（会计学专业论文）企业社会责任会计信息披露研究(1).pdf

中文摘要 科学的发展观和构建和谐社会是社会发展的主旋律，企业社会责任问题关系 到可持续发展战略的实施，关系到和谐社会的构建。然而企业在“股东财富最大 化”目标的驱使下，伴随企业经济效益得到较大发展的同时，也带来了一系列的 社会问题，诸如环境污染，职工的权益得不到保障，消费者的利益受到侵害等。 “面向股东”的传统会计信息披露模式难以反映企业社会责任履行情况，因此社 会责任会计应运而生。近四十年来，国外经过会计理论界和实务界的不懈努力， 已经取得了一定的研究成果，但我国的研究才刚刚起步，理论研究尚不成熟，在 实际应用方面更是存在很多问题。因而，对社会责任会计信息披露的研究具有非 常重要的现实和理论意义。 本文通过对社会责任会计信息披露理论及我国现状的分析，指出我国社会责 任会计信息披露存在的问题，并分析其原因，即缺乏规范的、有制度保障的会计 信息披露框架。在此基础之上，结合我国会计信息披露的特点，总结出适合我国 企业的社会责任会计信息披露框架，以规范企业生产经营中的社会责任行为。披 露框架研究围绕披露目标、披露原则，披露程序、披露内容、披露主体和披露方 式展开，同时对社会责任会计信息质量特征进行分析，并建立了我国企业社会责 任会计信息披露的报表体系与指标体系。最后，本文还对社会责任会计信息披露 的影响因素进行了实证研究，并对我国企业社会责任会计信息披露模式的完善和 发展做出了前瞻性的探讨。 关键词：企业社会责任社会责任会计信息披露框架回归分析 a b s t r a c t s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t 锄dh 姗o i l i o u ss o c i e 够a r em 旬0 rg o a l so fo u rs o c i a l d e v e l o p m e n t c o 叩o r a t es o c i a lr e s p o i l s i b i l i t ) ，i sr e l a t e dt o m ei m p l e m e n t a t i o no f s u s t a i l l a b l ed e v e l 叩m e l l ts n a t e g ya n dt h ec o n s 仃u c t i o no fah 锄o l l i o u ss o c i e t y b u t u n d e rt 1 1 et a r g e to f “t h es h a r e h o l d e rw e a l t hm a x i m i z i n g ”，t l l ee c o n o m i cp e 墒咖a n c e s o ft 1 1 eb u s i n e s se i 】i t e 印r i s e sg e tab i g g e r 出e l o p m e n t ，a tt h es 锄et i m e ，b r i n g i n ga s e r i e so fs o c i a lp r o b l e m ，s u c h 勰t l l ee n v i r o n m e n t a lp 0 1 l u t i o n ，t h ew o r k e r s r i 曲t sc a n t b ep r o t e c t e da n ds oo n i tw a sd i 币c u nf o r 订a d i t i o n a ld i s c l o s u r eo fa c c o u m m g i n f o n n a t i o nm o d e lb a s i n go n “s h a r e h 0 1 d e r o r i e n t e d t od i s c l o s et h ei n f o r i n a t i o no f c o r p o r a t es o c i a lr e s p o i l s i b i l i 够p e r f o m m c e ，s os o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u 眦h 培c 锄e t ob e i r 培i nt l l e p a s t4 0y e a r s ，s o c i a lr e s p o n s i b i l i 够a c c o u n t i n gh a sm a d ec e r t a i l l r e s e a r c hr e s u l t sa n 甜吐l ee f 孙r t so ft h ea c c 咖】t i i l gt h e o 巧s e c t o ra n dp r a c t i c es e c t o r b u ti 1 1c l l i n a ，t h j sk i n do fr e s e a r c hi ss t i l li i li t si n f 锄c y t h e 也e o 巧i s1 1 0 ty e tm a t u r e ， w l l i l et l l e r ea r em o r ep r o b l e m si 1 1t l l ep r a c t i c a la p p l i c a t i o l l s t h u s ，t h e r ea r es i g m f i c 趾t n l e o r e t i c a la n dp r a c t i c a lc o 彻o t a t i o l l so fm e 咖d yo fa c c o u n t i i l gd i s c l o s eo fs o c i a l r e s p o n s i b i l i 够 n l i sp 印e ra i l a l y z e st h et l l e o 巧o fs o c i e t yr e s p o n s i b i l i t ya c c o 吼t i n gi n f o m l a t i o n d i s c i o s u r e 锄dc h i n a sc u r r e n ts i t u a t i o i l ，t h e l lc o n c l u d et h a tc u r r e n t l ya b o u tc h i n a s s o c i a l r e s p o n s i b i l i t yd i s c l o s u r eo fa c c o u n t i i l gi i l f o m 撕o n ，廿l em a i l lp r o b l e m i sl a c ko f as t a i l d a r d 矗a m e w o r kf o rt h ed i s c l o s u r eo fa c c o u n t i i l g 证f o m a t i o n 0 咀“sb a s i so f a c c o u i l t i n gi n f o m l a t i o nd i s c l o s u r e ，c o n s 仇l c t i i l go u rc o 印o r a t es o c i a lr e s p o i l s i b i l i 妙 仔a m e w o r kf o rt h ed i s c l o s u r eo fa c c o u l l t i l l gi 1 1 f o 肌a t i o i l i i lo r d e rt 0r e g u l a t es o c i a l r e s p o i l s i b i l i t yb e h a v i o ro ft 1 1 ec o 叩o r a t i o i l s t h e 仔锄e w o r ke m p h a s i so nm e d i s c l o s u r eo ft h ec o n t e n t ，m eo b j e c t i v e ，t l l ep r i n c i p l e ，t 1 1 ep r o c e d u r e s ，t 1 1 em a i l l s 锄d t h em e a i l s ，锄de s t a b l i s ht 1 1 es t a t e m e i l t ss y s t e ma n di n d i c a t o rs y s t e m a t1 a s t ，m ep 印e r a l s or e s e a r c ho n 廿l ef a c t o r sa f f e c t m gm es o c i e t ) rr e s p o i l s i b i l i t ya c c o 岫t i n gi n f o m a t i o n d i s c l o s u r eb yt 1 1 ee m p i r i c a lm e a l l sa n dm a k e sf o 州a r d - l o o 妯唱o nt l l ed i s c l o s 协g 1 ( e yw o r d s ：c o 叩o r a t es o c i a lr e s p o l l s i b i l i t y ，s o c i a lr e s p o l l s i b i l i 够a c c o 删崦， a c c o u i l t i n gi 血m a t i o nd i s c l o s e rf r 锄e w o r k ，r e g r e s s i o na n a l y s i s 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得苤盗盘堂或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学雠文作者虢豆葡硝签字吼嘶年，月少同 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解墨洼盘鲎有关保留、使用学位论文的规定。 特授权苤鲞盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名： 王砷两 新签名：赵强 签字f l 期：1 酯年r 月如日签字同期：矽口脚，月加日 第一章绪论 1 1 研究背景、目的及意义 第一章绪论 长期以来，企业目标一直局限于“微观利益最大化”这一范围，因此，作为 国际化商业性语言的会计，它关心的自然也只是企业的资产负债情况、利润情况、 投资收益情况、投资风险情况等微观经济指标。在这一目标的驱使下，企业自身 的生产经营虽然取得了长足的发展，但是，这种发展却带来了非常严重的社会问 题，比如生态资源遭到严重破坏、环境遭到严重污染、员工权益得不到保护、消 费者权益受到侵害、资源稀缺性与人类欲望无穷性的矛盾越来越尖锐等。于是， 企业的微观利益目标遭到了人们的质疑，人们要求企业在追求微观利益的同时， 也应注意其生产经营所带来的社会影响。 随着这一变化，企业的目标也便实现了从单纯微观利益目标向“局部利益 与“社会责任”双重目标的转移。在这个双重目标的指引下，树立良好企业形象， 履行必要责任，揭示并报告有关社会责任信息，已经成为西方产业界、会计界的 共识。西方企业开始主动报告自己在社会责任方面的表现程度，社会责任信息的 自愿披露己成为一种国际趋势。 随着社会责任会计信息披露问题成为国外会计界研究的一个热点和难点问 题，对这一问题进行研究对加快与国际接轨的步伐具有一定的促进作用。此外， 企业承担社会责任和进行相关信息的披露对全社会的持续、稳定、健康发展具有 深远的影响，对这一问题进行研究还对可持续发展战略在我国的实施和创建社会 主义和谐社会具有积极的推动作用，探索适合我国企业自身特点的社会责任会计 信息披露框架，对加速具有中国特色的社会责任会计的形成和完善也具有不可低 估的作用。深交所于2 0 0 5 年6 月发布了上市公司社会责任指引( 征求意见稿) ， 其中规定，上市公司可以按照该指引要求制定公司社会责任制度及实施计划，定 期评估公司社会责任的履行情况，自愿披露公司社会责任报告，这意味着上市公 司将率先引入社会责任机制。可见，重视企业对社会的责任并进行适当披露也渐 成为我国经济发展历程中的一个重要趋势。 本文研究的基本目的是建立适合我国国情的企业社会责任会计信息披露框 架。进一步的目的是为我国社会责任会计准则的研究提供理论依据。具体而言包 括：推动我国社会责任会计信息披露理论体系的建立；建立和谐的企业社会责任 观，提高企业社会责任信息披露水平；推动实证会计研究在社会责任会计信息披 第一章绪论 露方面的应用。 企业社会责任会计被称为会计史上的“第四次革命”，其理论研究对会计学 研究意义重大。本文的主要理论意义在于：社会责任会计信息披露问题是社会 科学发展理论体系的有机组成部分，对它的解决是社会科学发展观的基本要求； 社会责任会计信息披露问题是国内、外会计界研究的热点和难点问题，对这一 问题进行研究，有利于我国会计研究在学科前沿问题上与国际接轨；企业社会 责任会计信息披露是会计领域的最新发展，对其的研究有助于推动我国会计理论 研究的创新，有助于推动会计学向经济学、社会学、管理学等相关学科的渗透； 探索适合我国企业特点的社会责任会计信息披露体系，对推动企业履行社会责 任，建立社会责任会计核算体系具有重要作用；企业社会责任会计信息披露的 实证研究，为我国实证研究方法的发展提供了新的领域。 研究企业社会责任会计信息披露问题对推动我国企业履行社会责任，推动 “可持续发展战略”的实施具有重要作用，对构建和谐社会具有重要意义。建 立企业社会责任信息披露框架，推动企业履行社会责任对社会持续、稳定、健康 发展具有深远影响，对我国正在实施的可持续发展战略具有积极的作用；促进 我国企业的社会责任意识，规范企业的社会责任行为，改善我国当前社会责任发 展滞后的现状；扩大了会计信息使用范围。社会责任会计不仅向企业债权人、 投资者以有关经济管理部门提供会计信息，而且还向本地区、乃至整个社会提供 会计信息。这些会计信息不仅具有经济性，而且具有社会性；建立企业社会责 任会计报告体系，有利于企业了解自身生产行为所带来的社会成本与取得的社会 效益；对缓解我国目前存在的，诸如资源短缺、产品质量低劣、员工权益受到 侵犯、环境污染严重等社会问题具有重要意义；有利于提高会计活动在企业管 理、社会管理中的地位。 1 2 国内外研究综述 企业社会责任理论兴起时，各国学者就对企业社会责任信息披露进行了多维 研究，并形成了丰富的理论研究成果。我国对社会责任会计及其信息披露的研究 起步相对较晚，直至2 0 世纪8 0 年代末，我国学术界才开始对相关问题进行研究。 随着我国加入啪和s a 8 0 0 0 等各种约束企业行为、规范产品质量的国际标准 的制定和实施，参与国际竞争的企业必然会受到影响。此时，社会责任会计信息 披露的研究才真正得到发展，并逐渐成为会计理论研究的重点之一。 2 第一章绪论 1 2 1 国外研究综述 社会责任会计研究产生于美国，1 9 6 8 年，美国会计学家戴维林诺 ( d a v i d f l i n o w e s ) 在会计杂志第十一期上发表了“社会责任会计s o c i a l e c o n o l i l i ca c c o u 而n g ”，率先提出了“社会责任会计”概念，并指出社会责任会 计是会计在社会学、政治学、经济学等社会科学理论领域中的应用。著名会计史 学家贝尔科伊在他所著的会计史论中，对企业社会责任会计给与了高度评价， 并指出其在会计发展史中具有重要意义；英国的特雷佛干布林在社会会计学 中对社会责任会计的概念进行了探讨，并对社会责任会计发展方向进行了预测， 指出信息披露问题在社会责任会计发展过程中的重要地位：阿伦肯尼迪著的西 方企业文化，洛瑞特著的社会责任计量对企业社会责任会计理论进行了深 入的研究。 对企业社会责任会计信息披露问题的研究，国外理论界取得了重要的成果， 集中在社会责任信息披露的影响因素、内容、形式和市场反应等方面。 企业社会责任信息披露内容方面：s c h o e n f e l d ( 19 7 8 ) 对德国、瑞士和奥地利 等国家的公司进行研究发现，当时公司年报发布没有统一的格式，有的公司的年 报并未经过审计核查，社会责任公告标准的缺乏导致存在许多披露模式。当时的 企业社会责任主要体现在雇员雇用、人事薪酬、环境和股东沟通等方面。早期的 研究表明，不同国家由于社会体制、特定社会文化以及企业领导人的认识和企业 实力等存在较大差异，从而企业承担社会责任并对此方面的信息进行披露的内容 也有很大不同。即使在一个国家，往往也存在着不同的公告形式。这在某种程度 上归因于公司年报标准的缺乏，也和当时的法律法规不完善有很大的关系。 企业社会责任信息披露影响因素方面：p r e s t o n 等( 1 9 9 7 ) 提出的“提供资金假 说”认为，好的财务业绩使公司有更多的资源投入到企业社会责任活动中去，因 此也更有可能披露企业社会责任信息。c a r a l 发现压力集团( 社区、政府、员工、 消费者) 是企业社会责任信息的主要使用者之一，他们普遍认为企业所披露的企 业社会责任信息不足。c o w e n ( 1 9 8 7 ) 研究发现，公司规模、盈利能力、公司所在 的行业、公司是否存在社会责任委员会与企业社会责任信息披露正相关。 2 0 世纪8 0 年代后开始有学者研究污染报告的市场反应、报告对需求者的决 策价值等。企业社会责任信息的价值体现在企业的声誉战略中，被认为是一种必 不可少的手段企业社会责任报告作为一种沟通工具，相关的研究集中在其公共关 系价值方面( j e 衄y d a w k i i l s ，2 0 0 4 ) c o l l i i l s 和p o m ( 1 9 9 4 ) 对以持续经营为目的、及 时报送财务报告的公司和以获利为目的、提供财务报告不积极的公司进行了研 究，结果表明：随着时间的延续，前者较仅仅为赚取利润的后者，其获取的价值 要大得多。r a o 、h a l t l i l t o n ( 1 9 9 6 ) 和f r o o n l l a i l ( 1 9 9 7 ) 指出，公司不承担社会责任或 第一章绪论 不合法规的表现会影响公司的市场价值。b e t h 吼( 1 9 9 8 ) 提出，不通过降低成本而 是通过提高顾客和员工的满意度，可以使企业扭亏为盈。 p e t e ra s t a n w i c k 和s a r a l ld s t a i l w i c k ( 1 9 9 8 ) 对1 1 5 个企业1 9 8 7 1 9 9 2 年的情 况作多元回归分析，他们用财富名誉调查排行作为对企业社会责任水平的评价并 以此作为回归方程中的因变量，用企业的销售利润、规模以及有毒废弃物排放报 告的环境绩效作为自变量，发现企业社会责任水平与财务绩效有着密切关系。 p r e s t i d n 和0 b 籼o n ( 1 9 9 7 ) 比较了美国6 7 个大企业1 9 8 2 1 9 9 2 年的社会绩效与财 务绩效，他们用财富企业社会名誉调查代表社会责任水平，用总资产利润、净资 产利润和投资利润作为财务绩效的代表，发现二者之间有着密切关系。 w g a w s i i n p s o n 和t h e o d o r 】h e r s ( 2 0 0 2 ) 对美国所有的国有银行1 9 9 3 1 9 9 4 年的企 业社会绩效与财务绩效的关系进行了研究，发现二者之间有着密切关系。 s u b r o t o 和p h u t u th a d i ( 2 0 0 3 ) 对印尼的企业进行研究发现，企业社会责任与 企业财务绩效没有关系。m c w i l l i 锄1 s 和s i e g e l ( 2 0 0 0 ) 以财务绩效为因变量，以企 业社会绩效、产业、研发投资作为自变量，发现二者并无联系。b e m a i l e r a ( 1 9 9 9 ) 分析得出，一些公司履行社会责任与财务表现相关，与其他方面不相关，而且没 有规律可循。同年，他研究了社会责任审计所涵盖的几个方面与财务表现之间的 关系，实证结果表明：只有员工利益和产品质量安全与财务表现和公司价值相关， 而社区利益、环保等方面与财务表现和公司价值无直接关系。 1 2 2 国内研究综述 我国财政部于1 9 9 5 年公布了企业经济效益指标体系，其中第九项“社会贡献 率”和第十项“社会积累率是评价企业社会效益的指标。社会责任会计自此受 到有关方面重视。研究主要是以概念性的探讨，必要性、可行性的分析，国外研 究介绍为主，在确认、计量、核算、披露等方面取得的成果比较少。 早期研究将企业招募、培训员工以及进行职务轮换等事项排除在企业社会责 任项目之外。阳秋林、黄珍文、曹钻( 2 0 0 2 ) 的调查表明，目前我国企业履行社会 责任的总体水平不高，各企业自觉履行社会责任的程度不能与西方发达国家的企 业相比，总的来说，经营效益好的企业履行社会责任的情况要好于经营效益差的 企业，国有企业和集体企业要好于私营企业。黎精明( 2 0 0 4 ) 指出，我国企业社会 责任信息披露的内容很不全面，散见于会计信息中，缺乏对企业社会责任信息进 行独立报告的意识，披露的内容也很不完善。阳秋林( 2 0 0 5 ) 认为，我国企业社会 责任信息披露的内容除了财政部公布的经济效益评价指标中的社会积累率和社 会贡献率外，还应该包括改善生态环境的贡献、对社会福利的贡献、人力资源方 面的贡献、提供产品和维修服务的贡献、诚实信用的商业道德和企业收益方面的 4 第一章绪论 贡献。沈洪涛、金婷婷( 2 0 0 6 ) 分析指出，上市公司披露的企业社会责任信息主要 集中在社区方面，而对环境、员工、产品安全等方面的信息披露较少。从披露质 量来看，企业社会责任信息披露具有很大的随意性和不一致性，在信息披露数量 提高的同时并未相应提高信息披露质量。由于各国学者对企业社会责任的认识不 同，对于企业社会责任信息披露的内容目前在国际上还没有形成规范的标准。 裘丽娅、徐植( 2 0 0 6 ) 在对我国企业社会责任信息披露现状分析时指出，披露 成本过高是影响我国企业社会责任信息披露的一个重要原因。尤其是对于一些小 型企业而言，成本甚至超过提供这些信息的最终产出，极大地影响了披露的积极 性。 毕马威( 2 0 0 5 ) 的调查数据表明，来自股东的反应经常成为公司制定政策的参 考依据。吕立伟( 2 0 0 6 ) 通过对上市以来违规被处罚的2 9 5 家公司进行分析得出， 公司董事会规模及结构与其税收、保值和信息披露等社会责任履行有显著关系， 董事会中独立董事、专家董事的人数及比重的增加有利于企业社会责任的履行。 李正( 2 0 0 6 ) 选取了沪市2 0 0 3 年8 2 9 家上市公司，运用o l s 回归分析方法，验证 了规模越大的公司越有可能披露企业社会责任信息；财务状况或其他状况异常的 公司在自身出现生存危机的情况下较少考虑企业社会责任信息披露问题；重污染 行业披露了更多的企业社会责任信息，表明信息披露确实存在着行业相关性。 刘建红、杨亚娥( 2 0 0 4 ) 指出，目前各个国家企业社会责任信息披露主要依靠 企业的主动性和自愿性。陈玉清等的研究表明，没有企业自愿披露定量方面的企 业社会责任信息，自愿披露定性方面的企业社会责任信息的企业也较少。从规范 化和科学化角度来看，单纯依赖自愿披露决非长久之计，企业社会责任信息披露 必须从无序走向有序，制定一定的企业社会责任信息披露规则将是必然的选择。 从上市公司企业社会责任信息披露的发展历程来看，企业社会责任信息披露经历 了一个相互转换和融合的过程，即由自愿性信息披露到强制性信息披露，再到自 愿性信息披露和强制性信息披露相结合的发展过程。在企业社会责任发展初期， 企业社会责任信息披露基本上完全由上市公司自己决定，没有固定的格式和依 据。随着证券市场的发展和公司生存环境的变化，机构投资者和证券分析师队伍 发展壮大，投资者和其他利益相关者群体对环境保护、社会责任和人力资本等方 面信息的需求不断加大，上市公司自愿披露信息的动机不断增强并付诸实践，至 此信息披露法则又不断地被制定推出以规范信息披露的内容和方式。通过披露企 业社会责任信息，可以显示企业的核心能力和竞争优势从而提升企业的社会形象 和声誉，而这对上市公司有着极其重要的理论和实际意义。因此，当前许多国家 上市公司的企业社会责任信息披露正朝着强制性披露和自愿性披露相结合的方 向发展。 第一章绪论 宋献中、龚明晓( 2 0 0 6 ) 调查显示企业年报中的企业社会责任信息的决策价值 和公共关系价值都不大，在决策有用性方面，这些信息被专业人士认为可能没有 价值或没有价值；在公共关系方面，这一状况稍好一些介于可能没有价值和有一 定价值之间。自愿披露企业社会责任信息的公共关系价值显著大于其决策价值； 强制披露企业社会责任信息的决策价值大于其公共关系价值，但不完全显著。陈 玉清、马丽丽( 2 0 0 5 ) 研究表明，总体上我国上市公司披露的真实社会责任贡献信 息与股价的相关性不显著，信息使用者对企业社会责任信息不够关注，国内和国 外的信息使用者在观念和意识上对现代企业的要求和对企业社会责任的认识存 在较大的差别，企业社会责任信息披露对股价解释能力的行业差别较大。 2 0 世纪7 0 年代初，我国就开始了对企业社会责任信息价值的实证研究，主 要集中在信息与财务绩效的关系方面，企业社会责任信息是否具有价值主要从信 息的市场反应来进行研究。沈洪涛( 2 0 0 5 ) 选取了1 9 9 7 2 0 0 3 年的所有非金融业的 a 股上市公司作为样本，通过实证检验得出两个结论：我国企业社会责任与财 务业绩之间呈显著正相关关系；我国企业社会责任与财务业绩之间互为因果、 彼此影响、互相促进。一方面，前期较好的财务业绩可以为企业履行社会责任提 供所需的资源，促进企业社会责任的履行；另一方面，用我国相关利益者业绩来 衡量的社会责任表现越好，公司的财务业绩就越好，而且财务风险越低。郭红玲 ( 2 0 0 6 ) 从消费者对企业社会责任信息需求的角度，研究了社会责任信息与财务绩 效之间的关联性，了解企业社会责任成本从市场补偿的可能性，从而为制定企业 社会责任战略以及提高企业承担社会责任的积极性和主动性提供理论依据。 综上所述，企业社会责任会计信息披露问题的研究在国外己取得显著成就， 在我国还处于开始阶段，披露框架问题虽有所涉及，但并未出现系统的研究。集 中表现在以下三个方面： ( 1 ) 对社会责任信息披露体系缺乏系统的研究，主要以介绍国外披露情况为 主，对我国企业的披露框架等尚未涉及。另一方面，实证研究发展滞后，近年才 出现少量关于企业社会责任会计信息披露的实证文献，研究方法尚以案例研究为 主，较少有档案、实地等研究方法的应用； ( 2 ) 企业社会责任会计理论分歧众多，不同学者对企业社会责任会计概念、 理论体系、作用等认识不同，造成难以形成统一、协调的社会责任会计信息披露 体系； ( 3 ) 理论研究缺乏实践意义。我国企业社会责任会计信息披露的研究还集中 在理论探讨阶段，对实践缺乏指导作用。另一方面，与社会责任标准研究的结合 不够，不符合企业社会责任会计信息披露研究的发展趋势。 6 第一章绪论 1 3 研究方法与主要创新点 本文采取规范研究和经验研究相结合的方法，运用规范分析方法论述了企业 社会责任会计信息的基本理论、现状及其披露框架，并采用实证方法对相关问题 进行了验证。 本文以构建适合我国企业特点的社会责任会计信息披露框架为研究的主要 问题，并在此基础上对现有报表体系、指标体系等问题进行了深入研究。其创新 处主要体现在：( 1 ) 构建我国企业社会责任会计信息披露框架，为我国发展社会 责任会计，建立社会责任会计信息披露体系提供有益思路；( 2 ) 建立我国社会责 任会计信息披露的报表体系与指标体系；( 3 ) 采用回归分析的方法对社会责任会 计信息披露的相关问题进行研究。 1 4 研究框架 企业社会责任理论社会责任会计理论利益相关者理论 li ， 概念界定与理论分析) 上 披露现状 i - o 内披露现状分d l 原因分析 1 r 构建我国企业社会责任会计信息披露框架 ： ； ： i i ， 目标il 原则l 范围 ll内容il 程序l 主体、方式 1 r 总体研究实证研究分行业研究 1r 结论与展望) 图1 1 论文结构图 7 第二章企业社会责任会计信息披露研究的理论基础 第二章企业社会责任会计信息披露研究的理论基础 2 1 企业社会责任会计相关概念理论 2 1 1 企业社会责任的内涵与外延 企业社会责任一直受到关注，最初的企业社会责任其实就是指企业追求利润 最大化。正如经济学家m i l t o nf e d i i l a n 所认为的：“在一个自由社会，公司组织 所承担的社会责任仅仅只有一个，即在从事的公开的、自由的和无欺诈的竞争游 戏规则下，用自己的资源从事旨在实现公司股东利益的行为。”1 9 5 3 年，被誉 为“企业社会责任之父”的博文发表了商人的社会责任，提出了企业及其经 营者必须承担“社会责任( c o 印o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ) 的观点。随后，随 着人们对企业的社会期望发生的变化，出现了不同的社会责任观点，如下表2 1 。 表2 1 “企业社会责任”理论与观点汇总分类表 分类人物机构 “企业社会责任”的代表观点 o l i v e rs h e l d o n 企业社会责任与满足产业内外各种人类需要的责任联系 起来，含有道德因素在内。 埃德温m 爱泼斯坦即努力使企业决策结构对利益相关者有利而不是有害。 国外 斯蒂芬p 罗宾斯 超出法律要求，为谋求社会有利的目标所承担的责任。 彼得德鲁克企业的社会责任就是生产足够的盈余。 欧盟 企业把社会环境整合到经营运作和他们与相关利益者的 互动中。 世界银行 企业与关键利益相关者的关系、政策和实践的集合。 美国经济发展委员会“三个中心圈”包括基本责任、经济职能、促进社会进步。 社会责任词典 企业目标和责任的选择和实践要像有道德的公民一样。 o e c d 公司理原则企业社会责任要求利益相关者都应参与公司治理。 世界经济论坛 包括公司治理、对人的责任、环境责任、社会发展的贡献。 国内 常凯在市场经济体制下，企业的责任应该考虑相关利益人。 刘俊海公司最大限度的增进股东利益之外的其他所有社会利益。 国家电网社会责任报指企业对利益相关者及自然环境承担的责任。 告 8 第二章企业社会责任会计信息披露研究的理论基础 综上，虽然国际上没有统一的关于企业社会责任的定义，但人们达成的共识 是：广义上讲，企业社会责任是指企业对社会合乎道德的行为。企业的社会责任 即是“取之于社会，用之于社会 ，是决策制定者在促进自身利益的同时，采取 措施保护和增进社会整体利益的义务。具体地说，企业社会责任就是企业在创造 利润、对所有者权益负责的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的 社会责任，包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权 益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益和保护弱势群体等等。从本质上讲， 企业在履行社会责任时应做到以下三点：一是认识到企业开展的活动会给当地社 会造成广泛的影响，而社会的发展反过来又会影响企业追求成功的能力：二是企 业在全球范围的商务活动应在经济、社会、环境和人权等方面产生积极影响，企 业的商务活动为其自身和当地社区带来的声誉必然给企业带来丰厚的回报；三是 企业应通过与当地社区、公益机构、政府和其他团体、组织的密切合作，获得上 述利益。社会责任不是单纯只搞一些活动，理解发展与社区市场环境的关系才是 关键。 2 1 2 企业社会责任的范畴 如前文所述，企业社会责任是一个超出了法律规定范围的广义综合概念，它 是指企业在改善社会环境，保护和增加全社会的福利等方面所承担的所有职责和 义务的总称。它包括了经济、法律、道德和责任等诸多因素，其目的是要达到企 业或股东利益与社会利益的平衡，最终目标是要达到企业长期利润的最大化，这 是企业社会责任的核心和实质。 从企业的主要业务范围来看，其承担的社会责任主要有：与传统经济和技术 事务有关的决策责任，这主要包含了有效的利用资源、保证产品和加工工艺的安 全、对技术进步的责任等等；来自内部的人力资源管理责任，是指企业合理利用 人力资源，为职工提供良好的发展机会；履行政府法律法规和相关政策的责任， 企业作为小于政府而存在的团体，其附属地位迫使它必须遵守政府制定的各项法 律法规和政策；对外部利害关系集团的责任，这主要涉及环境保护、公众健康与 安全、提供就业机会及改善工作条件、保障人权，以及对媒介、社区和消费者 的责任；企业自愿的社会行动所产生的责任，是指许多企业在力所能及的情况下， 在法律框架和社会约束下，主动做出一些不在法律要求内的各种善行，如向灾区 捐款、扶危救困和投资环境保护等。如图2 。l 所示： 9 第二章企业社会责任会计信息披露研究的理论基础 企业社会责任 图2 1 企业社会责任的范畴 2 1 3 企业社会责任与利益相关者的关系 从历史和逻辑相统一的角度弄清楚企业社会责任与利益相关者理论的内涵 是我们分析问题的起点。考察两个理论产生的历史脉络，它们的起源都带有一定 的伦理色彩。从起源的时间来看，“企业社会责任更早一些，关于“企业社会 责任”的争论长达数世纪之久。利益相关者理论的产生要追溯到公司的设立，最 早公司的设立并非随心所欲，而是要经过“特许”或者法律认可。在英国，是由 王室颁发“特许状”，在美国则需要所在州立法的认可。在这种情况下，公司并 非单纯的私人股东追求利润最大化的商业组织。而一开始就是“政府实现其公共 政策目标的社会工具，其经营目标是实现所有利益相关者雇员、社区和政府 等，而不单纯是股东的利益。 从以上分析我们看出，最早的企业是为了公共利益而存在的。企业的设立是 为了服务利益相关者的利益。我们认为，“企业”与“利益相关者”的关系问题 ( 利益相关者理论) 和“企业与“社会的关系问题( 企业社会责任问题) 本 质上来看是一个问题的两个方面。可以用一个三维的关系图来表示( 图2 2 ) 。 利益相 企业 社会 利益相关者 图2 2 企业社会责任与利益相关者的关系 l o 第二章企业社会责任会计信息披露研究的理论基础 由图可知，企业由不同利益相关者组成，从伦理和管理角度来考虑利益相关 者的利益要求，而利益相关者对企业提供各种资源；企业是社会大系统的一个组 成部分，企业对社会负有责任，而社会对企业提供大环境，提供各种支持与保障； 社会与企业利益相关者并非严格意义的整体与个体，依据不同的划分标准有不同 的包含内容( 如特定企业的利益相关者可能包括自然环境，而社会则不包括自然 环境在内) 。 对特定企业来讲，要界定它所承担的社会责任是比较困难的，但从总体角度 来考察，对前述内容进行整理归纳，本文将企业社会责任理解为企业满足社会利 益，将企业活动与社会活动相统一的行为。从会计学角度来说，企业社会责任， 即企业以实现利益相关者为导向，以追求社会效益为目标，通过履行经济义务、 社会义务、法律义务等行为，实现企业社会价值的最大化。企业社会责任包含现 实责任与潜在责任，并表现为正式或非正式的制度安排。根据本文对企业社会责 任的定义，从利益相关者责任角度进行分类，如下图： 责 图2 3 企业社会责任的分类 图中，我们不难得出看出，企业的社会责任包括四方面的内容：( 1 ) 核心 责任，即企业对股东的经济责任，是企业应负的主要社会责任，其利益相关者主 要指股东； ( 2 ) 环境、道德等责任，是企业对间接利益相关者的责任，是任意 社会组织应遵守的行为约束，包括对环境的保护和改善以及对资源的保护性利用 方面的责任，如处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源耗用，产 品咨询和售后服务、广告的忠实程度等。其利益相关者主要包括员工、消费者等； ( 3 ) 社会贡献责任强调企业对社会发展的贡献，即对社会公共事业、福利事业 及政府的贡献和支持，其利益相关者主要指政府、社区等为企业发展提供间接服 务的机构，具体包括慈善、为公共交通事业、医疗保健服务、市政和娱乐设施建 设等方面提供人、财、物的支持，对文化、教育、体育及公益活动的捐赠和赞助， 对社会弱势群体( 如孤寡老人、残疾人) 事业所承担的社会责任，按规定及时缴纳 税款；( 4 ) 潜在责任层则是对潜在的利益相关者应承担的社会责任，毫无疑问， 从时间上看，企业社会责任还包括对过去参与企业发展的或未来将受企业影响的 第二章企业社会责任会计信息披露研究的理论基础 潜在责任对象。如企业所承担长期的人力资源培训、社会教育等活动。以烟草行 业为例，其潜在社会责任即告知消费者“吸烟有害健康 。 2 2 企业社会责任会计的界定 2 2 1 企业社会责任会计的概念 随着社会责任的观念逐渐深入人心，用会计的方法对企业应承担的社会责任 进行计量、记录与分析，顺应着社会信息化程度的不断进步和发展，社会责任会 计便应运而生。它以会计特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会贡 献和社会损害进行反映和控制，其目的在于通过计量和记录企业社会成本和社会 效益，真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府和社会公众提供企业对社会 的影响，以利于企业决定经营方针、评价经营成果和揭示社会责任，其最终目的 是实现企业整体效益，实现社会净贡献最大化。 关于社会责任会计的涵义各国有不同的观点：第一种观点是由美国会计学者 d a v i d f l i r l o w e s 在1 9 6 8 年首次提出“社会责任会计概念时提到的：“社会责任 会计意味着会计在社会学、政治科学和经济学等社会科学中的应用。它建立在社 会委托责任制基础上，反映社会责任会计不同于财务会计的一个侧面，即以会计 形式衡量和反映企业履行社会责任情况的一种方法。这一定义很不全面，并未涉 及社会责任会计反映的具体内容和基本职能。第二种观点是美国会计学教授 s y l i l c m o b l e y 在l9 7 0 年提出的，他认为：社会责任会计是一门整理、衡量和分 析政府及企业行为所引起的社会和经济结果的学科。该种观点比第一种观点阐 述社会责任会计的定义全面得多，它明确了社会责任会计的职责是整理、衡量和 分析，并说明了社会责任会计是对传统财务会计、管理会计和国民收入会计总括 的补充，其扩充部分为反映社会结果。第三种观点是美国越l i n e db e 墩a o u 在1 9 8 4 年提出的：“社会责任会计是测定和报告企业在经营活动中对社会带来不利影响 时，防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜。”该观点把握了社 会责任会计的基本特征，提出了社会责任会计的主体、内容和任务及其所使用的 方法。第四种观点是日本会计学家提出的：“社会责任会计是把企业与社会之间 的相互关系当作社会责任并以它为中心而展开的会计。”该观点概括性地指出社 会责任会计的工作中心，即企业与社会之间的相互关系。第五种观点是我国学者 常勋、阎达五等提出的：“社会责任会计是站在会计的角度，利用会计核算形式 衡量企业或其他经济组织中有关社会性质的经济活动，从而揭示和测定这些活动 对社会生活的影响。第六种观点是我国学者宋献中教授提出的，他认为：传统 会计只是为微观服务，只注重投资人和会计主体的经济利益，因而可以说是“狭 1 2 第二章企业社会责任会计信息披露研究的理论基础 隘”的会计，社会责任会计则把人们从“狭隘 的利益中解放出来，继而放眼社 会，它告诉人们，企业不是荒岛上的鲁滨逊，与周围社会有千丝万缕的联系，应 该对其为社会造成的不良影响负义不容辞的责任。 上述观点从不同角度对企业社会责任会计研究的内容进行了规定，也进一步 影响了企业社会责任会计信息披露的研究范围。其中我国学者提出的观点反映了 我国企业的特点，是本文对企业社会责任会计定义的重要依据。综合以上观点， 本文认为：企业社会责任会计是企业社会责任与会计学的有机结合，以企业与社 会之间的相互关系为研究对象，对企业经营活动的社会影响加以计量，并通过社 会责任报告向利益相关者提供决策有用的社会责任信息，其目的是实现企业社会 价值的最大化。 2 2 2 企业社会责任会计的涵盖范围 企业社会责任会计主要指报告企业组织社会活动信息的会计实务，这些信息 包括工作条件、健康和安全、与当地和社区的关系、消费者保护和对自然环境的 影响等。它涵盖了四个主要范围的活动，归纳在下表中： 表2 2 社会责任会计的不同范围 关于消费的报告报告的编辑者 内部参与者外部参与者 内部参与者社会责任会计半官方机构的报告，如： 方案评估健康和安全部门 态度审计污染监督局 业绩指标环境保护局 环境会计环境问题顾问 外部参与者社会责任会计 社会报告信息服务机构 描述性的新消费者 定量的消费者协会 定性的地球之友 财务的绿色和平组织 公司使命道德投资 环境业绩报告“社会审计” 第二章企业社会责任会计信息披露研究的理论基础 2 3 企业社会责任会计信息披露的必要性 在传统会计领域，会计信息披露这一制度安排有其坚实的经济学理论支撑， 这种支撑同样适用于社会责任会计信息披露。信息使用者对社会责任会计信息的 需求最终会决定其使用价值，其中的作用机理如图所示： 信目 息标 使 用 者 信信 息息 使需 用求 者 社会责任会计信息内容 社会责任会计信息披露模式 社会责任会计信息质量特征 共同 作用 社会责任会计信 息使用 ( 价值实现) 信息提供者 信息供给 图2 4 信息需求和供给的关系图 企业提供的社会责任会计信息与信息使用者的需求是否能够达到一致，是决 定信息是否具有价值的根本原因，因此，本文根据供需关系理论对社会责任会计 信息披露的必要性加以分析。 2 3 1 需求分析 社会责任会计应提供什么样的信息，主要有两种代表性的观点：受托责任观 和决策有用观，这两种观点直接支配着社会责任会计信息披