（会计学专业论文）标准成本在我国铁路运输企业中的应用.pdf

沦文摘要 论文摘要 3 9 5 7 9 本文针对铁道部引进的标准成本进行分析和研究，提出了标准成 本在我国铁路运输企业进一步应用的构想。这将有利于实现铁路运输 企业成本管理的科学化和现代化，并对铁路运输企业进一步走向市 场、实现现代企业制度具有深远意义。 f 本文首先介绍了铁道部采用的标准成本的测定思路，并以沈阳铁 路分局作为计算案例，详细介绍了该种标准成本测定方法的实施过 程，并针对其在实施过程中存在的问题，提出了进一步完善的构想。 目前，铁道部所测定的标准成本基本上能满足铁路测算内部模拟 区域运价的需要，但对作为衡量铁路运输企业成本高低的尺度来讲， 还欠科学本文就针对这一点提出把标准成本的测定工作深入到各 基层站段，以使标准成本更进一步深层次的细化，从而使标准成本测 定方法更加完善。 针对目前成本控制体系中存在的问题，提出了建立以作业成本为 基础的标准成本控制体系的构想，从宏观角度卜看，应建立现代企业 制度，理顺产权关系，实行资产经营责任制，并借鉴国外的“上下 分离”改革，对我国铁路的管理体制进行改革；从微观角度上看， 按照建市标准成本控制体系的原则，把成本的事前控制、事中控制、 事后控制统一在一个成本控制体系中，以更好地控制运输成本支出。年 关键词：标准成本作业成本成本控制体系 a b s t r a c t a b s t r a c t i nt h i sp a p e r o nt h eb a s e so ft h es t u d ya n da n a l y s i si ns t a n d a r dc o s t a d o p t e db yt h em i n i s t r yo fr a i l w a y , t h ei d e ai sp r e s e n t e dt h a ts t a n d a r d c o s ti sw i d e l ya p p l i e di nr a i l w a y t h i sw i l lb ea d v a n t a g e o u sf o rs c i e n c e a n dm o d e r n i z i n gi nr e a l i z i n gc o s t m a n a g i n go fr a i l w a yt r a n s p o r t e n t e r p r i s e ，a n dt h i sh a si m p o r t a n tm e a n i n g sf o rf i a r t h e re n t e r i n gm a r k e t a n dr e a l i z i n gt h em o d e me n t e r p r i s es y s t e m m e a s u r i n gt h i n k i n go fs t a n d a r dc o s ta d o p t e db yt h em i n i s t r yo f r a i l w a yi si n t r o d u c e d s h e n y a n gr a i l w a ys u b - a d m i n i s t r a t i o ni sc i t e da s a ne x a m p l et h a t i su s e di ni n t r o d u c i n gt h ei m p l e m e n tp r o c e s so f m e a s u r i n gs t a n d a r dc o s t t h ep e r f e c t i n gi d e ai sp r e s e n t e d ，o nt h eb a s e s o ft h es h o r t c o m i n ge m e r g e dd u r i n gt h ei m p l e m e n tp r o c e s s p r e s e n t l y ，t h es t a n d a r dc o s tm e a s u r e db yt h em i n i s t r yo fr a i l w a y b a s i c a l l y c a nm e e tt h er a i l w a y sn e e dt h a tc o m p u t i n gt h ei n t e r n a l i m i t a t i v ea r e at r a n s p o r tp r i c e ，b u ta st h es t a n d a r dm e a s u r i n gt h ec o s to f r a i l w a yt r a n s p o r t i v ee n t e r p r i s e i ti sn o tp e r f e c t i v e a sf o rt h i s ，t h ej o bi n m e a s u r i n gs t a n d a r dc o s ts h o u l db ec o n t i n u e dt ot h es p e c i f i cp a r t ，i no r d e r t oi n c o r p o r a t et h es t a n d a r dc o s ta n dp e r f e c t i n gt h em e a s u r i n gw a yi n s t a n d a r dc o s t p o i n t i n gt ot h ep r o b l e mi n t h ec o s tc o n t r o ls y s t e m ，t h ei d e a e s t a b l i s h i n gs t a n d a r dc o s tc o n t r o ls y s t e mo nt h eb a s i so fa c t i v a t i n gc o s t i sp r e s e n t e d o nt h em a c l o s c o p i cs i d e ，t h em o d e r n i z ee n t e r p r i s es y s t e m s h o u l db e f o u n d ，p r o p m t yr i g h t r e l a t i v es h o u l db es m o o t h ，t h e r e f i t ) o n s i b i l i t ys y s t e mo fa s s e t so p e r a t i o ns h o u l db ep r a c t i c e d w i t ht h e 吒l po ff o r e i g n sr e f o l m a t i o n “s e p a r a t i o nb e t w e e ni n f r a s t r u c t i o nt h e m a n a g e m e n ta n dt r a n s p o r to p e r a t i o n ”，m a n a g es y s t e mo fc h i n a s r a i l w a yi sr e f o r m e d ；o nt h em i c r o c o s m i cs i d e ，i nt e r m so ft h ep r i n c i p l e o fe s t a b l i s h i n gs t a n d a r dc o s tc o n t r o ls y s t e m ，t h ep r i o rc o s tc o n t r o l ，t h e r o u t i n ec o s tc o n t r o la n dt h es u b s e q u e n tc o s tc o n t r o la r eu n i t e di nt h ec o s t c o n t r 0 1s y s t e m i no r d e rt oc o n t r o lc o s tb e t t e r k e y w o r d s ：s t a n d a r dc o s ta c t i v i t yc o s t c o s tc o n t r o ls y s t e m h 舌 前富 标准成本法在二十世纪初产生于美国，发展至今已经比较成熟。 标准成本管理是一种动态的管理，它随着生产技术进步、管理水平提 高及改革的深化而不断完善和发展。自八十年代中期以来，随着作业 成本理论的日趋完善，标准成本的制定与作业成本计算方法的相结合 已成为一种大趋势。在实务界，西方一些发达国家为了摆脱经济衰退 的困扰，也纷纷在成本管理中引进了标准成本法，不过，目前尚属初 级发展阶段。 一 在我国南于理论界和实务界尚未对作业成本法吃透，所以，对标 准作业成本法应用起来难度较大。过去的标准成本是以产品成本理论 为基础，这与以作业成本理论为基础的标准成本相比，存在很大的差 异： a 成本计算的出发点与着眼点不同。作业成本理论认为，生产作 业过程是成本产生、形成的原因，因而作业成本注重的是成本形成的 原因、结果及其合理性如何。由于产品成本完全是由生产作业环节及 作业的支出水平决定的，那么，对成本水平的认定就应深入到对作业 环节、作业过程的思考与认定。传统的成本计算是以产品为中心进行 成本计算的。是在生产过程完结之后，将所发生的费用按产品归集、 分类，而得到的以产品为对象的成本，成本费用的计算分析是围绕产 品这个中心进行的。 h 进行成本计算的过程不同。作业成本理论是跟踪产品的生产过 程，从设计阶段开始，在不同的生产过程和不同的生产环节都要进行 成本计算，实施的是产品成本的事前、事中、事后实时的计算，随时 进行控制与分析。传统的成本计算多是在完成生产过程之后再进行成 本核算，属事后算帐。 r 降低成本的途径不同。作业成本理论认为产品成本是由生产作 业及其预期消耗水平逐项累加而成的，且生产作业是成本形成的源 泉，因而降低成本采取的是优化作业过程和作业环节、降低其支出水 平的办法。传统的成本计算则是以压缩产品成本计划为主要手段来降 j 匕方交通人学硕士学位论文 低成本。这种成本计算方法只有在生产过程完结之后才能得到产品成 本的信息，要想降低成本只有在下一个生产过程才能实现，也只有采 取压缩整个产品的成本计划，实际上是“一刀切”的做法，是典型的 计划经济的做法。 d 成本计算的科学性、准确性大为不同。作业成本理论是按照不 同产品不同作业进行成本计算的，因而各项费用的归集是按照各自的 生产作业环节进行的，大大降低了人为分摊的比重和数量，从成本核 算这一根本提高了成本计算的科学性和真实性，所反映的产品的成 本水平最直接、最准确、最客观。而传统的成本计算是将有关费用归 集起来后采用一定的分摊方法人为分劈到产品中去，很大程度上代表 着人的主观意志，消耗多、产量大的分摊的费用也就高，消耗少的、 产量小的分摊的费用也就低，因而产品成本水平受产品数量影响较 大，成本差异不是由真正的支出差异决定的，缺乏准确性。 南此可见，以作业成本作为测定标准成本的依据。具有一定的科 学性。 为适应铁路运输企业推进改革和强化管理的需要，加快铁路运输 企业财务管理的改革步伐，进一步规范收入清算制度，加强铁路运输 企业的成本管理，本文就标准作业成本在我国铁路运输企业的应用进 行研究和探讨，以为铁路运输企业实行资产经营责任制、进一步走向 市场、实现现代企业制度做好准备工作。 本文先从我国铁路运输企业测定标准成本的依据出发，以沈阳铁 路分局作为案例，介绍我国铁路运输企业标准成本测定思路，并对该 种标准成本测定方法实施过程中存在的问题提出进一步完善的构想， 从而使标准成本在铁路清算办法及成本控制中得到很好的应用，以建 赢完善的标准成本控制体系。 本文共分为四章。第一章从分析我国铁路运输成本的现状人手， 说明我国运输企业采用标准成本的必要性及意义；第二章以沈阳铁路 分局作为案例介绍铁道部采用的标准成本测定方法，并对该种标准成 本测定方法进行了评价，在此基础匕提出了进一步完善的构想；第三 章从四个方面论述了标准成本在铁路清算办法中的应用，并指出经过 改革后的清算办法还存在一些问题，还有待子进一步完善；第四章由 于铁路目前成本控制体系中存在一些不足，为此提出建立以作业成本 为基础的标准成本控制体素的构想，并分别从宏观和微观两个角度进 行论述。 我国铁路运输企业采用标准成本的意义 1 我国铁路运输企业采用标准成本的意义 1 1 我圉铁路运输成本的现状分析 铁路运输是物质生产部门，其产品是旅客和货物的“位移”，生 产产品同时耗费资源，形成铁路运输成本。铁路运输成本在经营管理 中的作用十分显著：它是评价铁路经营管理水平的依据；是制定运价 的依据；是铁路投资的依据；是铁路营运决策的依据；是铁路运输企 业之间相互清算的依据。但近十几年来，我国在保持经济高速增长的 同时，物价水平也呈卜升趋势，所以在分析铁路运输成本时，要考虑 物价指数。若假定1 9 8 0 年商品零售价格指数为1 0 0 ，则1 9 9 6 年为3 5 0 ， 即1 9 9 6 年我国物价指数是1 9 8 0 年的3 5 倍。下面我们就通过几个表 来分析一下我国铁路运输成本的增长情况。 表l 一1 铁路运输营业支出增长情况表 1 9 9 6 拉 1 9 9 6 年 项目1 9 8 0 年按煎年增大的倍数 按现价 1 9 8 0 年 术变价 运输总支山6 8 6 亿元 7 0 45 亿元2 0 l3 亿元 2 9 3 倍1 9 3 倍 7 0 8 8 亿换算1 6 2 5 7 亿换算 换算周转嚣1 2 9 倍 吨公里吨公里 表l 2 主要支出项目变动情况表 1 9 9 6 年 1 9 9 6 拉 项日1 0 8 0 年按1 9 8 0 年增长的倍数 按觋价 1 9 8 0 年 不变价 吲定资产折】r 1 5 7 亿元9 68 亿元2 7 7 亿元1 7 6 倍0 7 6 倍 【更新改造费用) 大修费用1 9 3 亿元3 5 4 亿元3 8 7 亿元2 0 倍1 o 倍 材料费用8 2 亿元 8 05 亿元 2 3 o 亿元2 8 0 倍1 8 0 倍 燃料费用 i o 3 亿元 1 0 6 0 亿元3 0 3 亿元2 9 4 倍1 9 4 倍 人i ：费用 1 15 亿元1 6 i4 亿元 4 6 1 亿元4 0 1 倍3 0 l 倍 管理费用2 亿元7 4i 亿元 2 1 2 亿元1 0 6 倍9 6 倍 北方交通人学硕士学位论文 表l 3 总支出结构变动情况表 项月1 9 8 0 正1 9 9 6 矩1 9 9 6 年一1 9 8 0 年 l 占i 定资产折i r 占总支出的比重2 29 1 3 8 一9 1 大修费用占总支出的比重 2 8l 1 9 _ 2 一89 材料费用占总支出的比重 1 2 0 1 1 4 - 0 6 燃料费用占总支出的比重 1 5 o 1 5 0 5 + 0 0 5 i 资费用占总支出的比重 1 68 2 2 骗+ 6 1 管州费用占总支山的比重 3 0 1 0 5 + 7 5 裹l _ 4 单位运懈的变动情况表 1 9 9 6 年1 9 9 6 芷 项同 1 9 8 0 年 按现价按1 9 8 0 年不变价 1 9 8 0 年 每万换算吨公 9 6 8 i 元4 4 8 0 元1 2 8 0 元3 2 2 里运输成本 表1 - - 5 单位运输成本的变动情况表 1 9 9 6 年 项只 1 9 8 0 正 1 9 9 6 - 1 9 8 0 自： ( 按1 9 8 0 年不变价) 每万换算吨公里 古 定资产折旧费用2 2 1 5 元1 7 晴元一5 1 1 元 占单位运输成本比重2 2 9 0 0 7 01 3 3 0 一9 6 每万换算吨公里大修费 2 7 2 3 元 2 3 8 0 元一3 4 3 元 占单位运输成本比重 2 8 1 1 8 6 一9 5 每万换算吨公里材科费 i i5 7 元 1 4 1 5 元 25 8 元 占单位运输成本比重1 2 0 1 1 0 5 - 0 9 0 每万换算吨公里人i 费用 1 62 元 2 8 3 6 元1 2 1 4 兀 占单位运输成本比重1 67 6 2 2 1 5 53 9 每万换算吨公里燃料费用 1 45 3 元 1 8 6 4 元4 1 1 元 占单位运输成本的比重 j 5 0 1 , 4 5 6 - 0 4 4 每万换算吨公里管殚费用28 2 元1 3 0 4 元1 0 2 2 元 占单位运输成本比重 2 9 1 0 1 9 7 2 9 5 我国铁路延输企业采用标准成本的意义 通过对十六年来中国铁路运输总支出、主要项目支出、运输支 出结构的分析，可以得出如下几点结论： a 运输总支出的增长大大高于运输工作量的增长。按1 9 8 0 年不 变价格计算，1 9 9 6 年运输总支出比1 9 8 0 年增长了1 9 3 倍，而同期完 成的运输工作量增长了1 2 9 倍，两者之比为1 5 0 1 0 0 ，即铁路用1 5 倍的支出换来了工作量1 倍的增加。 b 人工费用和管理费用增长过快，是推动运输支出增长的主要 力量。1 9 9 6 年与1 9 8 0 年相比，运输总支出增长了1 9 3 倍，其中人工 费用和管理费用的支出分别增长了3 o l 倍和9 6 倍，是总支出增幅的 1 5 6 倍和4 9 7 倍。这两项费用的过快增长使其在运输总支出中所占 份额逐年上升，分别由1 6 8 、3 o 上升到2 2 9 、1 0 5 ，两项因 素合计所占比重上升了1 3 6 ，成为推动总支出上升的主要力量。 从单位支出结构分析，人工费用和管理费用在单位运输成本中 所占比重合计上升了1 2 6 8 ，而其它四项支出，即固定资产折旧、 大修费用、材料费用和燃料费用在单位支出中的比重均有不同程度的 下降。 c 固定资产折旧费用所占比重下降较多，对铁路技术进步十分 不利。固定资产折旧费用即更新改造基金是推动企业技术进步的主要 资会。从1 9 8 0 年到1 9 9 6 年在运输总支出较快增长的同时，固定资产 折旧费用占总支出的比重有较大下降，由1 9 8 0 年的2 2 9 下降至1 9 9 6 年的1 3 8 ，下降了9 1 ，这对铁路技术进步有重要影响。 为改善铁路经济状况，自1 9 8 0 年开始，国家多次调整铁路运价， 但近年来由于运输市场的逐渐发育和竞争格局的形成，运价继续上升 的空间越来越小。因此，铁路运价在铁路运输系统经营管理及改革中 乃至全社会都已成为人们普遍关心和议论的问题，而铁路运输成本又 是影响铁路运价的重要因素之一。在这种情况下，加强成本管理，控 制支出，成为当务之急。 1 2 我国铁路运输企业采用标准成本的必要性 1 2 1 是铁路适应市场经济的要求 多年来，铁路只计算与分析单位支出( 元换算吨公里) 、单位客 6 北山交通人学硕士学位论文 运支出( 元人公罩) 、单位货运支出( 元吨公里) 等平均意义上的 支出。现在看来这种计算存在以下问题：首先这一大平均的支出不能 说明任何问题，比如，它不能反映客运不同级别、不同席别列车，货 运不同品类货物等多样化的运输产品的成本特性：企业在经营中需要 的是体现不同产品成本特性的细化的成本信息。其次，这一大平均的 支出无法为企业经营“导航”。成本是企业经营必不可少的重要信号， 当企业为适应市场增加运输产品，进行效益分析和投资决策时，需要 了解新的运输产品量为多少可以保本，投资何时能收回等等企 业需要的是满足决策目的的深层次成本信息。再者这一大平均的支出 使企业虽想进一步节约支出但感到无从入手。归集到最终产品的成本 水平是事后信息，若要降低成本只能“一刀切”地压缩下批产品的 成本计划，这是典型的计划经济的做法。因此，必须探索在市场经济 体制下、在现代企业制度下，铁路运营成本计算与分析的新方法。针 对铁路运输产品的特点及改革现状，有必要引进标准成本法。 1 2 2 是铁路现有清算办法亟须改革的需要 铁路运输生产具有“设备联网、生产联动、统一指挥”等关联 性强、整体性高的特点，铁路运输又是“一票到达，一次收费，统一 运价”，而统一运价是以各运输企业高低不等的成本水平的平均化为 基础的。各始发站核收的进款实质上是相关联企业的共同劳动成果。 铁路运输企业的运输收入取得是通过对运输进款的清算实现 的。作为萨确计算企业盈亏重要依据的运输收入如何取得，什么样的 收入4 是客观、公f 、独立、完整的收入，这是多年来难以彻底但又 必须认真解决的问题。运输进款的清算既要体现铁路局从市场直接获 取，又能体现铁路运输生产固有的特点，做到科学合理、公平、公开、 制度化。分区运价是铁路运输企业完全直接地从市场上取得独立经营 收入的理想方式。但是从我国国民经济和铁路的现状出发，目前还难 以做到这一点。不过可通过适当的清算方式，实行模拟分区定价。模 拟市场分区定价制度的主要内涵是以现行“管直清算，系数调节” 的进款清算方式为构架，进行大的改革，其中要对“系数调节”进 我国铁路琏输企业采用标准成本的意义 行改革。这是因为以前的调节系数的确定是以近几年内本局运输总支 出占全路局计运输总支出的比例与本局清算收入占全路局计清算收入 的比例相除得出( 支出为1 9 9 l 1 9 9 5 年，收入为1 9 9 3 1 9 9 5 年) 。 也就是说，调节系数的确定是以各局的历史成本为基础，而在历史成 本中，存在一定的不合理因素，比如，个别铁路局人为增加五年来的 成本支出，可能要占便宜，而一直严格控制成本支出的铁路局可能要 吃亏，同时也可能给今后控制成本的行为投下阴影。这就使现行各局 调节系数的确定难以科学合理所以要改革目前“系数调节”方法， 运用标准成本方法测定各局相关区域的标准成本，进而制定铁路内部 模拟市场区域运价的定价系数，使定价系数制定的基础更加科学合 理，同时也很好地解决了各运输企业之间的收益关系，使各运输企业 的成本支出得到合理补偿，并且也充分调动了各运输企业生产经营积 极性。 1 3 我国铁路运输企业采用标准成本的意义 1 3 1 标准成本的采用使铁路成本计算法得到进一步完善 过去的客、货运分类成本计算大多是由科研人员进行的实际成 本的计算或是在实际成本的基础上计算预测成本。而当前铁路运输企 业引进的标准成本，是在传统的变动成本、固定成本划分的基础上， 在计算对各运输企业的成本时引入了规模变量，特别是对各企业的费 用支出进行了较大规模的对标，剔除了许多成本费用的不合理因素。 这是过去成本计算没能达到也不能做到的，是采用作业成本法计算铁 路客、货运输标准成本，突破了过去历史实际成本的框框计算的标准 成本。 为此，我国铁路运输企业引进的标准成本在成本计算上既吸收 了传统方法，又突破了陈旧，既参照了国外方法又结合我国铁路的实 际，是我国铁路成本计算上的一次突破，同时也完善了铁路运输成本 计算方法。 北方交通人学硕士学位论文 1 3 2 标准成本的测定为推动铁路深化改革提供了重要工 具和基础手段 标准成本是企业成本管理的参照系。这种参照系不仅仅局限于 客、货最终产品成本，更涉及到各项作业的成本，是动态的、全过程 的。以此为参照，企业就知道哪些作业符合标准，哪些作业还有潜力 可挖，哪些作业还有一定的弹性空间，使之在管理中做到有的放矢。 标准成本是为各局之问进行运输工作及各种服务相互清算时， 使其成本得到合理补偿，取得与各自支出相匹配的所得，提供了尺度。 它是在全路统一运价条件下，确定各局模拟区域运价的基础。可见， 在铁路运输成本管理中引进并推行标准成本，是实现企业成本管理科 学化、现代化的重要步骤，对企业进一步走向市场、实现现代企业制 度具有深远意义。 9 我国铁路返输企业标准成本测定方法的实施过程 2 1 我国铁路运输企业标准成本测定的思路 所谓标准，它是成果测试的一项基准。它代表种应达成的优秀程度， 也是我们已达成的成果的测试依据。在成本控制方面，我们采用标准是用 来测度在一定的支出范围内，我们的经营情况的好坏。所谓标准成本，它 是在保证运输生产安全正常进行前提下，在铁路运输企业已达到的生产技 术水平和有效经营管理的条件下，完成一定运输产品所发生的耗费。它是 经过认真溺查、分析和技术测定而制定的，是按照成本项目反映的、应当 发生的单位产品成本目标，因而可以作为控制成本开支、评价实际成本、 衡量成本控制绩效的依据和尺度的一种目标成本。在标准成本中，基本上 排除了不应该发生的“浪费”，因此也被认为是一种“应该成本”。 铁路运输企业在钡4 定标准成本时，考虑到测定标准成本的时间间隔， 测定过程数据获取的难易程度及成本水平等因素，铁路运输企业选用正常 标准成本作为测定的标准并以作业成本理论为依据，主要采用作业成本 法。 作业成本是以生产作业环节或过程为计算、分析对象进行成本计算 的。南于任何产品的生产与制造都是通过生产作业环节和作业过程逐步完 成的因而，作业成本理论认为成本的产生，正是由于这些环节和作业过 程耗费了人t 、原材料等形成的，因而作业过程和作业环节是成本形成的 根本原因。作业成本的计算与分析是针对产品成本不断累加，生产过程结 束，产品成本最终形成。当成本水平过高时，首先从生产过程和作业环节 设计卜进行优化，消除了不合理作业环节，等于消除了成本形成的原因， 也就等于降低了成本。与产品成本理论最大的区别是按生产作业过程计算 成本而不是按最终产品计算成本。 铁路运输产品是南许多中间作业( 如车、机、工、电、辆各部门作 业) 或中间作业联劳协作共同完成的，而运输产品成本则可以看作是由中 间作业成本累加形成。中间作业成本也可进一步分解为若干作业项目成本 累加形成。南此可见，作业成本法在测定铁路运输企业标准成本中具有较 北方交通人学硕士学位论文 好的适应性。铁路运输企业在运用作业成本法对标准成本进行测定时有两 个关键技术点：一是测定完成一定运输产品或完成一定中间作业相对应的 运营作业指标量；二是依照中间作业与其支出耗费之间的依存关系，运用 一定方法计算测定中间作业的变动成本和固定成本。 2 1 1 运输作业过程的划分和运营作业搁标量的确定 m 运输作业过程的划分 计算完成一定运输产品的运输成本必须先计算各个中间作业的成 本，并将其叠加起来。这就首先必须明确铁路各种运输都需要哪些中间作 业，即铁路运输作业的划分问题；其次必须分析影响每项作业活动的成本 动因即运营作业量指标是什么，然后才能计算每个中间作业的成本。 铁路运输过程具有高度的连续性，在点多、线长的条件下，组织货物 装卸、旅客乘降和列车安令运行，各部门必须协同工作，并要求各个环节 有严密的组织，服从统一调度和指挥，才能持续不断、安全、迅速、有效 地运送旅客和货物。我国铁路目前完成客货运输的直接作业部门是车务、 机务、车辆、列车服务、下务、电务( 信号) 部门，管理、房建、通信、 水电等部门为直接作业部门服务，经过的主要运输环节是发送、中转、运 行和到达。可用网2 一l ，表示。 图2 - 1 运输作业过程划分 我国铁路返输企业标准成本测定方法的实施过程 对运输作业过程的划分，以下分别客运、货运加以说明。 旅客运输作业过程的分解，如图2 - 2 ： 图2 - 2 旅客运输作业过程划分 货物运输作业过程的分解，如图2 - 3 图2 - 3 货物运输作业过程划分 2 编组站调 集装箱中转 货物 运输 j e 方变通人学硕士学位论文 b 运营作业指标的确定 由于运输生产“联动机”的特点，最终产品周转量与各项中间 作业过程应存在必然联系，即一定量的周转量是通过完成一定量的中间作 业过程实现的。而无论是中间作业过程，还是具体作业项目，都应能通过 作业指标设置描述出来。铁路运输生产分为客运、货运两部分，通常考虑 以下三个因素：( 1 ) 计量运营指标成本的高低；( 2 ) 选定的运营指标与实 际作业消耗间的相关性；( 3 ) - 运输生产的特点，铁道部设置了以下十八项 运营指标来描述客、货运生产过程。这十八项指标分别为： 客运部分：霭霪髑瓣繁 旅客发送量、行包发到量、行包中转量、客运机车公里、客运总重 吨公里、客车车辆公里、线路通过总重吨公里( 客运) 、列车公里( 客运) 货运部分：蟹帮秀转重 货物发到量、货物中转量、货运机车走行公里、货运总重吨公里、 调车作业辆、货车使用费辆数、线路通过总重吨公里( 货运) 、列车公里 ( 货运) c 标准成本与作业成本的关系和归集界定原则 在对中间作业和相应的作业支出范围进行界定的基础上，将运输企 业标准成本测定分成两大类：( 1 ) 可以确定相应中间作业指标的项目，对 这些项目用回归分析等方法分析、确定中间作业的成本变动率、变动成本 和固定成本，进而计算伞音睁作业成本和单位作业成本，将这类方法称为作 业成本测定法、，这类测定t 作量是相当大的，是标准成本测定的主题；( 2 ) 不能确定相应作业指标的支出项目，这类支出耗费或不能简单归于某一中 间作业，或与整个企业或部门生产经营管理都相关，因此，对这部分成本 费用按预算管理方式核定支出总额。 其计算公式为： 标准成本 = 各项作业成本+ 预算核定 = ( 各项作业单位成本作业量) + 预算核定 = ( 各项作业单位变动成本作业量+ 固定成本) + 预算成本 按照标准成本测定两大类划分思路，在现行铁路运输成本费用核算 我国铁路运输企业标准成本测定方法的实施过程 规程基础上，对于中间作业与其相应的成本费用科目( 项目) 和内容的归 集，进行科学合理的界定。界定的基本原则是首先尽量反映出各中间作业 的伞成本内容；其次作业与其耗费关系密切，将与某项作业关联密切的支 出耗费归人该项运营作业之中。 标准成本、作业成本及运营作业指标之间的关系如表2 1 ： 表2 1 标准成本啕作业成煅营怍j 血浣间的对应关系表 运营作业 作业过程及部门作业成本对应成本费用范围 指标 与旅客发送作业有关的人工、车 发到作业旅客发送作业成本发送千人 站旅客服务等支出 乍 臌到作业成本 行包发到与行包发到作业相关的人员工资 务 j 包运输千件及行李房支出等 作业行包中转 泡中转作业成本 千件 行包中转有关费用 客 机车牵引客运机车公里作业客运机车与客运机车真走行相关的 员工 机作业( 分成本公里资、运用、检惨等支出 务牵引动力客运机下牵引总重客运总重 】点 别1呱公里作业成本吨公里 机车运行用燃料、电力支出 下下辆运载 客运下辆运 j 作业 客车车辆 与客车走行相关的人员工资、运 辆作业成本公里 用、检修等支出 发到作业货物发 h 作业成本 货物发到货运站及货运发到作业人员工资 市 千吨及相关支出等 务货物中转 标 中转作业货物中转作业成本货物中转、装卸相关支出 千吨 货 机车牵引货运机车公里作业货运机车与货运机车相关的人员工资、运 准机 作业( 分成本公里用、检修等支出 牵引动力货运机下牵引总重货运总重 筹棚牟牵引燃料、电力支出 别)j h 呓世作业成本吨公里 成 压 编 调车作业 编解( 取送) 车辆发生的人员工 组编解作业货车编解作业成本 站 量资、专用调车机车等支出 午货车运载 货车使用与货车运用走行检修相关的人员 太 货午运 r 作业成本 辆作业 费辆散工资、车辆折旧等支出 ji 轨道线路 线路通过 馗 务基出作业 i 务作业成本总重吨公 工务部门的支出( 含编组站部 营里 分) 下电列乍运行 部 务电务堤备电务作业成本列车公里 电务部门信号支出( 含编组站部 基作业 分) 础 房下站、站 节站、站舍成本 发送千 建禽人、千吨 车站房屋建筑物相关支出 按预算方式核定的 管理 工成本、管理设备大修及 成本折1 日、管理费用、营业外净支 北方交通人学硕士学位论文 2 1 2 i 作业成本中变动与固定成本计算分析模型的设定 按运输生产各种支出耗费与中间作业量的关系胙业成本可划分为固 定成本、变动成本和半变动成本三类。固定成本是指一定时期一定运量( 或 作业量) 范围内，不直接受运量( 或作业量) 变动的影响而能保持固定不变 的成本；变动成本是指一定时期一定运量( 或作业量) 范围内，直接随运 量( 或作业量) 变动而变化的成本；半变动成本指介于固定变动成 本之间一类的成本，实际情况下，大量的成本项目属于此类。 在一般情况下，作业成本中固定变动关系可以用以下一元线性 回归方程表述，即模型l ： y = a + b x 其中：a _ 一固定成本参数 r 碴动成本参数 x 作业指标 r 作业成本 一元回归分析模型，对某企业若干年的时间序列自回归是可行的，因 为一般情况下企业规模、主要生产条件不会发生巨大变化。但是，对于同 类企业由于各个企业规模大小不一，如人员数量、线路里程、生产设备数 量、运输能力等方面差异很大，有的大铁路局的个分局与一个小铁路局 相当，因此，同样的作业成本，其中固定变动成本基础总量的大小 是不一样的。所以为了更科学合理准确地反映和衡量差异，在学习和借 鉴北美铁路成本计算成功经验的基础上，结合我国铁路实际，对上述一元 线性回归分析模型进行扩张，引入规模变量。 模型2 ： y = a k + h x 模型3 ： y = a k + b x + c 其中：k 规模变量 c 固定支出参数 在这里，规模变量k c z 称运能变量或约束变量) 是反映同类型企业中 各企业( 铁路局) 不同客观生产条件和能力规模的指标变量。根据不同的作 我国铁路运输企业标准成本测定方法的实施过程 业成本，。选取和建市既与该项作业发生过程和支出关系密切，又能体现同 类企业不同生产能力和规模的数量指标。 表她各作业过程的规模变量表 中间作业过程指标规模变量 旅客发送量千人客运站设计运量或换算面积 行包发到千件 行包房换算面积 行包中转千件行包房换算面积 货物发送千吨货运站换算面积 货物中转千吨装卸线有效长度 机车公里( 分客货、蒸内电)牵引线路长度、机车台数 机车总重吨公里( 分客货、蒸内电)牵引线路长度、机车台数 客车车辆公里配备辆数 线路通过总重吨公里线路延展长度 列车公里 信号设备换算道岔、营业公里 2 1 3 模型的选取和变动率的计算 t 模型样本点的选取 理论卜，回归分析方程样本点( ) 【；y 数据对) 至少应在1 0 个以上。若 以某一个企业( 铁路局) 自身十年数据运用一元回归模型可解决固定变 动成本分析，并得出相应的变动率。但由于目前现有的成本资料不具备这 个条件： ( 1 ) 近十年来会计制度变革，成本科目变动数次，没有稳定的数据来 源，仅有9 4 年至今几年的数据，不够十年。 ( 2 ) 样本点跨越时间过长，材料、人工费等价格指数、设备变动、甚 至局界都有变化。 回归分析用的数据集有三种类型：第一种“横向”数据是在同 一时期内从多个运输企业取得的数据；第二种“时序”数据是取一 个运输企业的历史发展数据；第三种“组合”数据是在一定时期内 收集的多个运输企业的数据。根据以上分析，建议铁路运输企业采用以 “组合”数据样本为主、组合型与时序型样本集相结合的方法选择样本 北方交通人学硕士学位论文 集，即选取1 9 9 4 年一1 9 9 6 年各运输企业的中间作业成本及中间作业指 标数据。 b 模型的选择 对2 1 2 中提到的三个模型，将各种备选的自变量、规模变量及分组 支出科目组合代人卜述三种模型分析计算，通过计算机系统软件包进行统 计检验、平稳f 生检验，选定函数关系较为贴近实际经验估计的方程组。每 组公式都包括三个分年度数据的方程式，确定为计算作业成本所用的成本 模型。 c 变动率的计算 首先使用假设模型及组合数据y 、x 、k 代人e 述三个公式进行分析 计算。通过回归分析的数理统计手段确定全路平均的a 、b 值。然后在a 、 b 值同比的假设前提下，利用伞路平均a 、b 值计算出各企业的变动率。 具体修正方法是： 某企业运营指标t 作量x 。，运能量k ，假定某类中间作业全路的单 位运营作业指标支出为b ，单位规模变量指标支出为a ： 同比假设：a i a = b b a ，b i 为某企业相应参数 在同比假设基本成市的条件下，计算该企业的变动率，公式为： 该企业的变动率a = 丐舌矗r 判断a 、b 值是否基本同比及变动率a 选取的基本方法是：按上述公 式逐一计算各年变动率，进行稳定性检验，若通过检验则认为基本同比， 同时确定变动率，否则要进行修正。 2 1 4 计算过程 下面以货车运行作业成本为例，进行作业成本计算步骤的说明。 第一步：收集1 9 9 4 年一1 9 9 6 年各铁路分局与货车运载作业相关的支 出y 运。，以及货车运载作业指标量x ，货运k 。 其中：i _ l l o ，表示各铁路分局 k = l 一3 ，表示各年度，分别为9 4 9 6 年度 我国铁路返输企业标准成本测定方法的实施过程 这样，一项作业成本就有1 0 3 = 3 0 个样本点。 y 货返。、x 货远。为下一步进行回归数理统计分析的样本点，统称为回 归值。 第二步：将第一步收集的样本点数据代人相关回归分析方程式，求 出整个路局的货车运载作业参数a 和b 。 第三步：南路局的a 舱、h 艇，运用各分局的) ( i 货运。，计算各分局 的变动率a 健。，并进行变动率稳定性检验和d ；货运的选取。 b 货运x 货运k 旺l 货运f 瓦西医磊面 第四步：计算作业成本的对标值及单位作业对标值。 单位作业对标值计算公式： ，雠炉专 其中：x 尚。“某局货车运载作业指标对标值 y m 。厂一某局与货车运载作业相关支出的对标值 y 淌。广一某局单位货车运载作业对标值 第五步：计算标准成本运营作业指标量 标准成本作业指标量= 标准成本周转量作业标准系数 第六步：计算作业成本标准值 y 货1 厶枷、= ( 1 一“雠) y 肯垃埘+ 0 【货运y i 货运对x 货运标 其中：x m 。_ 一标准成本货车运载作业指标量： 2 1 5 标准成本总量及单位标准成本的计算 从卜述计算过程，可以分别得出客、货十六项作业成本标准值，这样 某分局标准成本总量( s t a n d a r de 6 s t ) s c 分脯的计算公式如下： s c 。：訾y 。，一氏。 j = 1 1 6 2 主。 1 。分局i y 分蛳，d 分局j y 分局j 对x 分局，嗣+ p 分局标 ，f l ，j 交通人半硕七学位论文 图2 4 标；隹成本测定程序流程图 数据来源于沈阳铁路局已经改动过的数字，但这些数字仍然是标准成 本测定的范例、 我们以货车运行作业为例计算货车运行作业成本，收集9 4 、9 5 、9 6 年各分局的x 、y 值。 a 收集9 4 、9 5 、9 6 年各分局x 、y 值 9 我国铁路运输企业标准成本测定方法的实施过程 表弘39 4 、9 5 、9 6 三年各分局的x 、y 值表单位：- a t x 埘x 惦x 1 长春分局 1 8 7 7 1 3 91 9 7 4 1 5 51 8 7 7 1 3 9 8 4 4 7 1 2 9 2 7 8 5 2 彰1 6 2 7 4 沈阳分局 5 0 7 7 9 7 14 9 1 2 7 2 95 0 7 7 9 7 12 2 8 5 0 8 62 3 0 8 9 8 12 4 1 4 0 4 3 大连分局 1 4 4 7 5 1 l1 3 2 8 5 5 51 4 4 7 5 1 l6 5 1 3 8 06 ：弭4 2 16 5 7 5 6 5 丹东分局 8 3 6 8 5 38 6 5 8 6 28 3 6 8 5 33 7 6 5 8 34 0 6 9 5 54 4 3 5 2 2 瑞州分局 3 4 7 3 0 7 03 5 4 2 8 2 3 3 4 7 3 0 7 01 5 6 4 4 9 21 6 6 5 1 2 6 1 8 1 1 9 3 9 通辽分局 1 3 0 8 8 8 2 1 4 1 7 4 3 41 3 0 8 8 8 25 8 8 6 5 16 6 6 1 9 47 1 7 1 9 5 白城分局 9 1 7 6 7 l9 8 3 8 5 99 1 7 6 7 14 1 2 9 5 1 6 2 4 1 44 7 4 4 4 0 吉林分局 8 1 9 8 1 9 8 2 8 2 1 98 1 9 8 1 93 6 8 9 2 l3 8 9 2 6 33 9 8 1 7 1 通化分局 7 6 1 6 6 98 0 5 6 9 27 6 1 6 6 93 4 3 6 8 63 7 8 6 7 54 1 3 9 4 2 图们分局 2 4 2 0 7 52 6 1 1 3 22 4 2 0 7 51 0 8 9 3 41 2 2 7 3 21 2 3 0 0 5 分局合计1 6 7 6 姗1 6 9 2 1 6 7 6 2 鲫 7 5 4 5 3 9 67 9 5 2 6 1 48 3 8 0 0 9 5 其中：y 为9 4 、9 5 、9 6 三年货车运用车数回归金额 x 为9 4 、9 5 、9 6 三年货车运用车数工作量 h 将收集到的y 值和x 值输入计算机，代人相关的回归分析方程 式，进行回归分析，得出下列结果： 同定成本参数a = 1 0 0 6 5 变动成本参数h = 0 4 7 1 = o 9 8 7 一+ l ，说明x 与y 基本卜正相关，可近似写成y = 1 0 0 6 5 + 0 4 7 x 的形式 n 将a 、h 值及沈阳分局的三年x 、y 值输入计算机，计算三年的成 本变动率并进行稳定性检验，最后得出o r = 0 9 8 7 d 计算货车运载作业的对标值 与货车运载作业相对应的耗费范围为：与货车运用走行、检修相关的 人员t _ 资、车辆折旧等支出，其对应的支出科目为：1 0 0 2 3 ，1 0 0 3 3 ， 1 0 0 3 6 ，1 3 1 0 - 1 3 1 3 ，1