外汇管理.docx

第一节外汇与外汇管理一、外汇的含义和种类（一）外汇的含义一般而言，外汇有动态和静态两种含义：动态意义上的外汇，是指人们将一种货币兑换成另一种货币，清偿国际间债权债务关系的行为，这个意义上的外汇概念等同于国际结算。静态意义上的外汇又有广义和狭义之分：广义的静态外汇是指一切用外币表示的资产；狭义的外汇是指以外币表示的可用于国际之间结算的支付手段。我国以及其他各国的外汇管理法令中一般沿用广义的静态外汇概念。根据2008年8月1日修改通过的中华人民共和国外汇管理条例（以下简称外汇管理条例）中规定，外汇是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：（1）外币现钞，包括纸币、铸币；（2）外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；（3）外币有价证券，包括债券、股票等；（4）特别提款权；（5）其他外汇资产。表1.1 常见外汇货币符号货币名称货币符号货币名称货币符号日元JPY美元USD英镑GBP欧元EUR瑞士法郎CHF德国马克DEM加拿大元CAD法国法郎FRF港币HKD澳大利亚元AUD芬兰马克FIM奥地利先令ATS爱尔兰镑IEP比利时法郎BEF卢森堡法郎LUF意大利里拉ITL葡萄牙埃斯库多PTE荷兰盾NLG印尼盾IDR西班牙比塞塔ESP新西兰元NZD马来西亚林吉特MYR俄罗斯卢布SUR菲律宾比索PHP韩国元KRW新加坡元SGD（二）外汇的分类1.自由外汇自由外汇又称“自由兑换外汇”、“现汇”，是指不需要外汇管理当局批准可以自由兑换成其他国家货币，或者是可以向第三者办理支付的外国货币及支付手段。世界上有50多种货币是可自由兑换货币，其中主要有美元、英镑、德国马克、日元、港币、瑞士法郎、新加坡元、加拿大元、澳大利亚元、丹麦克朗、挪威克朗、瑞典克朗、新西兰元等货币，以及用这些货币表示的汇票、支票、股票、债券等支付凭证和信用凭证。2.有限自由兑换外汇可以兑换的外汇中还有一种，有限自由兑换外汇。有限自由兑换外汇是指未经货币发行国批准，不能自由兑换成其他货币或对第三者进行支付的外汇。根据国际货币基金组织相关规定，对国际性经常往来的付款和资金转移有一定限制的货币均属于有限制性的自由兑换的货币。此类货币通常存在一个以上的汇率，外汇交易也常受限制。3.记账外汇记账外汇也叫“清算外汇”、“协定外汇”或“双边外汇”，是指记载在双方指定银行账户上的外汇，不能兑换成其他货币，也不能对第三者支付。这种外汇未经有关外汇管理部门的批准，则不能转换为别国货币，通常只能根据有关协定在协定国之间使用。在中国，按照不同的标准，外汇还有其他不同的分类。按外汇管制程度，外汇可以分为：现汇,外汇管理条例所称的四种外汇均属现汇，是可以立即作为国际结算的支付手段；额度外汇，国家批准的可以使用的外汇指标。如果想把指标换成现汇，必须按照国家外汇管理局公布的汇率牌价，用人民币在指标限额内向指定银行买进现汇，按规定用途使用。按交易性质，外汇可以分为：贸易外汇,来源于出口和支付进口的货款以及与进出口贸易有关的从属费用，如运费、保险费、样品、宣传、推销费用等所用的外汇；非贸易外汇，进出口贸易以外收支的外汇，如侨汇、旅游、港口、民航、保险、银行、对外承包工程等外汇收入和支出。按外汇使用权，外汇可以分为：中央外汇，一般由国家计委掌握，分配给中央所属部委.通过国家外汇管理局直接拨到地方各贸易公司或其他有关单位，但使用权仍属中央部委或其所属单位；地方外汇，中央政府每年拨给各省、自治区、直辖市使用的固定金额外汇，主要用于重点项目或拨给无外汇留成的区、县、局使用；专项外汇，根据需要由国家计委随时拨给并指定专门用途的外汇。二、外汇汇率（一）外汇汇率的含义外汇汇率亦称“外汇行市或汇价”，是一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率、比价或价格。由于世界各国货币的名称不同，币值不一，所以一国货币对其他国家的货币要规定一个兑换率，即汇率。（二）汇率的标价一个国家的外汇汇率，是以外国货币来标明本国货币的价格还是以本国货币来标明外国货币的价格，称为汇率标价。由于确定的标准不同，就产生了几种不同的外汇汇率标价方法。常用的标价方法包括直接标价法、间接标价法、美元标价法。1.直接标价法直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算折合若干单位的本国货币，如我国使用“100美元 682元人民币”的汇率时，就是直接标价法。在直接标价方法下，如果固定单位的外国货币兑换本国货币的数值增大，就称为外国货币汇率上升，表现为外国货币升值，本国货币贬值；反之，就是外国货币贬值，本国货币升值。比如以前的100美元可以兑换827元人民币，现在的100美元只能兑换667元人民币，显然是人民币升值，而美元相对贬值。2.间接标价法间接标价法是以本国货币为标准，用一定单位的本国货币来计算折合若干单位的外国货币。如英国使用1英磅1.6500美元，1英镑11.0864人民币的汇率时，就是间接标价法。目前只有如美国、英国、新西兰等少数国家采用这种方法对汇率进行标价。（三）汇率的分类表1.2 外汇牌价日期：2010年11月22日 单位：人民币/100外币币种交易单位中间价现汇买入价现钞买入价卖出价美元（USD）100664.01662.68657.37665.34港币（HKD）10085.6285.4584.8585.79欧元（EUR）100914.87911.21882.39918.53英镑（GBP）1001 065.941 061.681 028.101 070.20日元（JPY）1007.967.937.687.991.买入、卖出汇率及中间、现钞汇率这是站在银行的角度，根据银行买卖外汇时所使用的汇率进行区分。（1）买入汇率买入汇率又称为买入价，是指银行向持汇人（包含企业）买进外汇时所标明的汇率。比如表1.2中，100美元的买入价是662.68元人民币，意味着银行买入持汇人（包含企业）100美元时，会向持汇人（企业）支付662.68元人民币。（2）卖出汇率卖出汇率又称为卖出价，是指银行向购汇人（包含企业）卖出外汇时所标明的汇率。比如表1.2中，100美元的卖出价是665.34元人民币，意味着银行卖出100美元给持汇人（包含企业）时，会向持汇人（企业）收取665.34元人民币。（3）中间汇率中间汇率又称中间价，是买入价与卖出价的平均价格，等于买入价加卖出价之和除以2。比如表1.2中，100美元的中间价是664.01元人民币，等于（662.68665.34）/2。（4）现钞汇率现钞汇率又称现钞买卖价，是银行买入或卖出外币现钞时所使用的汇率。比如表1.2中，100美元的现钞买入价是657.37元人民币。也就是说，您拿着100美元现钞到银行兑换人民币，可以得到657.37元人民币。2.电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率在实际工作中，银行对外汇交易支付的通知方式有很多，根据外汇交易支付通知方式的不同，汇率可以分为电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率。（1）电汇汇率电汇汇率就是银行卖出外汇后，以电报为传递工具，通知其国外分行或代理行付款给收款人时所使用的一种汇率。电汇是国际资金转移中最为迅速的一种国际汇兑方式，能在一至三天内支付款项，银行无法利用客户的资金，因此电汇汇率最高。（2）信汇汇率信汇汇率就是在银行卖出外汇后，用信函方式通知付款地银行转付收款人时所使用的一种汇率。由于邮程需要时间相对较长，银行可在邮程期内利用客户的资金，因此信汇汇率较电汇汇率低。（3）票汇汇率票汇汇率是指银行在卖出外汇时，开立一张由其国外分支机构或代理行付款的汇票交给汇款人，让汇款人自带或寄往国外取款所使用的一种汇率。由于票汇汇率从卖出外汇到支付外汇有很长一段间隔时间，银行可以在这段时间内利用客户的资金，因此票汇汇率较电汇汇率低。3.即期汇率、远期汇率外汇汇率根据交易交割期限的时间长短可分为即期汇率和远期汇率。（1）即期汇率即期汇率就是在外汇买卖成交后的即期，也就是当天或在两个营业日内进行交割所使用的汇率。即期汇率是由当场交货时货币的供求关系情况决定的。（2）远期汇率远期汇率一般出现在远期外汇买卖中，事先由买卖双方签订合同，达成协议汇率，约定在未来一定时期进行交割，到了交割日期协议双方使用的协议汇率就是远期汇率。远期外汇买卖是一种预约性交易，是由于外汇购买者对外汇资金的需求时间不同或是为了避免外汇风险而引进的。4.官方汇率和市场汇率根据外汇管制情况的不同，汇率可以分为官方汇率和市场汇率。官方汇率是由一个国家的外汇管理机构制定公布的汇率。而市场汇率是在自由外汇市场上买卖外汇的实际汇率，它随外汇供求状况的变化而上下波动。三、外汇管理（一）外汇管理的概念所谓外汇管理，是指一国政府授权国家货币金融管理当局或其他国家机关，对外汇收支、买卖、借贷、转移以及国际间的结算、外汇汇率和外汇市场等实行的管制措施。（二）我国外汇管理的内容1.经常项目外汇管理所谓经常项目，是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。外汇管理条例对经常项目的外汇管理作了如下规定：经常项目外汇收支应当具有真实、合法的交易基础。经营结汇、售汇业务的金融机构应当按照国务院外汇管理部门的规定，对交易单证的真实性及其与外汇收支的一致性进行合理审查；经常项目外汇收入，可以按照国家有关规定保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构；经常项目外汇支出，应当按照国务院外汇管理部门关于付汇与购汇的管理规定，凭有效单证以自有外汇支付或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付；携带、申报外币现钞出入境的限额，由国务院外汇管理部门规定。2.资本项目外汇管理所谓资本项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。外汇管理条例对资本项目的外汇管理作了如下规定：资本项目外汇支出，应当按照国务院外汇管理部门关于付汇与购汇的管理规定，凭有效单证以自有外汇支付或者向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇支付；国家规定应当经外汇管理机关批准的，应当在外汇支付前办理批准手续；依法终止的外商投资企业，按照国家有关规定进行清算、纳税后，属于外方投资者所有的人民币，可以向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇汇出；资本项目外汇及结汇资金，应当按照有关主管部门及外汇管理机关批准的用途使用。（三）常用的外汇业务术语1.结汇结汇就是将外汇收入出售给外汇指定银行，银行按一定汇率付给本国货币的行为。结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结汇等多种形式，在我国实行的是意愿结汇制，也就是外汇收入可以卖给外汇指定银行，也可以开立外汇账户保留，是否结汇由外汇收入所有者自己决定。2.售汇售汇是指外汇指定银行将外汇卖给用汇单位和个人，按一定的汇率收取本国货币的行为。从用汇单位和个人的角度来看，又称购汇。 第二节外币业务我国会计法规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。一、记账本位币的确定通俗地理解，记账本位币就是企业会计记账和编制财务报表所用的货币。企业的记账本位币应选择企业经营所处的主要经济环境中的货币。判断主要经济环境中的货币时，主要应从基本因素和辅助因素两方面来考虑，基本因素是收入和支出：从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。辅助因素是融资：即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。【例1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。二、外币交易核算应遵循的原则按照我国财务会计制度的规定，在使用人民币为记账本位币时，外汇业务核算应遵循以下原则：1.外币金额的折算企业发生外币现金、存款以及外币债权债务等业务时，应将有关外币金额折合成人民币记账，并同时在账户上登记原币金额和折合率。2.折算汇率的选择企业将外币折合成人民币记账时，所采用的折合率可以是业务发生当日中国人民银行公布的市场汇价。3.企业与银行间的结汇、购汇企事业单位向银行结汇时，一方面按照银行兑付给单位的人民币金额记银行存款增加数，另一方面按市场汇价计算的人民币金额记应收账款的减少数，两者的差额作为汇兑损益；单位向银行购汇时，一方面按实际支付的人民币金额记银行存款的减少数，另一方面按照市场汇率折合的人民币金额记减少的应付款项等。三、外币交易的核算程序外币交易的记账方法有外汇统账制和外汇分账制两种。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外汇统账制。外汇统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额。企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：第一，将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。四、外币交易的会计处理（一）初始确认1.外币兑换业务的核算（1）企业将外币卖给银行企业将其所持有的外币卖给银行，银行按当日买入价折算成人民币付给企业。“银行存款（人民币户）”是按实得人民币记账的，“银行存款（外币户）”等外币账户是按当日即期汇率或即期汇率的近似汇率也就是市场汇价记账的，两者之间会存在买入价与市场汇价的差额，记入“财务费用（汇兑损益）”科目。【例2】美华股份有限公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2009年9月1日，将经常性项目账户中的50 000美元兑换为人民币，当日外汇牌价如表2.1所示：表2.1 2009年9月1日外汇牌价货币名称现汇买入价现钞买入价卖出价中间价港币87.9687.2588.2988.13美元681.71676.25684.45683.08根据兑换水单等编制记账凭证如图2.2所示：本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率不同而产生的汇兑差额计入当期财务费用。【解读】1.在办理该项业务时，各银行要求提供的单据资料可能有所差异，出纳人员需要根据经办地开户银行的规定来准备资料，以便及时准确地进行业务办理。下面简单介绍招商银行办理该业务的流程及需要提供的资料。根据银行要求，持电子口岸的IC卡、加盖公章的出口收汇说明到招商银行办理手续；填制信汇凭证加盖预留印鉴，然后交付给银行；银行办理完手续后交付兑换水单及人民币贷记通知。完成上述步骤后，就可以根据信汇凭证、人民币贷记通知及兑换水单等附件编制记账凭证了。2.如果本例中外汇账户是资本金账户，则按招商银行的要求应持下列资料到银行办理资本金账户结汇手续：外商投资企业外汇登记IC卡、资本金结汇所得人民币资金的支付命令函、资本金结汇后的人民币资金用途证明文件、会计师事务所出具的最近一期验资报告（须附外方出资情况询证函的回函）、前一笔资本金结汇所得人民币资金按照支付命令函对外支付的相关凭证及其使用情况明细清单和加盖企业公章或财务印章的发票等有关凭证的复印件。若该笔结汇为一次性或分次结汇中的最后一笔，企业应当于结汇后的5个工作日内向银行提交前述材料。外商投资企业资本金结汇支付命令函如下图2.3所示：（2）企业从银行买入外币企业买入外币时，银行按卖出价计算并收取人民币。“银行存款（人民币户）”按实付人民币记账，“银行存款（外币户）”等外币账户按当日即期汇率或即期汇率的近似汇率记账，两者之间就会存在银行卖出价与市场汇价的差额，记入“财务费用（汇兑损益）”科目。【例3】长江股份有限公司以人民币为记账本位币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2009年9月1日，因外币支付需要，从中国银行购入100 000港币，当日外汇牌价如表2.1所示。长江股份有限公司财务人员到银行填写银行购汇申请书并加盖银行预留印鉴，然后交付银行，银行受理并出具人民币户借记通知。根据购汇申请书及借记通知编制记账凭证，如图2.4所示：本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率不同而产生的汇兑差额计入当期财务费用。2.外币借款业务的核算借款业务的账务处理比较简单，只需把所借外币按当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算成记账本位币入账即可。【例4】中原股份有限公司的记账本位币是人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2009年12月1日，从中国银行借入100 000欧元，期限为6个月，借入的欧元暂存银行。当日的即期汇率为1欧元10.2518元人民币。根据贷款到账单据编制记账凭证，如图2.5所示：3.接受外币投资企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。【例5】凌威股份有限公司（以下简称凌威公司）的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，美国AM公司将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元7.00元人民币。2009年6月25日，凌威公司第一次收到外商投入资本500 000美元，当日即期汇率为1美元6.8331元人民币，根据银行出具的美元账户贷记通知编制记账凭证，如图2.6所示：2009年9月1日，第二次收到外商投入资本500 000美元，当日即期汇率为1美元6.8308元人民币，根据银行出具的美元账户贷记通知编制记账凭证，如图2.7所示：4.外币日常业务核算企业日常发生的外币购销交易业务，包括进口、出口，以及其他以外币结算的收入和支出业务，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。由于借贷双方使用相同的汇率进行折算，故平时不会产生汇兑损益。【例6】 北京建发有限责任公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。2009年9月1日，该公司从美国SM国际股份有限公司购入某种工业原料100吨，每吨价格为2 000美元，当日的即期汇率为1美元6.8308元人民币，进口关税为136 610元人民币，支付进口增值税255 470.90元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。根据入库单、验收单、关税缴款书、进口发票编制记账凭证。关税缴款书如图2.8所示：进口增值税缴款书如图2.9所示：进口发票如图2.10所示：记账凭证如图2.11所示：【例7】北京华远进出口有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2009年12月1日，向土耳其轴承工贸有限公司出口汽车配件1 000件，销售合同规定的销售价格为每件100欧元，货到后电汇付款。当日的即期汇率为1欧元10.2518元人民币，货款尚未收到。出口发票如图2.12所示：根据出口发票、出库单编制记账凭证如图2.13所示：（二）期末处理期末，企业应当分别按外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。1.货币性项目期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，应当将日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。【例8】沿用【例6】，2009年9月30日，北京建发有限责任公司尚未向SM国际股份有限公司支付所欠工业原料款。当日即期汇率为1美元6.8290元人民币。应付SM公司货款按期末即期汇率折算为1 365 800元人民币（200 0006.8290），与该货款原记账本位币 （1 366 160）之差360元人民币冲减当期财务费用。编制记账凭证如图2.14所示：2.非货币性项目（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，不产生汇兑差额，不用处理。（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货，先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。（3）以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。【例9】 P上市公司以人民币为记账本位币。2009年12月1日，从英国W公司采购A商品100件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑11.2280元人民币，尚未付款。2009年12月31日，尚有10件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑10.9780元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。2009年12月1日编制记账凭证如图2.15所示：12月31日，计提存货跌价准备，编制记账凭证如图2.16所示：注：本例中计算跌价准备的过程如下：101 00011.2280-1090010.978013 478（元人民币） 第三节国际贸易与国际结算一、国际贸易结算概述国际贸易是指不同国家（和/或地区）之间的商品和劳务的交换活动，而国际结算是指国际间由于政治，经济，文化，外交，军事等方面的交往或联系而发生的以货币表示债权债务的清偿行为或资金转移行为。国际结算分为国际贸易结算、国际非贸易结算和国际金融结算。国际贸易结算是指国内企事业单位在商品进出口业务中发生的与国外有关单位、个人之间债权债务关系的结算业务。（一）国际贸易结算的特点1.国际性总体上说，国内结算和国际贸易结算的目的都是为了解决交易双方的债权债务问题，但国内结算主要是国内各单位和个人之间的经济活动，而国际贸易结算是国内单位与国外单位之间的经济活动。2.信用性虽然国内结算中也使用银行信用和商业信用，但现金结算在某些行业中也占有一定的分量，有些结算是不以信用为基础的。在国际贸易结算中，不论采用何种结算方法，都必须以信用中介为基础和前提，所有的结算都要通过银行来进行。3.复杂性国内结算都使用本国通用货币，其货币价值在短期内一般不会发生重大变化，相对较为简单；而国际贸易结算需要考虑不同货币之间的比价（即汇率）问题，因而具有一定的复杂性。（二）国际贸易结算的术语国际贸易术语种类较多，但外贸会计在核算时主要涉及以下三种：1.装运港船上交货价格（FOB）。装运港船上交货价格简称离岸价，是指由买方负责派船接运货物，卖方应在合同规定的装运港和规定的期限内，将货物装上买方指定的船只，并及时通知买方，货物在装船时越过船舷，风险即由卖方转移至买方的价格条件。2.成本加运费价格（CFR）。成本加运费价格简称到岸价，是指卖方必须在合同规定的装运期内，在装运港将货物交至运往指定目的港的船上，负担货物越过船舷为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险，并负责租船或订舱，支付抵达目的港正常运费的价格条件。3.成本加保险费、运费价格（CIF）。成本加保险费、运费价格也简称到岸价，是指出口方必须在规定的装运期内，在指定装运港将货物装上运往指定目的港的船上，负担货物超过船舷为止的一切费用和风险，负责租船或订舱、支付保险费和运费的价格条件。一般来说，CIFFOB运费保险费CFR保费。二、信用证结算方式信用证，就是银行（开证行）根据申请人（一般是进口商）的要求,向受益人（一般是出口商）开立的一种有条件的书面付款保证。也就是开证行保证在收到受益人交付全部符合信用证规定单据的条件下，向受益人履行付款的责任。信用证结算是依据银行开立的信用证进行的，信用证项下的所有单据是根据信用证约定制定的。1.信用证的用途按照信用证结算方式的一般规定，买方先将货款交存银行，由银行开立信用证，通知异地卖方开户银行转告卖方，卖方再按合同和信用证规定的条款发货，然后银行代买方付款。这样买卖双方都能够放心进行交易了。2.信用证的特点信用证具有一定的特殊性，主要有三个特点：一是信用证不依附于买卖合同，银行在审单时强调的是信用证与基础贸易相分离的书面形式上的认证；二是信用证是凭单付款，不以货物为准，只要单据相符，开证行就应无条件付款；三是信用证是一种银行信用，它是银行的一种担保文件。3.信用证的格式表面上看，信用证更像是一封“信”，如图1.15所示：4.信用证的种类信用证按照不同的标准可以分成很多种，主要有下面的几类：（1）跟单信用证和光票信用证开证行凭跟单汇票或单纯凭单据付款的信用证就是跟单信用证。国际贸易结算中所使用的信用证绝大部分是跟单信用证。这里的单据主要是指能代表货物或证明货物已交运的运输单据，如提单、铁路运单、航空运单等，通常还包括发票、保险单等商业单据。凭不附带单据的汇票付款的信用证就是光票信用证。汇票如附有不包括运输单据的发票、货物清单，仍属光票。（2）不可撤销信用证和可撤销信用证不可撤销信用证是指信用证一经开出，在有效期内，未经受益人及有关当事人的同意，开证行不能片面修改和撤销，只要受益人提供的单据符合信用证规定，开证行必须履行付款义务。可撤销信用证是指开证行不必征得受益人或有关当事人同意有权随时撤销的信用证，在信用证上注明了“可撤销”字样。如果信用证中未注明是否可撤销，就会被认为是不可撤销信用证。在实际工作中，只要受益人依信用证条款规定得到了议付、承兑或延期付款保证，该信用证就不能被撤销或修改。（3）保兑信用证和不保兑信用证保兑信用证是指开证行开出的信用证，由另一银行保证对符合信用证条款规定的单据履行付款义务。对信用证加以保兑的银行，称为保兑行。不保兑信用证是指开证行开出的信用证没有经另一家银行保兑。（4）即期信用证、远期信用证和假远期信用证即期信用证就是开证行或付款行收到符合信用证条款的跟单汇票或装运单据后，立即履行付款义务的信用证。远期信用证就是开证行或付款行收到信用证的单据时，在规定期限内履行付款义务的信用证，也就是受益人开单在前、开证行付款在后。假远期信用证就是对信用证规定的受益人开立远期汇票，由付款行负责贴现，并规定一切利息和费用由开证人承担。（5）可转让信用证和不可转让信用证可转让信用证是指信用证的受益人（第一受益人）可以要求授权付款、承担延期付款责任、承兑或议付的银行（统称“转让行”），或当信用证是自由议付时，可以要求信用证中特别授权的转让银行，将信用证全部或部分转让给一个或数个受益人（第二受益人）使用的信用证。不可转让信用证是指受益人不能将信用证的权利转让给他人的信用证。（6）循环信用证所谓循环是指当信用证被全部或部分使用后，其金额又恢复到原金额，可再次使用，直至达到规定的次数或规定的总金额为止。在按金额循环的信用证条件下，恢复到原金额的具体做法有：自动式循环：每期用完一定金额，不需等待开证行的通知，就可以自动恢复到原金额。非自动循环：每期用完一定金额后，必须等待开证行通知到达，信用证才能恢复到原金额使用。半自动循环：每期用完一定金额后，需等待若干天，若在此期间开证行未发出停止循环使用的通知，就可以自动恢复到原金额，继续使用。（7）对开信用证对开信用证是指两张信用证申请人互以对方为受益人而开立的信用证。两张信用证的金额相等或大体相等，可同时互开，也可先后开立。（8）对背信用证对背信用证又称转开信用证，是指受益人要求原证的通知行或其他银行以原证为基础，另开一张内容相似的新信用证，对背信用证的开证行只能根据不可撤销信用证来开立。（9）预支信用证预支信用证是指开证行授权代付行（通知行）向受益人预付信用证金额的全部或一部分，由开证行保证偿还并负担利息。（10）备用信用证备用信用证又称商业票据信用证、担保信用证，是指开证行根据开证申请人的请求对受益人开立的承诺承担某项义务的凭证。也就是说开证行保证在开证申请人未履行义务时，受益人只要凭备用信用证的规定并提交开证人违约证明，就可以取得开证行的偿付。5.信用证的流程以跟单信用证结算方式为例，具体流程如图1.16所示：6.信用证业务的具体要求（1）信用证的开立开证的申请。进出口双方同意用跟单信用证支付后，进口人便有责任开证。填写开证申请表提交给开证行，这张表为开证申请人与开证行建立了法律关系。开证的要求。信用证申请的要求在惯例中有明确规定，进口人应确切告之银行。信用证开立的指示必须完整和明确。申请人必须时刻记住跟单信用证交易是一种单据交易，而不是货物交易。开证的安全性。银行接到开证申请人完整的指示后，按该指示开立信用证，并会要求申请人交出一定数额的资金或以其财产的其他形式作为银行执行其指示的保证。（2）申请人与开证行的义务和责任第一，申请人对开证行承担三项主要义务：申请人必须偿付开证行为取得单据代其向受益人支付的货款。在他付款前，作为物权凭证的单据仍属于银行。如果单据与信用证条款相一致而申请人拒绝“赎单”，那么他作为担保的存款或账户上已被冻结的资金将归银行所有。申请人有向开证行提供开证所需的全部费用的责任。第二，开证行对申请人所承担的责任：开证行一旦收到开证的详尽指示，有责任尽快开证。开证行一旦接受开证申请，就必须严格按照申请人的指示行事。（3）信用证的通知在大多数情况下，信用证不是由开证行直接通知受益人，而是通过其在受益人国家或地区的代理行即通知行进行转递的。通知行通知受益人的最大优点就是安全。（4）受益人的审证受益人在收到信用证以后,应立即作如下的检查：检查买卖双方公司的名号和地址写法是不是和发票上打印的公司名号和地址写法完全一样；检查信用证提到的付款保证是否符合受益人的要求；检查信用证的款项是否正确，信用证的金额总数是否与合同相吻合并包括该合同的全部应付费用；检查付款的条件是否符合要求。在远期信用证条件下，检查汇票的期限是否与合同中所规定的一致；检查信用证提到的贸易条款是否符合受益人原先提出的要求；检查是否能够在有效期和货运单据限期内把各项单据送交银行；检查是否能提供所需的货运单据；检查有关保险的规定是否与销售合同条款一致；检查货物（包括免费附送的物品）说明、数量和其他各项是否填写正确；如果按上述各条目检查的时候发现有任何遗漏或差错，就应该对下列各点作出决定，采取必要的措施：看看能不能更改计划或单据内容来相应配合。看看是否可以要求买方修改信用证，修改费用应该由哪一方支付。（5）信用证的履行单据的提交。受益人向银行提交单据后是否能得到货款，在很大程度上取决于是否已开立信用证和单据是否备齐。交单时间的限制。提交单据的期限由以下三种因素决定：第一，信用证的失效日期；第二，装运日期后所特定的交单日期；第三，银行在其营业时间外，有无接受提交单据的义务。信用证中有关装运的任何日期或期限中的“止”、“至”、“直至”、“自从”和类似词语，都可理解为包括所述日期。“以后”一词理解为不包括所述日期。“上半月”、“下半月”理解为该月一日至十五日和十六日至该月的最后一日，首尾两天均包括在内。“月初”、“月中”或“月末”理解为该月一日至十日、十一日至二十日、二十一日至该月最后一日，首尾两天均包括在内。交单地点的限制：所有信用证都会规定一个付款、承兑的交单地点，或在议付信用证的情况下会规定一个交单议付的地点，但自由议付信用证除外。（6）银行审核单据审单准则。银行必须合理谨慎地审核信用证的所有单据，以确定其表面上是否与信用证条款相符；规定的单据在“表面上”与信用证条款的相符性应由在这些条文中反映的国际标准银行惯例来确定。单据表面上互不相符，应视为表面上与信用证条款不相符。单据有效性的免责。银行对任何单据的形式、完整性、准确性、真实性或法律效力，或单据中载明、附加的一般及特殊条件概不负责。银行对单据所代表货物的描述、数量、重量、品质、状况、包装、交货、金额或存在与否，以及对货物发货人、承运人、货运代理人、收货人，或货物保险人及其他任何人的诚信、行为及疏忽、清偿能力、行为能力或资信状况概不负责。审核单据的期限。开证行、保兑行（如已保兑）或代表他们的被指定银行各自有一个合理的时间，即在不超过收到单据后的七个银行营业日，审核单据、决定是否接受或拒收单据，并通知从其处收到单据的当事人。不符单据与通知。如开证行授权另一家银行凭表面上符合信用证条款的单据付款、承担延期付款责任、承兑汇票或议付，则开证行和保兑行有义务接受单据并对已付款、承担延期付款责任、承兑汇票或议付的被指定银行进行偿付。收到单据后，开证行、保兑行或代表他们的被指定银行必须以单据为唯一依据，审核其表面上是否与信用证条款相符。如果单据表面上与信用证不符，银行可拒收单据。如果开证行确定单据表面上与信用证条款不符，可以完全根据自己的决定与申请人联系，请其撤除不符点。如果开证行、保兑行或代表他们的被指定银行决定拒收单据，应在不迟于自收到单据次日起第七个银行营业日结束前，不延误地以电讯或其他快捷方式发出通知。该通知应发至从其处收到单据的银行，如直接从受益人处收到单据，则将通知发至受益人。通知必须说明拒收单据的所有不符点，还必须说明银行是否留存单据听候处理，或已将单据退还交单人。开证行或保兑行有权向寄单行索还已经给予的任何偿付款项和利息。（7）信用证常见不符点信用证过期；信用证装运日期过期；受益人交单过期；运输单据不洁净；运输单据类别不可接受；投保的险种与信用证不符；各种单据中的币别不一致；启运港、目的港或转运港与信用证的规定不符；汇票上面付款人的名称、地址等不符；汇票上面的出票日期不明。三、汇付结算方式在办理汇付业务时，一般由汇款人向汇出行填交汇款申请书，汇出行根据汇款申请书的指示向汇入行发出付款书；汇入行收到指示委托书后，向收款人解付货款。汇付一般可以分为以下三种：1.信汇信汇就是汇出行应汇款人的申请，将信汇付款委托书邮寄给汇入行，然后由汇入行解付一定金额给收款人的汇款方式。具体的流程如图1.17所示：图1.17信汇结算流程图例2.电汇电汇就是汇出行应汇款人的申请，采用SWIFT（环球同业银行金融电讯协会）等电讯手段将电汇付款委托书给汇入行，然后由汇入行解付一定金额给收款人的汇款方式。采用电汇方式收款人可迅速收到汇款，但费用较高。具体的流程如图1.18 所示：图1.18电汇结算流程图例说明：（1）汇款人填制电汇申请书，并付款、交手续费；（2）汇出行交给汇款人电汇回执；（3）汇出行发出电报，委托付款；（4）汇入行向收款人发出收款通知；（5）收款人填写收款收据，签章后交汇入行；（6）汇入行向收款人支付款项；（7）汇入行向汇出行寄出付讫通知书及收款人的收据。3.票汇票汇就是汇出行应汇款人的申请，代汇款人开立以其分行或代理银行为解付行的银行即期汇票，由收款人持汇票到其分行或代理行提示付款，然后由其分行或代理行支付一定金额给收款人的汇款方式。具体的流程如图1.19所示：图1.19票汇结算流程图例说明：（1）汇款人填制汇票申请书，并付款、交手续费；（2）汇出行开立以汇入行为付款人的银行汇票；（3）汇款人向收款人寄出或携带银行汇票；（4）收款人向汇入行提示汇票，要求付款；（5）汇入行向收款人解付汇票；（6）汇入行向汇出行寄出付讫通知书。四、托收结算方式托收就是出口人在货物装运后，开具以收货人为付款人的汇票（随附或不随附货运单据），委托出口地银行通过它在进口地的分行或代理行代出口人收取货款的一种结算方式。1.光票托收光票托收就是托收时汇票不附任何货运单据，而只附有非货运单据，如发票、垫付清单等。2.跟单托收跟单托收就是凭附有货运单据的汇票进行的托收。这种方式在国际贸易中较为普遍，尤其是大宗货物的支付多采用跟单托收。跟单托收根据交单条件的不同，分为付款交单和承兑交单两种。（1）付款交单跟单托收是以进口人支付货款作为取得货运单据的前提条件。（2）承兑交单跟单托收就是进口人以承兑出口人开具的远期汇票为取得货运单据的前提条件。跟单托收业务流程如图1.20所示：图1.20 跟单托收业务流程五、银行保证函银行保证函，又称银行保证书、银行保函、或简称保函，它是银行应委托人的申请向受益人开立的一种书面凭证，保证委托人按规定履行合同，如果委托人没有履行合同则由银行负责偿付债款。（一）保函的内容1.三方当事人（1）委托人，就是要求保证人开立保证书的当事人，通常有债务人、投标人、出口商等。（2）受益人，就是收到保函凭以向保证人索偿的当事人，通常为债权人（还款保证书）、招标人（投标保证书）、进口商（出口保证书）等。（3）保证人，就是开立保函并在保函中许诺的当事人，通常是银行，也可能是保险公司、担保公司以及其他单位和个人。2.交易内容保函中必须明确规定为交易双方的哪一项交易提供担保。在交易双方的义务是根据双方签订的合同确定的情况下，保函应列明合同号、合同签订日期、签约双方的名称等。3.保函的主体保函的主体是保函中保证人向受益人所承担责任的条款。其中最主要的就是担保金额。担保金额不一定就是具体的金额，也可以是交易金额或合同金额的一定比例。4.保函的有效期限一般情况下保函的有效期指收到受益人索偿文件的最后期限。有效期限一过，保证人的责任便解除了。5.保函终止到期日保函应明确规定其终止的有效日期。如保证人在终止到期日以前未接到受益人的索偿文件，则保函自动失效，如发生索偿，受益人按保函规定应享有的权利得到充分满足，保函即告终止。保函终止后受益人应将保函退还给保证人。（二）保函的种类下面介绍几种最常见的保函：1.投标保函，是在国际投标时，保证人向招标人（受益人）承诺：当投标人（委托人）万一中标而不履行其义务时，保证人将向招标人赔偿一定的款项。2.履约保函，是保证人向受益人承诺，如果委托人没有履行它与受益人签订的合同，保证人将按规定向受益人支付一定金额的赔款。3.还款保函，是指保证人向受益人（贷款人）承诺：如果委托人（借款人）未按期偿还贷款本息，保证人将向受益人偿还本息。除了上述三种基本的保函外，还有设备进口使用的维修保函，设备租赁时的租赁保函等等。（三）申办保函业务的流程1.客户向银行提出申请