（工商管理专业论文）深圳许继富通达车库有限公司成本管理研究.pdf

摘要 深圳许继富通达车库有限公司是许继集团的2 2 家子公司之一，在全国自动 化车库市场领域，占有举足轻重的地位。成本管理是企业增加盈利的根本途径， 直接服务于企业的目的。目前深圳许继富通达车库有限公司的成本管理模式是建 立在旧的成本管理观念和计划经济基础上的模式，这种模式早己经不能适应市场 经济对大型车库生产商的要求。要实现企业生存、发展和赢利的目标，就必须重 视成本管理，尽快实行成本管理变革，提高管理水平。因此对深圳许继富通达车 库有限公司成本管理方案进行研究，是一个非常值得研究的课题。 本文首先分析了深圳许继富通达车库有限公司成本管理研究的必要性，从公 司的财务经营、成本特点和成本结构三个方面分析了许继富通达车库有限公司成 本管理现状，指出许继富通达车库有限公司成本管理存在的主要问题，论述了许 继富通达车库有限公司成本管理的基本原则与方法，然后提出许继富通达车库有 限公司成本管理整体规划，从改善成本预测的流程、加强成本预算管理、及时成 本核算管理、成本分析与管理信息反馈、专项成本控伟口等方面设计成本管理方案， 并提出许继富通达车库有限公司成本管理配套措施。本文提出将许继富通达车库 有限公司成本管理的实施分为三个阶段进行，然后建立了许继富通达车库有限公 司成本管理绩效评价指标体系，运用平衡记分卡法对许继富通达车库有限公司成 本管理绩效进行评价。 关键词：成本管理：全过程管理；绩效评价；作业成本法；平衡记分卡 a b s t r a c t x j - f a t o n g d ap a r k i n g ，c o l t d ，s h e n z h e n ，i s o n eo fx jg r o u p s2 2s u b c o m p a n i e s ，a n dh o l d sal e a d i n gp o s i t i o ni nc h i n a sa u t o m a t i cp a r k i n gm a n a g e m e n t i n d u s t r y c o s tm a n a g e m e n ti s a ni m p o r t a n tw a yt os e r v ea l l e n t e r p r i s e sd i r e c t p u r p o s e i n c r e a s i n gi t sp r o f i t a tp r e s e n t ，x j - f u t o n g d a sc o s tm a n a g e m e n tm o d ei s b a s e do no a t o f - d a t ec o s tm a n a g e m e n tt h e o r ya n dp l a n n e de c o n o m y , a n dc a n n o tk e c p t h et m c eo ft h em a r k e te c o n o m y sd e m a n d sf o rt h el a r g eg a r a g em a n u f a c t u r e r s t o r e a l i z et h ep u r p o s eo fs u r v i v i n g ，d e v e l o p i n ga n dg e t t i n gp r o f i t ，am o d e me n t e r p r i s e m u s tf o c u so nc o s tm a n a g e m e n ta n dc a r r yo u tr e f o r ma ss o o n 嬲p o s s i b l et oi m p r o v e i t sm a n a g e m e n te f f i c i e n c y a sar e s u l t , i ti sap r a c t i c a lt o p i ct os t u d yt h ec a s eo ft h e c o s tm a n a g e m e n tp r o j e c ti nx j - f a t o n g d ap a r k i n g ，c o l t d ，s h e n z h e n t h i sp a p e rf i r s ta n a l y z e st h en e c e s s i t yo f t h es t u d yo f x j f u t o n g d ap a r k i n g sc o s t m a n a g e m e n tc a s ef x o mi t sf i n a n c i a ls i t u a t i o n ，c o s tc h a r a c t e r i s t i c s ，a n dc o s ts t r u c t u r e ， t of i n dt h em a i np r o b l e m se x i s t i n gi nx j - f a t o n g d a sc o s tm a n a g e m e n t t h e nt h ep a p e r d i s c u s s e st h ec o r p o r a t i o n sm a i np r i n c i p l e sa n dm e t h o d si ni t sc o s tm a n a g e m e n ta n d p u t sf o r w a r daw h o l ep l a nf o rx j - f u t o n g d a sc o s tm a n a g e m e n tf r o mt h ev i e w so f i m p r o v i n g t h ec o s t f o r e c a s t i n gp r o c e s s ，e n h a n c i n g c o s t b u d g e tm a n a g e m e n t ， j u s t - i n * t i m ec o s tc a l c u l a t i n gm a n a g e m e n t , c o s ta n a l y s i sa n di n f o r m a t i o nf e e d b a c k ，a n d s e p a r a t ec o s tc o n t r o l l i n g a n da tl a s t , t h ep a l x a p u t sf o r w a r dar e l e v a n ts e r i e so f p r a c t i c a lm e a s u r e sf o rx j - f a t o n g d ap a r k i n g sc o s tm a n a g e m e n t t h ep a p e rh o l d st h a t , t h ei m p l e m e n to fx j - f u t o n g d ap a r k i n g sc o s tm a n a g e m e n t p r o c e s sc a n b ed i v i d e di n t ot h r e es t e p sa n ds e t su pap e r f o r m a n c ee v a l u a t i n gs y s t e m f o ri t ，i nw h i c hb a l a n c e ds c o r i n gc a r di sa p p l i e di ne v a l u a t i n gx j f u t o n g d ap a r k i n g s c o s tm a n a g e m e n tp e r f o r m a n c e k e yw o r d s ：c o s tm a n a g e m e n t ，w h o l e - p r o c e s sm a n a g e m e n t ，p e r f o r m a n c ee v a l u a t e ， a e t i v i t ) ，- b a s e dc o s t i n gs y s t e m , b a l a n c e ds c o r i n gc a r d 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得鑫鲞盘堂或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：向争莴 签字日期： 硝年7 月尹日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解叁燮蠢壁有关保留。使用学位论文的规定。 特授权吞鲞态茎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名： ，为错导师貅互彩 签字日期：弘订年7 月巧咱签字日期：朋年7 月2 ，咱 第一章绪论 1 1 问题的提出 第一章绪论 许继集团以电力系统自动化、保护及控制产品的研制、生产为主导，为用户 提供电网调度自动化、配电网自动化、变电站自动化、电站自动化、电网安全稳 定控制系统、继电保护及自动化装置，电源装置、。仪器仪表、通信设备，开关、 变压器等输变电设备，从二次设备到一次设备的配套产品及服务。近1 0 年来迅 速崛起于中原腹地，发展成为全国电力装备制造企业的排头兵。目前，许继下辖 两家上市公司许继电气、天宇电气，2 2 家子( 分) 公司。深圳许继富通达车库 有限公司是许继集团的2 2 家予公司之一，在全国自动化车库市场领域，占有举 足重轻的地位。 建立企业的目的是营利。每个企业，虽然有改善职工收入、改善劳动条件、 扩大市场份额、提高产品质量、减少环境污染等多种目标，但是，增加盈利是其 最具综合能力的目标。企业效益的财务体现就是实现利润最大化或者每股盈余最 大化( 上市公司) 。而成本管理是企业增加盈利的根本途径，直接服务于企业的目 的。在优胜劣汰的市场竞争中，车库行业竞争，除了技术竞争，主要是价格的竞 争，而价格的竞争归根到底是成本的竞争。深圳许继富通达车库有限公司面对车 库市场的激烈竞争。其惟一出路是突出效益、加强成本管理。企业管理的核心是 提高效益，降低成本。 目前深圳许继富通达车库有限公司的成本管理模式是建立在旧的成本管理 观念和计划经济基础上的模式，这种模式早己不能适应市场经济对大型车库生产 商的要求。要实现企业生存、发展和营利的目标，就必须重视成本管理，尽快实 行管理变革，提高管理水平。同时，市场经济的经营规则表明，在竞争中成本是 基础，如何以更高的效率、更低的成本生产出更好的产品，以更低的价格提供给 用户，是市场竞争基本之道。同时，加强成本管理，能够把市场的竞争压力传递 到企业内部，让每个部门、每个环节、每个员工个体都能直接感受到来自市场竞 争的直接压力，让企业的每个员工都能直接地、真实地按收到市场竞争的信息， 并把市场的压力转化为提升自己能力的驱动力。 市场经济的规则表明，一切形态的企业，无论是国有制企业、民营企业，还 是其他形态的企业，要成功都必须把管理基础抓好，都必须过好管理关，而成本 管理是企业管理非常重要的一部分，是关系到企业竞争力的高低的主要问题，也 是企业获得比其他企业更多利润的重要保证。在企业发展战略中，成本控制处于 第一章绪论 极其重要的地位。如果同类产品的性能、质量相差无几，决定产品在市场竞争的 主要因素则是价格，而决定产品价格高低的主要因素则是成本，因为只有降低了 成本，才有可能降低产品的价格。 在全球经济一体化的市场格局下，上市对富通达车库有限公司来说既是机遇 更是挑战。融资是上市的第一要义，但上市对公司的市场运行机制、管理体制及 观念将产生深远的影响。在市场经济中，作为现代企业，尤其是上市公司，企业 管理的核心是财务管理，而财务管理的核心是成本管理，企业的一切经营活动都 要硇绕财务管理来展开，也必然要实施先进的成本管理措施。深圳许继富通达车 库有限公司财务管理的核心就是要围绕如何实现企业价值最大化来开展工作，要 不断提高收入增长率、降低运营成本、优化资本结构、提高投资回报率，确保企 业的可持续发展。 如何快速提高公司业务各项指标、降低公司生产、经营和销售成本，如何解 决公司业务发展中存在的各种问题、使公司车库业务健康发展，这是深圳许继富 通达车库有限公司目前成本管理的主要任务之一，为此，本文将通过深入研究相 关问题，提出深蛳浒继富通达车库有限公司成本管理方案。 1 2 成本管理理论 1 2 1 成本管理理论概述 1 成本的概念 建立正确的成本概念，是解决成本问题、搞好成本管理的重要前提。马克思 在资本沦中提出；成本是商品生产中所消耗的物化劳动和活劳动的必要价值。 当今时代，传统的成本概念已不能清楚地表达成本的全部含义，成本的定义不断 被修改1 1 1 。会计学认为，成本是为了实现一定的生产经营目标而付出的用货币测 定的价值牺牲，具有资本性、价值性、耗费性、盈利性等特征。资本性是指成本 是资本的组成部分，存在形式是一种垫付资本；价值性是指成本同资本一样也是 一种价值形式，要以货币作计量尺度，同时与一定数量和质量的使用价值相联系； 耗费性是指成本在本质上是一种价值消耗，是资本的耗费；盈利性是指成本具有 要求盈利的本性。美国会计学会在成本概念与标准中对成本的定义为 2 1 ：成 本是为了一定的目的而付出的或可能付出的用货币测定的价值牺牲。这个定义是 现在内容最为丰富的成本定义，把成本的范围拓展到了最为广阔的程度，为实行 全面成本管理奠定了理论基础。 按照我国企业会计准则中对成本的定义，成本是指企业为了生产经营商品和 提供劳务等发生的各项直接支出和间接支出。成本的大小，既直接影响企业效益 的高低，又综合反映企业管理水平的高低。因此，影响企业成本的五个主要因素 第一章绪论 有：投入、效益、产出率、批量、资产规模。 2 成本管理的基本环节 成本预测 成本预测就是在认真分析研究企业内在和外在条件变化的基础上，确定一定 时期的成本水平和目标成本。 成本计划 成本计划是企业根据计划生产任务和市场需要，规划一定时期的成本目标， 包括远景规划和近期执行计划。 成本控制 成本控制就是要控制成本的发生额，使之保持在预定的目标成本( 或计姐成 本1 内，及时揭示偏差，并采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，使产品 的实际成本被控制在预定的目标范围内。 成本控制按时间分为事前、事中、事后控制。成本控制按方法分为标准成本 控制、责任成本控制、预算控制、定额控制、质量成本控制等。 成本核算 成本核算是把企业生产经营过程中一定时期实际发生的生产费用，按确定的 核算对象和规定的计算方法进行汇集和分配，计算产品的总成本和单位成本，这 是成本管理最基本的环节。 成本分析 成本分析是指利用特定的方法，研究成本变化的规律和趋向，探索成本变动 的各种因素对成本水平的影响程度，以便对实际成本进行评价，为成本管理工作 和降低成本的途径指出努力的方向。 成本考核 成本考核是对各种成本计划指标的完成情况进行考核。在报告期末，将成本 的实际指标与计划、定额、预算指标进行对比，以评定计划期企业成本计划的完 成情况，并根据完成程度给予一定的奖励。传统成本考核仅以产品成本为考核对 象，对产品成本计划的可完成情况进行分析评价。 1 2 2 国内外成本管理研究现状 1 国外成本管理研究现状 从世界范围看，随着以计算机技术为代表的高科技的发展，管理会计自进入 本世纪八十年代中期后开始遭遇到各种各样的问题，集中表现在西方会计界的一 些学者和实务工作者对管理会计的知识体系，特别是教科书中的内容提出了许多 批评意见。而提出管理会计已出现严重危机这一论点的是美国的库伯和卡普兰两 教授。他们在1 9 8 7 年合写了一本轰动西方会计界的专著相关性消失了管 第一章绪论 有：投入、效益、产出率、批量、资产规模。 2 成本管理的基本环节 成本预测 成本预测就是在认真分析研究企业内在和外在条件变化的基础上，确定一定 时期的成本水平和目标成本。 成本计划 成本计划是企业根据计划生产任务和市场需要，规划一定时期的成本目标， 包括远景规划和近期执行计划。 成本控制 成本控制就是要控制成本的发生颧，使之保持在预定的目标成本( 或计划成 本) 内，及时揭示偏差，并采取有效措施纠正不利差异，发展有利差异，使产品 的实际成本被控制在预定的目标范围内。 成本控制按时间分为事前、事中、事后控制。成本控制按方法分为标准成本 控制、责任成本控制、预算控制、定额控制、质量成本控制等。 成本核算 成本核算是把企业生产经营过程中一定时期实际发生的生产费用，按确定的 核算对象和规定的计算方法进行汇集剩分配，计算产晶的总成本和单位成本，这 是成本管理最基本的环节。 成本分析 成本分析是指利用特定的方法，研究成本变化的规律和趋向，探索成本变动 的各种因素对成本水平的影响程度，以便对实际成本进行评价，为成本管理工作 和刚氐成本的途径指出努力的方向。 成本考核 成本考核是对各种成本计划指标匏完成情况进行考核；在报告期末，将成本 的实际指标与计划、定额、预算指标进行对比，以评定计划期企业成本计划的完 成情况，并根据完成程度给予一定的装融。传统成本考核仅以产品成本为考核对 象，对产品成本计划的可完成情况进行分析评价。 1 2 2 国内外成本管理研究现状 1 国外成本管理研究现状 从世界范围看，随着以计算机技术为代表的高科技的发展，管理会计自进入 本世纪八十年代中期后开始遭遇到各种各样的问题，集中表现在西方会计界的一 些学者和实务工作者对管理会计的知识体系，特别是救科书中的内容提出了许多 批评意见。而提出管理会计已出现严重危机这一论点的是美国的库伯和卡普兰两 教授。他们在1 9 8 7 年合写了一本轰动西方会计界的专著相关性消失丁管 教授。他们在1 9 8 7 年合写了一本轰动西方会计界的专著相关性消失了管 第一章绪论 理会计的兴衰。他们认为，现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革，才 能符合当今科学技术和管理科学发展的实际情况。尽管学者们已经注意到成本会 计和管理会计所面临的挑战，但他们并未对“以作业为基础的成本计算”( 简称 a b c ) 给予清楚的说明。根据所查文献，首先使用“a b c ”，这一术语的是1 9 8 6 年 美国哈佛商学院的案例系列j o l l nd e e r ec o m p o n e n tw o r k s ( a ) a n d ( b ) ，而首 先对a b c 给予明确解释的是哈佛大学的年轻学者罗宾库伯和罗伯特卡普兰。从 1 9 8 8 年夏到1 9 8 9 年春，库伯通过讨论a b c 兴起的四篇论文以及和卡普兰的合 作，基本上对a b c 的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等 作了全方面的分析，从而使这些论文成为研究现代作业会计必须参考的重要文 献。自库伯和卡普兰之后，英、美的管理会计、成本管理会计、哈佛商业 评论、会计杂志、会计地平线、会计评论、内部审计师以及加拿大的 注册管理会计师杂志等期刊，发表了数百篇研究a b c 的文章，a b c 已成为 人们广泛接受的一个概念或术语，a b c 理论也日趋完善【3 1 。 日本的成本管理方面的有关研究是源于实务的。其在利用管理会计信息系统 为强化企业内部管理服务方面有以下较有特色的表现： l 、对企业长期战略对象的实现，施加积极影响日本企业家大胆地利用 管理会计提供的内部报告( 责任报告或业绩报告) 来规划和控制各个责任单位的 经济活动。 2 、实行以市场为导向的经营策略一日本公司在核定新产品成本时不是根 据企业当前的生产技术条件和作业标准来计算。而是按照该产品目前在市场上的 竞争价格来制定“目标成本”。 3 、重视设计阶段降低成本的巨大潜力日本公司设计产品并不是简单地 以目前的生产技术和劳动力最佳组合，使它们得到最有效的使用为基础，而是要 求每一种新产品的设计必须能满足占领市场的价格需要，同时并不太多考虑这一 价格是否适合本企业的生产情况。要求管理会计对产品从设计到生产的全过程采 用动态的成本管理方法。 4 、在制造费用分配方面采取独特的战略一在日本公司中，制造费用的分 配一向受到广大管理会计人员的重视。尽管目前日本绝大多数企业己从劳动密集 型转为技术密集型，但仍坚持采用工时为分配基础。他们认为，采用这种标准分 配制造费用，可以有效地督促生产人员将自身的工作同企业的长期目标结合起 来。另外，日本公司还通过以高奖励( 重奖) 的办法来促使各部门提高产品质量并 及时交货，借以减少存货、降低产品成本。 日本公司对制造费用的另一种战略，是促使企业的产品生产向大众化、标准 化方向发展。这样，企业就可以采用按产品的零部件的数量来分配制造费用( 相 第一章绪论 当于美国的“活动量基础成本计算法”) ，从而影响产品的设计决策。即产品的设 计越简化，适用性就越广泛，制造费用的分配也就越低。日本“企业管理之王” 丰田汽车工业公司生产方式的基本思想就是彻底降低成本。他们认为：利润= 卖 价成本。卖价是由消费者对商品价值的正确评价确定的，只有彻底降低成本， 才能保证利润的增长。在e t 本，企业非常注意成本，有的企业甚至开会也要计算 成本。例如日本太阳工业公司规定开会成本的计算公式为： 会议成本= 每分钟薪资3 + 2 + 开会人数开会时间 式中：3 为薪资的附加价值系数；2 为开会必然影响其他工作，所以，损失 按2 倍计算。又如美国布莱克德克制造公司是全世界生产电动工具的最大制造 厂，这个公司生产发展的原因就是千方百计降低成本，以低价求得扩大销量。 为了适应战略管理的需要，在成本管理中引入战略管理思想，实现战略意义 上的功能扩展，从而形成了战略成本管理。战略成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代 由英国学者西蒙( s i m m o n , 1 9 8 1 ) 提出，其研究方向偏重于理论性的探讨。美国学 者迈克尔波特在竞争战略和竞争优势两书中列专章探讨“成本优势”【4 】。 美国管理会计学者桑克( ( s h a n k j k ) 等接受了这种观点后，引入了波特的战略观 点后，于1 9 9 3 年出版了战略成本管理一书，使战略成本管理更加具体化口1 。 1 9 9 8 年，一向推崇作业成本制的库柏也提出了以作业成本制为核心的战略成本 管理体系。近年来，在英美日等发达国家战略成本管理已成为企业加强成本管理， 取得竞争优势的有力武器。日本学者也进一步将战略成本管理推广到企业界。 2 国内成本管理 i 究现状 我国从事成本管理研究起步较晚，真正意义上的成本管理研究大约是从7 0 年代才开始的。在我国，对成本管理方面的研究也取得了一定成果。许多研究人 员正关注着西方管理会计出现的新动向。他们把西方管理会计出现的新思维，新 方法引进中国，仔细研究了西方管理会计由于环境的变革而实行的对策。他们既 探讨了美国的作业成本法的先进性与局限性，也分析评价了日本公司利用管理会 计信息系统的独特之处。在引进国外先进管理技术、方法、观念的同时注重与我 国实际的结合及在国内应用的研究。对于将战略管理思想运用于企业成本管理的 研究。陈胜群出了一本专著企业成本管理战略熟以经营战略的基本理论为起点， 站在多层次的战略对企业成本管理战略的一般形式进行了具体深入的探讨 6 1 。夏 宽云出了一本专著战略成本管理对战略成本管理从理论上作了系统的探讨， 并从实践上作了比较深入的分析【_ ”。 冉秋红指出为应对经济全球化条件下的竞争局面，创建企业的长期成本优 势，深受战略管理范式影响的战略成本管理应运而生。并阐述了当今管理理论与 实务界所探讨的战略成本管理思想及将这些恩想转化为具体行动的方法嘲。蒋昌 第一章绪论 稳指出基于传统成本管理已不适应企业新的经营环境与战略管理需要，战略成本 管理以其崭新的理念应运而生于当今成本管理实践中。并通过对战略成本管理的 研究，指出战略成本管理是企业为获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本分 析和成本管理，不仅丰富了成本管理理论和方法，而且对指导企业成本管理实践 具有重大的现实意义【9 1 。肇英杰指出传统的成本管理已无法适应企业战略管理的 要求；未来的企业战略管理是战略成本管理。把成本管理的视点转移到与战略的 结合上，已成为当代企业，也包括我i i i c v 业成本管理的新趋势l l0 。一般的成本会 计教科书中只是简单地介绍了一下作业成本法。人民大学的于富生出了一本专著 作业成本计算与控制，以作业过程为对象，全面论述了成本管理的理论与实 判“】。西安交通大学欧佩玉、王平心在参考国内外作业成本法文献，在中国先进 制造企业初步进行作业成本法分析和设计的基础上，对作业分析法进行了理论研 究，并结合企业实践阐述了作业分析法在中国先进制造企业的应用【l2 1 。南京理工 大学李连军、王润芳指出作业成本法的精髓是对生产中的间接费用依据成本动因 进行分配，较传统成本计算更为准确、及时。对作业成本法的基本概念、计算程 度以及在我国的应用进行了探讨【l3 1 。王平心、靳庆鲁、柯大纲在介绍作业成本计 算产生的现实背景，介绍作业成本计算相关理论的基础上，重点对作业成本计算 在我国企业的应用一共者如产品定价、资源管理、作业管理等进行了研究【l4 】。上 海财经大学胡奕明对我国企业运用作业成本计算方法和作业管理的情况进行了 统计分析和案例研究，探讨了作业成本管理运用与企业生产经营环境之间的关 系，并就我国企业未来运用作业成本计算及作业管理的方式提出了若干建议( 1 5 】。 武汉科技大学孙淑生指出完善的成本管理系统应由作业成本系统、全面质量管 理、竞争性目标成本组成，忽略其中的任何一方面将不能全面理解产品成功的最 重要的因素：竞争者、成本和顾客。1 1 6 】 国内对战略成本管理和作业成本法在企业成本管理中应用的研究较少有创 新，主要是对国外研究进行理论介绍，然后结合中国的实际进行案例研究。 对于如何改革我国现有的成本管理状况，很多想法是颇有价值的。例如，研 究者们认识到：应完善事前成本管理，开展科学的经营决策，使成本管理向预防 性管理方向发展；总结和完善我国行之有效的成本管理方法；进一步改革、完善 成本分析。 1 3 本文的主要内容和结构 本文曾先分析了深圳许继富通达车库有限公司成本管理研究的必要性，对许 继富通达车库有限公司成本管理现状分析，指出公司现行成本管理的不足，提出 新的深圳许继富通达车库有限公司成本管理方案。 第一章绪论 本文主体由三部分组成，具体如下： 第一部分为许继富通达车库有限公司成本管理现状分析。本章介绍了整个许 继集团与许继富通达车库有限公司的概况，从公司的财务经营、成本特点和成本 结构三个方面分析了许继富通达车库有限公司成本管理现状，指出许继富通达车 库有限公司成本管理存在的主要问题。 第二部分许继富通达车库有限公司成本管理方案。本章首先论述了许继富通 达车库有限公司成本管理的基本原则与方法，然后提出许继富通达车库有限公司 成本管理整体规划，从改善成本预测的流程、加强成本预算管理、及时成本核算 管理、成本分析与管理信息反馈、专项成本控制等方面设计成本管理方案，并提 出许继富通达车库有限公司成本管理配套措施。 第三部分为许继富通达车库有限公司成本管理实施步骤与评价。本章提出将 许继富通达车库有限公司成本管理的实施分为三个阶段进行，然后建立了许继富 通达车库有限公司成本管理绩效评价指标体系，运用平衡记分卡法对许继富通达 车库有限公司成本管理绩效进行评价。 第二章许继富通达车库有限公司成本管理现状分析 第二章许继富通达车库有限公司成本管理现状分析 2 1 许继富通达车库有限公司概况 许继集团是我国大型重点高新科技企业集团，国有资产价值3 0 多亿元，是 “中国机械”十大杰出企业、全国综合经济效益评比5 0 0 优企业、中国机械工业百 强企业、国家重点支持3 0 0 家国有企业、国家重大技术装备国产化基地、国家企 业技术中心，并通过了i s 0 9 0 0 1 质量体系认证；其主体公司许继电气股份有 限公司己于1 9 9 7 年4 月在深圳证券交易所上市，是全行业首家上市公司，并在 1 9 9 9 _ _ 2 0 0 1 年连续三年被评为中国最具发展潜力上市公司5 0 强之列。许继集 团公司是我国机电行业开发生产电力系统继电保护和自动化控制成套设备的国 家大型一类企业，“中国机械十大杰出企业”，“中国1 0 0 家最大电气机械及器材 制造企业”之一。 许继集团的主要开发、生产领域为：高压、超高压输电线路保护、大型发电 机、变压器等主设备保护，电气化铁道成套保护，发电厂、变电站综合自动化系 统，电力通信设备等。目前产品共计1 0 0 0 多个品种，1 0 0 0 0 多个规格，可向各 种电压等级、各种容量的变电站、发电厂提供从机电型、整流型、晶体管型到集 成电路型、微机型的各类保护控制继电器、装置、屏和监控自动化系统，是全国 同行业中产品品种最多、规格最全、配套能力最强的企业。产品国内市场占有率 高达三从之一，用户遍布全国，在葛洲坝、龙羊峡、电气化铁道、首钢、大庆乙 烯和上海金山石化工程、大亚湾核电站、隔河岩水电站等百项国家重点工程中获 得采用，并出口到2 0 多个国家和地区。近年公司还开发了微型继电器、高低压 开关柜、高压六氟化硫断路器、干式变压器、直流电源屏、自动门、立体车库、 母线槽、电缆桥架多种机电产品。 许继集团公司拥有雄厚的技术力量，现有各类工程技术人员1 3 5 6 人，其中 博士、硕士及高级职称者近2 0 0 名，国家级有突出贡献的专家6 名，是同行业中 专业人员比例最高的企业。 深圳市许继富通达车库有限公司是许继集团直属二级公司，许继集团发展车 库事业，走优势互补、强强联合、高水平和高速发展创新之路，引进欧洲自动化 停车设备的先进技术并博众采之长，自我开发，努力将成熟的科研成果转化为系 统化、成套化、多样化的专业停车产品进入市场。目前，企业拥有六大类几十种 规格的停车设备，具体包括：p x d 巷道堆垛类、p c s 垂直升降类、p s h 升降 横移类、p j s 简易升降类、p c x 垂直循环类、汽车升降类【l ”。深圳许继富通 第二章许继富通达车库有限公司成率管理现状分析 达车库有限公司近年业绩如下表 表2 - 1深圳许继富通达车库有限公司近年业绩统计 项目名称设备类型车位数项目说明 北京芳古园二区车库p x d - b ( 车板型) 巷道堆垛自动化停车设备 4 9 6设备制造 北京王府井西辅路车库p x d s e c 巷道堆垛自动化停车设备 4 5 9 设备制造 北京西单西南商业回迁楼p s h 一3 d 三层( 地坑一层) 升降横移自动化 1 3 3 设备制造 车库 北京宏源大厦车库p s h 2 层升降横移自动化停车设备 1 4 2 设备制造 深圳宏浩花园车库p x d - s a 型巷道堆垛自动化停车设备 1 8 6 已建成 深圳港逸豪庭车库p c s - 4 垂直升降自动化停车装备1 6 0已建成 深圳兴华大厦车库p x d - s e c 巷道堆垛自动化停车设备 1 4 4 己建成 深圳美荔园地下车库p x d - s e 巷道堆垛自动化停车设备 2 2 2 设备安装 深圳盐田区天富花园车库 p s t 汽车升降机2 套 设备制造 深圳景秀年华家园车库p s h 2 升降横移自动化停车设备 1 0 4 设备制造 深圳香荔花园车库p s h 2 升降横移自动化停车设备 1 0 4 设备制造 深圳恒丰海悦国际酒店车p s h 2 升降横移自动化停车设备 2 8 5 设备制造 库 广州全球通大厦车库p s h - 2 升降垂直自动化停车设备 6 6 已建成 广州远洋宾馆车库 p x d s e c 巷道堆垛自动化停车设备1 9 2 已建成 广州明轩公寓车库 p s h 3 d 三层( 地坑一层) 升降横移自动化 3 7 已建成 上海新锦江大酒店车库p s h - 5 升降垂真自动化停车设备 6 2 己建成 重庆公安局车库p s h - 5 垂直循环式自动化停车设备 5 6 已建成 武汉世纪大厦车库 p s h 5 升将横移自动化停车设备 3 2 设备安装 许继集团最近与德国澳特活自动化停车设备公司签订了技术转让协议，许 继集团正式引进该公司自动化车库制造相关技术，并成为其在中国的独家代理销 售企业。澳特活公司是德国乃至欧洲最大的停车设备专业生产厂商，也是世界 同行中一流的自动化停车设备制造企业。许继集团下属的深圳许继富通达车库公 司，是目前国内自动化停车设备行业占有绝对优势的龙头企业，继2 0 0 3 年签订 了合同金额达4 0 0 0 万元的国内目前最大的车库项e l 北京方庄车库工程后，2 0 0 4 年又在北京王府井停车楼、深圳美丽园车库等大型车库项目中中标，其中北京王 府井停车楼项目的合同额达3 5 0 0 万元，使得许继集团在大型自动化车库方面的 优势得到进一步加强。这次双方强强合作，为许继在自动化停车设备领域发展掀 开了崭新的一页。 第二章许继富通达车库有限公司成本管理现状分析 2 2 许继富通达车库有限公司成本管理现状 2 2 1许继富通达车库有限公司财务经营状况 2 0 0 3 年8 月，为了提高集团整体的财务管理水平，加强与各子公司的业务 交流，深入了解各公司财务经营状况、财务信息化建设状况、岗位构成与变动情 况、财务报告状况；为今后的会计主管委派制实施和统一的会计制度建设作好准 备【1 8 】，因此集团向各子公司展开财务经营状况调查，建立各公司财务管理档案， 为今后统一的集团财务管理打下基础。在此次调查中，关于许继富通达车库有限 公司财务经营状况相关信息如下： 表2 - 2 会计制度建设情况 应具备会计制度存在状况( 有，无)应用状况( 好，中，差) 费用报销制度 有 由 资产管理制度有 由 资金管理制度有中 其他： 表2 - 3 财务信息化执行情况 使用软件名称 金碟软件k 3 版 购买模块总账、报表、现金管理、固定资产管理、现金流量表 使用模块总账、报表、固定资产管理、现金流羹表 熟练程度a 、熟练、 b 、一般 c 、基本会用 网络状况a 、集团内部网b 、专线宽带c 、电话线d 、不能 上网 表2 - 4 财务报告状况 报表编制种类资产负债表、损益表、现金流量表、期间 费用表、成本费用表、应交款项明细表 报表编制准确性一般 报表上报及时性及时 k 3 数据传输及时性、熟练程度 一般 与公司经理财务报告需求的差距没有明显差距 第二章许继富通达车库有限公司成本管理现状分析 表2 - 5 资金状况( 前三位) 序号贷款行贷款数额担保人到期日 帐龄 1 许继集团 4 5 5 0 万 2 建设银行 5 5 0 0 万 许继集团 2 0 0 4 5 18 1 年 3 民生银行2 5 0 0 万许继集团 2 0 0 4 _ 3 3 12 生 表2 - 6 应收款项统计( 前三位) 序号客户名数额 合同内容到期日 帐龄 1 中房集团7 7 3 7 万立体车库 1 住 2 兴华实业公司7 2 2 万立体车库 2 年 3 宏浩实业公司 7 1 4 万 立体车库 3 笠 表2 7 应付款项统计( 前三位) 序号供应商数额合同内容到期日帐龄 1 昌威自动化 4 2 7 2 万往来 1 年内 2 固高科技 3 0 0 万 购入无形资产2 年内 3 许昌加工厂1 0 5 7 万钢结构1 年内 结合公司财务经营状况，可以从公司2 0 0 3 年的财务状况分析中获得以下两 方面结论： 1 、收入 主营业务收入1 3 0 2 7 万元，2 0 0 2 年同期2 5 9 4 3 万元，下降4 9 7 。 主营业务利润4 7 3 3 万元，2 0 0 2 年同期6 7 9 1 万元，下降3 0 3 。 说明：( 1 ) 2 0 0 3 完成能实现收入的车库工程量减少，随即增加的是对原已 完工车库的改造量( 这些问题车库工程有：宏浩、兴华、芳古园、港逸工程) ， 导致工程量增加、费用增加而收入却未增加。( 2 ) 受非典影响，2 0 0 3 年新签约 项目及新开工项目减少。 2 、成本及费用 主营业务收入扣除成本及费用后亏损9 6 4 8 万元。 成本分析：总成本为8 2 2 9 万元。 说明：( 1 ) 2 0 0 3 年车库市场竞争加剧，毛利降低，如升降横移设备每个车位 卖价平均下浮1 7 - 2 2 ，电梯式停车设备每个车位卖价平均下浮2 2 2 5 。 ( 2 ) 主要原材料钢结构价格今年以来平均上涨2 0 。 第二章许继富通达车库有限公司成本管理现状分析 费用支出分析：营业费用7 9 6 2 万元，管理费用3 6 4 6 万元，财务费用2 8 7 5 万元，合计1 4 4 8 3 万元。 以上分析表明经营情况不容乐观，公司需要调整经营策略，对公司的成本管 理进行分析和变革。 2 2 2 许继富通达车库有限公司成本特点 1 、成本核算的复杂性 与其他制造业企业相比，车库制造企业的成本管理更为复杂，因为实施成本 管理的前提必须先有准确的成本信息做依据，而间接成本费用占较大比例这一车 库制造行业的特点，使得车库成本在各车库项目间进行准确分配非常困难。 2 、固定成本比重大 固定成本支出包括设备投资、人工成本、研发费用等，固定成本的比重超过 了全部经营性成本的7 0 。车库制造企业是资金密集和技术密集型企业，每年都 需要巨大的资金投入和成本开支，以维持企业的正常运作。例如，许继富通达车 库有限公司每年平均设备投资总额支出达1 0 0 0 万元，而且呈逐年增长的趋势。 同时，作为国有大型企业的子公司，企业负担着国有正式职工，聘用其他企业的 下岗职工2 0 0 多人，相应需支付的人力成本也超过了百万元。 3 、区域成本差异化 深圳许继富通达车库有限公司的销售网络是一个区域性的大网，由于受自 然、地理、人口和经济等因素的影响，各地区在同一专业产品成本方面存在着很 大的差异，即存在着地区级差成本。如不同市区之间、市区和郊县间车库成本差 异，地处南方省区和北方省区的招聘人员人均工资差异等等。 4 、技术变革带来的成本管理困难 由于车库技术和汽车制造技术高速发展变革，带来了新的车库产品层出不穷 推出和原有设备的迅速更新换代，同时市场需求不断变化，新产品的生存期越来 越短。这些都给企业的成本预测和成本分析带来了困难。 2 2 3 许继富通达车库有限公司成本结构分析 许继富通达车库有限公司的成本包括以下几个方面： 1 、产品业务成本 ( 1 ) 5 1 2 资性支出。特点：人力资源是公司的重要资源，为调动职工工作积 极性，与本行业其它公司的职工收入水平接轨，公司的工资支出也逐年提高，但 是受到i 雾有企业年工资总额的政策制约，企业对工资总额的调控力度较小，一直 以来，企业都把工资作为不可控成本来管理，每年由人力资源部向上级部门申请 第二章许继富通达车库有限公司成本管理现状分析 尽可能多的工资总额，然后年内基本全额使用。 ( 2 ) 福利费按规定提取的职工福利费，特点：该部分的成本管理相对简单， 每月直接按工资数的1 4 计提，实际支用时从应付福利费中开支。 ( 3 ) 车库设备投资。这部分成本占公司成本总额的6 0 以上，是影响公司 利润和成本总额最重要的部分，设备投资依客户需求不同设各投资金额不同，依 客户要求购置进口设各较多，长期以来，一直将其作为不可控成本管理。 ( 4 ) 维修费。车库设备所需的各种维护费、维修费等。维修费明细项目分 类较多，各类维修费支出结构差异很大，支出额比例较大的项目是生产设备维修 费用等。由于车库新产品的特点，售后服务费用较高。 ( 5 ) 低值易耗品摊销。车库生产用各种低值易耗品的购置费、摊销额和修 理费等。由于车库企业长期以来很少进行存货库存管理，各种物品购置后基本直 接进入成本，未按照低值易耗品进行管理和摊销，所以该部分成本金额较小，按 照成本管理的重要性原则，不应成为成本管理的重点。 ( 6 ) 业务费和市场营销所需的各项业务费用支出。包括水电费、业务宣传 费用、业务酬金、车辆运行费用等。 2 、管理费用核算 许继富通达车库有限公司为管理和组织车库产品生产经营所发生的各项管 理费用i 包括管理人员工资和福利、管理用资产折旧费、维修费、办公费、税金、 招待费等等。 3 、财务费用核算 许继富通达车库有限公司为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。包括 利息支出、汇兑损失等。 4 、其他成本包括营业税金、其他业务支出等等 按国家税收政策，许继富通达车库有限公司交纳营业税及附加税种以及增值 税税种。其他业务支出是指企业发生的与实现其他业务收入相关的各种成本费 用。 5 、科技成本费用历史数据分析 从1 9 9 7 年1 2 月开始，深圳许继富通达车库有限公司先后进行了几十个项目 的研究，共发生成本1 2 0 0 万元，其中6 0 0 万元已经随产品的出售而转入损益， 剩余的6 0 0 万元还留在“科技开发成本”的帐上，每月在“资产负债表”的“存货”项 里反映。 通过对公司各项统计数据的研究分析，我们可以看出在科技开发成本 中，占比重屉大的是工资，高达5 5 ，与福利加起来达6 2 7 ，其次的费用主要 为折旧费、材料费与差旅费，分别占1 3 、9 7 、9 4 。由此可以看出，在深 第二章许继富通达车库有限公司成本管理现状分析 圳许继富通达车库有限公司中，人员工资福利是一项非常大的开销，所以我们必 须要重视人力资本的分析。当前，企业的技术含量不断增加，人力资本所占的比 重也在不断提高，这也是一种普遍的趋势。 深圳许继富通达车库有限公司在运作几年后，虽然产生了一定的经济效益， 但还有6 0 0 万元的成本留在帐上；并且，从9 7 年到2 0 0 1 年5 月，共发生期间费 用( 包括管理费用、财务费用和销售费用) 9 0 0 多万元；通过分析可以发现，自 公司成立以来的这几年里，科技开发成本的费用支出为产品销售收入的1 9 倍， 加上技术服务