（技术经济及管理专业论文）我国税收流失问题研究.pdf

重庆大学硕士学位论文 中文摘要 摘要 税收流失一直是困扰我国政府的一个难题，税收流失不但减少了我国的财政 收入，而且弱化了税收宏观调控功能和资源的有效配置，加剧了收入分配的不公， 延缓了经济发展。据专家保守估计，2 0 0 5 年我国税收流失额达数千亿元，规模非 常巨大。 近年来，我国各项税收总额呈现出较快的增长趋势，这是一个可喜的现象。 但是我们应该看到，目前我国的税收流失情况仍然严重，各种偷逃税现象经常出 现。而且，从我国将来的财政支出方面来看，我国将建设社会主义公共财政体系， 以及进行社会主义新农村建设，这都需要大量的财政资金支持。另外，我国将进 行的税制改革，有些方面将导致税收收入的减少，例如由生产型增值税向消费型 增值税转型，内外资企业所得税合并，关税税率的逐步降低，农业税的减免，个 人所得税免征额的提高等，都会减少我国的税收收入。据财税专家安体富介绍， 新一轮税制改革将减少财政收入5 0 0 0 亿元左右。而控制并减少税收流失的规模， 不但可以有效弥补税制改革带来的税收收入减少，还可以为建设社会主义公共财 政体系和新农村建设提供资金支持。 本文主要从以下几个方面对税收流失进行了分析。利用阿林厄姆桑德姆模型 分析了影响税收流失的四个重要因素，分别是纳税人的收入、税率、查获概率和 罚款率，经过分析得出各个因素对于税收流失的影响，然后分析了目前我国税收 流失的现实原因。税收流失对于经济运行的负面影响是很大的，分别分析了税收 流失对财政收入、资源配置、宏观调控、收入再分配以及劳动供给的不利影响。 接下来介绍了测算税收流失规模的各种方法和模型，并分析了其优缺点，利用修 正的现金比率法测估了我国的税收流失规模，发现我国目前税收流失规模巨大， 严重影响了我国的经济运行。最后，根据分析，提出了治理我国税收流失的措施 和建议。 关键词：税收流失，a - s 模型，经济影响，修正的现金比率法 重庆大学硕士学位论文 英文摘要 a b s t r a c t t a xe v a s i o ni sad i t t i e u l tp r o b l e mw l a i e hp u z z l e so u r g o v e r n m e n tc o n t i n u o u s l y t a x e v a s i o nr e d u c e st h ef i l m e i a lr e v e n 阮w e d k i n g sm a e r o e e o n o m i er e g u l a t i o na n dc o n t r o l r c s o u r c 铭a n dd i s p o s i t i o ne f f e c t i v e l y , e l l l l a n c , 船t h eu n f a i ro nd i v i s i o no fi n c o m e , p o s t l x r a c 爆e c o n o m i e sd e v e l o p m e n t i ti se s t i m a t e d , t h es c a l eo ft a xe v a s i o ni no u r c o u n t r yi ss e v e r a lh u n d r e d b i l l i o ny u a ni n2 0 0 5 ，w h i e l ai sv e r yi l u g e i nr e c e n ty e a r s ，t h e r ei sa g o o dp h e n o m e n o nw h i c hi st h et a xl 嘲q e n u ei n c r e a s e s q u i c k l y b u tt h es i t u a t i o no f t a xe v a s i o ni sv e r ys e r i o u s , t h e r e 戤m a n yp h c n o m c n o mo f t a xe v a s i o n m o r v i nt h ef u t u r e , o u rg o v e r n m e n tw i l lb u i l du pp u b l i c6 n a n c ca n d c , o n s l l l l c ts o c i a l i s mn 州c o u n t r y s i d ew h i e l an e e dm o a n dm o l ef u n d t h en 鲫t a x s y s t e mr e f o r mw i l lr o d u e em a s s i v et a xf e v e n u e f o ri n s t a n c e , v a l u ea d d e dt a xr e f o r m , d o m e s t i ca n df o r e i g n 鼬t e r p r i s ci n e o m et a xu n i f i c a t i o n , t h ec u s t o mt a xr a t ed e p r e s s i o n , a n dt h ea g r i c u l t u r et a xa b o l i s h , w l a i e l aw i l lr e d u c et h et a x 酮r e 叩e i ti ss a i da b o u ta n t i f u , av e r yf a m o u ss p e c i a l i s ti nf l n r n c ea n dt a x t l a en e wt a xs y s t e mr e f o r mw i l lr e d u c e 5h u n d r e db i l l i o ny u a ni nt a xl 霸y e n u e oc o n l a o lt a xe v a s i o n 啪n o to n l yi n e r e a t h e f i n a n c i a lr e v c l l u e , b u ta l s ou p h o l dt h el m b l i e6 n a n a n ds o c i a l i s mn e we o t m t r y s i d e t h i st h e s i sm a i n l yr e s e a r c h e st h ec o n t e n tf r o mt l a en e x ta s p e c t s t h et h e s i s a n a l y z e st h ef o u rf a c t o r sw h i c hi n t t u e n e et a xe v a s i o n , a n da n a l y z e sh ea c t u a lr e a s s a b o u tt a xe v a s i o no f o u rc o u n t r y , m a l y z c st h ee c o n o m i ci n f l u e n c eo f t a xe v a s i o nt oo u t c o u n t r y ；, b r i n g st ob e a rt h er e v i s i o nc a s h r a t i om e t h o d , 扛地习飘黼t h es c a l eo f t a xe v a s i o n i nt o t a la n df i n do u tt h es c a l ei sv e r yh u g e i nt h el a s t , f i n d so u tt h et h o u g h ta n d n m 盈羽骗t or e s o l v et h ep r o b l e ma c c o r d i n gt ot h ea c t u a l i t yo f o u re o u n n y k e y w o r c l ：t a xe v a s i o n ，a - sm o d e l ，e c o n o m i ci n f l u e n c 岔，r o v i s i o nc a s hr a t i om e t h o d 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得重迭太堂 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本 研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 一张了躬签字嗍哆嘲了p 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解重废太堂有关保留、使用学位论文的 规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许 论文被查阅和借阅。本人授权重废太堂可以将学位论文的全部或部 分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段 保存、汇编学位论文。 保密() ，在年解密后适用本授权书。 本学位论文属于 不保密( u 。 ( 请只在上述一个括号内打“4 ”) 学位论文作者签名：0 捣 签字日期：v 唧年r 月岁。日 导师签名： 签字日期： 重庆大学硕士学位论文 1 绪论 1 绪论 1 1 税收流失的国内外研究现状 1 1 1 国外研究现状 现代最早的研究偷逃税问题的是美国经济学家卡甘( c a g a n ) ，他在1 9 5 8 年发 表的论文与货币总供给相应的通货需求中，首先运用的现金比率法来测算美 国由于地下经济活动和纳税人故意少报应纳税所得而进行的偷逃税规模。经过研 究测算，卡甘估计在第二次世界大战结束时美国因偷逃税而少申报的收入几乎占 到向国内收入署所申报的总额的2 3 。继卡甘之后，以古特曼( c j u t m m ，e m ) 、 法伊格( f e i g e ，e l ) 、坦齐( t a n z i ，v ) 为代表的一批经济学家继续对有关地下 经济的各方面问题进行了更为深入和系统的研究，其中，因地下经济而导致的偷 述税问题一直是他们研究的一个重点，把偷逃税问题与地下经济结合起来研究， 是这些学者所进行研究的一个显著特点。 真正把偷逃税作为一个独立的研究范畴，最早在宏观和微观层次上展开理论 和实证分析研究的，是阿林厄姆( a n i n g h a m ，m g ) 、桑德姆( s a n d m o ，a ) 和 斯里尼瓦桑( s r i n i v a s a n , t m ) 。在1 9 7 2 年的公共经济学期刊第一期上，阿林 厄姆和桑德姆共同发表了1 4 人所得税偷逃税：一种理论分析的论文，建立了 著名的阿林厄姆桑德姆模型，简称a 瑙模型，该模型将所得作为纳税人的基本 效用函数的唯一参数，假定边际效用总是正值，并严格递减，因而个人是风险回 避者。在这样一系列假设条件下，该模型分析了纳税人为达到预期效用最大化， 如何在税率、被查获概率和罚款率的影响下，做出是如实申报纳税还是低报所得 逃税，以及低报多少所得的选择。几乎在与阿林厄姆和桑德姆对个人所得税偷逃 税行为进行研究的同时，斯里尼瓦桑也在进行类似的研究，他于1 9 7 3 年在公共 经济学期刊第二期上发表了名为偷逃税：一种模型的论文，在假定一系列 前提条件下，建立了分析个人是否偷逃税影响因素的预期所得最大法模型。阿林 厄姆和桑德姆的a _ s 模型和斯里尼瓦桑的预期所得最大法模型共同构建了国外 对于偷逃税研究分析的基本理论框架。 在此之后，大多数经济学家和学者对偷逃税的研究都是建立在阿林厄姆桑 德姆模型和斯里尼瓦桑的预期所得最大法模型的基础之上的，并加以检验、扩展 和深入，他们的研究大体上是沿着这样两条思路来进行的：其一，根据从现实生 活中所获得的各种经验统计数据，来验证阿林厄姆桑德姆模型和斯里尼瓦桑预 魏所得最大法模型的可靠性，并在此基础上试图改交或放松模型的某些假设条件， 使理论模型与现实更加接近。例如，柯纳特的论文个人所得税偷逃税：一些经 重庆大学硕士学位论文 1 绪论 验数据，通过在挪威进行的实地调查和收集的数据，对阿林厄姆桑德姆模型的 一些结论进行了验证和解释，并对在实践中如何控制偷逃税提出了一些建议。再 如，蓬卡沃在论文个人所得税偷逃税、劳动供给和非线性税制中，分析了当 考虑到劳动力供给弹性或非线性税制的影响时，阿林厄姆桑德姆模型所得出的 某些结论是不成立的。其二，是把偷逃税的概念和研究方法与经济研究的其他领 域结合起来进行分析，并取得了一些新的成果。例如，肖勒在他的论文减税但 收入不减假设和古典宏观模型中，把偷逃税的有关观点和分析方法与供给学派 的有关观点和分析方法结合起来，分析了偷逃税对拉弗曲线形状的影响。再如伊 塞克森和斯托罗姆在论文隐形经济：劳动市场和偷逃税中，柯威尔在论文偷 逃税与劳动收入中也都探讨了偷逃税与劳动力供给的相互关系问题。 另外，随着对偷逃税问题的研究的深入，对有关避税问题、税收成本问题、 税式支出问题的研究也得到了相应的发展，并出现了与偷逃税问题相结合来进行 研究的趋势。例如，塞勒登( s e l d o n ，a d 在1 9 7 9 年首先引入了逃避税这一概念， 把避税与偷逃税两个概念合二为一，对避税和偷逃税问题结合起来研究。格罗斯 ( c r o s s ，i t ) 和肖( s h a w ，g k ) 在论文偷逃税经济学中，探讨了当非法述 税与合法避税可以替换时，各种政策工具的有效性问题。而阿里贝亚( a l ib a y e r ) 和麦克斯弗兰克( m a xf r a n k ) 在他们的论文不同税基的侵蚀中，则综合分析 了偷逃税、税收低估、避税和税式支出等对各税税基的侵蚀所造成的税收流失。 坦齐( t a n z i ，v ) 和肖恩( s h o m e ，p ) 在1 9 9 3 年在国际货币基金组织的一 个刊物( s t a f fp a p e r s 发表了论文关于偷逃税的初级读本，这篇论文调查了引 起偷逃税的因素。偷逃税变化受以下因素影响：部门( 农业、工业和商业) ，生产 的组织( 小商人和大公司) ，经济代理人的类型( 支领薪俸的、自己经营的、或资 本所有者) ，也受到社会道德规范和管理标准的影响。 地下经济学是埃德加l 法伊格、罗伯特t 阿尔福德和里查德d 庞特等人 对地下经济进行系统研究的论文集，他们分别从不同角度对地下经济进行了研究。 本书的主要内容有： 所谓地下经济，是指在政府监管之外，未向政府申报和纳税，其产值和收入 均未计入政府统计的g d p 的经济活动。关于地下经济的测度，本书所涉及并深入 研究的几种模型和方法具有实际意义。特别是货币流转比率分析模型经验测估模 型，它提供了对不同类型经济中地下经济活动状况定量研究的重要思路。 关于地下经济这一范畴在整个宏观经济理论体系中的重要性，法伊格等人的 理论在不同方面为我们提供了新的视角。他们认为，第二次世界大战后，资本主 义世界一直被滞胀所困扰，在繁荣表象的背后，劳动生产率莫名其妙地下降了。 使宏观经济理论本身难以自圆其说。西方宏观经济学的核心问题是总供给与总需 2 重庆大学硕士学位论文1 绪论 求的关系，但基于这种关系而建立的宏观经济理论在现实面前似乎显得软弱无力。 他们认为，应该把注意力从总供给与总需求的关系转移到地下经济与“地上经济” 的关系方面来。他们充满信心地认为，只有从这种关系出发来完善宏观经济学， 才能解释现实中一系列自相矛盾的现象。 把地下经济学与经济运行和资源配置联系起来考察，这样就把地下经济这种 从现象上来看是非法的经济现象与各种经济体制和经济自身的运行机理统一起来 作为客观的过程来对待。地下经济既是对现有经济法规和管理程序的违背，但要 从其二重性来研究它对低效率的配置的反作用，在某种意义上具有对效率的提起 作用。从理论上确立这种观点，有助于对地下经济采取更现实和更为可行的政策。 1 1 2 国内研究现状 我国近年来对于税收流失研究的专家、学者和实际部门的人员越来越多，并 且在各方面取得了一些富有启发性的成果。 国家“九五”社科基金项目将税收流失及治理对策研究”列为研究课题，由中国 人民大学财政金融学院院长安体富主持这一研究项目，梁朋是这一项目的重要参 与者，他们对于税收流失的研究取得了重要的研究成果。他们的研究成果的主要 内容包括：对于税收流失做了比较详细的定义；对税收流失规模测估的各种方法 和思路进行了介绍和总结，分析了各种方法的优劣及应注意的问题，主要尝试运 用现金比率法，收支差异法和税收收入能力测算法对目前我国税收流失规模进行 测估，对测估的税收流失规模结果和涉及的一些问题进行了分析和评价；对于税 收流失对于我国经济的影响进行了详细的分析；对于如何治理也提出了一些措施 和建议。 税收流失研究专家贾绍华博士对于税收流失的研究也取得很大的成果，他的 著作中国税收流失问题研究系统地分析了我国税收流失的现状、原因、规模 以及治理措施，对于如何解决我国的税收流失问题有很强的指导作用。贾绍华科 学地界定了税收流失的内涵和外延，并对我国税收流失规模进行了估计，他认为， 一方面，税收流失规模巨大，另一方面，我国税收征管工作取得了可喜的成绩， 税收收入的增长大于g d p 的增长。贾绍华认为，税收流失的治理要全方位进行， 依法治税是治理税收流失的根本出路，完善与优化税制可以弥补税收流失的制度 缺陷，要科学划分税权，理顺中央与地方的关系等等。 中南财经政法大学的一批专家对于我国税收流失也有很深的研究，特别是从 地下经济的角度来对我国的税收流失进行研究，并且取得了显著的成果。关于地 下经济学问题的研究，开拓了对我国地下经济学这门新兴学科理论体系的创建和 探索。 另外，许多专家对于我国的税收流失规模也进行了一定的研究。夏南星( 2 0 0 0 ， 3 重庆大学硕士学位论文 1 绪论 2 0 0 2 ) 先后两次分别运用现金比率法和通过全国货运量估测我国地下经济规模总 量，用现金比率法计算得出我国地下经济占g d p 比重在1 9 8 8 年到1 9 9 4 年期间一 直高于2 0 e ；在运用货运量估测时，1 9 8 7 年地下经济增加值占g d p 的比重高达 4 2 0 3 。梁朋( 2 0 0 0 ) 运用现金比率法和收支差异法对我国1 9 8 5 - - 1 9 9 8 年的地下 经济和因地下经济导致的逃税税收流失规模进行了估测，地下经济规模占g d p 比 重1 9 9 2 年高达2 1 4 8 ，因地下经济导致的税收流失规模从1 9 8 5 年的1 7 8 1 4 亿元 上升到1 9 9 7 年的6 7 5 2 5 亿元，1 9 9 4 年最高达到9 7 5 6 0 亿元；用收支差异法估测 的1 9 9 3 1 9 9 7 年的逃税规模也一直高于6 0 0 亿元以上。朱小斌、杨缅昆( 2 0 0 0 ) 将整个经济定义为三个部分：地上部门可观察到的经济活动，地上部门不可观察 到的经济活动和地下部门的经济活动，并对后两者进行加总计算得出了我国 1 9 7 9 1 9 9 7 年地下经济的规模。贾绍华( 2 0 0 2 ) 同样用现金比率法估测了1 9 9 0 2 0 0 0 年我国的地下经济规模和税收流失额以及税收流失率，他所测算出的税收流 失率高达2 6 1 1 4 2 5 6 。 经济学者黄苇町的研究显示，中国隐形经济的高增长期出现在上个世纪8 0 年 代中期至9 0 年代中期，规模相当于g d p 总量的1 5 至2 0 0 0 。以2 0 0 2 年g d p 约 l o 万亿元人民币计算，此类隐形经济高达1 5 万亿至2 万亿元人民币。黄苇町将 地下经济分为灰色经济和“黑色经济”。灰色经济”主要指没有纳税的收入，一部 分是在国家监控之外的非法经营，另一部分是在职职工的非工资性收入，例如工 作之外从事副业、公款私存、挪用公款炒股等。 2 0 0 2 年度浙江省哲学社会科规划课题嘶江税收流失的法律控制研究”中，王 鸿貌对于浙江省税收流失的法律控制环境进行了详细研究，并对于浙江省税收流 失的规模进行了测算，并对于结果进行了分析，发现尽管浙江省在税收治理方面 取得较大成绩，但是税收流失的绝对规模一直处于扩大的趋势，仍需要加大治理 力度。 易行健( 2 0 0 3 ) 对我国的地下经济和公开经济的税收流失都进行了估量，并 用实证方法研究了税收流失对财政收入、收入再分配和资源配置方面的影响，根 据研究的结论对于如何治理我国税收流失提出了针对性的建议和措施。 中国人民大学教授宋效中对于偷逃税进行了研究，并于2 0 0 6 年出版了 反偷 逃税与税务稽查，主要介绍如何运用税务稽查手段反偷逃税，包括偷逃税对我国 经济的影响，与反偷逃税有关的税种与税法，税务管理与税务代理、税务稽查主 体、信息与对象，新时代税务稽查者的能力提升，对不同税种偷逃税的追查方法， 追查偷逃税的切入点，避税与反避税，怎样接受稽查对税务稽查的疑问与咨询和 建立新型税务稽查体系的构想。 4 重庆大学硕士学位论文 i 绪论 1 2 税收流失的定义 纳税人、扣缴义务人或征税人，采用非法手段或虽然合法但却违背税法精神 的手段来减轻法定纳税义务，造成实际征收入库的税收收入少于按照税法规定的 标准征收的税收收入的各种现象和行为。这一类现象和行为大致包括偷税、漏税、 抗税、骗税、征税人因违规导致税收收入减少、非法或任意的税收减免。虽然它 们在行为主体、行为方式以及行为主体的主管愿望上都可能与偷逃税存在一定的 差别，但如果从它们所造成的经济后果来看，都是减少了国家的税收收入。根据 以上的分析，我们可以得到税收流失的定义，所谓税收流失，是指各类税收行为 主体，以违反现行税法或违背现行税法的立法精神的手段，导致实际征收入库的 税收收入少于按照税法规定的标准计算的应征税额的各种现象和行为。 需要说明的是：1 ) 定义中所说的各类行为主体，包括纳税人、扣缴义务人以 及作为征税人的税务部门。2 ) 定义中所说的现行税法，是指我国目前正在实行， 由有权制定各类税收法律制度的部门制定的税收法律、税收行政法规、税收部门 规章和地方性税收法规的总称。3 ) 由法律明确规定的减免和优惠而导致的税收收 入减少不属于税收流失范围。 1 3 税收流失的现象 偷税。根据我国有关法律规定，纳税人通过伪造、擅自销毁账簿、记账凭证， 在账簿中多列支出或者不列少列收入，或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者 少缴应纳税款的，为偷税。简单地说，偷税是纳税人使用非法手段减轻自己的纳 税义务，从而减少国家税收收入的行为。对此，我国刑法和税收征管法都有明确 的规定予以惩处。因此，无论是财税理论界还是实际工作部门，都把偷税视为税 收流失的一种主要形式，列为税收流失研究和防治的重点。 逃税。在我国现行的税收法律法规中，并没有直接使用逃税这一概念，但无 论是财税理论界还是实际工作部门，都经常使用逃税这个词。对于什么行为或现 象是逃税，虽然各人的定义和理解可能会稍有不同，但总的看来，逃税基本上是 作为偷税的同义词来使用的。例如，权威的观点认为逃税是指纳税人采取非法手 段逃避纳税义务的行为。也有的青年学者把逃税所包括的范围稍微扩大，认为逃 税是纳税人在应税经济行为发生和完税之前，利用非法的经济手段单方面减免税 收的行为。而在我国财税界中，逃税与偷税是经常混用的同义词，往往也合起来 称为偷逃税，因此，逃税自然也被公认为是税收流失。 漏税。按照较为普通的观点，漏税是指纳税人由于不知道或者不熟悉税法的 有关规定，或者是由于工作中粗心大意和财务制度不健全而无意识地不缴或少缴 税。也就是说，纳税人主观上不存在不缴税或少缴税的意图，只是由于过失或疏 重庆大学硕士学位论文1 绪论 忽没有缴税或少缴税。在我国，有关的税收法律法规没有正式使用漏税这一概念， 但是现实生活中确实存在一些不缴纳或少缴纳税款是源于对税法的不了解或是粗 心大意等非故意行为。对此，我国是由税务实际工作部门在具体执法过程中通过 处罚的轻重来与偷逃税行为相区别的。对于漏税行为，一般只要求补缴税款，即 使处罚，一般也比偷逃税行为受到的处罚轻。从对漏税的处理来看，漏税与偷逃 税只是在被查获时受到的处罚及所引起的法律后果上有一定的差别，而从它们对 国家税收收入的影响和经济后果看，则差别很小。因此，在我国，财税界都较为 一致地把漏税视为税收流失。 骗税。骗税是指利用非法手段骗取国家退税款的行为，主要是指骗取出口产 品的增值税退税款的行为。我国现阶段由于在增值税发票管理及出口退税管理方 面还存在一些漏洞，一些不法分子利用虚假增值税发票和虚假出口报关票据大肆 骗取国家对出口产品的退税，使得骗税行为成为我国目前比较突出、影响十分恶 劣的税收流失形式。根据我国有关法律法规规定，纳税人缴纳税款后，以假报出 口退税或者其他欺骗手段骗取所缴纳税款的，以偷税论处。可见，骗税在性质上 与偷税没有太大区别。但从经济后果上分析，骗税所造成的经济后果有可能更为 恶劣，因为骗税不仅可能达到少缴或不缴税款的目的，而且还有可能从国家骗取 超过其所缴纳税款的金额，甚至是根本就没有缴纳的税款，使国家税收收入蒙受 更大的损失。因此，骗税理所当然地被视为税收流失。 抗税。抗税是指纳税人或者扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行 为。抗税作为一种以暴力方式这种极端的手段来减轻税负的行为，显然在现实生 活中也屡有发生，但如果从经济分析的意义上看，舍弃掉外在的暴力特征，它本 质上也是一种偷逃税行为，因此，抗税也是税收流失的一种形式。 欠税。欠税是指纳税人、扣缴义务人超过税务机关核定的纳税期限，因没有 按时或足额缴纳而拖欠税款的行为。在我国，由于导致欠税的原因比较复杂，对 于欠税是不是一种税收流失，也存在不同的看法：一种观点认为，欠税只是纳税 人暂时拖欠国家的税款，欠税者是一个已经明确了纳税义务的纳税人，所欠税款 最终是要补足缴纳的，并没有使国家的税收收入减少，而且有的欠税是因客观原 因而造成的，因此不应把欠税视为税收流失；而另一种观点认为，目前我国欠税 余额越积越多，相当于总有一部分税款被纳税人无偿占用着，而且相当一部分欠 税是时间长、难以补缴的所谓“陈欠”、死欠”，再考虑到资金的时间价值，即使欠 税最终能够补缴，也会使国家税收收入蒙受一定的损失。特别是在我国企业改革 过程中，由于企业产权改革和所有制转换的不规范性，许多企业往往借改革、改 制之机将以前生产经营活动中形成的欠税“空挂起来。有的企业甚至有预谋地利用 破产方式来逃避欠税的清偿责任，使得相当一部分企业欠税实际上已经名存实亡， 6 重庆大学硕士学位论文 1 绪论 税务部门根本没有收回的可能。因此，许多专家认为应该把欠税视为税收流失。 这两种观点各有道理，但是可以肯定的是，即在分析我国税收流失问题时，由于 欠税而造成的税收收入损失是不可忽视的一个方面，而企业改革中有的企业借机 逃避欠税责任的问题更应引起关注。 避税。一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊 之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。对避税问题的研 究可以进一步完善国家税收制度，有助于社会经济的进步和发展。有的研究者认 为：避税实际存在三种情况，即合法的；非违法的；表面合法实质是违法的。合 法的避税，也称为节税，意指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和 交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收 利益。这在税务上不应反对，只能予以保护。非违法的避税，这种避税行为往往 是由于税法本身存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处作出有利于减轻税 负的安排。这种避税行为，会使国家税收蒙受损失，但因为没有法律依据，税务 局不可能像对待偷税一样给予法律制裁。只有完善税法，以杜绝漏洞。表面合法 实属违法避税，是在合法外衣掩盖下，欺诈手段逃税的违法行为。这种情况在国 际税收中相当普遍。一般也是利用税法的差别规定和优惠政策，通过牲靠，和虚 设机构”，以合法之名行逃税之实。对这类避税行为只有加强检查，一经查明真相， 应按偷逃税论处。 征税人违规导致税收收入减少。这一般包括以下几种情况：即实际工作中 所谓的吃税，吃税是指极少数税务征管人员贪赃枉法、利用各种手段侵吞税款、 损公肥私的行为以及征税人与纳税人相互勾结，共同偷逃税的行为。即实际工 作中所谓的包税，包税是指某些地方和税务征管部门违反税法的规定采用承包税 收定额的方法来计算征收税额，使得纳税人实际缴纳的税额比按照税法的规定应 该缴纳的税额要少，国外把这种现象称为税收低估。从我国现阶段看，由于征税 人违规而导致的税收收入减少的现象并不少见。一些税务人员贪污受贿，参与偷 税、骗税案件，不仅使得国家税收收入受到损失，并且严重损害了税务部门的形 象。由于征税人违规而导致税收收入的减少，其经济后果与偷逃税是相同的，而 且往往与偷逃税紧密联系在一起，因此我国财税界较为一致地将其归为税收流失 的研究范围。 1 4 我国税收流失的现状 目前我国的税收流失现象非常常见，各种导致税收流失的方式也屡见不鲜， 近年来也曝光了不少偷逃税的大案要案。 7 重庆大学硕士学位论文1 绪论 2 0 0 5 年4 月，山西省税务、公安机关联合查处了山西宇进铸造冶炼公司和山 西宇晋钢铁公司接受虚开废旧物资销售发票偷逃增值税的涉税违法犯罪案件。经 查，两企业隶属于河南仁和集团公司。自2 0 0 2 年1 月至2 0 0 5 年3 月，两企业以 低价购买当地小铁厂的生铁、铁水等产品，改变原料名称以废旧物资的名义入账， 同时取得山东、陕西、河南等7 省2 0 户废旧物资回收企业的虚开发票1 2 7 4 1 份， 抵扣进项增值税税额2 2 5 亿元；设置账外账，隐瞒销售收入，少缴增值税2 4 5 亿 元；少缴地方各税4 7 0 1 万元。另外，河南省税务机关还查实，河南仁和集团公司 的5 家关联企业隐瞒销售收入，少缴增值税9 2 0 8 万元，少缴企业所得税9 2 7 万元， 少缴地方各税1 3 3 2 万元。山西、河南税务机关通过对上述企业检查，共查补税款 6 3 1 亿元，罚款1 4 亿元，加收滞纳金3 8 2 亿元，合计1 1 5 3 亿元。公安机关已抓 获犯罪嫌疑人2 5 人，移送检察机关提起公诉。 2 0 0 4 年1 2 月和2 0 0 5 年1 月，湖南省国家税务局和地方税务局分别对长沙三 兆实业开发有限公司2 0 0 1 年1 月至2 0 0 4 年1 2 月纳税情况进行检查。经查，长沙 三兆实业开发有限公司系从事房地产开发的中外合资企业。2 0 0 1 年1 月至2 0 0 4 年 1 2 月期间，该公司利用关联企业交易价格等手法，规避纳税义务，共少缴税款2 2 8 亿元。税务机关已向长沙三兆实业开发有限公司下达了税务处理决定书，共追缴 税款2 2 8 亿元。 2 0 0 4 年3 月3 1 日法院认定大连康大船务公司偷逃企业所得税总额8 4 2 8 6 万 元，并一审判决大连康大船务公司犯偷税罪，判处罚金9 0 0 万元，张康辉和郭大 庆犯偷税罪，分别判处有期徒刑四年，并分别处罚金9 0 0 万元。2 0 0 4 年7 月，深 圳市地税局对深圳市廷苑酒店有限公司进行立案稽查，经核实，2 0 0 1 年至2 0 0 4 年 6 月，该酒店主要采用设置嗔假两套账劣式进行虚假纳税申报，偷逃国家税款。 通过隐瞒销售收入，未申报缴纳营业税、企业所得税、城市维护建设税、教育费 附加及文化事业建设费合计3 4 1 1 万元。深圳市地税局已依法做出税务处理决定， 追缴该酒店各项税费3 4 1 1 万元，加收滞纳金9 3 5 万元并限期入库。刘晓庆及其所 有的北京晓庆文化艺术有限公司和北京刘晓庆实业发展有限公司，采取不列、少 列收入，多列支出，虚假申报等手段，偷逃税款高达1 4 5 8 3 万元。江苏铁本钢铁 有限公司及其有关联企业常州鹰联钢铁有限公司、常州市三友轧辊厂，在 2 0 0 1 - 2 0 0 3 年间共计偷逃税款2 9 4 亿多元。 2 0 0 5 年初，媒体报道了国家税务总局亲自督办的特大虚开增值税发票、骗取 出口退税案- “夏都专案”。涉案金额达2 8 亿元，其中税额4 3 亿元，公安机关 已经确定的主要涉案犯罪嫌疑人7 6 人，涉及1 1 个省的2 1 1 家企业。2 0 0 4 年，宁 波警方侦破一起涉及浙江、河南、安徽等地的虚开运输发票案，票面金额达1 2 亿 元，国家流失税收约8 0 0 万元。2 0 0 4 年7 月2 6 日，黑龙江国税部门发现4 户废旧 重庆大学硕士学位论文 1 绪论 物资回收企业向天津、河北、内蒙古等地2 4 户企业虚开7 0 9 份废旧物资销售发票。 税务机关已完成了对接受天津市1 9 户企业虚开发票的企业的检查和处理，共查补 2 3 4 亿元，并将1 9 户企业全部移送公安机关，公安机关已抓获7 名犯罪嫌疑人。 2 1 世纪经济报道2 0 0 7 年3 月1 2 日报道，2 0 0 6 年上海市场通过非正常渠 道流通的酒类产品，其销售额和销售量分别占到以正常渠道流通、并有据可查的 正规酒类产品的7 8 和8 l ，税收流失约为1 6 亿元。 国家审计署对开发区税收政策进行过一次调查，选取6 个省区8 0 个开发区的 调查发现，2 0 0 3 年以来这些地区一共减免税1 2 3 亿元，很多特殊政策导致了除正 常减免税以外，税收流失6 5 个亿。开发区内企业所得税为1 0 9 ，区外企业是 2 7 6 。差距太大带来的利益驱动，造成开发区任意扩大，很多不是开发区的企业， 也享受开发区待遇，出现了很多人为的违法违规、弄虚作假的现象，给国家造成 损失。 国家审计署于2 0 0 3 年9 月至2 0 0 4 年1 月间，组织1 7 个驻地方特派员办事处， 对1 7 个省( 区、市) 税源比较集中的3 5 个市( 地) 税务机关2 0 0 2 年至2 0 0 3 年9 月税收征管情况进行了审计调查，重点抽查了7 8 8 户企业的纳税申报、税款缴纳、 税收优惠政策执行以及税收流失等情况。被审计调查的大都是“财务制度比较健 全、管理相对较好”的重点税源大户，纳税规模占3 5 个市( 地) 税收收入的2 0 左右，年实现税收超过百万元的企业占9 0 以上。但审计调查显示，这7 8 8 户企 业2 0 0 2 年少缴税款1 3 3 8 5 亿元，2 0 0 3 年l 至9 月少缴税款1 1 8 9 4 亿元。把2 0 0 3 年前九个月的数据和2 0 0 2 年前九个月相比，税收流失增长了1 0 以上，是一个比 较高的增长速度，而且，这些企业还是“财务制度比较健全、管理相对较好”的重点 税源大户，可以想象，那些财务制度不健全，征管部门监管不到的企业的税收流 失有多么严重。 随着电子商务的发展和日趋成熟，越来越多的企业搬到网上经营，其结果是 一方面带来传统贸易方式的交易数量的减少，使现行税基受到侵蚀；另一方面由 于电子商务是一个新生事物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务 的进展，造成了网上贸易的征税盲区域”，网上贸易的税收流失问题十分严重。 近年来外商避税现象的普遍性和严重性引起了社会各界的广泛关注。据外资 企业年度所得税的汇算清缴统计显示，外资企业的亏损面呈扩大的趋势。其主要 是外资企业通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等避税手段达到推迟 进入获利年度不交或少交所得税。 从这些事件可以看出，目前我国税收流失现象非常普遍，各种各样的税收流 失方式很多，给我国经济运行造成了很大的负面影响。然而，这些现象只是冰山 一角，目前我国税收流失规模非常庞大。 9 重庆大学硕士学位论文1 绪论 1 5 我国新一轮税制改革的方向及对税收收入的影响 我国新一轮税制改革的目标是“简税制、宽税基、低税率、严征管”。其中，低 税率是重要的一条，也就是说，在我国的税制改革中，适当降低税率，减轻税收 负担，是一个基本的方向。虽然降低税率有利于扩大税基，但首先产生的后果就 是会导致税收收入在一定程度上的减少。 1 5 1 增值税改革 我国增值税改革的内容是由目前的生产型增值税向消费型增值税转型。如果 实施消费型增值税，首先，将彻底消除重复征税的可能，而且使固定资产一部分 投入能提前得到补偿，这有利于加速企业资金周转，充分调动企业科技投入的积 极性：其次，有利于实现市场对资源配置的基础作用，实现不同行业、不同组织 形式的企业真正的公平税负、平等竞争；再次，有利于进出口贸易，在进口环节 上，如果国内产品销售采用消费型增值税，可使国内产品的税负轻于进口产品， 从而抑制进口。在出口环节上，消费型增值税能够实现全面抵扣已征税款，符合 终点课税原则，最容易保证足额退税。 目前世界上凡征收增值税的国家，大部分采用消费型增值税。因此，我国实 行消费型增值税，还将有利于国际上发达国家增值税制度接轨，使我国经济和税 收进一步国际化，对外资和先进技术更具有吸引力，最终达到提高我国企业整体 技术创新能力的目的。 经过东北地区试点，具体的方案也日趋成熟，将进行全国推广。2 0 0 7 年1 月， 国家税务总局局长谢旭人在中国国务院新闻办举行的记者招待会上表示：增值税 转型改革以及有关政策的贯彻落实，对促进企业技术改造、调整产业结构和企业 的产品结构，进一步增强企业的竞争能力，都发挥了重要作用。今年国家税务总 局将在总结去年下半年工作的基础上，进一步搞好东北地区部分行业增值税转型 改革的试点工作。与此同时，国家财政部门和税务部门互相配合，在总结东北改 革试点经验的基础上，今年还要继续深入研究增值税转型改革方案在全国推开的 工作。，这说明，增值税转型将从试点阶段逐步走向全国推广阶段。 据有关专家估计，如果增值税转型在全国推广，将导致减少收入1 5 0 0 亿元到 2 0 0 0 t z , 元，这对国家财政影响较大。 1 5 2 内外资企业所得税统一 对于统一内外资企业所得税，现在我国对内、外资企业分别实行不同的所得 税制，虽然内、外资企业所得税的名义税率相同，但外资企业比内资企业享受更 多的税收优惠，目前，我国改革开放已发展到一个新的阶段，市场更加开放，内 资企业税收负担比外资企业高，既不利于平等竞争，也不符合世贸组织规则要求， 必须改革现行企业所得税制。 1 0 重庆大学硕士学位论文 1 绪论 2 0 0 7 年3 月1 6 日上午，十届全国人大五次会议闭幕会表决通过了中华人 民共和国企业所得税法，并将于2 0 0 8 年1 月1 日起实行。该草案顺利通过，中 国从此将逐步告别企业所得税双轨”时代。根据企业所得税法( 草案) ，统一 后的内外资企业所得税率将定为2 5 。除了税率以外，对于内外资企业在扣除标 准、税收优惠等方面也都一视同仁。这对于提高国内企业的竞争力，创造公平竞 争的市场环境，都具有重要作用。 内外资企业所得税两法合并，在实现内外资企业所得税统一、内外资企业所 得税公平竞争等重大意义的同时，其减税效应也是十分明显的，据专家分析，将 导致企业所得税收入减收1 0 0 0 亿元左右。 1 5 3 个人所得税改革 目前，我国个人所得税的免征额已经从8 0 0 元调高到1 6 0 0 元，降低了工薪阶 层的税负水平，静态来看，大约减少收入3 0 0 亿元左右，对于财政收入影响有限。 个人所得税改革的目标是，建立支付所得的单位与取得所得的个人双向申报 纳税制度，建立综合与分类相结合的税制，进一步规范和拓宽税基，合理调整税 率和级距，适当降低工薪所得税负水平，同时，努力创造条件，建立一套科学高 效的征管体系，更好地发挥个人所得税组织财政收入和调节收入分配的作用。 改革的基本设想是：实行综合与分类相结合的个人所得税制。即将工资薪金 所得、生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等有较强连续性或经常性的 收入列入综合所得的征收项目，制定统一适用的累进税率；对财产转让、特许权 使用费、利息、红利、股息等其他所得，仍按比例税率实行分项征收。 其中适当降低个人所得税边际税率，减少累进级距是一个趋势，这将会导致 收入的减少，但是近年来个人所得税增长迅猛，可以有效抵消由此带来的收入减 少。 1 5 4 其他税种改革 自2 0 0 4 年1 月1 日起，我国对出口退税机制进行改革，主要内容是：按照新 账不欠，老账要还，完善机制，共同负担，推进改革，促进发展”的原则，适当降 低出口退税率；加大中央财政对出口退税的支持力度；建立中央和地方共同负担 出口退税的新机制；推进外贸体制改革，调整出口产品结构；累计欠退税由中央 财政负担。截至到2 0 0 3 年底，我国累计欠退税达到2 4 0 0 多亿元，而根据老账要 还的原则，要相应地减少财政收入。 随着我国要履行加入世贸组织后的承诺，关税税率的适当降低也是一个趋势； 为减轻农民负担，目前我国已经全面免除农业税；现在很多政协委员提议要减免 利息税，如果可能实施的话，这样大概是4 5 0 亿元。以上种种因素，将导致我国 的税收收入减少，造成我国的财政负担。 重庆大学硕士学位论文2 税收流失的原因分析 2 税收流失的原因分析 2 1 税收流失的一般成因分析 阿林厄姆( a l l i n g h a m ) 和桑德姆( s a n d m o ) 在1 9 7 2 年最先提出了预期效用最大法 模型，这个模型简称a - s 模型，斯里尼瓦桑在1 9 7 3 年提出了预期所得最大法模型， 由于斯里尼瓦桑的预期所得最大法在本质上与a s 模型差别不大，下面主要围绕 这个预期效用最大法模型来对税收流失影响因素进行分析。 a - s 模型建立模型前建立了以下假设：纳税人是理性的经济人，以预期效用最 大化为目标，是不存在道德是非观念的风险回避者，而且他的效用函数以个人可 支配所得作为唯一的参数。在满足这些条件下，目标函数表示为： e ( i d 气1 1 ，) u 佃0 】【n ，u 【o x 卅_ x ) 】 ( 2 1 ) 其中：是纳税人在某一时期取得的全部收入，假设它是纳税人知道而税务部 门不知道的，是外生变量；0 是税率，假设0 为固定比率，毫无疑问，伽；x 为 纳税人决定向税务部门申报