基础会计(第六章_产品制造企业主要交易和事项的会计记录).ppt

寸金学院教学课件,1,1,第六章产品制造企业主要交易和事项的会计记录,寸金学院教学课件,2,2,重点及难点,第六章产品制造企业主要交易和事项的会计记录,重点：掌握掌握产品制造企业主要交易和事项的会计记录。,难点：有关47个账户的内容、用途、结构及其具体应用。,寸金学院教学课件,3,3,第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程第二节资金筹集业务的会计记录第三节生产准备业务的会计记录第四节产品生产业务的会计记录第五节产品销售业务的会计记录第六节资产清查业务的会计记录第七节期末账项调整的会计记录第八节利润的形成及分配业务的会计记录第九节对账、结账和试算平衡,教学内容,第六章产品制造企业主要交易和事项的会计记录,寸金学院教学课件,4,4,第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程,一、产品制造企业的主要交易和事项产品制造企业的主要交易和事项概括为以下五部分内容：（一）资金筹集业务（二）生产准备业务（三）产品生产业务（四）产品销售业务（五）利润形成和分配业务,第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程,寸金学院教学课件,5,5,进入,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,退出,供应过程,生产过程,销售过程,工业企业生产经营过程,投资者投入资金和向债权人借入各种款项,购买各种材料、支付采购费用、材料验收入库并结转材料采购成本,领用材料、支付工资、固定资产磨损、支付水电动力等（生产费用的发生、归集、分配、完工产品生产成本的计算）,产成品验收入库、结转完工产品成本,销售产品、货款结算支付销售费用、交纳税金、结转销售成本、偿还债务、分配利润,第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程,寸金学院教学课件,6,企业的资金运动表现为：资金投入、资金运用和资金退出三个过程。（一）资金投入：包括业主投入和向别人借钱。（二）资金的运用（资金的循环和周转）：分为供应、生产、销售三个阶段。（三）资金的退出：包括偿还各项债务、上交各项税费、向所有者分配利润等等。,第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程,寸金学院教学课件,7,7,二、账务处理过程（一）建账（二）记账（三）过账（四）对账（五）结账（六）报账,第一节产品制造企业的主要经济业务和账务处理过程,寸金学院教学课件,8,8,第二节资金筹集业务的会计记录,一、投入资本的会计记录（一）设置的主要账户（名称、性质、用途、结构）1、“银行存款”账户(资产类账户)用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。结构P1492、“实收资本”账户(所有者权益类账户)用来核算企业按照企业章程或合同、协议的有关规定，实际收到的投资者投入企业的资本金。3、“资本公积”账户(所有者权益类账户)用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,9,9,4“固定资产”账户(资产类账户)用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。5“无形资产”账户(资产类账户)用来核算企业拥有或者控制的没有实务形态的可辨认非货币性资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,10,10,（二）主要经济业务的会计记录（记账公式）1.收到投资者投入货币资金借：银行存款贷：股本(实收资本）投资(份额)资本公积资本溢价(差额)【例61】20年12月1日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的资本150000元，款项存入银行。借：银行存款150000贷：股本150000,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,11,11,【例62】20年12月3日海湛股份有限公司收到投资者投入企业的货币资金6000000元，其中5000000元作为企业的注册资本，另外的1000000元作为企业的资本公积，投资款项已存入银行，相关手续已办妥。借：银行存款6000000贷：股本5000000资本公积资本溢价1000000,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,12,12,2.收到投资者投入固定资产借：固定资产贷：股本(实收资本）投资【例63】20年12月2日海湛股份有限公司收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确认价值为400000元。借：固定资产400000贷：股本400000,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,13,13,3.收到投资者投入无形资产借：无形资产贷：股本(实收资本)投资【例64】20年12月3日,海湛股份有限公司收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确认价值为200000元，相关手续已办妥。借：无形资产200000贷：股本200000,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,14,14,接受投资的基本账务处理：借：有关科目（银行存款、固定资产、无形资产、原材料等）贷：股本(实收资本）投资,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,15,15,二、借入资金的会计记录（一）设置的主要账户1、“短期借款”账户（负债类账户）用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。2、“财务费用”账户（损益类账户）用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,16,小知识：汇兑损益当企业有外币业务时，由于采用不同货币的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。由于汇率不断变动，当换算成本位币比如人民币时，就导致转换成的人民币或多或少，如果换到的人民币多，则为汇兑收益，否则为汇兑损失。,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,17,企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。由于我国是以人民币为记账本位币，所以当企业有外币收入时，必须换算为人民币记账。汇兑损益就是指由于汇率的变动而产生的外汇兑换损益，即兑换为人民币记账时的差异。由于它属于财务费用的核算内容，故其明细核算的账户名称为“汇兑损失”和“汇兑收益”。如：企业3月10日收到美元100元，当日汇率为1美元=8.5人民币元，则折合人民币为850元。月末结账时（3月31日）汇率为1美元=8.4人民币元，则折合人民币为840元，这10元即为汇兑损失，它跟企业的生产经营活动无关，因此计入“财务费用汇兑损失”的借方。如月末汇率为1：8.6人民币元，则折合人民币为860元，这10元为汇兑收益，应记在该账户的贷方。若企业为外企，可设“汇兑损益”一级账户。,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,18,18,3、“长期借款”账户（负债类账户）用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。4、“应付利息”账户（负债类账户）用来核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,19,19,（二）主要经济业务的会计记录1、短期借款的会计记录取得时借：银行存款贷：短期借款计提利息时借：财务费用贷：应付利息到期还本付息时借：短期借款应付利息贷：银行存款,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,20,20,【例65】海湛股份有限公司于20年10月1日从银行取得生产经营用借款60000元，期限为3个月，所得借款已存入开户银行。借：银行存款60000贷：短期借款60000【例66】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率为6，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。经计算10月份应负担的利息为300元。借：财务费用300贷：应付利息30011、12月份计提利息的会计处理同上。,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,21,21,【例67】承前例，海湛股份有限公司于20年12月31日偿还到期的短期借款本金60000元和利息900元。借：短期借款60000应付利息900贷：银行存款609002、长期借款的会计记录借：银行存款贷：长期借款【例68】海湛股份有限公司为修建厂房，于20年12月5日从银行取得期限为3年的借款800000元，所得借款已存入开户银行。借：银行存款800000贷：长期借款800000,第二节资金筹集业务的会计记录,寸金学院教学课件,22,22,第三节生产准备业务的会计记录,一、固定资产购入业务的会计记录（一）设置的主要账户固定资产购入业务主要涉及“固定资产”、“在建工程”、“银行存款“、”库存现金“等账户。1“固定资产”账户（资产类账户）“固定资产”账户的结构可参见图65。2“在建工程”账户（资产类账户）用来核算企业新建、更新改造、安装等在建工程发生的支出。3“库存现金”账户（资产类账户）用来核算存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,23,23,4“应交税费”账户（负债类账户）用来核算企业按照税法规定应交纳的除印花税以外的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,24,24,销项税额=销售额增值税税率进项税额=购进货物或劳务价款增值税税率企业应交增值税额=销项税额进项税额,应交税费应交增值税,销项税额,进项税额,已交税费,余额：尚未抵扣的增值税,借方,贷方,第三节生产准备业务的会计记录,进项税额转出,寸金学院教学课件,25,根据中华人民共和国增值税暂行条例第12条的规定，“小规模纳税人的征收率为3%”，自2009年1月1日起执行。从2009年1月1日小规模纳税人的按不含税销售额依照征收率一律按3%计算缴纳增值税。不含税销售额=含税销售额/（1+征收率），例如：某公司某一商品标价1030元，这就叫做含税价，其不含税价=1030/（1+3%）=1000元，应纳增值税=1000*3%=30元,寸金学院教学课件,26,小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。该认定的不认定将直接按一般纳税人税率征税。小规模纳税人的征收率为3%。,寸金学院教学课件,27,小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送会计资料，实行简易办法征收增值税的纳税人。小规模纳税人的认定标准,寸金学院教学课件,28,28,（二）主要经济业务的会计记录1.购入不需安装固定资产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例69】20年12月6日海湛股份有限公司购入不需要安装的生产设备一台，买价9500元,增值税税率17%，包装及运杂费等1885元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入使用。借：固定资产11385应交税费应交增值税（进项税额）1615贷：银行存款13000,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,29,29,2.购入需要安装固定资产支付设备的买价和税金、包装及运杂费等借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或库存现金）支付设备的安装费等借：在建工程贷：银行存款（或库存现金）设备安装完毕验收合格交付使用借：固定资产贷：在建工程,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,30,30,【例610】20年12月7日海湛股份有限公司购入需要安装的生产设备一台，买价10000元，增值税率17%，包装及运杂费等1300元，全部价款使用银行存款支付，设备购回即投入安装。借：在建工程11300应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款13000【例611】承上例，20年12月8日海湛股份有限公司在设备安装过程中，用库存现金支付安装费1000元。借：在建工程1000贷：库存现金1000【例612】承前【例610】和【611】，20年12月9日海湛股份有限公司购入的设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格交付使用。借：固定资产12300贷：在建工程12300,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,31,31,二、材料采购业务的会计记录材料采购成本=材料买价+采购费用（一）设置的主要账户1“在途物资”账户（资产类账户）用来核算企业采用实际成本（进价）进行材料（或商品）日常核算，款项已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。2“原材料”账户（资产类账户）用来核算企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,32,32,3“应付账款”账户（负债类账户）用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，包括购买材料、商品的买价、增值税进项税额和供应单位代垫的运杂费。4“应付票据”账户（负债类账户）用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。5“预付账款”账户（资产类账户）核算企业按照合同规定预付的款项。6“应交税费”账户（负债类账户）参见图612，613。,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,33,33,（二）主要经济业务的会计记录1、现购（钱货两清）借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例613】20年12月9日海湛股份有限公司从A单位购入甲材料2500千克，每千克2元，材料尚未到达，增值税率17%，款项已用银行存款支付。借：在途物资甲材料5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,34,34,2、赊购（货到款未付）购入时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（或应付票据）偿还货款时：借：应付账款（应付票据）贷：银行存款,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,35,35,【例614】20年12月10日海湛股份有限公司从A单位购入乙材料5500千克，每千克1.1元。材料尚未到达，增值税率17%，款项尚未支付。借：在途物资乙材料6050应交税费应交增值税（进项税额）1028.5贷：应付账款7078.5,第三节生产准备业务的会计记录,【例615】20年12月10日海湛股份有限公司从C单位购入丙材料1000千克，每千克40元。C单位代垫运杂费200元，（假定本书的运输费不考虑增值税的问题，下同）材料尚未到达，增值税率17%，款项采用商业承兑汇票结算，2009年12月1日海湛股份有限公司开出并承兑4个月期限的商业承兑汇票一张。借：在途物资丙材料40200应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据47000,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,37,37,【例619】20年12月13日海湛股份有限公司偿还前欠（例614）A单位购入乙材料的货款，价税合计7078.5元，用银行存款支付。借：应付账款7078.5贷：银行存款7078.5,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,38,38,3、预购（预付订货款）预付时：借：预付账款贷：银行存款收到预订材料时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款时：借：预付账款贷：银行存款,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,39,39,【例616】20年12月8日海湛股份有限公司根据购销合同以银行存款20000元预付货款给D单位，用于购买丁材料。借：预付账款20000贷：银行存款20000【例617】20年12月12日海湛股份有限公司收到D单位已预付款的丁材料，材料尚未验收入库。该批材料的货款20000元，增值税率17%，同时以库存现金支付运费等采购费用600元。借：在途物资丁材料20600应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：库存现金600预付账款23400,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,40,40,分解为：借：在途物资丁材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：预付账款23400借：在途物资丁材料600贷：库存现金600【例618】20年12月12日海湛股份有限公司以银行存款3400元补付采购D单位丁材料的货款。借：预付账款3400贷：银行存款3400,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,41,41,4、支付运输、装卸等采购费用借：在途物资材料贷：银行存款（或库存现金）关键问题：采购费用的分配材料采购成本=材料买价+采购费用,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,42,某企业购进材料一批，买价15000元，运输费600元，入库前整理挑选费400元。该批材料的采购成本是（）。A15400元B15600元C16000元D15000元正确答案是C,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,43,43,采购费用,由某种材料直接负担的,由几种材料共同负担的,直接计入,分配计入,分配标准：材料的重量、买价、体积。,分配率=,采购费用总额,各种材料的重量（或金额）之和,某种材料应负担的=采购费用,该种材料的重量（或金额）分配率,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,44,44,【例620】20年12月13日海湛股份有限公司同时收到A单位发来的甲、乙两种材料，以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费400元，以库存现金支付甲乙两种材料的搬运费40元，运输费和搬运费按照甲、乙材料的重量比例进行分配。费用分配率440（25005500）0.055（元/千克）甲材料负担的运输费和搬运费25000.055137.5（元）乙材料负担的运输费和搬运费55000.055302.5（元）借：在途物资甲材料137.5乙材料302.5贷：银行存款400库存现金40,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,45,45,5、结转材料采购成本实际采购成本=买价+采购费用借：原材料材料贷：在途物资材料【例621】20年12月14日海湛股份有限公司本月采购的甲、乙、丙、丁四种材料已经验收入库，结转这四种材料的采购成本。,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,46,46,首先计算本月采购的各种材料的实际采购成本（买价采购费用）：甲材料实际采购成本5000137.55137.5（元）乙材料实际采购成本6050302.56352.5（元）丙材料实际采购成本40200（元）丁材料实际采购成本20600（元）借：原材料甲材料5137.5乙材料6352.5丙材料40200丁材料20600贷：在途物资甲材料5137.5乙材料6352.5丙材料40200丁材料20600,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,47,47,某企业2011年9月份发生经济业务如下1、4日，用银行存款支付前欠甲单位的购料款50000元。2、10日，向银行借入偿还期为三年的借款100000元，款项已收存银行。3、12日，向某公司采购材料一批，价款20000元,增值税率17%，运费800元,装卸费200元,以银行存款支付，材料尚未收到。4、13日，上述材料验收入库,按实际采购成本转账。,第三节生产准备业务的会计记录,寸金学院教学课件,48,48,第四节产品生产业务的会计记录,生产费用与生产成本的界限：生产费用是指工业企业产品生产过程中所发生的应当计入产品成本的各种费用。生产成本是指工业企业为生产一定种类一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只有在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,49,49,材料费用10000,工资费用5000,制造费用1000,合计16000,A产品6000,B产品4000,A产品3000,B产品2000,A产品600,B产品400,A产品6000+3000+600=9600（总成本）,B产品4000+2000+400=6400（总成本）,总成本/产品数量=单位成本,（全部完工）：费用=成本（部分完工）：费用成本,第四节产品生产业务的会计记录,产品成本=直接材料+直接人工+制造费用,例如：某企业某月发生的生产费用如下：,生产成本的计算如下：,寸金学院教学课件,50,50,一、设置的主要账户2.“制造费用”账户（成本类账户）用来核算企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、但不属于直接材料、直接人工的各项生产费用。包括生产车间管理人员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费、车间一般物料消耗、车间办公费、水电费等成本费用。1.“生产成本”账户（成本类账户）用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制设备等。,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,51,51,6.“库存商品”账户（资产类账户）用来核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。,第四节产品生产业务的会计记录,制造费用,生产成本,库存商品,寸金学院教学课件,52,52,4.“累计折旧”账户（资产类账户）用来核算企业的固定资产由于损耗而减少的价值。是“固定资产”账户的备抵账户。备抵调整账户是用来抵减被调整账户的账面余额，以求得被调整账户的净值。被调整账户的净值=被调整账户的账面余额（固定资产）-调整账户的账面余额（累计折旧）,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,53,53,固定资产,累计折旧,固定资产增加（购置、自行建造、融资租入、其他单位投入、接受捐赠等）,固定资产减少（出售、投资、转出、报废、毁损、清理、盘亏等等）,余额：结存的固定资产原始价值,企业按月计提的固定资产折旧,出售、报废、毁损、盘亏固定资产的已提折旧,余额：现有固定资产的累计折旧数额,“固定资产”净值=“固定资产”账户的借方余额“累计折旧”账户的贷方余额即固定资产净值=固定资产原值固定资产折旧,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,54,54,3.“应付职工薪酬”账户（负债类账户）用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。5.“管理费用”账户（损益类账户）用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,55,55,产品生产业务核算的主要内容：1、发出材料的会计记录。2、职工薪酬的会计记录。3、累计折旧的会计记录。4、水电费的会计记录。5、制造费用的归集和分配。6、产品成本的计算（完工产品成本的结转）7、预支及报销差旅费的会计记录,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,56,56,二、主要经济业务的会计记录,1、发出材料的会计记录借：生产成本产品（产品生产耗用）制造费用（生产车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）贷：原材料材料,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,57,57,【例622】20年12月31日海湛股份有限公司根据当月领料凭证，编制发料凭证汇总表，见表61：借：生产成本A产品2000B产品4400制造费用660管理费用940贷：原材料甲材料2940乙材料5060,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,58,58,2.职工薪酬的会计记录提取现金备发工资借：库存现金贷：银行存款支付职工薪酬（如发放工资或支付医药费、困难补助费等各种福利费）借：应付职工薪酬贷：库存现金（或银行存款）,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,59,59,【例623】20年12月10日海湛股份有限公司开出现金支票从开户银行提取现金49500元，备发上月工资。借：库存现金49500贷：银行存款49500【例624】20年12月10日海湛股份有限公司以现金发放员工上月工资49500元。借：应付职工薪酬工资49500贷：库存现金49500,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,60,60,如企业发生职工报销医药费2300元，以现金支付。作会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利2300贷：库存现金2300,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,61,61,结算分配职工薪酬（如工资或福利费、社会保险费等等）借：生产成本产品（生产工人的）制造费用（车间管理人员的）管理费用（厂部管理人员的）贷：应付职工薪酬（如工资、职工福利费、社会保险费等）,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,62,62,【例625】20年12月31日海湛股份有限公司根据当月的考勤记录、产量记录等，编制工资结算表，如表62：借：生产成本A产品17700B产品20300制造费用5500管理费用5700贷：应付职工薪酬工资49200,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,63,63,例按规定，本月应缴纳职工基本养老保险费56800元，其中：A产品生产工人的基本养老保险费20600元，B产品生产工人的基本养老保险费19200元，生产管理部门人员的基本养老保险费5520元，行政管理部门人员的基本养老保险费11480元。作会计分录如下：借：生产成本A产品20600B产品19200制造费用5520管理费用11480贷：应付职工薪酬社会保险费56800,第四节产品生产业务的会计记录,【例626】20年12月16日海湛股份有限公司以银行存款支付职工医药费、困难补助等各种福利费共计5000元，其中车间生产工人福利费3800元（A产品生产工人1770元，B产品生产工人2030元），车间管理人员福利费550元，企业行政管理人员福利费650元。企业实际支付福利费时：借：应付职工薪酬职工福利5000贷：银行存款5000企业列支福利费时：借：生产成本A产品1770B产品2030制造费用550管理费用650贷：应付职工薪酬职工福利5000,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,65,65,3、计提折旧的会计记录生产车间用固定资产计提的“制造费用”厂部用固定资产计提的“管理费用”借：制造费用管理费用贷：累计折旧【例627】20年12月31日海湛股份有限公司根据月初固定资产的原值计提本月固定资产折旧30000元；其中生产用固定资产折旧22000元，非生产用固定资产折旧8000元。借：制造费用22000管理费用8000贷：累计折旧30000,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,66,66,4、分配水电费的基本账务处理借：制造费用（生产车间负担的）管理费用（管理部门负担的）贷：应付账款【例628】20年12月31日海湛股份有限公司分配本月企业应负担的水电费5400元（其中电费3400元，水费2000元）。根据有关原始凭证编制水费、电费分配表见表6-3、64：借：制造费用4500管理费用900贷：应付账款5400,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,67,67,5、制造费用的基本账务处理发生制造费用时借：制造费用贷：有关科目（如银行存款、原材料、应付职工薪酬、应付账款、库存现金等等）,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,68,68,【例629】20年12月17日海湛股份有限公司支付生产车间的劳动保护费1200元，保险费400元，办公费1100元，共计2700元。款项用银行存款支付。借：制造费用2700贷：银行存款2700如：以现金购买办公用品250元，其中生产车间领用100元，行政管理部门领用150元。作会计分录如下：借：制造费用100管理费用150贷：库存现金250,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,69,69,归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准：按生产工人工资或机器工时、生产工人工时、产品产量等等。计算公式如下：,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,70,70,制造费用分配率=,制造费用总额,生产工人工资（生产工时、机器工时）总数,某种产品应分配的制造费用,某种产品生产工人工资（生产工时、机器工时）制造费用分配率,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,71,71,结转制造费用时制造费用是产品生产成本的组成部分，月末应将本月内归集的制造费用从“制造费用”的贷方转入“生产成本”的借方，结转后“制造费用”一般无余额。借：生产成本产品贷：制造费用,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,72,72,【例630】20年12月31日海湛股份有限公司将本月发生的制造费用35910元按机器工时比例分配转入A、B产品生产成本。借：生产成本A产品14364B产品21546贷：制造费用35910,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,73,73,6.产品生产成本的会计记录先计算产品生产成本，再结转完工产品成本。产品成本=直接材料+直接人工+制造费用借：库存商品产品贷：生产成本产品,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,74,74,【例631】20年12月31日海湛股份有限公司生产的A、B产品于当月全部完工并已验收入库，月末计算并结转A、B两种产品成本（假定A、B产品均没有期初在产品）借：库存商品A产品35834B产品48276贷：生产成本A产品35834B产品48276,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,75,75,7、预支及报销差旅费的会计记录预支时借：其他应收款贷：库存现金报销时借：制造费用管理费用（库存现金）贷：其他应收款（库存现金）P206、208,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,76,76,1、厂部工作人员李强出差，向财会借现金2000元。借：其他应收款李强2000贷：库存现金20002、李强报销差旅费1800元，交回现金200元。借：管理费用1800库存现金200贷：其他应收款李强2000假设李强是生产车间管理人员，则如何进行账务处理？将上式中的“管理费用”改为“制造费用”。,第四节产品生产业务的会计记录,寸金学院教学课件,77,77,第五节产品销售业务的会计记录,销售过程核算的主要内容：1、确认产品的销售收入及按销售收入的17%计收的应交增值税（销项税额）。2、结算货款。3、销售过程发生的销售费用如包装费、运输费、保险费、展览费和广告费等。4、对应税消费品按销售收入和适用税率计算并缴纳消费税。5、月末结转已销产品的生产成本。,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,78,78,一、设置的主要账户1.“主营业务收入”账户（损益类账户）用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务收入。2.“主营业务成本”账户（损益类账户）用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。3.“营业税金及附加”账户（损益类账户）用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,79,79,4.“销售费用”账户（损益类账户）用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，属于损益类账户。5.“应收账款”账户（资产类账户）用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。6.“应收票据”账户（资产类账户）用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。7.“预收账款”账户（负债类账户）用来核算企业按照合同规定预收的款项。,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,80,80,二、主要经济业务的会计记录1、销售收入的会计记录（1）现销借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）【例632】20年12月20日海湛股份有限公司向X公司销售A产品150件，每件售价300元，产品已发出，货款收到存入银行，增值税率为17%。借：银行存款52650贷：主营业务收入45000应交税费应交增值税（销项税额）7650,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,81,81,(2)赊销借：应收账款（或应收票据）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）【例633】20年12月21日海湛股份有限公司向Y公司销售B产品25件，每件售价600元，产品已发出，货款尚未收到，增值税率为17%。借：应收账款17550贷：主营业务收入15000应交税费应交增值税（销项税额）2550,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,82,82,【例634】20年12月21日海湛股份有限公司向XY公司销售B产品25件，每件售价600元，产品已发出，收到XY公司签发的面值为17550元的商业汇票一张，增值税率为17%。借：应收票据17550贷：主营业务收入15000应交税费应交增值税（销项税额）2550,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,83,83,(3)预销预收货款时：借：银行存款贷：预收账款发出已预收货款的产品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）收到补付货款时：借：银行存款贷：预收账款,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,84,84,【例635】20年12月20日海湛股份有限公司按合同规定收到Z公司预付货款20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：预收账款20000【例636】20年12月22日海湛股份有限公司按合同约定向Z公司发出已预收货款的B产品50件，每件售价600元，计30000元，增值税率为17%。借：预收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100【例637】20年12月24日海湛股份有限公司收到Z公司补付的货款15100元，存入银行。借：银行存款15100贷：预收账款15100,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,85,85,2.销售费用的会计记录借：销售费用贷：银行存款（或库存现金）【例638】20年12月25日海湛股份有限公司用现金支付销售产品广告宣传费1000元。借：销售费用1000贷：库存现金1000,为销售产品所发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、业务费、折旧费等等。,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,86,86,注意：企业专设销售机构人员的工资及福利费基本账务处理计算应支付时：借：销售费用贷：应付职工薪酬实际支付时：借：应付职工薪酬贷：银行存款库存现金,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,87,87,3.销售税金及附加的会计记录借：营业税金及附加贷：应交税费应交税【例639】20年12月31日海湛股份有限公司计算销售上述A、B产品应交纳的消费税，假定消费税税率为5%。借：营业税金及附加5250贷：应交税费应交消费税5250,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,88,88,小知识：消费税是国家对特定消费品和消费行为征收的一种税，目前规定对成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、化妆品、酒和酒精、摩托车、汽车轮胎、烟、鞭炮焰火、小汽车、贵重首饰和珠宝玉石等14类产品征收消费税。,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,89,89,4.结转销售成本的会计记录借：主营业务成本产品贷：库存商品产品【例640】汇总结转20年12月已售A产品150件，B产品100件的生产成本。借：主营业务成本75232.50贷：库存商品A产品27076.50B产品48156.00,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,90,90,产品销售成本的计算：1、产品销售成本即主营业务成本，是指已售产品的制造成本。2、产品销售成本=产品销售数量平均单位制造成本3、产品销售成本的确定，取决于发出存货的实际单位成本。（存货的计价方法,如先进先出法）,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,91,91,例1：欣华公司售出商品一批，售价50000元，税率17%，款项收到存入银行。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500例2：欣华公司售出商品一批，售价20000元，税率17%，货款尚未收到。借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,92,92,例3：欣华公司以银行存款支付广告费6000元。借：销售费用6000贷：银行存款6000例4：欣华公司以银行存款支付销售产品的运杂费4000元。借：销售费用4000贷：银行存款4000,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,93,93,例5：欣华公司本期应纳消费税的产品销售收入为300万元，消费税税率为5%，本期应纳消费税为15万元（300万5%）。借：营业税金及附加150000贷：应交税费应交消费税150000例6：欣华公司月末采用综合加权平均法计算本月已销售产品的成本为58000元。结转销售成本时：借：主营业务成本58000贷：库存商品58000,第五节产品销售业务的会计记录,寸金学院教学课件,94,94,第六节资产清查业务的会计记录,本节要点与学习要求：熟悉资产清查的种类熟悉资产物资的两种盘存制度及应用掌握现金、银行存款的清查方法掌握未达账项的类型及其调节方法掌握资产清查结果的会计记录,第六节资产清查业务的会计记录,寸金学院教学课件,95,95,一、资产清查的原因和意义（一）资产清查的概念所谓资产清查，顾名思义就是对企业单位资产的清查，主要是指对企业的货币资金、各项财产物资、债权和债务进行盘点和核对，以查明货币资金、各项财产物资、债权和债务的实存数，并与账面数进行核对，从而确定账实是否相符的一种专门方法。（二）资产清查的原因P182（三）资产清查的意义P181-182,第六节资产清查业务的会计记录,寸金学院教学课件,96,96,二、资产清查的种类（一）资产清查按清查范围的不同可以分为全面清查和局部清查两种。（二）资产清查按照清查的时间不同可以分为定期清查和不定期清查。（三）按照资产清查的执行单位不同，可以分为内部清查和外部清查。三、资产清查前的准备工作（一）组织上的准备（二）物资及业务上的准备,第六节资产清查业务的会计记录,寸金学院教学课件,97,97,1.按清查范围分为：全面清查和局部清查,一般而言下列情况应进行全面清查：年终决算前单位关、停、并、转或改变隶属关系时中外合资、国内联营时清产核资时单位主要负责人调离工作岗位时,问题：在哪些情况下应进行全面清查,第六节资产清查业务的会计记录,寸金学院教学课件,98,98,2.按清查时间分为：定期清查和不定期清查,一般来说，下列情况应进行不定期清查：更换出纳员时更换仓库保管人员时发生自然、意外灾害时有关部门进行临时会计检查或清产核资时,问题：在哪些情况下应进行不定期清查,第六节资产清查业务的会计记录,寸金学院教学课件,99,99,四、资产清查的方法（一）库存现金、银行存款的清查1库存现金的清查方法库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实有数，再与库存现金日记账的账面余额进行核对，以查明余缺情况。,第六节资产清查业务的会计记录,寸金学院教学课件,100,100,方法：实地盘点凭证手续：填制“库存现金盘点报告表”，是调整现金账面记录的原始凭证。,库存现金的清查（P185）,第六节资产清查业务的会计记录,寸金学院教学课件,101,101,小知识,白条：是指未经领导批准的收付款凭单。库存现金限额：一般由单位提出计划，经开户银行核实，一般为单位3-5天的日常零星开支所需额。坐支：是指将单位销售所得的收入直接用来支付自身的支出（银行特许者除外）。,第六节资产清查业务的会计记录,寸金学院教学课件,102,102,2银行存款的清查方法银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法。企业的“银行存款日记账”与开户银行的“对账单”逐笔核对。如果出现二者余额不相符，一是本单位或银行在登记账簿时出现错账；二是存在未达账项。,第六节资产清查业务的会计记录,寸金学院教学课件,103,未达账项及其调节方法：未达账项的含义：P186未达账项是指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证并已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。,第六节资产清查业务的会计记录,寸金学院教学课件,104,104,未达账项的四种情况：企业已收、银行未收；例：存入支票企业已付、银行未付；例：开出支票银行已收、企业未收；例：存款利息银行已付、企业未付；例：借款利息“银行存款余额调节表”的具体编制方法P187【例641】,第六节资产清查业务的会计记录,寸金学院教学课件,105,105,银行存款余额调节表,第六节资产清查业务的会计记录,实验8银行存款余额调节表的编制,寸金学院教学课件,106,106,习题一：甲公司2008年3月31日银行存款日记账的余额为60000元，银行对账单的余额为58335元。经逐笔核对，有下列未达账项：公司开出转账支票900元支付货款，银行尚未入账；公司存入转账支票600元，银行尚未入账；公司存入现金支票180