（行政管理专业论文）我国税务代理发展中的问题与对策研究.pdf

钟嚣埒 - - - - 一 一 原创性声明 l i i iii ii l lli ll ii ii iiil y 17 9 0 2 4 7 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名：盛竖日期：竺! 型二 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件和电子 版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部 或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名日期：出了 一 1 ”2 1 1 1 2 相关文献综述2 1 3 研究思路和主要研究方法7 1 4 研究的重点和难点8 第2 章税务代理的基本理论阐释9 2 1 税务代理的含义、特点与原则9 2 1 1 代理的含义与特点9 2 1 2 税务代理的含义与特征1 0 2 1 3 税务代理应遵循的基本原则1 2 2 2 税务代理的理论基础1 2 2 2 1 委托代理理论中相关观点1 3 2 2 2 公共管理的相关理论1 4 2 3 我国推行税务代理的必要性分析1 5 2 3 1 税务代理是社会主义市场经济发展的客观要求1 5 2 3 2 税务代理是完善税收征管制度改革的重要环节1 5 2 3 3 税务代理是税务机关转变职能依法治税的必然要求1 6 2 3 4 税务代理是纳税人降低纳税成本与维护自身权益的需要1 6 2 3 5 税务代理是扩大对外开放与国际经济接轨的必然选择1 7 第3 章我国税务代理的发展历程与现状分析1 8 3 1 我国税务代理的产生及发展历程1 8 3 1 1 我国税务代理产生的背景与动因1 8 3 1 2 我国税务代理发展的历史进程1 9 3 2 我国税务代理的现状和问题分析2 1 山东大学硕士学位论文 3 2 1 我国税务代理发展取得的初步成效 3 2 2 我国税务代理发展中存在的主要问题及原因 第4 章国外税务代理的实践及对我国的启示 4 1 国外税务代理的主要模式 4 1 1 日韩税务代理模式2 8 4 1 2 美英税务代理模式3 0 4 1 。3 国外税务代理的共性分析3 2 4 2 国外税务代理实践对我国的启示3 3 4 2 1 税务代理模式的构建要符合国情3 4 4 2 2 建立完善的税务代理行业管理体制3 4 4 2 3 健全税务代理法律体系3 4 4 2 4 税务代理人要坚持公正独立执业3 4 4 2 5 建设一支高素质的税务代理人才队伍3 5 第5 章我国税务代理的发展对策思考3 6 5 1 加快法制建设步伐完善行业监督管理3 6 5 1 1 健全税务代理法律体系支持税务代理加快发展3 6 5 1 2 完善行业自律与行政监管促进税务代理规范运作3 7 5 2 提高行业市场化运作水平扩大社会影响3 8 5 2 1 严格执行脱钩改制规定推动税务代理公正独立执业3 8 5 2 2 加大税务代理宣传力度提高行业社会知名度“3 9 5 3 优化行业政策环境打造高素质的人才队伍“4 0 5 3 1 优化税务代理的发展政策支持行业资源整合4 0 5 3 2 加强税务代理人才队伍建设提高从业人员素质4 l 结语”4 2 参考文献4 4 致谢”“4 6 一 山东大学硕士学位论文 c o n t e n t s c h i n e s ea b s t r a c t 1 a b s t r a c t 2 c h a p t e r ii n t r o d u c t i o n 1 1 1b a c k g r o u n do f t h et h e s i s 1 1 2r e l e v a n tl i t e r a t u r er e v i e w 2 1 3r e s e a r c hi d e a sa n dm e t h o d s 7 1 4f o c u sa n dd i m c u l tp o i n t s 8 c h a p t e ri it h ep r i n c i p l et h e o r yo f t a x a t i o na c t i n g - 9 2 1o nt h ec o n n o t a t i o n , c h a r a c t e r i s t i c sa n dp r i n c i p l eo f t a x a t i o na c t i n g 9 2 1 1o nt h ec o n n o t a t i o na nc h a r a c t e r i s t i c so f a g e n c y 9 2 1 2o nt h ec o n n o t a t i o na n dc h a r a c t e r i s t i c so ft a x a t i o na c t i n g 10 2 1 3t h eb a s i cp r i n c i p l ei nt a x a t i o na c t i n g 1 2 2 2o nt h et h e o r e t i c a lb a s i so f t a x a t i o na c t i n g 1 2 2 2 1t h eb a s i ci d e ao f p r o x ya g e n t 1 3 2 2 2r e l a t i v et h e o r yt op u b l i ca d m i n i s t r a t i o n 1 4 2 3o nt h en e c e s s i t yt oc a r r yo u tt a x a t i o na c t i n gi no u rc o u n t r y 1 5 2 3 1i ti st h eo b j e c t i v er e q u i r e m e n tt oc a r r yo u tt a x a t i o na c t m gi ns o c i a l i s tm a r k e t 15 2 3 2t a x a t i o na c t i n gi st h ei m p o r t a n tl i n ki nt a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t 1 5 2 3 3t a x a t i o na c t i n gi st h en e e di nt h et r a n s f o r m a t i o no fg o v e r n m e n tf u n c t i o n 16 2 3 4t a x a t i o na c t i n gi so fb e n e f i tt ot a x p a y e r 1 6 2 3 5t a x a t i o na c t i n gi sa ni n e v i t a b l ec h o i c ei nt h ei n t e r n a t i o n a le c o n o m y 1 7 c h a p t e r o n t h ed e v e l o p m e n th i s t o r ya n dc u r r e n ts i t u a t i o no ft a x a t i o na c t i n gi n o u rc o u n t r y 1 8 3 1o nt h ea r i s i n ga n dd e v e l o p m e n to f t a x a t i o na c t i n gi no u rc o u n t r y 1 8 3 1 1t h eb a c k g r o u n da n dc a u s eo ft a x a t i o na c t i n gi no u rc o u n t r y 18 3 1 2t h ec o u r s eo fh i s t o r yo ft h et a x a t i o na c t i n gi no u rc o u n t r y 1 9 4 i it h em o d eo f t h et a x a t i o na c t i n gi nj a p a na n dk o r e a 2 8 4 1 2t h em o d eo f t h et a x a t i o na c t i n gi nu s aa n de n g l a n d 3 0 4 1 3o nt h eg e n e r a lc h a r a c t e ro ft h et a x a t i o na c t i n ga b r o a d 3 2 4 2o nt h ei n s p i r a t i o no f t h et a x a t i o na c t i n ga b r o a dt oo u rc o u n t r y 3 3 4 2 it a x a t i o na c t i n gm o d ei nl i n ew i t hn a t i o n a lc o n d i t i o n s 3 4 4 2 2e s t a b l i s hi m p e c c a b l et a xa g e n ts y s t e m 3 4 4 2 3p e r f e c tt a xa g e n tl a ws y s t e m 3 4 4 2 4t a xa g e n ts t i c kt oj u s ta n di n d e p e n d e n c e _ 3 4 4 2 5e s t a b l i s hap r o f e s s i o n a lt a xa g e n tt e a m ：3 5 c h a p t e rvc o u n t e r m e a s u r ef o r t h ed e v e l o p m e n to f t a x a t i o na c t i n go f o u rc o u n t r y 3 6 5 1s p e e du pl e g a l i t yb u i l d i n ga n dp e r f e c ts u p e r v i s i o n 3 6 5 1 1e s t a b l i s ha n di m p r o v er e l a t i v el e g a ls y s t e m s 3 6 5 1 2p e r f e c tt h es e l f - d i s c i p l i n em e c h a n i s ma n da d m i n i s t r a t i v es u p e r v i s i o n 3 7 5 2i m p r o v et h ed e g r e eo fm a r k e t i z a t i o n 3 8 5 2 1c a r r yo u ts t r i c t l yt h er e s t r u c t u r et oi m p r o v et a x a t i o n 3 8 5 2 2i n t e n s i f yt h ep u b l i c i t yo ft a x a t i o n 3 9 5 3o p t i m i z ep o l i c ye n v i r o n m e n tt ob u i l dat a l e n tt e a mo f h i g hq l l a l i t y 4 0 5 3 1o p t h r a z ed e v e l o p m e n tp o k e yo ft a x a t i o n s u p p o r t1 1 1 ：t e 铲糨t h er c s o u r c 燃4 0 5 3 2s t r e n g t h e n i n gt h et a l e n t e dt a xa g e n tc o n s t r u c t i o n 4 1 c o n c l u s i o n 4 2 r e f e r e n c e s 。4 4 t h a n k s 4 6 山东大学硕士学位论文 中文摘要 税务代理是一个随着社会的发展和社会需求的产生而出现的中介服务行业，它是 市场经济深入发展的必然产物。税务代理不但有利于降低税收征收成本、促进税务机 关职能转变、维护国家的税收利益，而且有利于降低纳税人的纳税负担、维护纳税人 的利益。目前，税务代理已经成为世界各国普遍推行的一种税收征收管理办法。我国 的税务代理制度是伴随着社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，作为税收征收管 理改革的重要环节和内容被推行起来的。经过1 0 多年的发展，我国税务代理行业逐 步从无到有、从弱小到壮大，取得了长足的进步。但也存在着诸多问题制约着税务代 理的进一步健康发展。 为了寻求解决问题的良策，促进我国税务代理的持续发展，本文对税务代理的含 义、特点与原则等基本理论问题进行了简要梳理，并回顾了我国税务代理制的产生发 展历程，对当前税务代理发展中存在的问题进行了深入分析。例如：社会知名度和信 誉度不高、市场需求不足；法律体系不健全，法律保障层次低；管理体制不完善、行 业组织制度建设落后；从业人员整体素质偏低，专业人才比重少；中介定位不清、独 立性不强、市场化运作程度低；机构规模小、发展不平衡等等。本文还通过研究西方 主要国家税务代理制的主要特点，总结出了一些带有共性的经验和做法，并从这些共 性认识中，获得了完善我国税务代理制的启示，主要有五个方面：一是税务代理模式 的构建要符合国情；二是要健全税务代理的法律体系；三是税务代理人要明确中介性 质坚持公正独立执业；四是要建立完善的税务代理行业管理体制；五是要建设一支高 素质的税务代理人才队伍。本文在上述分析的基础上，并结合我国国情，在文章最后 提出了完善和发展我国税务代理行业的几点对策建议。主要包括：加快法制建设步伐 完善行业监督管理；提高行业市场化运作水平扩大社会影响；优化行业政策环境打造 高素质的人才队伍等等。 笔者希望通过本文的研究，能为丰富有关税务代理的理论研究、推动新时期我国 税务代理行业的快速、健康、持续发展作出自己的贡献。 关键词：税务代理；问题；对策 o fs o c i e t y , a n di st h ec e r t a i nr e s u l to ft h eu n c e a s i n gd e v e l o p m e n to fs o c i a le c o n o m y t a x a t i o na c t i n gn o to n l yr e d u c e sc o s to ft a x a t i o n , s t i m u l a t e st h e t r a n s f o r mo ft a x a u t h o r i t i e sf u n c t i o n , b u ta l s or e d u c e st h eb u r d e no nt h et a x p a y e r s ot a x a t i o na c t i n gh a s b e e ng e n e r a l l ya d o p t e di nt h ew o r l d a l o n gw i t ht h ee s t a b l i s h m e n ta n dp e r f e c t i o no f s o c i a l i s t i cm a r k e t i n ge c o n o m i c a ls y s t e m ，i no u rc o u n t r y , t a xa g e n ts y s t e mi se s t a b l i s h e da s a ni m p o r t a n tl i n ka n dp a r to ft h et a x a t i o nr e f o r m a f t e rm o r et h a nt e ny e a r so fd e v e l o p m e n t ， t a x a t i o na c t i n gh a sa c h i e v e dai m m e n s ei m p r o v e m e n t h o w e v e r , t h e r ea l em a n yp r o b l e m s w h i c hr e s t r i c ti t sh e a l t h yd e v e l o p m e n t t ob e l pt h i sp a p e rm a k e sab r i e f r e v i e wo f t h ed e v e l o p m e n to f t h e t a x a t i o na c t i n g ，a n d a n a l y s e si t sm e a n i n g , c h a r a c t e r i s t i c s ，p r i n c i p l ea n dt h ec u r r e n tp r o b l e m s ，f o ri n s t a n c e ，n o t h i g hp r o f i l e ，i n s u f f i c i e n tm a r k e td e m a n d , i n c o m p l e t el a w , e m p l o y e eq u a l i t y i s l o w , u n b a l a n c e dd e v e l o p m e n ta n ds oo n t h r o u g hr e s e a r c ho nt h em a i nf e a t u r eo ft a x a t i o n a c t i n go fw e s t e r nc o u n t r y , t h i sp a p e rt r yt os u mu pt h ee x p e r i e n c eo fs i m i l a rt og e t 锄 i n s p i r a t i o na sf o l l o w s ：t h et a xa g e n ts y s t e ms h o u l db e i na c c o r d a n c ew i t hn a t i o n a l s i t u a t i o n s ；p e r f e c tt h er e l a t i v el e g a ls y s t e m ；t a x a g e n ts h o u l dc o n f i r mt h ec h a r a c t e ro f i n t e r m e d i a r ya n da d h e r et of a i r ；p e r f e c tm a n a g e m e n ts y s t e mo ft a x a t i o n ；b u i l dt h et a l e n t t e a m o fa h i 曲q u a l i t y o na b o v e m e n t i o n e df o u n d a t i o n so fa n a l y s i s ，t h i sp a p e rm a k e ss o m es u g g e s t i o n st o p e r f e c to u rt a x a t i o n i ti n c l u d e ss p e e d i n g u pl e g a l i t yb u i l d i n g ，c o m p l e t es u p e r v i s i o n ， i m p r o v em a r k e t i z a t i o na n d s oo n i nt h i sp a p e r , w e h o p et oe n r i c ht h et h e o r yo ft a x a t i o ni no u rc o u n t l y , s t i m u l a t e dt h e d e v e l o p m e n to ft a x a t i o na c t i n gi no u rc o u n t r y k e yw o r d s ：t a x a t i o na c t i n g ；p r o b l e m ；c o u n t e r m e a s u r e 。 蝌糍，； 2 山东大学硕士学位论文 1 1 选题的背景和意义 第1 章绪论 根据相关规定，税务代理是指具有从事税务代理业务资格的机构及人员，接受 纳税人( 包括扣缴义务人) 的委托，在法律规定的代理范围内，以其委托人的名义， 代为办理相关涉税事宜行为的总称。税务代理行业作为市场经济的产物，从产生至 今，已有几十乃至上百年的历史，目前已成为发达市场经济国家通行的一种税收征 收管理办法。它不仅可以为纳税人提供高效、便捷的涉税服务，降低纳税人的涉税 成本，还能够促进税务机关依法治税、保障国家的税收利益。我国于2 0 世纪8 0 年 代中后期，开始借鉴国外推行税务代理的经验，在部分省市进行了试点，经过一个 时期的探索与实践，于1 9 9 4 年正式实行。随着社会主义市场经济体制的逐步建立 和完善，包括税务代理在内的社会中介行业作为第三产业的主力军逐步发展壮大起 来，在社会主义市场经济中扮演着不可或缺的角色，成为社会主义市场经济中介服 务体系的重要组成部分。党的十六届三中全会明确指出：“要积极发展独立公正、 规范运作的专业化市场中介服务机构，按市场化原则规范和发展各类协会、商会等 自律性组织。 这为我国税务代理行业的发展指明了方向。因此，在可以预见的未 来，税务代理作为“为纳税人服务，为税收事业服务 的社会中间力量，必将迎来 一个更加广阔的发展前景。 就我国税务代理的实践情况来看，虽然起步时间较晚，从行业萌芽算起，发展 至今也就2 0 多年的时间，但已在帮助纳税人降低纳税成本、保障税收征管改革效 果、促进税务机关依法治税、扩大对外开放等方面发挥了重要作用。然而，与发达 市场经济国家成熟的税务代理制相比，我国税务代理还存在不少问题。例如，社会 知名度和信誉度不高、市场需求不足；法律体系不健全，法律保障层次低；管理体 制不完善、行业组织制度建设落后；从业人员整体素质偏低，专业人才比重少；中 介定位不清、独立性不强、市场化运作程度低；机构规模小、发展不平衡等等。这 些问题的存在，不仅影响税务代理自身的法制化、规范化发展，而且不利于纳税人 维护自身权益，甚至会损害国家的税收利益。 山东 鉴于此，本文拟对我国税务代理 美国等发达国家开展税务代理的情况 析影响我国税务代理进一步发展面临 务代理制提出对策建议。笔者希望通 方面的研究添砖加瓦，在实践上能为 发展作出自己的贡献。 1 2 相关文献综述 近些年来，随着我国税务代理的 专著、论文等研究成果也逐渐从无到 国税务代理制度研究、唐慧斌的税务代理制度研究、文政、党小民的税务代 理理论与实务、黄河清的税务代理等。论文集有国家税务总局政策法规司编 著的税务代理国际研讨会论文集、中国税务咨询协会选编的税务咨询代理理 论与实践论文选编等。国内有关税务代理方面的研究论文更是多达百篇。此外， 台湾学者葛克昌、陈清秀合著的税务代理与纳税人权利、日本学者田中治的各 国( 地区) 税务代理制度等也都为税务代理的理论研究作出了贡献。 基于本文选题和写作的需要，笔者对国内外学者对税务代理的研究成果进行了 梳理和比较，并按探讨和研究的主要内容分成以下几类： 1 2 1 关于世界各国税务代理制度的比较研究 税务代理制度起源于西方发达市场经济国家，在世界上已有几十乃至上百年的、 历史，可以说已经发展的相当成熟和完善。许多国内学者出于学习和借鉴他国经验 的目的，对西方主要发达国家的税务代理制度进行了比较研究。纵观这些研究成果， 学者们重点考察了国外税务代理制度的产生发展历程、主要特征、基本模式等内容。 日本是税务代理的起源国，也是公认的税务代理制度最完善的国家。我国进行 税务代理的试点时主要借鉴的就是日本的税务代理制，因此，许多学者都将同本的 税务代理作为研究重点，总结了许多制度建设方面的经验和做法。例如，经庭如、 马超飞考察了日本税制演化历史后指出“从明治时代日本近代税制草创至今，经 历了税制草创时期( 明治元年1 8 6 8 年一明治1 9 年1 8 8 6 年) 、确定时期( 明治2 0 年1 8 8 7 年大正元年1 9 1 2 年) 、发展时期( 大正2 年1 9 1 3 年一昭和1 4 年1 9 3 9 2 山东火学硕士学位论文 年) 、战争时期( 昭和1 5 年1 9 4 0 年一昭和2 0 年1 9 4 5 年) 、转型时期( 1 9 4 5 年) 五 个阶段，在日本税制变迁过程中，不仅创立了世界上最早的税务代理制度，而且 也成为当今世界上最为健全和完善的税务代理制度。 。 唐慧斌在税务代理制度研究中把日本税务代理制度的主要特征概括为六个 方面：法律的规范性；资格认定的严格性；权利和义务的明晰性；管理的统一性； 业务的广泛性；制度运行的效益性。 美国也是税务代理制度比较完善的国家。尽管美国推行税务代理的时间要晚于 日本，且在与日本的税务代理制存在多个方面的不同，但是由于满足了市场主体和 众多纳税人的涉税服务需求，因此发展十分迅速，在市场经济中发挥了不可替代的 重要作用。董根泰、张为民分析了美国的税务代理制快速发展的原因后指出：“美 国发达的税务代理市场是通过完善立法、加强监管和行业自律等措施来保证其健康 发展，促进纳税遵从的。 尽管不同的国家都推行税务代理制，但并意味着要采取的相同税务代理模式。 从实践情况来看，各国都根据自己国情从有利于为纳税人服务，促进市场经济更加 繁荣的目的出发，发展出了适合自己的业务模式。 在税务代理的模式类型这一问题上，日本学者田中治提出了重要的分类模式。 他广泛地研究了日本、美国、加拿大、澳大利亚、英国以及我国香港、台湾等十几 个国家和地区的税务代理制度后，根据税务代理业务的垄断性和自律性两个标准相 互组合，把世界上主要国家( 地区) 的税务代理分为四类：第一种，税理士业务的 垄断性及税理士的行业自律性都很强的国家。如德国、奥地利便属于此种性质。第 二种，税理士业务不具有垄断性( 任凭自由竞争) ，但行业自律性律性很强的国家。 如英国、法国、意大利、加拿大等便属于此种性质。第三种，税理士业务的垄断性 极强，但行业自律性很弱的国家( 地区) 。如日本、韩国、台湾等便属于此种性质。 第四种，税理士的业务不具有垄断性( 任凭自由竞争) ，并且行业自律性也很弱( 由 税务行政机关认定代理资格等，国家监督作用极强) 的国家。具有登记代理人制度 的美国和具有税务代理人制度的澳大利亚便属于此种性质。固田中治提出的关于税 务代理的基本模式，使我们能够更好地把握世界各国税务代理制度的主要特点以及 。经庭如、马超飞：日本税理士制度：历史变迁、发展及实践意义，财贸研究，1 9 9 8 年第4 期，第6 4 页。 密唐慧斌：税务代理制度研究，北京：中国财政经济出版社2 0 0 2 年版，第1 4 4 1 4 6 页。 。董根泰、张为民：美国税务代理的经验及借鉴，税务研究，2 0 0 6 年第5 期，第7 8 页。 回参见田中治：各国( 地区) 税务代理制度，北京。中国税务出版社1 9 9 7 年版，第2 3 页。 3 山东大学硕士学位论文 区别 国内学者郝如玉也就税务代理的分类模式提出了看法。他认为：“综观国外 税务代理制，基本上形成了两种模式：一种是以日本为代表的业务垄断型模式 的基本特征是除会计师字务所承办传统的会计财务报表签证业务外，国家还建立了 专门化的税务代理机构，以亚洲的日本、韩国最为典型；一种是以美国为代表的自 由竞争模式。这种模式的基本特征是由注册会计师( c p a ) 兼做税务代理咨询业 务。 这些学者对国外税务代理制度的介绍和研究，为我们根据自己的国情有选择地 学习借鉴他国的经验和长处，建立和完善我国税务代理制度具有重要的促进作用。 1 2 2 关于税务代理的概念、性质与定位等问题的研究 根据国家税务总局1 9 9 4 年颁布的税务代理试行办法中对税务代理的规定，税 务代理是指税务代理人在法律规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代 为办理税务事宜的各项行为的总称。尽管也有学者其他角度提出了自己对税务代理的 定义，但总得来讲，在这一概念的基本内涵上还是达成了一致。 从税务代理产生的大背景看，主要是现代市场经济的发展催生了这一行业；从性 质上讲，税务代理是一种具有服务性质的社会中介行业。对此，学者基本观点一致。 中国税务咨询协会会长李永贵指出：“税务代理业是社会主义市场经济中介服务体系 中的重要组成部分，伴随着中介业的发展而不断发展。 圆韩灵丽也认为：“税务代理 作为中介服务机构，与其他中介机构一样在市场经济的汪洋大海中面临着日益激烈的 竞争。 关于税务代理的职能定位一直是学者们普遍强调的问题。税务代理既然属于社会 中介行业，那么在市场经济中就应该按照公正、客观、独立的原则来运作。税务代理 居于税务机关和纳税人之间，履行自身职责、为纳税人提供涉税服务，其最基本的属 性是中介独立性，基于这样的认识，学者们普遍认为税务代理行业应明确自身的角色 定位，理顺与税务机关的关系，而不是做税务机关的附属。例如，郝如玉明确就明确 指出：“要切断税务机关同税务代理机构的种种血缘关系。回 学者们认为，在社会主义市场经济不断完善的条件下，要充分发挥税务代理之类 。郝如玉：中国税务代理制度研究，北京：经济管理出版社2 0 0 2 年版，第3 l 页。 。李永贵：充分发挥税务代理在税收征管中的重要作用，中国税务。2 0 0 2 年第4 期，第2 2 页。 固韩灵丽：税务代理的法律风险和防范，税务研究，2 0 0 5 年第6 期，第6 7 页。 。郝如玉t 中国税务代理制度研究) ，北京；经济管理出版社2 0 0 2 年版，第1 5 7 页 4 山东大学硕士学位论文 的社会中介所承担沟通、协调、服务、监督的职能。例如，马金安就认为，从税收征 纳角度讲，“在成熟的市场经济和健全的法制体制下，能够协调、沟通、维护征纳双 方或两者之间的关系与利益，发挥桥梁纽带作用的当首选税务代理。 此外，也有学者从法律角度对税务代理进行分析，认为税务代理作为代理的一种 形式，体现了委托人和代理人之间的法律关系。钢特木尔指出：“税务代理是一种专 项代理，是民事代理中委托代理的一种。因此，税务代理不是一般意义上的事务委托 或劳务提供，而是负有法律责任的契约行为。 1 2 3 关于影响税务代理行业发展的问题研究 客观地讲，我国税务代理制度推行的时间还比较短，无论是从制度建设、发展规 模来看，还是从外部环境、市场需求来看，都需要不断的完善和发展，所以，在税务 代理推行的过程中必然会暴露出许多问题。对此，众多税务代理实践工作者和理论研 究者从各自的角度对这些影响税务代理良性发展的问题进行了归纳和分析，这方面的 研究数量相对来说是比较多的。综观学者们的研究成果，可以发现税务代理在实践中 存在的问题集中反映在法制建设、管理体制、市场定位、人员素质等几个方面。 例如，崔晓如撰文指出：“税务代理业各方面很不规范，发展过程中暴露出很多 的问题：1 、对税务代理制度的认识有偏差；2 、税务代理市场不完善；3 、税务代理 机构设置不合理；4 、权力责任划分不清；5 、支撑税务代理制度的相关法律体系不健 a 土0 陈丽文从三个方面论述了税务代理存在的问题：“1 、税务代理资格认定和税务代 理行为不完善；2 、税务师事务所内部治理结构和法人治理结构不完善；3 、税务代理 人员素质参差不齐和税务代理水平不高。 还有学者专门就税务代理运行中可能面临的法律问题加以剖析。例如，韩灵丽认 为，税务代理具有比律师业务和注册会计师审计更大的风险。她对税务代理法律风险 的产生机制进行了分析并指出，税务代理面临的法律风险可能从几个方面的责任问题 中表现出来，即一般委托代理中的责任归属问题、税务代理行为的责任问题以及诸如 会计制度与税法制度冲突造成的法律风险等其他问题。 1 2 4 关于完善税务代理的对策建议的研究 。马金安：浅析阻碍税务代理发展的根源，中国税务，2 0 0 5 年第7 期，第5 4 页。 钢特木尔：税务代理的法律约束，涉外税务，2 0 0 3 年第l 期，第5 5 页。 崔晓如：抓住机遇，适度发展我国的税务代理制度，企业经济，2 0 0 4 年第5 期，第1 8 5 页。 固陈丽文：我国税务代理中存在的问题和对策，改革与战略，2 0 0 7 年第5 期，第5 5 负。 。韩灵昕：税务代理的法律风险和防范，税务研究，2 0 0 5 年第6 期，第6 8 页。 5 山东大学硕士学位论文 针对我国税务代理在发展过程中暴露出的问题，学者们就解决问题的思路和对 策进行了广泛的探讨，。提出了很多颇具建设性和可行性的良策。尽管学者们观察问 题的角度、分析问题的框架并不完全相同，但比较、梳理众多研究成果之后不难发 现其中带有普遍性的看法，主要体现在以下几方面： _ 一要健全和完善税务代理的法律法规体系。例如，权立枝指出：“为了使税务 _ 代理健康有序地发展，应出台注册税务师法、制定税务代理程序法以及税 一 务代理收费办法等一系列专门的法规，逐步形成符合我国国情的完善的税务代理 法律体系。 李泽明、邹忠明也认为我国“原制定的税务代理试行办法已远远 不能适应新形势发展的需要了，迫切需要制定一些有利于国家进一步加强对税务代 理行业监管的法律法规。圆 二要加强税务代理业的人才队伍建设。郝如玉指出：“搞好税务代理工作，必 须要抓住税务代理人员这一关键。因为事物发展变化的根本动力在于内因，而内因 中起决定作用的则是人员素质的高低。一支高素质、强技能的税务代理队伍是税务 代理规范化所必备的条件。 固 ? 三要规范税务代理的运作。很多学者指出了税务代理具体运作不规范的问题， 并强调税务代理和税务机关的脱钩要彻底，在市场经济中代理行为必须规范。“税 务代理机构是独立的中介服务机构，税务机关必须与其完全脱钩，不能将之视为 小钱袋。只有这样，才能促使税务代理机构成为征纳双方的“桥梁 ，形成纳税 人、征税人和代理人相互联系、相互制约和相互促进的格局。固 此外，还有许多学者一致认为，税务代理需求市场的培育至关重要，要刺激税 务代理有效需求的形成，拓展市场需求空间，促进税务代理迅速发展。例如，韩进 川指出：“国家要制定一些既符合税制体系建设要求，又有利于启动代理市场的政 策，比如建立“纳税人年度税务审计制度 等，这是启动代理市场的关键所在。 当然，除了这几个方面，还有很多关于探讨税务代理如何完善发展的建议，只 是不同的学者有不的强调重点。但可以肯定的是，这些建议和对策对于完善我国税 务代理制度，加快税务代理业的发展大有裨益。 日 本文的立意、写作也正是获益于上述这些研究成果，是在前人所做研究工作的 。权立枝；我国税务代理发展中存在的问题，税务研究，2 0 0 5 年第3 期，第9 7 页。 。李泽明、邹忠明：税务代理脱钩改制后的问题不容忽视，四川财政，2 0 0 1 年第4 期，第2 l 页。 国郝如玉：中国税务代理制度研究，北京：经济管理出版社2 0 0 2 年版，第1 6 2 页。 西陈丽文：我国税务代理中存在的问题和对策，改革与战略，2 0 0 7 年第5 期，第5 6 页。 。韩进j l l 。推动我国税务代理业发展的思考。涉外税务 2 0 0 5 年第4 期。第勰页 6 山东大学硕士学位论文 基础上展开的。 1 3 研究思路和主要研究方法 本文的内容分为绪论、主体、结语三部分。在绪论中，首先提出了简要介绍了 选题的背景、意义，然后阐释了本文的研究思路、研究方法以及研究的重难点。第 二章至第五章是本文主体。第二章，首先对代理和税务代理的概念、特点等基础理 论知识做了简要阐述，然后重点分析了我国推行税务代理制的现实必要性。第三章， 详细梳理了我国税务代理制度的产生发展历程、发展现状，然后对当前我国税务代 理发展过程中存在的主要问题及原因进行了分析。第四章，简要介绍了日本、韩国、 美国、英国等西方国家的税务代理制度的发展情况和主要特点，并总结出了大带有 共性经验和做法，为促进税务代理良性发展提供了可资借鉴的范例。第五章，提出 了完善和发展我国税务代理制的思路和具体的对策建议。最后结语部分，对全文的 写作进行了简要回顾和总结，并对下一步研究税务代理的努力方向作了展望。 基于本文写作的需要，主要使用以下研究方法： ( 1 ) 资料分析法 主要通过查阅现有的法律法规、政策文件、学术专著、期刊论文等资料，来获 取与税务代理制度相关的一些研究成果，加深对前人研究的理解，以便于本文的思 路整合和写作创新。本文在选题、写作过程中，通过查询互联网、图书馆藏书等途 径，获得了翔实的文献资料，保证了论文研究的基础。 ( 2 ) 实证研究法 主要通过对既定事实进行具体地观察分析，依据客观事实得出结论。实证研究 法主要回答“是什么 的问题。本文采用这一方法，深入分析了我国税务代理发展 过程中存在的主要问题 ( 3 ) 规范分析法 主要是指根据一定的价值标准、理念或行为规范对“是非 做出评价。它与实 证分析不同，主要回答“应该如何的问题。本文采用这一方法，在分析税务代理 存在主要问题的基础上，提出了有针对性的对策建议。 ( 4