财务报表(3)

第九章财务会计报告,引子：孙子。谋攻篇中说：“知已知彼，百战不殆；不知彼而知已，一胜一负；不知彼，不知已，每战必殆。”问题：企业如何做到知已知彼？1、概述会计信息以何种形式传递给使用者？会计报告：即包括会计主体对外提供的财务报告，又包括为企业内部管理服务，不对外提供的报告成本报告。财务报表：依据日常账簿资料，按照预先设计的指标体系，运用表格形式，对会计主体某一时点的财务状况及其变动和一定时期的经营业绩等进行综合反映的书面文件。,财务报告：不仅包括财务报表，而且包括传递直接或间接地与会计系统所提供的信息（即有关企业的资源、债务、赢得等方面的信息）有关的各种信息的其他手段。基本财务报表及其数量关系基本财务报表包括利润表、资产负债表和现金流量表。其中利润表是连接期初和期末资产负债表的桥梁，现金流量表是连接资产负债表和利润表的桥梁。利润表的编制依据“收入-费用=利润”这一关系。资产负债表的编制依据会计衡等式，即“资产=负债+所有者权益”现金流量表的编制依据现金的流动的来龙去脉，即“现金流入-现金流出=现金增加或减少=期末现金-期初现金”。,第九章财务会计报告,2、利润表：具体期间的业绩利润表是反映企业在一定时期经营成果的报表。是一张动态报表，它反映某一会计期间内发生的资金耗费及补偿情况。利润表的作用在于：了解企业利润或亏损的形成情况，分析盈亏增减变化的原因，评价企业经济效益水平，预测未来盈亏趋势。格式：表首（编表单位的名称、报表名称、提供信息的期间、所用货币的名称和讲师单位等，这些体现了会计基本假设的要求。）表体：编制方法：,第九章财务会计报告,表外披露是指在财务报表之外的会计信息披露，是一种重要的会计信息披露方式，它用于披露有助于信息使用者进行经济决策、但由于受会计确认和计量原则的限制无法在表内披露的会计信息（即表外信息）表外披露的主要内容报表项目注释；由于报表内容日益复杂化，表内某些些信息若不加以必要的说明或补充，将在一定程度上引起会计信息使用者的困惑。因此，在表外通过注释对表内项目进行解释和说明成为一种十分必要的手段。例如，固定资产原价中有多少属于融资租入的固定资产，固定资产的原价、重置价值和净值各是多少等内容就可以在表外对其进行进一步的补充说明。,第九章财务会计报告,会计政策揭示：为了帮助会计信息使用者充分理解财务报表，会计人员在提供财务报表的同时，必须揭示企业采用的会计政策，并对有关项目作出具体说明。会计政策是企业进行会计确认、计量、记录和报告时采用的原则、方法及程序。因此，在会计事项具有两种以上的可供选择的会计处理原则及程序的条件下，企业应明确指明采用的具体会计政策。会计信息使用者依据这些会计超生政策的揭示作出自己的判断；会计信息提供者依据这些会计政策，明确表达所采用的会计处理原则、程序，以正确反映企业的财务状况和经营成果。,第九章财务会计报告,重大事件：重大事件是表外披露的一项重要内容。中国证监会发布的公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号（年度报告的内容与格式）对我国上市公司年报的内容与格式做了统一的规范，要求披露：重大诉讼、仲裁事项；收购兼并或资产重组事项；重大关联交易事项；增资扩股事项；会计师事务所变动情况说明；重要人事变动以及其他重大事件（含担保、抵押行等）。,预测信息：预测信息是建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上，反映企业预期经营成果、财务状况和财务状况变动的会计信息。近几年来，投资者、债权人和社会公众广泛要求公司揭示预测财务信息，越来越多的企业自愿提供预测信息，以便提高企业的形象。我国年度报告的内容与格式对此未做硬性规定。环境信息：随着人类对生存环境质量的日益重视，越来越多的国家和组织都要求或建议企业提供环境信息。由于立法的进展、消费者的压力和费用的不断上涨，特别是废物处理费用的不断上涨，原来不认为环保问题会引起财务方面的关注的企业，也会对环境信息作出重新评价。,第九章财务会计报告,人力资源信息：在学者指出，未来资产的定义应作一定的修正，以便能够涵括人力资源。在随着市场化、国际化进程而来的日益广深的激烈竞争中，起决定性作用的是以知识和技能取胜的人。在表外披露中提供有关人力资源信息显得既现实又有意义。增值信息：增值的概念是会计发展的重要方向。这里所说的“增值”，是指产品价值中扣除“转移价值”处新增加的价值，相当于通常所说的“净产值”。所以，“增值”是比“利润”更为广泛的一个概念，“利润”只是“增值”的一部分。增值信息有助于正确评价企业的经营成果，有助于全面反映企业的分配关系，也有助于尽早建立国民经济核算体系。作为一项会计改革措施，增值信息纳入财务报告表外披露是值得提倡的。,第九章财务会计报告,衍生金融工具：是指其价值由资产、利率、汇率、指数等衍生的交易契约，包括远期契约、选择权、期货、及其他性质类似的金融工具。衍生金融工具涉及市场风险、企业风险、流动性风险、信用风险、操作风险、结算风险和法律风险等多种风险，如何在财务报告中对其进行恰当地披露和揭示是会计理论和实务工作者的一项迫切需要解决的课题。物价变动信息：严格说，物价变动信息不属于表外披露的必要组成部分，物价变动信息的是否提供在很大程度上决定于客观经济环境。在物价稳定的经济环境中，物价变动信息不受重视，企业通常不提供此类信息，会计信息使用者对此也无强烈的愿望；在物价波动起伏较大的经济环境中，物价变动信息的重要性急剧止升，物价变动信息成为会计信息使用者正确评价企业财务状况和经营成果的重要参考信息。,第九章财务会计报告,分部信息：关联方关系及其交易：随着对外经济交往的不断扩大，企业通过扩股、参股、业务往来等途径与外单位建立了密切的关系。企业与这些关联方之间的交易有时不能能正常交易来加以衡量，为了某种利益，关联方交易可能与市场经济规律背道而驰。例如，向关联方企业高价买进材料，低价卖出产品。因此，披露关联方关系及其交易是正确理解企业财务状况和经营成果的一个重要先决条件。表外披露的主要形式旁注：对报表项目作简单的补充、解释，列示构成项目的具体金额，按替代性计价法得出的金额，需参阅其他报表或报表其他部分的说明。,第九章财务会计报告,底注：在财务报表后面用文字和数据传输非数量信息，说明经营环境状况、补充财务信息、揭示会计政策，重要事项、分析财务信息。附表：用表格形式进行详尽说明，表现形式规范，拟定量信息为主，如各种资产、负债、收支明细表。其他财务报告：提供为会计信息使用者所需要，却难以在基本财务报表中反映的次要信息，反映的内容能构成独立的会计体系，能通过设立账户来核算有关成本、费用、收益，形成其他财务报告体系，如：绿色会计、人力资源会计等。还有选择与基本财务报表不同的计量属性形成的其他财务报告，如：物价变动报告。,第九章财务会计报告,导引：前面学习了会计凭证及账务处理、会计账簿，对账结账、财产清查，那么，在核实账实相符的基础上，应当向会计信息的使用者提供相关的会计信息，这就是我们要说明的会计报表的内容，下面我们先来学习会计报告概述，,第九章财务会计报告,第一节财务会计报告概述,第九章财务会计报告,第一节财务会计报告概述,一、编制财务报告的意义财务报告：是指企业对外提供的反应企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。为会计信息使用者提供各种相关可靠的会计信息。,国家经济管理部门（计划、财政、税务、审计等）进行宏观调控和管理的信息源。,企业内部加强经济管理的重要依据。,企业的利害关系人了解企业的财务状况和经营成果，并据以作出决策的重要依据。,二、财务报告的组成财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。（一）对外报送的财务报表主表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益增减变动表附表：资产减值准备明细表、应交增值税明细表。,第九章财务会计报告,第一节财务会计报告概述,第九章财务会计报告,（二）会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（对报表信息的详细说明。）披露内容：财务报表的编制基础遵循会计准则的说明重要会计政策的说明重要会计估计的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明对已在资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明。或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。（三）其他需要披露的资料：对报表的编制单位和依据等的说明。,第一节财务会计报告概述,三、企业会计报表的种类按编制时期分类：日报、周报、旬报、月报、季报和年报按编制单位分：单位报表和汇总报表按报送对象分类：对外报送的报表和对内报送的报表按投资者与被投资者关系：合并报表和个别报表四、财务会计报表设计原则和内容1、原则P1842、内容P185五、财务会计报表列报的基本要求P1861、列报基础2、重要性判断3、正常营业周期4、终止经营,第九章财务会计报告,第一节财务会计报告概述,第九章财务会计报告,六、财务报表的编制要求(质量要求)（一）数字真实（二）内容完整（三）计算准确（四）编报及时（五）指标可比,第九章财务会计报告,一、资产负债表的内含和特点1、内涵：反映企业在某一特定日期财务状况的报表。2、特点：静态的报表3、依据：“资产=负债+所有者权益”基本公式4、作用：二、资产负债表的结构、内容（一）结构1、资产类项目：按流动性大小、或变现能力的强弱，分为流动资产和非流动资产。,第二节资产负债表,第九章财务会计报告,2、负债类项目：按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债和长期负债。按流动性排列。3、所有者权益项目：按其来源划分，实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。按永久性程度排列，程度高的排在前。权益按权益顺序排列。比较资产负债表（两年期）（二）格式1、报告式：又称垂直式。2、账户式：即丁字形账户式（我国会计人员习惯于使用账户式）三、资产负债表的编制（一）资产负债表各项目的填制（P192-195）,第二节资产负债表,第九章财务会计报告,第二节资产负债表,1、年初数、期末数2、货币资金,一般根据上年末“资产负债表”的“期末数填列”,根据有关总账、明细账户期末余额直接或计算填列。,第二节资产负债表,3、应收账款预收账款,第九章财务会计报告,填入“资产负债表”中的“应收账款”项=10000+15000+3000=28000,填入“资产负债表”中的“预收账款”项=5000+7000=12000,第二节资产负债表,4、应付账款预付账款,第九章财务会计报告,填入“资产负债表”中的“应付账款”项=10000+15000+3000=28000,填入“资产负债表”中的“预付账款”项=5000+7000=12000,5、存货,第九章财务会计报告,第二节资产负债表,填入“资产负债表”中“存货”项目=2700+5000+9000=16700,6、固定资产7、未分配利润1-11月根据“本年利润”和“利润分配”账户相加减后的余额填列。12月末时，“本年利润”转入“利润分配”，直接根据“利润分配”账户填入。,第九章财务会计报告,第二节资产负债表,填入“资产负债表”中“固定资产”项目=50万-2万=48万,第九章财务会计报告,（二）资产负债表具体项目的几种填列方法1、直接根据总分类账户余额填制，如“实收资本”等2、根据若干个总分类账户余额分析计算填列，如“存货”、“货币资金”、“本年利润”。3、根据有关明细分类账户余额分析计算填列，如“应收账款”和“预收账款”“应付账款”和“预付账款”“待摊费用”和“预提费用”4、根据总账科目和明细分类的余额分析计算填列，如“长期借款”。5、根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。,第二节资产负债表,10万元,8万（2010/5-2013/5，三年期，现在是2011年/5）,2万（2009/12-2011/12，二年期，现在是2011/5，不到一年时间）,填入“一年内到期的非流动负债”,填入“长期借款”,第九章财务会计报告,一、利润表的概念1、概念：利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。2、特点：动态的报表3、依据：“收入费用=利润”这一平衡公式4、作用：二、利润表的结构和内容（一）多步式利润表多步式利润表是通过多步计算求出当期利润。,第三节利润表,第九章财务会计报告,（二）单步式利润表是将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一起，两者相减，通过一次计算得出当期损益。三、利润表的编制（结合P197表、P198-199填列及填列方法、P178表同时讲解）（一）利润表各项目的填列1、“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数。应根据本月数与前期累计数填列。2、“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。根据收入类和费用类账户的本期发生额填列，或根据结账前的余额填列。3、其他项目根据各有关账户本期发生额分析填列。4、利润总额如出现亏损以“”填列。四、利润表具体项目的几种填列方法1、根据账户的发生额分析填列2、根据报表项目之间的关系计算填列。3、根据有关账户的发生额直接填列。,第九章财务会计报告,目前财务报表的局限性：这些局限性与目前已经被广泛接受的概念和原则有关。在这些概念和原则下，财务报表中并不反映：1、主观定性的因素，如职工的忠诚度。（反映客观定量）2、当前的市场价值和重置成本，如商标权。（历史成本）3、通货膨胀和机会成本等造成的影响。4、大多数会计报表中还包含估计数据（折旧）5、会计方法的可选择性也将意味着公司间财务报表数据的不可比。,第九章财务会计报告,一、报送：报送部门：如：国有企业一般要向上级主管部门（公司或管理局）、财政和税务机关及审计部门报送财务报告，同时还要向投资者、债权人及其他报表使用者报送财务报告；上市公司还应向证券机构和证监会等；国有企业还应报送同级国有资产管理部门。形式要求：1、对外报送前，由会计主管和企业负责人复核。2、依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。3、封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或月份、报出日期。4、由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章，设总会计师的企业应由总会计师签名并盖章。时间要求：1、月报于月份终了后6天内报出。2、季报于季度结束后15天内报出。3、半年报于年度中期结束后60天内报出。4、年报于年度终了后四个月内报出。二、审核1、技术性审核；2、内容性审核,第四节财务会计报表的报送、汇总和审批,资产负债表利润表,货币性资产流动负债结算性资产非流动负债存货资产长期负债长期资产所有者权益资产合计资本合计,收入费用利润,第五节财务会计报告的分析,第九章财务会计报告,一、财务报表分析的意义、目的、内容资产负债表：资产、负债、所有者权益利润表：收入、费用、利润,意义：定期事后总结分析、评价企业偿债能力、盈利能力,目的：对财务状况、经营成果、财务状况变动进行分析研究，获得对其经济决策有用的信息。,内容：1、资产、负债的分布和构成的变动情况，及负债经营情况及评价偿债能力。2、利润完成情况及盈利能力。3、现金流动增减变动的原因、状况、及付现能力。4、分析资金保全和增值情况，评价企业的财务状况。,第五节财务会计报告的分析,二、财务指标（AB=B/A）（一）偿债能力：1、长期偿债能力：资产负债率=负债总额/资产总额,衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映债权人债务的安全程度。,第五节财务会计报告的分析,2、短期偿债能力：流动比率=流动资产/流动负债，比率高好，存货积压？流动比率一般为2，但零库存管理流动比率要比有存货的要低，在制造企业中，速动资产和存货各占一半，为1.5就相当不错了。衡量企业流动资产在短期债务到期以前可以变为现金用于偿还流动负债的能力。速动比率=速动资产/流动负债，比率高好。速动资产=流动资产-存货=货币性资产+结算性资产。速动资产一般为1，反映企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。（二）盈利能力1、总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额100%衡量全部资产获利能力。2、净资产收益率=净资产/平均净资产100%,第五节财务会计报告的分析,3、营业利润率=利润总额营业收入净额100%衡量企业营业收入的收益水平。体现了企业主营业务利润对利润总额贡献及对企业全部收益的影响程度。4、成本费用利润率=利润总额营业成本100%衡量企业营业成本获利的水平。（三）营运能力营运资金=流动资产-流动负债周转率：在一个经营周期内周转几次叫周转率。周转天数：每完成一个完整的周期需要多少天。例：我用500万的资金达到1000万的销售收入，周转2次，平均一次180天。今年，我加速了，供不应求，500万的资金，取得了2000万的收入，周转4次，平均一次90天。一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快，营业周期长，说明资金周转速度慢。,第五节财务会计报告的分析,1、总资产周转率=营业收入净额/平均资产总额100%2、应收账款周转率=赊销收入平均应收账款余额100%反映应收账款的流动程度。赊销收入=营业收入现销收入平均应收账款余额=（期初应收账款+期末应收账款）23、存货周转率=销货成本平均存货衡量企业销售能力和存货是否适当。注：周转架起了两表的桥梁。假定我花10万元借教室，上课收费每次赚2万，利润率20%，这一年做了三次业务。分析：投资10万，赚了2万3=6万，60%（3次20%=6/10=60%，总资产报酬率）,第五节财务会计报告的分析,营运能力案例分析根据2006年年报，分析江淮汽车与同行营运能力的比较,江淮汽车福田汽车一汽四环一汽轿车总资产周转率1.893.231.601.23存货周转率11.729.769.106.62应收账款周转率45.3962.7011.38