上海浦发银行内部控制制度研究(pdf 46页)

山东大学 硕士学位论文 我国商业银行内部控制制度研究以上海浦东发展银行为例 姓名：王春娟 申请学位级别：硕士 专业：工商管理 指导教师：罗新华 20070318 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研 免所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人 或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 至盘垴 日期：兰立! ：侈 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子版， 允许论文被查阅和借阅：本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和 汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：坶导师签名：日期：丛兰2 ：兰，纱 山东大学硕士学位论文 摘要 金融业是国民经济的命脉，商业银行在金融业中占主导地位银行 业作为一个高风险、高负债的行业，因其与整个国民经济的高度关联性， 受到社会各界的高度关注，因此如何防范银行业风险和加强内部控制， 已成为银行界和学术界共同研究的重要课题。但自2 0 世纪8 0 年代以来， 世界各国不断发生的金融危机，加剧了国际大银行的破产，究其根源几 乎无一例外地被归结为银行内部控制存在重大问题。2 0 0 6 年1 2 月我国银 行业已经全面对外开放，入世过渡期已经结束，国际化竞争持续升级， 我国商业银行也加快了改革的步伐，但是在改革过程中出现了许多大案 要案，暴露了在内部控制方面的薄弱。国际上巴林银行的倒闭、爱尔兰 银行股价的暴跌都证明了内部控制已经成为商业银行的核心竞争力，内 控失效将会给商业银行带来灾难性的影响，所以对于商业银行内部控制 的研究具有深远的意义。 本文以上海浦东发展银行的内部控制建设为例，对我国商业银行内 部控制进行研究。首先充分阐述了当今世界内部控制理论演变，介绍了 西方商业银行内部控制的模式，主要是德国全能银行制的内控制度和美 国分业管理的内控模式，分析我国与西方发达国家在商业银行内控制度 及内控环境方面的差异，总结西方商业银行内控制度对我国商业银行内 控建设的启示。然后从内部控制环境、公司治理、组织结构、激励机制 和执行力等方面论述了上海浦东发展银行内部控制的现状及存在的问 题，提出了健全激励约束机制完善公司治理、加强组织协调、健全内部 控制制度、加强内部审计和合规建设、建立健全风险识别和评估体系、 建立“内部控制报告”定期发布制度等建议，提出要根据商业银行的战 略目标和银监会的要求，进行内部控制体系建设，这是一项系统工程， 必须有自上而下的重视和全员参与，内部控制才会真正发挥作用 本文的创新点；由于浦发银行在内部控制建设中进行组织结构调整 引起效率降低，提出采用流程管理的方式和运用现代化信息技术来解决 加强内控与提高效率的矛盾；借鉴 部控制报告”定期发布制度。 关键词：商业银行；内部控制； 4 萨班斯法案，提出商业银行“内 风险管理；内控管理 山东大学硕士学位论文 A B S T R A C T F i n a n c i a li n d u s t r y i st h el i f e l i n eo ft h en a t i o n a l e c o n o m y C o m m e r c i a lb a n k sa c c o u n t e df o rad o m i n a n tp o s i t i o ni nt h ef i n a n c i a l i n d u s t r y B a n k i n g ，a sah i g h r i s k ，h i g hd e b ti n d u s t r y ，b e c a u s eo fi t sh i g h r e l e v a n c et ot h ew h o l en a t i o n a le c o n o m y ，i th a sb e e nt h ef o c u so ft h e w h o l es o c i e t y T h e r e f o r e ，h o wt og u a r da g a i n s tr i s k so fb a n k i n gh a s b e c o m et h ei m p o r t a n ts u b j e c to fb a n k i n ga n da c a d e m i cc i r c l e s S i n c e 1 9 8 0 s ，f i n a n c i a lc r i s e st h a th a v eo c c u r r e dc o n s t a n t l yi nt h ew o r l dh a v e a g g r a v a t e df a i l u r e so fs o m em a j o rb a n k s T h e r ew a sn oe x c e p t i o nt h a t t h o s ec r i s e sa n df a i l u r e so r i g i n a t e di nv i t a lp r o b l e m si ni n t e r n a lc o n t r o lo f t h eb a n k s B yD e c e m b e r2 0 0 6 ，C h i n a sb a n k i n gi n d u s t r yh a sb e e nf u l l y o p e n e dt ot h eo u t s i d ew o r l da n dt h et r a n s i t i o np e r i o do fC h i n a sE n t r yt o W T Oh a sb e e ne n d e d T h e r e f o r e t h ei n t e r n a t i o n a l c o m p e t i t i o n s a r e e s c a l a t i n g T h u sc o m m e r c i a lb a n k si nC h i n as p e e du pt h ep r o c e s so f r e f o r m H o w e v e r ，i nt h ep r o c e s so ft h er e f o r m ，m a n ym a j o rc a s e so fb a n k f a i l u r e se m e r g e da n de x p o s e dt h e i rw e a k n e s s e si ni n t e r n a lc o n t r 0 1 S o m e i n t e r n a t i o n a lc a s e s ，s u c ha st h ec o l l a p s eo ft h eB a h r a i nB a n kd u et o i n t e r n a lf a i l u r ea n dt h es h a r e ss l u m po ft h eB a n ko fI r e l a n dh a v ep r o v e n t h a ti n t e r n a lc o n t r o lh a sb e c o m et h ec o r ec o m p e t i t i v e n e s so fc o m m e r c i a l b a n k s T h ef a i l u r eo fi n t e r n a lc o n t r o lw i l lb r i n gd i s a s t r o u sc o n s e q u e n c e s S ot h es t u d yo ft h ei n t e r n a lc o n t r o lo fc o m m e r c i a lb a n k sh a sf a r - r e a c h i n g s i g n i f i c a n c e B a s e do nt h ec a s eo ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e me s t a b l i s h m e n ti n S h a n g h a iP u d o n gD e v e l o p m e n tB a n k ，t h i st h e s i ss t u d i e so ni n t e r n a l c o n t r o lo fc o m m e r c i a lb a n k si n C h i n a ，a b u n d a n t l ye x p o u n d s t h e d e v e l o p m e n to fi n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y ，i n t r o d u c e st h em o d eo fi n t e r n a l c o n t r o li nw e s t e r nc o m m e r c i a lb a n k s - - m a i n l yo nt h ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mo fG e r m a nm u l t i - f u n c t i o n a lb a n k i n gs y s t e ma n dt h ei n t e r n a l c o n t r o lm o d e lo ft h eU n i t e dS t a t e sm a n a g e m e n ts e p a r a t i o n ，a n a l y z e st h e S 山东大学硕士学位论文 d i f f e r e n c eo nt h ei n t e r n a lc o n t r o l w e s t e r nc o m m e r c i a lb a n k sa n do u r r e v e l a t i o nf r o mw e s t e r nc o m m e r c i a l s y s t e ma n de n v i r o n m e n tb e t w e e n c o u n t r y ，a n df i n a l l yc o n c l u d e st h e b a n k si n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mt oo u r i n t e r n a ls y s t e me s t a b l i s h m e n t T h e nt h et h e s i sd i s c u s s e st h ep r e s e n t s i t u a t i o na n de x i s t i n gp r o b l e m so fi n t e r n a lc o n t r o lo fS h a n g h a iP u d o n g D e v e l o p m e n t B a n k r e f e r r i n g i t si n t e r n a lc o n t r o l e n v i r o n m e n t ， m a n a g e m e n t ，o r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e ，i n s p i r a t i o ns y s t e ma n de x e c u t i v e p o w e r ，p u t sf o r w a r d a d v i c e st or e i n f o r c ec o m p a n ym a n a g e m e n tb y p e r f e c t i n gi n s p i r a t i o n a n d r e g u l a t i o ns y s t e m ，i m p r o v eo r g a n i z a t i o n c o o r d i n a t i o n ，p e r f e c ti n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，s t r e n g t h e n i n t e r n a la u d i t a n d s y s t e m o f a b i d i n gb yr e g u l a t i o n s ，e s t a b l i s ha n dp e r f e c tr 、i s k r e c o g n i t i o na n de v a l u a t i o ns y s t e m ， e s t a b l i s har e g u l a ra n n o u n c e m e n t s y s t e mo f “i n t e r n a lc o n t r o lr e p o r t ”T h et h e s i sa l s oa d v i s e st h a ti n t e r n a l c o n t r o ls y s t e me s t a b l i s h m e n ts h o u l db eb a s e do nt h es t r a t e g i ct a r g e to f t h ec o m m e r c i a lb a n ka n dr e q u i r e m e n to fB a n kR e g u l a t o r yC o m m i s s i o n a n dn e e d st h ea t t e n t i o na n dp a r t i c i p a t i o no fa l lt h es t a f fa n dh e n c et h e i n t e r n a lc o n t r o lc a np l a yar o l es u b s t a n t i a l l y T h ei n n o v a t i o no ft h i st h e s i sl i e si n ：f o c u s e do nl o we f f i c i e n c y o r i g i n a t e di no r g a n i z a t i o ns t r u c t u r ea d ju s t m e n ti ni n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m e s t a b l i s h m e n ti n S h a n g h a iP u d o n gD e v e l o p m e n tB a n k ，i tp r o p o s e st o b a l a n c et h ei n t e r n a lc o n t r o la n d e f f i c i e n c yb ym e a n s o f p r o c e s s m a n a g e m e n ta n dm o d e r ni n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n dp u t sf o r w a r dt h e r e g u l a ra n n o u n c e m e n ts y s t e mo f “i n t e r n a lc o n t r o lr e p o r t f o rc o m m e r c i a l b a n k sw i t hr e f e r e n c eo f “S a r b a n e s 0 x l e yA c t ” K e yw o r d s ：C o m m e r c i a lB a n k s ；I n t e r n a lC o n t r o l ；R i s kM a n a g e m e n t ： I n t e r n a lC o n t r o lM a n a g e m e n t 6 山东大学硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 选题背景 金融是现代经济的核心，金融业关系到千家万户和国家稳定。根据 我国加入W T O 的约定条款，2 0 0 6 年1 2 月中国银行业已经全面对外开放， 金融业5 年保护期结束了，只有5 0 多年发展史的我国商业银行将与世界 上已有百年发展史的国际化大银行同台竞争。为了迎接即将到来的激烈 竞争，我国商业银行紧锣密鼓地进行改革，国有商业银行例如工行、中 行等相继实行I P O ，以此促进公司治理及按照国际化的要求进行规范经 营：股份制商业银行则通过引进战略合作伙伴的形式加强内部管理及增 强核心竞争力“十一五”规划将加强公司治理，加强内部控制作为金 融业改革的重点。 在改革的进程中，原有制度下各种社会矛盾和历史积弊逐渐显现。 目前我国银行案件高发，暴露了我国商业银行在内部控制方面的薄弱， 部分商业银行内部管理松弛、有章不循，违章不究，处罚不严等诸多问 题已日益显现出来。在银行发生的案件中，职务犯罪占比略高，尤其是 一把手犯罪问题比较严重，其次是内外勾结犯罪的问题非常突出，确实 反映出许多需要我们在内部控制方面值得深思的问题。这里有干部选拔 机制方面的问题，当然，更多的是许多银行干部走上领导岗位之后，手 中有了权力，环境发生了变化，面对社会上不良思想的侵袭和诱惑，思 想发生了变化，在缺乏制度约束的情况下，走上了犯罪道路。根据国际 有关方面的统计，人均G D P 由1 0 0 0 美元到3 0 0 0 美元发展过程中，腐败问 题在许多国家都显得非常突出在经济快速增长期，法律法规建设跟不 上、管理水平跟不上都会导致一些犯罪分子钻法律和政策的漏洞伺机作 案，很多犯罪分子把作案目标都盯上银行，这些年暴露的大案要案，如 2 0 0 5 年1 月黑龙江河松街支行高山一案、2 0 0 6 年第一大案中行双鸭山分 行四马路支行9 6 张银行承兑汇票盗用案、2 0 0 6 年建行与中信银行等三家 商业银行被利用假合同骗取车贷1 4 亿元一案，都是内控与风险控制不 严内外勾结造成的。风险控制首先是要有制度，其次还在于人的执行， 7 山东大学硕士学位论文 人的因素占有非常重要的方面，所以加强人的管理是商业银行内部控制 建设非常重要的一个方面。基本上十案九违规，可以看的出来并不是没 有制度，而都是人为造成的这些案件，他们的犯罪行为形成的资金损失 是有形的，同时他们也给银行造成了恶劣的社会影响，带来的无形声誉 损失，使银行在民众中的信心和信誉有所下降，在一定程度上会影响到 商业银行的经营管理。 我国正处在从计划经济向市场经济更为深刻的转型过程当中，在这 个经济转型过程中，中国实现了多年的高速增长。考虑到资本市场发展 与基本经济面的背离情况，高速增长的后面其实是倚重银行体系资源的 巨大支持，当然也就有各级政府对于银行体系资源的非科学、低效率地 使用和浪费，这种使用与浪费当中，也就不可避免地会有各种人为因素 鱼目混珠，有违反银行经营管理的客观和科学规律的，为此我们要交一 些学费；也有违规违法的，为此我们也付出了相当的代价。 这种经济转型痕迹也深刻体现在商业银行目前的机构设置与业务 流程之中。国有商业银行和一些大型股份制商业银行的层级过多就是计 划经济的遗留，商业银行的管理人员的素质、理念以及业务流程的安排 和内部风险的控制都还是附着在这个遗留的体制当中。国际银行界良好 经验告诉我们，商业银行扁平化管理是防范银行案件的重要基础，但我 国银行在进行所谓扁平化管理改造的时候，各级管理人员的业务素质、 行业经验、管理理念以及银行内部信息科技手段都难以适应扁平化管理 的要求，要实现这种转变，达到转变的效果，就如同我国整个经济的转 型过程一样，需要时间，需要人才，需要技术，也更需要智慧，所以对 商业银行的改革和内部控制研究具有非常重要的现实意义。 从国外银行危机的教训看，加强内部控制是商业银行稳健经营、实 现可持续发展的根本要求。纵观近些年来世界各国银行危机的产生，无 一不与银行内部控制薄弱或失效相关联。如1 9 9 5 年，由于衍生工具交易 内部控制制度存在漏洞，致使拥有2 3 2 年悠久历史的巴林银行走上灭亡 之路；再如2 0 0 2 年，由于内部控制失效，交易员约翰鲁斯纳克违规进 行外汇交易，造成7 5 亿美元损失，使爱尔兰银行市值在一天之内暴跌 1 3 7 ；即使全球最大的金融服务公司花旗银行在内部控制和监管方面 也存在问题，近年来，花旗银行被牵涉到国内外一系列违规操作案中， 欧洲监管机构目前正在调查它2 0 0 5 年8 月总额1 2 4 亿欧元的欧洲公债交 8 山东大学硕士学位论文 易，日本当局2 0 0 5 年迫使其关闭了在日本的个人银行业务，美国的监管 机构还在调查该行旗下的共同基金部门，在此之前，不管是在美国安然、 世界通信还是在意大利帕玛拉特财务丑闻事件中，都出现过花旗银行的 名字，美联储要求花旗银行暂缓扩张并加强内部监管，直到解决在美国 和海外的监管调查问题为止。这些事实一再证明，健全有效的内部控制 是商业银行健康发展的生命线。 1 2 研究的意义 目前，随着经济全球化以及我国社会主义市场经济的不断发展，商 业银行的经营管理不可避免地面临国际，国内金融市场的激烈竞争，而 且我国将实行商业银行市场退出机制，对于经营不善的商业银行准予破 产，国内银行业有可能重新洗牌。商业银行的内部控制水平已经逐渐成 为其核心竞争力，没有内部控制不一定发生错误和弊端，但是发生错误 和弊端一定是缺乏内部控制，内部控制制度的建设和完善是一个长期 性、复杂性和艰巨性的工作，研究加强商业银行的内部控制建设具有深 远的现实意义 首先，加强商业银行内部控制建设有利于维护金融稳定，推动我国 经济建设持续稳健的发展。金融是国民经济的命脉，渗透到现代经济生 活的各个方面，如果金融方面存在的问题不能及时解决，会积重难返， 严重的会引发金融危机，如果商业银行不能对当前发生的大案要案采取 亡羊补牢的措施，加强内部控制建设，就会失去公众的信任，银行就是 靠信用来经营风险，银行信用丧失，如何持续经营? 没有了银行的支持， 经济将会停滞甚至倒退，因此，商业银行建立和健全内部控制，既是防 范风险保障银行体系安全经营的需要，也是确保社会稳定、经济持续发 展的需要。 其次，按照巴塞尔协议的标准对我国商业银行进行全面风险管 理，有助于提高我国商业银行的国际竞争力，学习外国先进的内部控制 管理经验，尽快缩小与国际化商业银行的差距，建立健全商业银行内部 控制制度建设，转变观念，培育良好的企业文化，尤其是内控文化，有 效地防范风险，提高运营效率和建立合理的业务操作和管理流程。 最后，我国商业银行要在开放的国际舞台上利于不败之地，必须全 方位加强自身建设中国目前正在处于向市场经济转轨过程中，银行要 9 山东大学硕士学位论文 真正走向市场，完全以市场为导向按经济规律来经营需要有一个过程。 同有上酉年市场化经营历史的国际大银行相比，我们的银行在管理理 念、管理体制、管理基础和管理方法等方面还相对落后，但加入W T O 之 后，我国商业银行与国际大银行同台竞争的局势不可改变，只有用先进 的理念经营管理，用当前较先进的内控标准来建章立制，用最有效的方 式来保证实施，才能有机会在竞争中立于不败之地。因此，必须研究当 前国际上先进的内控理念和内控措施，结合我国的实际情况，找到最佳 结合点，使我国商业银行在内控建设甚至银行改革中少走弯路。 1 3 文献综述 内部控制的思想产生于1 8 世纪，最早在1 9 0 5 年由L - R D i c k s e e 提出 内部牵制的概念，他认为，内部牵制有三个要素构成：职责分工、会计 记录、人员轮换。 1 9 4 9 年，美国注册会计师协会( t h eA m e r i c a n0 fC e r t i f i e dP u b l i c A c c o u n t a n t s A I C P A ) 的审计程序委员会发表了一份题为内部控制： 一种协调性系统要素及其对管理当局和注册会计师的重要性中提出了 用内部控制代替内部牵制，即内部控制是企业为了保证资产的安全完 整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高经营效益，推动企业贯彻执 行既定的各项政策而采取的组织规划和一系列相互协调的方法与措旌。 1 9 5 8 年，该委员会从内部控制评审作为注册会计师的一种法律责任考 虑，发布了审计程序文件第2 9 号，正式以文告形式对内部控制的定 义重新界定，即“内部控制从广义上说包括会计控制和管理控制。” 1 9 9 8 年4 月美国注册会计师协会发布 审计准则文告第5 5 号，首次 以“内部控制结构”一词代替原有的“内部控制”，认为“企业内部控 制结构包括为提供企业取得特定目标、合理保证而建立的各种政策和程 序。” 2 0 世纪9 0 年代，内部控制已经成为企业管理科学化的重要标志，有 关内部控制的研究更为深入，其中最具里程碑意义的是1 9 9 2 年C O S O 提出 了内部控制一整体框架的报告，首次提出“内部控制系统”的概念， 认为内部控制的构成要素来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理过 程相结合。 自巴塞尔委员会成立以来，先后颁布了许多包含商业银行内部控制 i O 山东大学硕士学位论文 思想的重要文件，1 9 9 8 年关于统一国际银行的资本计算和标准的报 告；1 9 9 7 年有效监管的核心原则；1 9 9 8 年内部控制系统评估框架； 2 0 0 1 年1 月1 6 日发布了 新资本协议( 征求意见稿) ，并于2 0 0 5 年正式 实施。这些文件对商业银行内部控制提出核心资本、资本充足率、内部 控制的各项要素、全面风险管理框架等内容 由于安然事件、花旗银行炒汇关联交易等系列丑闻显示，内控失效 是美国银行业公司治理问题的重要原因之一，因此美国陆续出台了一系 列法规，强化以内部控制为重点的公司治理改革，影响最大的是2 0 0 2 年 出台的萨班斯一臭克斯利法案，并于2 0 0 6 年7 月1 5 日正式实施，其中 在内部控制方面要求上市公司管理层要在年报中对公司内部控制制度 及其实施的有效性做出报告，在此基础上，审计师需对公司内部控制进 行评价，并特别强调上市公司财务报告的真实性，要求公司董事长、财 务总监对此承担法律责任。 1 4 研究方法及章节安排 本文主要运用较为规范的研究方法进行研究。文章介绍了内部控制 理论的形成过程及上海浦东发展银行内部控制的现状及其内部控制存 在的主要问题，并在借鉴西方发达国家商业银行内部控制成功经验的基 础上，结合我国的实际情况，提出相应的对策和具体解决方案，以促进 我国商业银行内部控制的完善和发展。 本文主要通过五部分进行研究： 第l 章绪论主要介绍选题背景，研究意义、文献综述以及研究方法 和章节安排、论文的创新及不足之处。 第2 章主要是内部控制的一般基础理论概述。简述了内部控制的发 展历程：介绍了商业银行内部控制体系的内涵及其构成要素之间的相互 关系；巴塞尔协议及C O S O 委员会对于内部控制的要求；新巴塞尔协议全 面风险管理框架的内容及合规风险管理的思想； 第3 章介绍西方商业银行的内控发展现状，主要阐述了德国全能银 行制的内控制度和美国分业管理的内控模式，分析我国与西方商业银行 在内控制度及内控环境方面的差异，最后总结西方商业银行内控制度对 我国商业银行内控建设的启示 第4 5 简述了我国商业银行内部控制的现状，简单介绍了上海浦东 山东大学硕士学位论文 发展银行的概况及其内部控制的发展历程，较详细地论述了上海浦东发 展银行在内控建设中存在的问题。 第5 章主要针对上海浦东发展银行内控建设中存在的问题提出相 应的建议，在健全激励约束机制完善公司治理、加强组织协调，健全内 部控制制度、加强内部审计和合规建设、建立健全风险识别和评估体系、 建立“内部控制报告”定期发布制度等6 个方面进行分析，得出结论： 提出要根据商业银行的战略目标和银监会的要求，进行内部控制体系建 设，这是一项系统工程，必须有自上而下的重视和全员参与，内部控制 才会真正发挥作用。 1 5 创新与不足 本文的创新点：指出由于浦发银行在内部控制建设中进行组织结构 调整引起效率降低，提出采用流程管理的方式和运用现代化信息技术来 解决加强内控与提高效率的矛盾；借鉴萨班斯法案，提出商业银行 “内部控制报告”定期发布制度。 本文不足之处，由于时间、获取资料途径等方面的限制，不能大量 占有当前关于商业银行内控方面的参考文献，另外由于本人在浦发银行 工作中所处的基层位置，视角和思维受到局限，有些观点的分析有待深 入。 1 2 山东大学硕士学位论文 第2 章内部控制基本理论综述 现代内部控制，是为了适应现代企业管理和外部审计的需要而产生 和发展起来的。一般认为，内部控制之所以产生和发展，是依据控制论 特别是经济控制的理论建立起来的，并依据经济控制的基本方式而进行 工作的。实际上，内部控制的产生和发展与2 0 世纪4 0 年代末产生的系统 论、控制论、信息论都有直接的关系，“三论”互相渗透，紧密联系， 为内部控制体系的构建提供了坚实的理论基础。 内部控制是一个应用范围很广的概念，被广泛的应用于一切企业与 经济领域当中，因此本章先对一般的内部控制理论作简单的回顾，然后 对商业银行内部控制制度进行详细的解释。 2 1 内部控制的概念及其演变 内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，它大致经历了四个阶 段，即2 0 世纪4 0 年代以前的内部牵制，2 0 世纪4 0 年代末至7 0 年代的内部 控制、2 0 世纪8 0 年代末至9 0 年代初的内部控制结构、2 0 世纪9 0 年代的内 部控制系统1 。 2 1 12 0 世纪4 0 年代以前的内部牵制 内部控制的思想产生于1 8 世纪产业革命以后，它是企业规模化和产 业大众化的结果到2 0 世纪初，随着股份公司规模的日益扩大，所有权 和经营权进一步分离，实践中逐步出现了一些组织、调节、制约和监督 生产经营的方法，为了纠错查弊，一些企业建立了简单的内部控制制度。 内部牵制这个概念最早在1 9 0 5 年由L R D i c k s e e 提出，他认为，内部牵 制有三个要素构成：职责分工，会计记录、人员轮换。当时的内部牵制 是基于以下两个基本设想：两个或以上的人或部门无意识的犯同样的错 误的机会是很少的；两个或以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性 大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性实践证明这些设想是合理 的，内部牵制以差错防弊为目的，以职务分离和帐目核对为手法，以钱、 帐、物等会计事项为主要控制对象，内部牵制机制确实有效地减少了错 朱荣恩内部控制理论概述中国审计 2 0 0 1 年0 8 期 山东大学硕士学位论文 误和舞弊行为，在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有相当重要的位 置，并成为现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏型。 2 1 22 0 世纪4 0 年代末至7 0 年代的内部控制 进入2 0 世纪以后，生产的社会化程度空前提高，股份公司发展成 为西方国家主要的企业组织形式，对企业的管理尤其是分权和内控提出 了更高的要求，于是，内部控制在内部牵制的基础上进一步发展，在2 0 世纪4 0 年代逐步演变为由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程 序，检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。1 9 4 9 年，美国注册会计师协会( t h eA m e r i c a n o fC e r t i f i e dP u b l i c A c c o u n t a n t s ，A I C P A ) 的审计程序委员会发表了一份题为内部控制： 一种协调性系统要素及其对管理当局和注册会计师的重要性的报告。 在这份报告中，A I C P A 对内部控制作了如下定义：“内部控制是企业为了 保证资产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高经营效益， 推动企业贯彻执行既定的各项政策而采取的组织规划和一系列相互协 调的方法与措施。”这里，内部控制的范围不止在财务会计方面，“提高 经营效益”、“推动企业贯彻执行既定的各项政策”皆被列入了内部控制 目标，随后A I C P A 又分别在1 9 5 8 年1 0 月和1 9 7 2 年1 0 月对内部控制作了进 一步的解释和定义，明确内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制 两部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后 者在于提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。 2 1 32 0 世纪8 0 年代的内部控制结构 2 0 世纪8 0 年代后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般定义向具 体内容深化。1 9 8 8 年4 月美国注册会计师协会发布的审计准则文告第 5 5 号中以“内部控制结构”代替“内部控制”，认为“企业的内部控 制结构包括为提供企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程 序”，并提出内部结构的三要素：控制环境、会计系统和控制程序。该 文告正式将内控环境纳入内部控制的范畴并给予高度重视，不再区分会 计内控和管理内控，经研究表明二者是不可分割、相互联系的。 2 1 42 0 世纪9 0 年代的内部控制系统 2 0 世纪8 0 年代以来，虚假会计报表时有发生，因此，1 9 8 5 年美国 注册会计师协会( A I C P A ) 、美国会计师协会( A A A ) 、高级财务经理协会 ( F E I ) 、内部审计协会( I I A ) 、以及管理会计师协会( I M A ) 共同赞助 1 山东大学硕士学位论文 成立了全国反舞弊财务报告委员会，该委员会探讨的问题之一就是舞弊 财务报告产生的原因，其中包括内控不健全问题。两年后，这个委员会 提出相关报告和建议，并基于该建议，其赞助机构又成立了一个专门研 究内部控制问题的委员会，即C O S O ( C o m m i t t e eO fS p o n s o r i n g O r g a n i z a t i O n SO ft h eT r e a d - w a yC o m m i S S i o n ) 。1 9 9 2 年C O S O 提出了内 部控制一整体框架 的报告，被国际上认为是有关内部控制的里程碑式 的文件，提出由。内部控制系统”的概念来代替“内部控制结构”，并 将内部控制定义为：内部控制是由企业的董事会、管理阶层和员工共同 实旋的为财务报告的可靠性、经费的使用效率和效果、相关法律法规的 遵守等目标的达成提供合理保证的过程该定义认为，内部控制的构成 要素来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理过程相结合。正式提出 内部控制系统由五部分组成：控制环境、风险评估、控制活动、信息和 沟通、自我评估和内部监督。 与以往的内部控制理论及研究成果相比，C O S O 报告提出了许多新 的、有价值的观点：明确了对内部控制的责任，组织中每个人都对内部 控制负有责任；强调了内部控制应与企业的经营管理过程相结合，而不 是凌驾于企业的基本活动之上；强调了内部控制是一个动态的过程，随 着企业经营管理环境的变化而不断完善，而不是一项制度或一个机械的 规定；强调了人的重要性，内控制度是由人制定并通过人来实施完成的； 强调了“软控制”的作用，更注重精神层面对内控的作用；强调了风险 意识，指出风险无处不在，管理阶层必须关注各层级的风险并采取必要 的管理措施；揉和了管理与控制的界限，控制不再是管理的一部分，二 者的职能与界限已经模糊；强调内控的分类及目标，C O S O 报告将内控目 标分为三类：与营运有关的目标、与财务报告有关的目标、与法令的遵 循有关的目标等，内控目标是内控的先决条件，关系到内控的成败；明 确指出了内部控制只能做到“合理”保证：提出了成本与效益原则，C O S O 报告指出，内部控制要建立在成本与效益原则的基础上，内部控制并不 是要消除任何滥用职权的可能性，而是要创造一种为防范滥用职权而投 入的成本与滥用职权的累计数额之比的合理状态的机制，所以，没有不 花钱的内控，也没有完美无缺的内控。 C O S O 委员会l。I n t e r n a lc o n t r 0 1 一I n t e g r a t e dF r a m e w o r k 。，C O S O 报告，1 9 9 2 山东大学硕士学位论文 2 0 0 4 年9 月，美国C O S O 委员会发布的全面风险管理整合框架及 E R M 模型明确提出了全面风险管理体系包括：内部环境、目标设定、 风 险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息和交流、监控等八大过 程要素，这就是全面管理的内涵。该报告同时指出：一个完善而有效的 内控体系是全面风险管理的基础。 2 2 商业银行内部控制的基本理论 2 2 1 商业银行内部控制系统的内涵及其组成要素 2 2 1 1 一幸商业银行内部控制系统的内涵 商业银行内部控制系统是为了实现商业银行的经营目标，通过制定 和实施一系列相互联系、相互制约的制度、程序和方法，对风险进行事一 前防范、事中控制和事后评价的动态过程和机制。 2 2 I 2 商业银行内部控制系统的组成要素及其相互关系 商业银行内部控制系统是由五个相互联系、相互制约的要素组成。 它们分别是控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反 馈、监督评价与纠正机制。 第一、控制环境。控制环境是指商业银行内部对商业银行内部控制 系统的实施效果具有较大影响的环境因素。主要包括制度环境和文化环 境，具体包括商业银行的产权制度、商业银行的组织结构、商业银行的 企业文化等组织保障。董事会和高级管理层对风险识别与评估、内部控 制措施、信息交流与反馈、内部稽核等工作的重视对内部控制文化的建 设非常重要，商业银行的控制文化是银行内部控制的思想灵魂。 第二、风险识别与评价是进行有效控制措施的基础，只有识别风险 和估价风险程度才能有效地控制风险，才能有针对性地开展控制活动。 风险识别与评价同时又受到控制环境的影响，并且与信息交流与反馈紧 密联系，风险识别与评估既需要信息的支持，又是一个产生信息的过程。 第三、内部控制措施是内部控制的核心，是具体实施内部控制的过 程。内部控制措施受到控制环境的影响；内部控制措施必须建立在风险 识别与评估的基础上，才能做到有的放矢；内部控制措施必须获得及时、 可靠、全面的信息才能进行有效的控制。所以，控制环境、风险的识别 商业银行内部控制评价试行办法2 0 0 4 年1 2 月2 5 日 山东大学硕士学位论文 与评估、信息的交流与反馈都是内部控制措施的基础。 第四、充分的信息和有效的交流渠道是内部控制有效运作的基础。 所有的其他的要素都必须得到信息的支持，没有信息就无法进行风险的 识别与评估，也无法开展有效的内部控制措施，内部控制的过程就是一 个信息交换的过程。 第五、监督评价与纠正机制是内部控制的重要组成部分。它是凌驾 于其他要素之上的要素，是对其他要素的监督评价并督促其他要素改进 的重要要素。 2 2 2 商业银行内部控制制度的内涵及建立的目标、原则 2 2 2 1 商业银行内部控制制度的内涵 对于内部控制制度，目前国际上普遍接受的定义是：内部控制制度 是单位的管理人员为达到管理目标而采取的组织计划和全部方法与程 序。以风险控制为特征的商业银行内部控制制度，是保障商业银行稳健 经营、进而保证存款人利益以及整个金融体系稳定的基础1 。 2 2 2 2 商业银行内部控期的目标 第一、确保国家法律法规和中央银行监管规章贯彻执行。这既是商 业银行要达到的宏观目标，也是具体业务执行过程中要坚决实施的具体 目标 第二、确保将各项风险控制在适当的范围之内。风险无处不在，无 时不有，控制风险是商业银行经营的目标，也是内部控制的核心目标。 第三、确保自身发展战略和经营目标的全面实施和充分实现 2 2 2 3 商业银行内部控制制度建立的原则 第一、有效性原则：主要解决内控制度有效自律制约问题。要使内 部控制充分发挥控制作用，在各部门各岗位得到贯彻实施，建立的内控 制度必须具备有效性，即各种内部控制制度应当具有高度的权威性。 第二、审慎性原则：内部控制的核心是有效防范各种风险，为了使 各种风险控制在许可的范围内，建立内控制度必须以审慎经营为出发 点，要充分考虑到业务各个环节可能存在的风险，容易发生的问题，设 立适当的操作程序和控制步骤来避免和减少风险，并且设定在风险发生 时要采取哪些措施来补救审慎性原则是建立内部控制的最重要的原 1 月光林进一步健全农业银行内部控制制度的原则和方向新浪同2 0 0 6 年2 月 1 7 山东大学硕士学位论文 则。 第三、全面性原则：内控机制必须全面、完整，覆盖整个业务环节 和业务部门，不留死角和空白点，做到无所不控。 第四、及时性原则：内部控制的建立和完善要跟上业务和形势发展 的需要。开设的业务结构或开办新的业务种类，必须树立“内控优先” 的思想，首先要建章立制，采取有效的控制措施，即使在金融创新的领 域也不能因为法律没有规定或央行监管没有要求而不采取必要的控制 措施。 2 3 巴塞尔协议和合规风险管理 2 3 1 巴塞尔协议的主要内容 各国商业银行的内部控制机制中，无一例外的包含巴塞尔协议中的 内部控制思想和原则。巴塞尔委员会近若干年发布的几乎所有文件，都 贯穿了加强银行内部控制的精神，这些文件都涉及到以保护存款人利 益、降低金融体系风险为目标的银行流动性、清偿力、外汇活动与头寸 的监管等内容。 1 9 8 8 年的巴塞尔协议将内部控制思想具体化到资本充足率问题 上，提出了一级资本( 核心资本) 、二级资本( 附属资本) 、表内资产风 险权数、表外资产风险换算系数、总资本占风险资产的比例以及分级资 本占风险资产的比例等概念和要求。通过规定资本与资产比率的标准要 求和计算方法，促使商业银行降低经营风险系数，以保护存款人、债权 人和其他有关利益方的权益，实现银行的稳健发展，这是1 9 8 8