成本会计学章.ppt

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,主要内容:各项费用要素的归集与分配及核算业务；辅助生产费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失与停工损失的归集与分配。,第一节各项要素费用的分配,本节主要讲解：1.原材料费用归集分配；2.工资及福利费用归集分配；3.折旧费用归集分配；4.其它费用归集分配。,一、要素费用分配概述（区分要素费用与成本项目）只需掌握费用要素分配的基本原理，其余可以举一反三。1、基本计算公式：费用分配率=待分配费用总额分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额费用分配率,2、要注意的地方:分配对象的选择分配标准应该容易确认、资料容易取得要素费用的分配过程编制各种费用分配表编制会计分录(记账凭证)登记总账、明细账,二、材料费用的分配原材料包括：原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。（一）原材料费用的分配分配标准：产品重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等,1、定额消耗量法第一种方法：原材料费用分配率=原材料实际费用总额各种产品的原材料定额消耗量之和某产品应分配的原材料费用=该产品的原材料定额消耗量原材料费用分配率其中：某产品的原材料定额消耗量=该产品实际产量单位产品原材料消耗定额,例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料费用6500000元，其中甲产品生产200件，单位消耗定额5000千克，乙产品生产100件，单位消耗定额3000千克。计算甲乙两种产品应负担的材料费用。甲产品定额耗用量：2005000乙产品定额耗用量：1003000费用分配率：6500000（20050001003000）=5（元/千克）甲产品负担的原材料费用：20050005=5000000（元）乙产品负担的原材料费用：10030005=1500000（元）缺陷：没有原材料实际消耗量，不便于考核,第二种方法（原材料定额消耗量比例法）原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量各种产品的原材料定额消耗量之和某产品应分配的原材料实际消耗量=该产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率某产品应分配的实际原材料费用=该产品应分配的原材料实际消耗量原材料单价,如上例：某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料2600000千克，每千克2.5元，共计6500000元，其中甲产品生产200件，单位消耗定额5000千克，乙产品生产100件，单位消耗定额3000千克，计算甲乙两种产品应负担的材料费用。消耗量分配率：（实际）2600000（20050001003000）=2（千克/件）甲产品负担的原材料消耗量：（实际）20050002=2000000（千克）乙产品负担的原材料消耗量：10030002=600000（千克）甲产品负担的原材料费用：20000002.5=5000000（元）乙产品负担的原材料费用：6000002.5=1500000（元）请问：两种方法的区别？结果相同吗？怎么核算？,练习：某企业基本生产车间生产甲乙产品，其中甲产品1000件，原材料单位消耗定额为8公斤；生产乙产品200件，原材料单位消耗定额为80公斤，两种产品共同耗用原材料24000公斤，每公斤4元。要求：按照定额消耗量比例法分配原材料费用。,2、定额费用法原材料费用分配率=原材料实际费用总额各种产品的原材料定额费用之和某产品应分配的原材料费用=该产品的原材料定额费用原材料费用分配率其中：某产品的原材料定额费用=该产品实际产量单位产品原材料费用定额,例：某企业生产甲、乙产品，耗用原材料费用共计62400元；本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额，甲产品120元，乙产品100元。要求：1、按照原材料定额费用比例法分配原材料费用。2、核算3、在计划成本法下如何核算（设材料成本差异率2%、-2%时）,原材料费用分配率：62400（220120256100）=1.2（元/件）甲产品负担的原材料费用：2201201.2=31680（元）乙产品负担的原材料费用：2561001.2=30720（元）,借：基本生产成本甲产品（直接材料）31680乙产品（直接材料）30720贷：原材料62400,借：基本生产成本甲产品（直接材料）633.60乙产品（直接材料）614.40贷：材料成本差异1248,在计划成本法下如何核算（设材料成本差异率2%、-2%时）,（二）燃料费用的分配1、注意科目的使用(1)在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细账中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。(2)在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级账户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2、分配标准3、核算（三）包装物的发出和摊销（四）低值易耗品摊销,三、外购动力费用的分配1、注意分配标准：部门间用数量；部门内有生产工时、机器工时、定额耗用量等2、核算（使用“应付账款”）原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。,四、职工薪酬的分配1、职工薪酬：企业支付给职工的劳动报酬。包括各种计时计件工资、奖金、各种津贴、补贴、职工福利费、社会保险费（医疗保险费、养老保险失业保险、工伤保险、生育保险等）、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。工资的原始记录：企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。,例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。,按30天计算日工资率日工资率8403028（元按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资（事假天数日标准工资）（病假天数日标准工资病假扣款率）840428228（190）8401125.6722.4(元)按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资该职工本月出勤天数日标准工资+病假天数日标准工资(1病假扣款率)28（1510）2289070050.4750.4(元),2、工资费用的分配标准-实际或定额工时3、计算公式生产工人工资分配率生产工人工资总额各产品实际（定额）工时之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率4、核算例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。甲产品定额总工时100011000（小时）乙产品定额总工时4002.51000（小时）丙产品定额总工时4502900（小时）生产工人工资分配率58000290020甲产品应负担工资费20100020000（元）乙产品应负担工资费20100020000（元）丙产品应负担工资费2090018000（元）,练习：某企业生产甲、乙产品，生产工人计时工资共计48160元；管理人员工资1840元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。要求：按定额工时比例分配甲、乙产品生产工人工资；编制会计分录。,销售费用,五、固定资产折旧费用的分配,练习：计算固定资产折旧额。固定资产折旧计算表2009年6月,答案：,六、其它费用除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、利息、费用性税金等其他费用的核算：1、应计入产品成本，借记“制造费用”账户；2、应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用”账户；3、根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用”账户。,第二节待摊费用和预提费用的归集和分配,本节主要讲解：1.待摊费用的概念与范围2.待摊费用的归集与分配3.预提费用的概念与范围4.预提费用的归集与分配,待摊费用资产类账户实际发生（先）分期摊销（后）尚未摊销完的费用,预提费用负债类账户实际发生（后）分期预提（先）已预提尚未支付的费用,1、企业11月预提银行短期借款利息4000元。借：财务费用4000贷：预提费用40002、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息已扣支。借：预提费用12000贷：银行存款120003、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为11000元，已扣支。借：预提费用12000贷：银行存款11000财务费用10004、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为14000元，已扣支。借：预提费用12000财务费用2000贷：银行存款14000,5、按月预提车间机器修理费2000元。借：制造费用2000贷：预提费用20006、本月车间发生修理业务，耗用原材料3500元，应付修理人员工资2800元，用现金支付修理费1600元。设已预提修理费7900元；借：预提费用7900贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金1600,假设已预提修理费7000元；借：预提费用7000制造费用900贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金1600假设已预提修理费8000元。借：预提费用8000贷：原材料3500应付职工薪酬2800库存现金1600制造费用100,第三节辅助生产费用的归集和分配,本节主要讲解的问题：1.辅助生产费用的意义2.辅助生产费用的归集3.辅助生产费用的分配方法4.各种辅助生产费用分配方法的选择,一、辅助生产费用的归集1、归集所使用的科目“辅助生产成本”2、归集的方式:两种,辅助生产成本（1）直接材料期末分配转入（2）直接人工受益对象（3）期末辅助生产车间制造费用分配转入按辅助生产车间产品品种或种类（成本项目）设明细账,第一种：,辅助生产成本（1）直接材料期末分配转入（2）直接人工受益对象（3）制造费用按辅助生产车间产品品种或种类（成本项目）设明细账,第二种：,（二）辅助生产费用的分配常用的分配方法：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法,1、直接分配法各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象，各辅助生产车间之间的产品供应及劳务提供不相互分配。计算公式：某种辅助生产成本分配率=该辅助生产车间成本总额/除辅助生产车间以外其他受益部门受益总量某受益部门应负担的辅助生产成本=该受益部门的受益量辅助生产成本分配率除辅助生产车间以外其他受益部门受益总量为：劳务总量-其他辅助车间耗用量或基本生产车间受益量+其他部门使用量受益量,例：某企业辅助生产成本分配表,电费分配率=10244/（79100-300=013（元/度）借：基本生产成本A产品4550（35000013）B产品5200销售费用130管理费用364贷：辅助生产成本配电车间10244,机修费用分配率：7200/（1200+1000+200+400=2.57（元/小时）借：基本生产成本A产品（辅助生产成本）3084（1200257）B产品（辅助生产成本）2570销售费用514管理费用1032贷：辅助生产成本机修车间7200,辅助生产车间其他受益部门甲车间乙车间丙车间基本生产厂部销售部门归集的费用abcA=a第一次分配a1a2a3a4a5B=b+a1第二次分配b1b2b3b4C=c+a2+b1第三次分配c1c2c3,2、顺序分配法（施惠量多，受惠量少排前面）各辅助生产车间按受益由少到多的顺序排列，排在前面的车间先将费用分配出去，不承担后面车间的费用；排在后面的车间后将费用分配出去，要承担前面车间的费用。,如上例：,排序：配电车间10244/79100=0.1295（元/度）应分出：0.1295300=39（元）机修车间7200/3000=2.4（元/小时）应分出：2.4200=480（元）结果：机修车间配电车间,分配：先：机修车间7200/3000=2.4（元/小时）借：基本生产成本A产品（辅助生产成本）2880（120024）B产品（辅助生产成本）2400辅助生产成本配电车间480（2.4200）销售费用480管理费用960贷：辅助生产成本机修车间7200,配电车间待分配费用：10244+480=10724（元）后：配电车间：电费分配率10724/（35000+40000+1000+2800）=0.136（元/度）借：基本生产成本A产品（辅助生产成本）4760（350000.136）B产品（辅助生产成本）5440销售费用136管理费用388贷：辅助生产成本配电车间10724,3、交互分配法首先将各个辅助生产车间的待分配费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后将交互分配调整后的费用向辅助生产车间以外的其它受益对象分配。计算公式：第一阶段：对内分配某辅助生产成本分配率=该辅助生产车间待分配成本总额/该辅助生产车间提供的受益量总和辅助生产车间应负担的其他辅助生产车间成本=该辅助生产车间的受益量某辅助生产成本分配率辅助生产车间交互分配后的成本总额=分配前总额-分给其他辅助生产车间成本额+分得的辅助生产成本额第二阶段：对外分配某辅助生产成本分配率=该辅助生产车间交互分配后的成本总额/辅助生产车间以外的受益对象接受的受益量总和某受益部门应负担的辅助生产成本=该受益部门的受益量辅助生产成本分配率,对内分配配电车间分配率：10244/79100=0.1295（元/度）机修车间受益额:0.1295300=39（元）机修车间分配率:7200/3000=2.4（元/小时）配电车间受益额：2.4200=480（元）借：辅助生产成本配电车间480贷：辅助生产成本机修车间480借：辅助生产成本机修车间39贷：辅助生产成本配电车间39配电车间交互分配后的成本总额：10244-39+480=10685（元）机修车间交互分配后的成本总额：7200-480+39=6759（元）,如上例：,对外分配配电车间分配率：10685/（79100-300）=0.1356（元/度）借：基本生产成本A产品4760（350000.1356）B产品5424销售费用135.6管理费用365.4贷：辅助生产成本配电车间10685机修车间分配率:6759/（3000-200）=2.4139（元/小时）借：基本生产成本A产品2897（12002.4139）B产品2413.9销售费用482.78管理费用965.32贷：辅助生产成本机修车间6759,对外分配的合并会计分录借：基本生产成本A产品（辅助生产成本）7657B产品（辅助生产成本）7837.9销售费用618.38管理费用1330.72贷：辅助生产成本配电车间10685机修车间6759,4、代数分配法：首先应用联立方程计算各种辅助生产产品的单位成本，然后同时向辅助生产内部和外部各受益对象一次进行分配。,如上例:设：x=每度电成本；y=每小时机修成本79100 x=10244+200y3000y=7200+300 xX=0.1356；Y=2.4098电费额：791000.1356=10725.96；机修额：30002.4098=7229.4,借：基本生产成本A产品4760（350000.1356）B产品5424销售费用135.6管理费用376.96辅助生产成本机修车间29.4贷：辅助生产成本配电车间10725.96借：基本生产成本A产品2891.76（12002.4098）B产品2409.8辅助生产成本配电车间481.96销售费用481.96管理费用963.92贷：辅助生产成本机修车间7229.4,练习：代数分配法分配辅助生产车间费用,5、计划成本分配法首先按辅助生产产品或劳务的计划成本向包括其他辅助生产车间在内的各受益对象分配各种辅助生产费用，然后将成本差异追加分配或全部计入管理费用。第一步：按计划成本分配辅助生产费用（实际耗用量计划单位成本）第二步：辅助生产车间实际成本=实际发生额+分得的计划成本第三步：实际成本-计划成本=差异入“管理费用”,第一步：借：基本生产成本A产品5250（350000.15）B产品6000（400000.15）辅助生产成本机修车间45（30000.15）销售费用150（10000.15）管理费用420（28000.15）贷：辅助生产成本配电车间11865（791000.15）借：基本生产成本A产品3000（12002.5）B产品2500（10002.5）辅助生产成本配电车间500（2002.5）销售费用500（2002.5）管理费用1000（4002.5）贷：辅助生产成本机修车间7500（30002.5）,第二步：配电车间实际成本：10244+500=10744配电车间计划成本:11865差异额：10744-11865=-1121机修车间实际成本：7200+45=7245机修车间计划成本：7500差异额：7245-7500=-255第三步：节约差（红字）借：管理费用1376贷：辅助生产成本配电车间1121机修车间255,第四节制造费用的归集和分配,本节主要讲解：1.制造费用的概念2.制造费用的归集3.制造费用的分配方法4.各种制造费用分配方法的选择,一、制造费用的归集1、制造费用的内容制造费用是指企业（车间、分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用一般包括工资及福利费，折旧费，修理费，租赁费，保险费，机物料消耗，低值易耗品摊销，运输费，取暖费，水电费，劳动保护费，办公费，差旅费，设计制图费，试验检验费，在产品盘亏、毁损和报废，季节性及修理期间的停工损失等。,2、制造费用的核算归集方法：在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，记入“制造费用”账户及其明细账的借方，同时计入“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等账户的贷方。,二、制造费用的分配制造费用分配率=制造费用总额/分配标准之和某种产品应负担的制造费用=该种产品分配标准分配率分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时等（一）生产工时比例法1、制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工时总额2、某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工时制造费用分配率（二）生产工人工资比例法1、制造费用分配率=制造费用总额/车间产品生产工人工资总额2、某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人工资制造费用分配率,（三）机器工时比例法1、制造费用分配率=制造费用总额/车间产品机器工时总额2、某种产品应分配的制造费用=该种产品生产机器工时制造费用分配率,制造费用分配表第一车间2009年5月,月末，应根据制造费用分配表中的有关数据，制造费用分配的会计分录如下：借：基本生产成本甲1800乙1200丙660贷：制造费用第一车间3660,（四）按年度计划分配率分配法1、年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各产品计划产量定额工时总额2、某月某种产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率实际（归集额）与计划（分配额）的差异，即“制造费用”账户月末余额，年终（+）计入12月份的产品成本中。,例：某企业基本生产车间全年制造费用计划总额为55296元，全年各产品的计划产量为：丙产品960件，丁产品768件，单位产品的工时定额为：丙产品6.4小时，丁产品4小时。本月（6月）制造费用实际发生额为5132.50元，本月各产品实际产量为：丙产品88件，丁产品80件。分配本月制造费用。本月制造费用分配计算如下：丙产品计划产量的定额工时=9606.4=6144（小时）；丁产品计划产量的定额工时7684=3072（小时）；制造费用计划分配率55296(6144+3072)=6；丙产品本月实际产量的定额工时886.4=563.2（小时）；丁产品本月实际产量的定额工时804=320（小时）；本月丙产品应负担制造费用563.26=3379.2（元）；本月丁产品应负担制造费用3206=1920（元）；该车间应分配转出的制造费用3779.2+1920=5299.2（元）。,第五节废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的归集和分配生产中的废品是指那些质量不符合技术标准的规定，不能按照原定用途加以利用的，或是只有通过加工修复后才能利用的产成品和半成品，而不论它们是在生产中发现的，还是在入库后发现。废品按其不符合技术标准的程度，分为可修复废品和不可修复废品两种。废品损失是指不可修复废品的生产成本扣除废品残值和应由过失人负担赔款后的净损失与可修复废品的修复费用之和。,在废品损失的归集与分配过程中，不可修复废品成本的计算是关键。不可修复废品成本通常是从该种产品的实际生产费用中区分成本项目计算确定的。按成本项目分别计算不可修复废品的实际成本的公式如下：,例、某企业生产甲产品1000件，其中100件为不可修复废品，废品残值20元，无赔偿。这种产品的成本资料如下：直接材料（一次投料）5100直接人工2280制造费用1500合计8880（1）设100件不可修复废品是在生产的最终阶段发生的，按成本项目别计算应负担的废品成本为：,废品损失为888-20元（残值）=868（元）,（2）假设10