销售收入”、“主营业务收入”、“营业收入”、“经营收入”、 “工程结算收入”等科目发生额计算。 其他企业是指廿：统计卜大中小型企业划分办法( 暂行) ( 国统字 2 0 0 3 1 7 号) 和本表中未列小的行 业企业，具体包括：从事甲生、社会保险和社会福利业、公共管理和社会组织等行业的企业。 咀上表格及说明束自小企业会计制度中的规定p 1 8 0 一p 1 8 1 4 第一章小企业撅述 与大企业相比我国的小企业在发展与管理上相对落后，同时也面临在政策偏 导性及获得资金、技术、人才和信息等环境方面的许多困难，在市场竞争中仍处 于较弱势地位。小企业在经营发展过程中将会面临许多问题，其中，其所处的环 境是其应注意的一个主要问题。小企业面临的环境主要包括政策环境、竞争环境、 融资环境和文化环境，下面就针对各个具体环境进行论述。 1 政策环境。我国的经济政策大多是按照经济规模、所有制形式以及企业隶 属关系来制定的，由于政策的非均衡性，导致各种类型的企业所遇到的政策障碍 也不同。比如，小企业在涉足贷款、融资及非自然垄断等行业屡屡受限，使小企 业成为“局外人”，与国有垄断企业相比处于不公平竞争的地位，这样就抑制了 小企业的发展。对国有大企业的优惠多，对小企业少；对国有企业政策优惠多， 对非公有制小企业少；对外资企业政策优惠多，对内资小企业政策优惠少。有些 地方政府给予自己的自属企业以过多“关照”，实行“政策倾斜”，加之各地经济 政策具有明显的短期效应，各种经济政策层出不穷，困扰小企业的发展。 2 竞争环境。建立公平竞争的市场环境是市场经济发展的客观要求。然而在 一些非自然垄断行业继续保持国有大企业的垄断地位，对局外企业设置进入障 碍，缺乏公平竞争机制。同时，小企业在激烈的市场竞争中，缺乏企业间的协作 机制，没有形成政府与企业之间的纽带关系，也没有进入市场参与竞争的横向联 系，往往是孤军奋战或寻求政府的支持。由于缺乏必要的信息，使小企业所获得 的市场信息、行业信息不对称，不能及时了解市场动念，制约着小企业的发展。 3 融资环境。在生产力水平一定的前提下，资本对生产的影响将大于其他要 素对生产的影响。小企业融资难的问题自然成为困扰小企业发展的核心问题，究 其主要原因：一是小企业自身财务制度不健全，资金运作不规范，降低了小企业 自身的信用和企业形象；二是我国的小企业大多集中在劳动密集型产业中，技术 含量不高，缺乏必要的规模经济效益；三是风险高，由于约束机制不强，资本负 债率较高，管理水平不能完全适应现代生产与市场竞争，承受外来风险的能力较 低；四是融资机制不健全，缺少完善的担保机制；五是直接融资渠道的建立尚未 成热。这造成小企业发展的资金成本较高，引发更多的不利因素。 4 文化环境。文化环境及其表现出的多样化特征带来了国民生活方式和商品 消费领域的变化，无疑对经济增长具有巨大的促进作用。它促使生产不仅要适应 第一章小企业概述 消费者多层次需要，同时也使产品中的文化价值日益提高。例如，网络型管理、 企业形象设计、信息服务业的兴起和快速发展，是为适应文化多样性的结果。企 业不但可以从实用性角度来改进和开发新产品，同时也可以从人们的文化需求角 度去创新新产品，因为文化的创新空间可以不断的开拓，从这一点来看，企业的 发展还有很大的潜力，所有企业的发展都会受到文化环境的影响，但相对于大企 业来说，大企业不具备小企业的优势：规模小、产品专、技术精。所以，文化的 多样化对小企业的发展更为有利。 1 2 2 小企业自身特征 1 所有权与经营权的统一性。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家 界定小企业或小企业的重要指标之一。“两权统一”是由小企业的组织化程度较 低决定的，组织化程度低必然使得非程序化决策占据重要地位，这意味着企业家 的作用突出，具有灵活多变的经营特征。 2 市场机制的充分体现者。市场机制本质上是竞争机制，竞争机制的完善程 度与企业的市场份额直接相关。小企业一般在进入壁垒低、竞争激烈的行业；而 大企业通常因其规模庞大而在市场中，占据垄断地位，对竞争起到一定的限制作 用。在行业中不占支配地位的市场份额是小企业不同于大企业的共同特征。 3 资源短缺。相对于大企业而言，生产要素短缺是小企业的又一重要特征。 这里所说的资源包括资金、技术、人才及信息等生产要素。要素短缺虽然在很大 程度上限制了企业的发展，但也决定了小企业通常只能进入大企业不能或不愿进 入的小规模市场，所以一般不与大企业形成正面竞争。同时，形成了小企业独特 的经营扩张方式，即只有广泛利用外部资源才能获得稳定发展，包括与大企业形 成密切的分工协作关系。 1 3 小企业在我国国民经济发展中的作用 我国小企业在国民经济发展中起了重要的作用，它还将在建立和发展社会主 义市场经济体制中继续发挥重要的作用： 1 小企业极大的促进了经济增长，是经济发展的重要支柱。小企业作为市场 第一章小企业概述 竞争机制的真正参与者和体现者，在很大程度上可以说是经济发展的基本动力， 它反映了经济分散化、多样化性质的内在要求，体现了小企业的先进性、革命性 和生命力之所在。同时由于小企业在国民经济中所占的份额巨大，在开拓新产业 以及在创造就业机会方面也有着重要作用，因此，小企业日益成为经济增长的重 要因素，成为经济增长的关键。1 9 9 2 年，邓小平同志南方讲话发表后，中国之 所以出现经济高潮，正是因为搞活开放的政策出现提供了良好的环境，使小企业 蓬勃发展起来，成为我国经济发展中不可或缺的重要力量。 2 大企业的发展是建立在众多小企业的基础之上的，是以小企业的存在为前 提的。当今社会经济的发展，要求企业必须走规模化、社会化和现代化的路子。 这也是目前我国国有大中型企业走出困境的正确选择。这种发展趋势和选择需要 社会方方面面的支持和配合。其中，一定数量的小型企业的存在是大中型企业得 以发展的重要前提。 3 小企业负担轻，机制灵活，提供的就业人数多，丰富了商品市场，促进了 商品流通，发挥了大中型企业所不具备的一些优势。特别是在建立和完善社会主 义市场经济的过程中，小企业健康有序的发展将会促进社会主义市场经济的发 展。 4 小企业是我国出口创汇的重要力量。我国长期实行对外开放政策，也给小 企业提供了发展的机会，为小企业发展提供了广阔的空间，特别是对外开放不断 扩大，小企业与大型企业一起，为我国产品打入国际市场，为我国经济发展做出 了巨大的贡献。我国的出口创汇商品，吸引利用外资，小企业也发挥了重要作用。 5 小企业是技术创新的重要力量。伴随着知识经济的诞生，信息时代的到来， 科学技术成为各国经济发展的最为突出的因素。诚然，大企业在其技术创新方面 有着不可替代的作用，但小企业所起的作用也不容忽视。这不仅体现在小企业呈 现出以知识密集型取代传统的劳动密集型、资本密集型的发展趋势，而且小企业 因其规模较小为新型技术的试用提供了便利条件；与大企业制度化管理不同的灵 活、高效的经营方式，又为技术创新提供了广泛的空间，大大缩短了把科学技术 转化为现实生产力所耗的时问和历程。这些在小企业研制出来的新型技术，一旦 投入市场，又会促进经济的迅猛发展。 第一章小企业概述 1 4 问题的提出 小企业要发展壮大自己，就必须让外界认识自己熟悉自己，如何才能让外界 认识自己呢? 企业对外披露信息就是其展示自己的一条重要途径，其中对外披露 的信息又以披露会计信息为主。但是在当前情况下，小企业对外会计信息披露的 动机只是出于应付政府管理当局的目的，他们总是处于被动的信息披露状态，他 们认为对外披露会计信息只会增加企业的成本而不会带来相应的收益。但实际情 况是不是如此呢? 小企业有没有对外披露会计信息的积极性以及政府将如何引 导和规范小企业的对外信息披露，本文将对以上问题进行探讨。 第二章小企业会计信息披露的现实情况分析 第二章小企业会计信息披露的现实情况分析 会计信息的对外披露一方面是为了满足外部信息需求者的信息需求，另一方 面也是企业向外界展示自我的一个重要途径。小企业会计信息的对外披露同样也 是出于这个目的，因此分析小企业会计信息的对外披露时，就应该从信息的需求 和供给两方面进行分析，这样就能够说明小企业的会计信息有没有对外披露的必 要性，即外部信息需求者是否有对信息的需求和小企业本身是否有对外披露信息 的要求。对会计信息的需求分析和供给分析，本文是从小企业现实的情况和潜在 的情况两方面来进行论述的，下面首先分析小企业会计信息披露的现实情况。 2 1 小企业会计信息需求分析 1 小企业的股东( 一般情况下也是企业的经营者) 我国小企业主要特点是股东人数较少，企业的股东往往参与企业的经营，即 经营权和所有权基本上是重合的。从而在企业的最先进的组织形式股份有限 公司( 特别是上市公司) 中存在的信息不对称问题在小企业中基本上不存在。小企 业的会计人员应该将着眼点放在企业的内部信息需求上，比如帮助企业的经营者 了解企业的盈利能力、费用结构，因为小企业财力有限，融资渠道窄，外部竞争 压力大，经营者为了能稳健地经营企业，往往需要企业会计人员向其提供更多地 企业内部管理信息。 但是也有一部分小企业经营者对企业的会计信息不是很感兴趣，因为他们可 以从其他途径了解本企业的经营及销售状况，如产品销售明细表、材料采购明细 表、供应商及顾客明细表等等。 2 政府部门 ( 1 ) 税务部门 小企业在我们国家经济中占有重要的地位，目前其对外提供会计信息的一个 重要目标应是满足纳税的需要，而税收管理当局征收税款的一个重要的依据就是 小企业的财务报表。税务部门并不需要小企业对外提供类似于大型企业及上市公 司所必须的对投资者经济决策有用的信息。因而对小企业要求编制简略的资产负 第二章小企业会计信息披露的现实情况分析 债表和简略的损益表，同时用简略的报表注释对一些特殊的情况做出说明，满足 税务部门的需要即可。但现在，我国一些税务部门对小企业纳税实行“一刀切” 和核定征收的政策，这种征税方法严重阻碍了小企业对外会计信息披露的积极 性。 ( 2 ) 国家宏观管理部门 国家宏观管理部门需要对小企业制定各种经济政策和对其进行宏观调控，因 此，他们也需要有关会计信息。 3 银行等信贷融资部门 由于小型企业的银行融资方式是其经营资金的一大来源，因而除其提供对该 笔资金的担保以外，还应提供其详细的财务状况及经营成果，必要时还需要有关 机构或组织对其提供的会计信息出具鉴证报告，以满足银行进行信贷决策的需 要。 2 2 小企业会计信息供给分析 2 _ 2 _ 1 小企业会计制度对会计信息披露的要求 小企业会计制度是专门为小企业服务的，体现了简化的原则，主要的对 外会计信息披露要求体现在以下几个方面： 1 _ 基本报表：资产负债表和利润表，小企业可根据需要选择提供现金流量表 2 属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税明细表 3 会计报表附注：主要会计政策及其变更、对理解企业财务状况和经营成果 具有重要影响的事项、或有事项、与主要投资者往来等 2 2 1 2 小企业对外供给会计信息的成本 小企业进行会计信息供给的成本，对其自身而言，是比较昂贵的。会计信息 的供给成本是指，企业为进行会计信息披露而发生的。切支出项目以及由于某一 披露行为可能给企业带来的损失( 即机会成本) 。小企业的会计信息披露成本主要 由如下几个方面构成： 1 - 信息生成成本。信息生成成本是指从建立会计信息系统到会计信息对外披 露的完成所花费的一切支出。它主要包括：初始成本，即因初始建立会计信息系 第二章小企业会计信息披露的现实情况分析 统而发生的支出。对于小企业而言，其规模较小，涉及的经营活动较少，因而， 其初始成本一般相对大企业较低。维持成本，即为维护会计信息系统的正常运转 而发生的支出。如果一个企业财务工作安排紊乱无序，会计人员专业素质不高， 则这项支出会相对较高。信息生成成本一般是由企业的所有者承担，其他信息使 用者则不必负担。 2 竞争劣势成本。竞争劣势成本是指竞争对手或合作单位利用企业披露的会 计信息，调整其经营策略或谈判策略，从而使信息披露企业在竞争中处于不利地 位所引起的成本。可能导致竞争劣势的会计信息包括有关技术或管理创新的信 息、有关企业未来发展的信息、有关经营状况的信息等，如果这些信息披露的越 充分、越详细，则竞争劣势成本也就越高。因此，有些企业常常采取保守、谨慎 的态度，对此类信息披露甚少，甚至不予披露。然而，这些信息又往往是潜在的 投资人或潜在的顾客在决定是否对其投资或是否建立业务往来时，作为参考依据 的最具相关性的信息。因此，大多数小企业正是陷于想要满足外界的会计信息需 求而又不想使自身处于竞争劣势的两难境地之中。 正因为小企业对外会计信息供给成本是一笔不小的开支，因而他们往往会压 缩其信息供给成本，致使会计信息披露不充分甚至失真，进而影响到企业的信用 状况及其将来的发展。 2 2 3 小企业对外会计信息披露的收益 目前，小企业会计信息的外部使用者主要有税务部门和国家宏观调控部门， 而这些部门又都属于政府部门，由国家的强制力作为保证，来保证他们肯定能得 到小企业的会计信息；而小企业必须对外披露会计信息以满足这些部门的需要， 这就使得他们在披露信息时总是处于被动状态，是被迫对外披露信息，所以在这 种情况下，小企业都不愿对外披露会计信息，因为对外披露信息只会增加企业的 成本而不会给企业带来多少收益。 2 3 小企业会计信息披露现实情况的结论 前已述及，在当前情况下，小企业对外披露会计信息的成本和收益不成正比， 披露成本远远高于披露收益，而且小企业外部会计信息的需求方主要是政府部 第二章小企业会计信息披露的现实情况分析 门，小企业作为会计信息披露方总是被动的，因此小企业就没有对外披露会计信 息的积极性，只是处于应付状态，这样，对外披露的会计信息的信息含量肯定不 会很高，以至于使用会计信息的有关部门不完全相信小企业所披露的信息甚至不 采用其所披露的信息，因此小企业也就没有动力再进行信息披露了，从而导致小 企业会计信息披露的恶性循环，即小企业总是被动地披露会计信息，会计信息的 真实信息含量不高，以至于使用这些信息的政府部门也不相信其所披露的信息。 第三章小企业会计信息披露的潜在情况分析 第三章小企业会计信息披露的潜在情况分析 在当前情况下，小企业对外披露会计信息缺乏有效的外部需求和内部供给动 力，使小企业披露会计信息时总是处于被动状态，这就影响了其对外披露会计信 息的质量，妨碍了小企业与外界的沟通，而且也影响了小企业的进一步发展。实 际上，小企业会计信息的供给不足和需求不足只是表面现象，在深层次上，其会 计信息的对外披露还是有着很强内部供给动力和外部需求动力。 3 1 小企业会计信息的潜在需求分析 1 风险资本投资者 小企业在发展过程中，资金短缺始终是一个制约其发展的重要因素。因此， 小企业会千方百计地寻找资金来支持自己发展。风险资本投资者手中持有资金， 他们在努力寻找投资项目以使手中的资金能够获得较高的回报。小企业需求资 金，风险资本投资者持有资金而且正在寻找投资项目，这样一来，资金就有了供 给和需求，但是现在所缺乏的就是使小企业和风险资本持有者进行沟通的桥梁， 一旦桥梁畅通，资金的供给和需求就会进行自身调节达到最优配置。那么，沟通 双方的桥梁，我认为，就是小企业对外披露的会计信息，小企业通过对外披露信 息可以展示自己，风险资本持有者可以通过搜寻、分析这些信息确定投资项目， 这样小企业就有对外披露会计信息的潜在动力了。 美国有专门面向小企业的私营风险投资公司，即小企业投资公司。这是美国 最早出现的专门为小企业提供贷款的投资公司，这类公司可以从政府的小企业管 理局获得低息贷款，然后把这些款项转贷给小企业。美国每年投入的科技风险资 金达4 0 0 亿美元，有5 0 以上的高新技术企业在成长过程中得到过风险资金的帮 助。 目前我国已经出现了以创业投资公司为形式的风险投资公司，政府应该对其 提供优惠政策，同时完善监管机制，推动风险投资公司的发展。我国风险投资公 司的出现肯定会激励小企业积极的对外进行信息披露。 2 小企业顾客 第三章小企业会计信息披露的潜在情况分析 小企业顾客是指接受小企业提供商品或服务的个人、部门或企业。当今社会 是市场经济社会，小企业提供的商品或服务在市场中肯定会有很多替代品，企业 的顾客在选择商品或服务时一定会有众多选择方案，那么，小企业如何才能让自 己的商品或服务进入顾客的视线呢? 积极地对外披露会计信息是其与进行顾客 联系的一条途径，对外披露的会计信息可以使企业的潜在顾客认识企业，比如在 提供同等或相似产品或服务的小企业中，企业的年主营业务额越大，则说明有越 多的顾客购买了该企业的产品或服务，也就是说有更多的顾客承认其产品、认可 其品牌，那么新顾客认可该企业的可能性也就增大了。除了主营业务额指标以外， 企业的总资产额、短期与长期偿债能力、资产运营效率等指标都可以说明企业的 总体实力、企业的财务状况和经营成果，另外，小企业在对外披露会计信息时， 还应该披露自身特色的信息( 即本企业与其他类似企业相比所具有的优势) ，进 而帮助小企业顾客认识企业、熟悉企业和认可企业。 这样看来，小企业就有了对外披露会计信息的动力，因为他们要发展自己就 必须让更多的顾客认识自己，与更多的顾客进行业务往来，同时树立自己的品牌， 现在每个小企业都明白，如果有了自己的品牌，那么，企业的发展就进入了一个 崭新的时期。而要实现这一目标，积极地对外进行信息披露是一条比较好的途径。 3 2 小企业会计信息的潜在供给分析 3 2 1 小企业会计信息供给的潜在动力分析 1 向外界展示自我的动力 当今社会是市场经济，每个企业只有被市场认可和被顾客认可才能发展，而 小企业在初始建立时，几乎不为外界所知，所以它们应该尽快让市场和顾客了解 自己，以便能够尽早的被认可。小企业会计信息的对外披露就是其与外界沟通的 一条重要途径，通过对外披露的信息中有关其经营成果、财务状况以及其自身的 与其他企业相区别的优势信息，小企业外部的顾客就可以了解企业认识企业。这 样小企业就有了发展的基础。 2 获得更加公平竞争环境的动力 小企业积极地对外披露其会计信息还可以使小企业得到更加公平的竞争环 第三章小企业会计信息披露的潜在情况分析 境。目前，小企业披露会计信息只是出于应付工商、税务部门的目的，其所披露 的信息并没有什么信息含量，因此企业的顾客并不能从该信息中获得其所需要的 内容，久而久之，顾客就不再去特别关注企业披露的会计信息了。他们如果需要 小企业的某种产品或某种服务，他们只会在其所知道的或别人推荐的小企业范围 内选择，一旦其能够选择的小企业只有一家或两家，那么他们所得到的产品或服 务肯定不是最优的，因为企业间并没有经过充分的竞争。 当每个小企业都充分披露其会计信息后，企业外部的顾客就可以认识和了解 更多的企业，进而其在选择自身需要的产品或服务时就有了更多的选择余地，从 而使更多的小企业有了更加公平的竞争环境，而不至于使本来能够提供优质产品 或优质服务的小企业在没有被认识和了解的情况下就被市场淘汰了；另一方面， 小企业在披露会计信息时，其本身也可以看到其他小企业所披露的信息，从而可 以得知自己在所从事的行业中大概共有多少家企业以及各个企业的经济实力是 多大等很多很有用的信息，这样就可以增加企业的生存忧患意识和竞争意识，使 企业不断的改进产品和提高服务质量从而使顾客受益。 3 树立企业品牌动力 现在很多小企业都明白企业品牌对企业来说是至关重要的，有了自己的品 牌，能够得到广大消费者的认同，这无疑会对企业的发展提供强劲的动力。那么， 怎样才能提升企业的形象、树立企业的品牌呢? 企业可以通过对自己产品价值链 的管理，即提高产品的性价比和企业的服务质量，并同时积极地对外披露会计信 息，让企业更多的顾客了解企业的财务状况、经营成果、经济实力、自身发展优 势、在行业中所处地位以及未来发展趋势等数据，从而提高企业在顾客心目中的 地位，树立企业品牌。 4 从外部获取资金的动力 风险资本投资者拥有资金，准备投资于某个项目或某个企业，以获得相应的 资本报酬率。他们是资金拥有者，处于寻找投资项目的地位；小企业是资金需求 者，处于寻找资金的地位，这样，风险资本的提供者和小企业就成为资金的供给 方和需求方，他们就可以达成交易，以满足各自的目标，连接资金供求双方达成 交易的主要途径应该就是小企业对外披露的会计信息。风险资本持有者可以通过 该信息了解企业的经营状况、财务成果及其他信息，然后其可以从中选出比较满 第三章小企业会计信息披露的潜在情况分析 意的、有投资意向的一部分小企业，接着再进一步深入了解这些企业、与他们商 谈具体事项，从而确定最终的风险资本的归属。 3 _ 2 2 小企业会计信息供给的成本分析 前文提到小企业对外会计信息披露的一项重要成本就是竞争劣势成本，但是 信息披露所引起的竞争劣势成本是一个相对的概念。因为，在一个理想的、完全 信息化的社会里，信息的获取有多种渠道且信息的流通没有障碍，那么在竞争对 手获得本企业所披露信息的同时，本企业也同样可以获取竞争企业披露的信息。 因此，从某种程度上说，在每个企业都做出公平披露的理想前提下，因信息披露 而招致的竞争劣势成本实际上并不存在。然而，现实与理想状态毕竟有所差距， 公司在披露自身会计信息时总会先考虑到信息披露带来的竞争劣势成本而放弃 部分相关信息的披露，即使有些信息对其融资非常有利，但是如果小企业考虑到 上述企业对外披露信息的动力，那么企业就会在披露信息的成本与收益之间权 衡，最后大部分企业会选择积极的对外披露会计信息。 3 _ 2 _ 3 小企业会计信息供给内容分析 小企业对外披露会计信息的目的是充分向外界展示自我，因此其披露信息的 内容不能仅限于小企业在一定时期内的经营成果、信息披露时点的财务状况和对 理解财务状况及经营成果有影响的事项等方面的会计报表附注内容，还应该包括 企业的核心竞争力的信息( 即企业赖以生存和发展的基础，本企业与其他企业相 区别的优势所在) ，如低成本优势、高技术含量优势、能满足某一特定群体需求 的优势、向顾客提供充分优质服务的优势等信息。这样，所披露出来的会计信息 就不会千篇一律，而是每个小企业披露的信息都具有各自的特征和吸引力，从而 使小企业能够更好的展示自己，同时，外部信息需求者也能够得到更加有针对性 的信息。 3 3 小企业会计信息披露潜在情况的结论 前已述及，表面上看小企业对外披露会计信息总是处于被动状态，但是实际 上小企业是有对外会计信息披露动力的，主要原因是出于向外界展示自己，与其 第三章小企业会计信息披露的潜在情况分析 顾客进行沟通，提升企业形象、树立企业品牌等目的；另一方面，小企业外部会 计信息使用者也同样有潜在的会计信息需求，这样既存在会计信息的供给动力又 存在会计信息的需求动力，那么，小企业会计信息披露的市场就应该自然而然的 出现了。在该市场中，信息的需求方可以在其中寻找所需要的信息，信息的供给 方可以在其中披露会计信息以方便信息需求者的搜寻。 3 4 小企业会计信息披露市场概念的提出 小企业会计信息披露市场的主要任务就是为我国小企业提供会计信息披露 的平台，在该平台上会计信息的需求者与供给者能够直接建立联系，从而使会计 信息的供给和需求双方各得所需。这个平台类似于资本市场，即上市公司利用资 本市场这个平台对外进行信息披露以达到直接与公司投资者联系的目的，小企业 会计信息披露市场也同样可以起到这个作用，下面就对该市场的有关问题作简单 的说明。 3 4 1 小企业会计信息披露市场的职能 小企业会计信息市场的主要职能体现为联系的职能，即为小企业和其顾客与 风险资本持有者的沟通提供方便，该职能又可分为以下两个方面： 1 联系小企业与风险资本持有者 风险资本持有者是小企业会计信息的潜在需求方之一，他们可以根据小企业 对外披露的会计信息找到发展前景比较好的、适于风险投资的一组小企业，然后 再在该组小企业内进行筛选，比如直接与小企业的股东或经营者谈判、直接到小 企业的经营地进行考察等方法，最终就可以确定将资金投放在哪个小企业上。 如果没有小企业会计信息披露市场，资金的持有方与需求方就失去了直接联 系的桥梁，风险资本投资者在选择投资项目时，只能是根据其所掌握的有限信息 来进行筛选，而不可能在众多的高成长型小企业内进行筛选，这样就可能会忽略 较好的投资项目，较好的小企业也可能会失去资金的支持而不能得到快速发展， 这样，资源就没有被配置到最有效率的地方。 2 联系小企业与其顾客 小企业的顾客也是小企业会计信息的潜在需求方之一，他们可以根据小企业 第三章小企业会计信息披露的潜在情况分析 对外披露的会计信息，在众多企业当中，选择有实力、有品牌的企业，然后再选 择他们提供的商品或服务。因为在当今社会中，无论是小企业的顾客还是大企业 的顾客，他们在市场中选择商品或服务时，最先看重的就是企业的品牌，企业品 牌在顾客心目中的地位越高，那么企业就会有更长久的发展。 在小企业会计信息披露市场中，大部分小企业都是处于企业的起步阶段，一 般都不被外界所了解，更谈不上企业的品牌和企业的形象了，因此小企业会计信 息披露市场为小企业提供了一个展示自己的机会，使其潜在顾客能够有途径了解 自己，进而与企业发生业务，企业则可把其潜在顾客变为现实顾客，慢慢地企业 的知名度和企业形象就会得到提高，企业就会有更大的发展。 3 4 2 小企业会计信息披露市场中信息披露的信用分析 在小企业会计信息披露市场中有一个问题需要解决，那就是在这个市场上小 企业对外披露的会计信息是否真实可信? 这个问题是至关重要的，如果信用问题 能够得到解决，那么小企业将会迎来更大的发展。实际上，小企业同样知道企业 信用对企业发展的重要程度，他们也想把自身的信用搞上去，既然这样，小企业 在这个市场上披露真实会计信息就有了可能。但是仅有了可能还不够，小企业在 这个市场中能不能真实地披露其会计信息呢? 3 4 2 1 小企业会计信息披露市场与资本市场的差别 既然小企业会计信息披露市场与上市公司所处的资本市场有相似的地方，那 么就让我们先看看为什么上市公司同样有在资本市场上披露真实会计信息的愿 望，但是他们对外披露信息的可信度却仍然不高呢? 1 上市公司与小企业的差别 很多上市公司是被剥离上市的，另外还有一些上市公司，它的很大一部分国 有股权是不流通的，所以它们只是把公司最好的一