（工商管理专业论文）电信运营企业现代财务管理模式研究.pdf

摘要 建立和完善电信运营企业现代财务管理模式，对于推动电信运营企业 财务管理信息化、规范化、科学化，提高电信运营企业的管理水平、经济 效益和核心竞争力，应对日益激烈的内外部竞争环境有着重要的意义。本 篇论文通过对我国主要电信运营企业财务管理现状的调查和分析，借鉴了 国内外大型企业集团财务管理的成功经验，结合全面预算管理、绩效考评 和财务管理信息化理论，提出在网络信息化的基础上，以全面预算管理和 绩效考评为控制手段，对生产经营进行全过程、全方位管理和控制的集中 化会计核算和扁平化财务管理新模式。创造性地提出将全面预算管理和绩 效考评指标纳入会计核算体系，实现会计核算与财务管理的有机结合；通 过建立基于信息网络的会计核算中心，将会计核算与财务管理地点适度分 离，实现集中化的会计核算、扁平化的财务管理；采取内部资金调度和虚 拟银行的方式，实现资金的集中支付和统一管理等新观点。并且，财务管 理新模式在电信运营企业的初步应用中取得了明显效果。因此，中国电信 运营企业的财务管理，必须紧紧围绕管理和效益这个中心，在财务管理信 息化基础上，以全面预算管理和绩效考评为突破口，以此带来正三角效应， 形成企业难以被模仿和替代的核心竞争力。 关键词：电信运营企业，现代财务管理模式，全面预算管理，绩效考评， 财务管理信息化 a b s t r a c t e s t a b l i s h i n ga n dc o n s u m m a t i n gt h em o d e r nf i n a n c em a n a g e m e n tm o d e l s i so fg r e a tv a l u ef o rt h et e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s e s t h i sw i l le n h a n c e i n f o r m a t i z a t i o n ，s t a n d a r d i z a t i o na n ds c i e n c eo ff i n a n c em a n a g e m e n t , i m p r o v e t h em a n a g e m e n tl e v e l ，p r o f i ta n dc o r ec o m p e t i t i o np o w e ro ft h e s ee n t e r p r i s e s ， a n dc o p ew i t ht h ef i e r c ed o m e s t i ca n df o r e i g nc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t t h i s p a p e rs t u d i e da n da n a l y z e dt h ec u r r e n ts t a t u so ft h ef i n a n c em a n a g e m e n ti nt h e m a j o rt e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s e s o fc h i n a , r e f e r e dt h es u c c e s s f u l e x p e r i e n c e o ff i n a n c e m a n a g e m e n t f r o mt h o s e m a j o re n t e r p r i s e sa n d c o m b i n i n gf u l ls c a l eb u d g e tm a n a g e m e n t ，p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na n df i n a n c e m a n a g e m e n ti n f o r m a t i z a t i o nt h e o r y , t h e nf i n a l l yp r o p o s e san e w f i n a n c e m a n a g e m e n tm o d e lb a s e do nn e t w o r ki n f o r m a t i o ns y s t e m , w i t hf u l ls c a l e b u d g e tm a n a g e m e n ta n dp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na 8c o n t r o lm e t h o d ，p u t t i n g t h ew h o l eb u s i n e s sp r o c e s su n d e rc o n t r 0 1 a n di ta l s op r o p o s e st h a tf u l ls c a l e b u d g e tm a n a g e m e n ta n dp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nb ei n t e g r a t e d i n t ot h e a c c o u n t i n gs y s t e m ，r e a l i z i n gt h ei n t e g r a t i o no fa c c o u n t i n ga n df i n a n c e m a n a g e m e n t b yc o n s t r u a i n ga c c o u n t i n gs y s t e mc e n t e rb a s e do ni n f o r m a t i o n n e t w o r k ，w ec a nd e c o u p l et h ea c c o u n t i n ga n df i n a n c em a n a g e m e n tc e n t e r , a n d i m p l e m e n t i n g c e n t r a l i z e da c c o u n t i n ga n df i a tf i n a n c em a n a g e m e n t b y a d o p t i n gi n t e r n a lb u d g e ts c h e d u l i n ga n dv i r t u a lb a n k , w em a yi m p l e m e n t c o l l e c t i v ep a y o f fa n dc e n t r a l i z e dm a n a g e m e n t t h en e wf i n a n c em a n a g e m e n t m o d e lh a s g a i nm u c hc r e d i t i n t h ea p p l i c a t i o no ft e l e c o m m u n i c a t i o n e n t e r p r i s e s t h e f i n a n c e m a n a g e m e n t o fc h i n e s et e l e c o m m u n i c a t i o n e n t e r p r i s e sm u s tb ec e n t e r e do nm a n a g e m e n ta n dp e r f o r m a n c ea n df o r c eo n f u l ls c a l e db u d g e tm a n a g e m e n ta n dp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，w h i c hb r i n g s p o s i t i v et r i a n g l ee f f e c ta n da c q u i r e sc o r ec o m p e t i t i o np o w e rh a r dt oi m i t a t e a n ds u b s t i t u t e k e yw o r d s ：t e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s e s ，m o d e mf i n a n c em a n a g e m e n t m o d e l ，f u l ls c a l eb u d g e tm a n a g e m e n t ，p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，f i n a n c e m a n a g e m e n ti n f o r m a t i z a t i o n 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中南 大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共同工作的同志对本 研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：组 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全 部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文；学校可根 据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 作者签趣导师签名： 硕士学位论文导论 第1 章导论 随着我国经济的快速发展，社会对通信的需求空前增长，电信运营企业经历了前 所未有的大发展时期，通信业在技术、运作模式、经济管理体制等多方面都发生了巨 大的变革。从1 9 9 8 年我国实行邮电分营开始，到2 0 0 2 年中国电信进行南北分拆，形 成了中国电信、中国移动、中国网通、中国联通、中国铁通和中国卫星通信“5 + 1 ” 的电信业运营格局。目前，中国电信运营企业的客户、资产和通信能力处于世界领先 水平，中国电信、中国移动、中国联通己在香港和纽约成功上市，且均进入了2 0 0 3 年福布斯全球上市公司排名5 0 0 强。形势的变化，给中国电信运营企业带来了新的发 展机遇，对电信运营企业财务管理提出了新的更高的要求。为适应日趋激烈的市场竞 争环境，满足电信运营企业上市后资本市场对企业财务管理和信息披露的要求，充分 发挥财务管理的支撑作用，笔者通过对我国主要电信运营企业财务管理现状的调查、 分析和研究，发现电信运营企业财务管理主要在核算体制、资金管理、财务管理手段 和方法等方面，存在较严重的问题。有针对性地提出：在网络信息化的基础上，以全 面预算管理和绩效考评为控制手段，对生产经营进行全过程、全方位管理和控制的集 中化会计核算和扁平化财务管理新模式。 1 1 研究的背景 1 1 1 中国电信业的改革进程和企业概况 ( 1 ) 中国电信业的改革进程。长久以来，中国通信业都是在政府控制下按政企 舍一的模式运行，在国家一系列优惠政策扶持下，通信产业得以迅速发展，成为带动 国民经济发展的重要产业之一。1 9 9 3 年十四届三中全会以来，通信业改革不断深化， 进行了政企分开、电信重组、体制改革等一系列全局性的重大变革。 1 9 9 4 年1 月，经国家经贸委批准，吉通公司成立，被授权建设、运营和管理国家 公用经济信息网( 金桥工程) ，与原中国电信的公用因特网( c h i n a n e t ) 展开竞争； 同年7 月中国联通成立。作为中国第二家经营电信基本业务和增值业务的全国性大型 电信运营企业，中国联通被赋予打破“老中国电信”垄断地位的使命。1 1 9 9 5 年4 月，电信总局以“中国邮电电信总局”的名义进行企业法人登记，其原 有的政府职能转移至邮电部内部其它司局，逐步实现了政企职责分开。 1 9 9 8 年，邮电部政企分开，中国电信和中国邮政分开独立运营；同年3 月，国家 在原邮电部和电子部的基础上组建信息产业部。 1 9 9 9 年2 月，信息产业部决定对中国电信进行拆分重组，将中国电信的寻呼、卫 星和移动业务剥离出去，原中国电信拆分成中国电信、中国移动和中国卫星3 个通信 硕士学位论文导论 公司，寻呼业务并入联通公司。1 9 9 9 年4 月，中国网络通信有限责任公司成立。2 0 0 0 年1 2 月，铁道通信信息有限责任公司成立。 为了进一步深化电信体制改革，2 0 0 1 年1 1 月，国务院批准了中国固定电话业务 全面重组方案。根据重组方案，2 0 0 2 年5 月，中国政府按地理位置将原中国电信集团 拆分成南北两个公司。原中国电信集团在中国北部1 0 个省、自治区、直辖市的部分 与网通和吉通合并成了新的中国网通集团。原中国电信集团在其他2 1 个省、自治区 和直辖市的本地网资产和业务以及原中国电信全国长途干线资产的7 0 划给中国电 信，并保留中国电信集团的品牌和商誉。自此，中国电信运营业由中国电信、中国移 动、中国网通、中国联通、铁通公司5 家基础电信运营商与中国卫星通信公司共同形 成“5 + 1 ”的合作竞争局面。 中国电信业的重大改革，使中国的信息技术和信息产业得到了长足的发展，在为 社会生产力水平的提高、经济的增长、社会的进步、人民生活质量的提高发挥了重要 作用的同时，近几年我国电信运营企业，每年新增的电话客户数都维持在9 0 0 0 万以 上，目前固定电话、移动电话的客户总数超过了6 亿，互联网上网客户数达到9 0 0 0 多万，电信运营网络质量和技术水平处于世界先进行列。 ( 2 ) 中国电信运营企业概况。中国电信集团公司于2 0 0 2 年5 月重组挂牌成立， 下辖中国南方2 1 个省级电信公司，拥有全国长途传输电信网7 0 的资产，允许在北方 十省区域内建设本地电话网和经营本地固定电话等业务，注册资本1 5 8 0 亿元。目前 主要经营国内、国际各类固定电信网络设施和本地无线环路，2 0 0 3 年运营收入1 5 5 8 亿元。2 中国移动通信集团公司于2 0 0 0 年4 月2 0 日成立，注册资本为5 1 8 亿元，资产规 模超过3 2 0 0 亿元，由其控股的中国移动( 香港) 有限公司在英属维尔京群岛注册，在 国内设立3 1 个省级全资子公司。中国移动通信主要经营移动话音、数据、i p 电话和多 媒体业务，2 0 0 3 年运营收入1 6 8 7 亿元，是世界上规模最大的移动通信运营企业。 中国网通集团公司于2 0 0 3 年1 1 月6 日成立，网通国际公司与北方通信公司、南 方通信公司并立成为该集团的三大业务公司，下辖中国北方l o 个省级电信公司，拥 有全国长途传输电信网3 0 9 6 的资产，允许在南方2 1 省区域内建设本地电话网和经营本 地固定电话等业务，注册资本6 0 0 亿元，目前主要经营国内、国际各类固定电信网络 设施和本地无线环路，2 0 0 3 年运营收入7 9 3 亿元。 中国联合通信有限公司成立于1 9 9 4 年7 月1 9 目，在全国设立了3 0 个省级分公 司，注册资本1 9 7 亿元，经营移动电话( 包括g s m 和c d m a ) 、长途电话、固定电话等 电信业务，2 0 0 3 年运营收入5 2 1 亿元，是近几年发展最快的电信运营企业。 中国铁道通信信息有限责任公司于2 0 0 0 年1 2 月2 0 日注册成立，2 0 0 4 年1 月2 0 日由铁道部移交国资委管理，作为国有独资基础电信运营企业独立运作，公司成立注 册资本1 0 3 亿元，总资产达4 2 4 亿元，公司在全国设有3 1 个省级分公司。目前，公 2 硕十学位论文 司经营固定网本地电话、国内国际长途电话等除公众移动业务以外的各项基础和增值 电信业务，公司主要为铁路系统提供通信服务，2 0 0 3 年运营收入5 l 亿元。 中国卫星通信集团公司于2 0 0 1 年1 2 月1 9 日在京挂牌成立。中国卫星通信集团 公司的主要成员单位包括：中国通信广播卫星公司、中国邮电翻译服务公司、中国电 信( 香港) c h i n a s a t 公司、中字卫星移动通信有限责任公司和中国东方通信卫星有限 责任公司，主要经营通信、广播及其它领域的卫星空间段业务、卫星移动通信业务、 互联网业务、国际专线业务、小型卫星( v s a t ) 通信业务和基于卫星传输技术的话 音、数据、多媒体通信业务以及国家批准或允许的其它业务。集团公司总资产为4 9 亿元，目前，正在运营的卫星分别是中星六号和中卫一号。 1 1 2 电信运营企业财务管理现状 1 1 2 1 电信运营企业信息化建设现状 为了应付电信客户迅猛增长，电信网络规模日益扩大，生产运营管理难度不断加 大的困难；应对企业内部机构设置过于分散，地方经济环境的参差不齐，业务发展不 平衡，经营决策上缺乏前瞻性和全面性等问题。近几年，我国的主要电信运营企业都 投入了巨额资金，从国外引进了先进的管理理念、技术和手段，对生产、服务和管理 系统进行了全面改造。从所调查的几家主要电信运营企业的实际情况来看，基本形成 了包括计费和收费业务支撑管理系统、话务网络管理系统、客户服务系统、办公自动 化系统、经营分析系统和综合管理信息系统等现代化的信息化管理系统。这些系统组 成一个有机的整体，共同支撑电信运营企业各项业务的正常开展，为企业的快速发展 提供坚实的基础，推动了企业信息化从建立阶段向促进阶段过渡。 电信运营企业新的运营支撑管理系统基本上都遵循“一体化、两级中心和三层结 构”。的建设原则。“一体化”是指将计费处理、结算处理、账务管理、客户服务及业 务管理等数据资源进行统筹规划和考虑。“两级中心”是指运营支撑系统采取集团数 据中心和省级公司数据中心两级体系。而“三层结构”是指运营支撑系统的两级数据 中心在逻辑上均按“数据核心层、业务逻辑层和接入层”三层结构考虑。信息化系统 建成后，使电信运营企业生产运营网络四通八达，网络管理、维护、计费，营业和客 户服务等基本业务系统融合在一起，实现生产信息资源的高度共享，打破了地域界限， 能在异地、实时办理各项电信业务，形成了生产运营全程全网、联合作业，集团、省 级公司两级集中统一调度的现代企业运作模式。 电信运营企业通过生产管理信息化建设，基本完成了实行集中财务管理所需进行 的企业生产、管理流程再造和管理信息的重组工作，为电信运营企业实现集中化的会 计核算、扁平化的财务管理打下了良好的基础，同时，也对建立现代财务管理模式提 出了迫切的要求。 1 1 2 2 中国电信运营企业财务管理的主要特点 电信运营企业实行全程全网、联合作业，主营业务产品不具有实物形态，产品的 3 硕七学位论文 导论 生产、销售和客户的消费过程同时发生，其财务管理具有如下特点： ( 1 ) 资金分散、管理难度大。电信运营企业生产、服务网点遍及城乡，具有“点 多、面广、线长”的特点，收入资金分散在全国各地，运营支出的面也非常广泛，资 金的管理模式很多，实行财务集中管理的难度较大。 ( 2 ) 全程全网联合作业、内部结算复杂。由于电信运营企业实行全程全网联合 作业，收入的发生地与收款地、支出的产生地与支付地相对分离，电信企业之间和企 业内部都存在互联互通，信息漫游、跨区服务等业务，网内，网日j 结算工作非常复杂， 财务收支并不完全配比，企业内部利润核算不准确。 ( 3 ) 网络资源丰富、财务组织机构庞大。电信运营企业拥有丰富的互联网资源， 企业内部采用统一的软件进行会计核算，由于企业集团下属单位众多且地点分散，大 部分企业采取集团、省、地三级的核算管理模式，财务核算层次多，财务管理分散， 财务组织机构庞大。 ( 4 ) 境外上市企业多、财务信息披露实行双重标准。中国电信运营企业大部分 是境外上市公司，在企业经营和财务管理等诸多方面需接受境外投资者的监督，需给 投资者提供透明的企业财务管理信息，因此，其财务信息的披露必须同时满足国内、 国外会计准则双重标准的需要，会计核算工作相对比较复杂。 1 1 2 3 中国电信运营企业财务管理存在的主要问题 为了适应形势的不断变化，电信运营企业自身在财务管理、人事激励和薪酬等多 方面进行了改革，旨在提高管理水平、优化资源配置，并通过上市谋求企业管理机制 的创新，这些改革措施对规范电信运营企业管理，提高市场竞争力发挥了积极作用。 电信企业的会计核算已全部实现了电算化，在财务会计流程中增加了自动控制机 制，改变了会计核算组织程序( 日记账、科目汇总表等) ，改变了数据的存储方式、 记账方法、账簿的内容和形式，也使得会计核算的准确性、正确性、及时性大大提高， 将财会人员从繁杂的手工劳动中解脱出来，使他们有时间从管理的角度去思考问题， 支持企业管理和决策。但是，客观地说，目| ； 中国电信运营企业仍不同程度的存在体 制僵化、管理粗放等问题，特别是在财务管理方面的问题仍比较突出，具体表现在以 下几个方面。 ( 1 ) 信息孤岛现象严重，会计信息披露迟缓，会计核算质量不高。电信运营企业 由于下属单位众多，机构设置非常分散，仍沿用集团、省、地、县四级或集团、省、 地三级核算管理模式。虽然会计核算工作实现了电算化，解决了计算机替代手工记账 的问题，但会计电算化系统由财会人员独立运用，与生产管理系统没有对接，会计人 员需要根据大量的业务单据整理后的结果录制会计凭证，一方面加重了财会人员的工 作量，未从根本上改变传统会计流程中存在的事后算账、事后报账等诸多问题；另一 方面核算过程延缓，降低了数据的准确性和时效性，经常出现不同部门从不同角度采 集的同类数据存在差异的问题。电信运营企业内部的一座座“信息孤岛”，造成系统 4 碗十学位论文 之间的信息沟通很不畅通，上级主管部门对所属单位的财务数据不能及时有效的管理 和控制。目前，中国电信运营企业从下至上编制月报需要半个多月的时问，通常在近 一个月后才能进行全集团的经济活动分析，对管理和决策的支撑非常迟缓，严重影响 了电信运营企业的高效管理和机制创新。 电信运营企业会计核算工作主要分散在基层单位，财会人员受所在单位的控制和 局部利益的影响，时常出现“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的不正常状况， 会计核算不准确，报表不真实，不同程度的存在人为操纵收入、费用和利润等造假账 的现象。由于受地理环境和行政区划的限制，财会人员统一调配难度大，难以进行岗 位轮换，造成财会人员工作水平参差不齐，会计核算很难规范统一。 ( 2 ) 资金管理事前计划不周，事中缺乏实时监控，事后监督不严。电信运营企业 资金管理方式落后、手段欠缺，下属企业多头开户的现象比较普遍；资会管理不严， 体外循环现象时有发生；随意投资、资金沉淀、周转慢、使用效率不高等问题日益显 露。同一电信集团下属的各企业中，有些单位账面可能存有大量冗余资金，另一些单 位却急需资金，甚至向银行贷款；上级主管部门不能准确、及时的掌握下属企业实际 的资金存量、占用状况，资金不能统筹使用、有效调度，无形中增加了电信运营企业 的资金运作负担和经营风险。 ( 3 ) 预算编制不尽合理，执行乏力，管理粗放、低效。电信运营企业预算管理自 成体系，主要采用独立电子表格的管理方式，没能与业务、财务管理及经营绩效考评 系统实现信息共享，难以进行实时监控，致使没有预算或预算失控的现象时有发生。 预算侧重于财务指标，脱离生产经营实际，缺乏从企业战略到年度目标之间的沟通桥 梁，对企业的长远发展缺乏指导性；预算管理的组织机构设置不到位，偏重自下而上 的流程，预算的权威性不强；预算编制技术和程序不合理，表现在内部缺乏沟通，预 算编制基础和判断标准各异，汇总工作繁杂；预算执行力度不强，缺乏刚性，致使预 算与绩效考评脱节，激励作用不够。 ( 4 ) 绩效管理流于形式，缺乏系统性和战略性。电信运营企业绩效指标的设计缺 乏科学性，过于关注过去的业绩，忽视未来的发展；所采用的绩效指标通常是经营财 务指标的完成情况，企业长期发展指标缺位；在绩效考评定位上存在模糊与偏差，着 眼于事后评价，轻视绩效改进，片面地看待考核管理目标，忽视对生产经营管理过程 的控制；多数企业一年进行一次考核。考核周期的设置不尽合理；考核结果只用于企 业年度工资和奖金的分配，往往没有得到充分利用，没有发挥应有的作用。 1 1 3 变革财务管理模式的必要性 通过分析电信运营企业财务管理中存在的问题，发现产生问题的根本原因有两 点：一是缺乏扁平化集中管理的体制。电信运营企业的分权管理模式已明显不适应扁 平化集中管理的要求，企业内部对集权与分权的度把握不够，往往形成“集权不灵， 分权则乱”的局面，无法应对激烈的市场竞争和规避经营管理风险。二是现有的企业 硕p 学位论文导论 财务管理手段和方式不能适应企业高速发展的需要。目前电信运营企业采用的传统财 务管理手段和方式与现代企业管理模式是不相对称的，表现为控制不力，传递不畅， 内部管理职能和信息各自封闭。为此，急需对电信运营企业财务管理模式进行改革。 ( 1 ) 适应生产运营环境，走出财务管理困境的客观需求。上面所列举的电信运 营企业财务管理方面存在的问题，及这些问题所造成的组织效率低下、资源配置不够 高效、应变迟缓乏力、内部沟通阻隔，以及阻碍创新和抑制员工主动性等弊端，显然 已不适应快速多变的新环境，制约了电信运营企业的进一步发展，影响了电信运营企 业经济效益的提高。电信运营企业如果不能及时解决财务信息的时效性和准确性的问 题，对于电信运营管理体制创新的落实和企业的发展都是十分不利的。客观上要求电 信运营企业在财务管理上加大改革和创新的力度，并根据电信运营企业生产运营实行 集中化管理的现状，从提高企业整体效益的角度出发，尽快在电信运营企业集团内部 建立统一的会计核算管理平台，实行基于信息网络的财务管理扁平化，解决因企业众 多、地域分布分散等原因而导致的失于控制，企业财务信息上报迟缓，数据提供困难， 实时监控无法实现等问题。 ( 2 ) 应对日益激烈的竞争环境，提高财务管理水平的需要。中国电信运营企业 已形成“5 + l ”的竞争格局，国外电信运营商和其他资本都想尽快进入中国电信运营 市场，随着市场的饱和、增长速度的放缓，电信运营企业价格和资费的竞争日趋白热 化，面对激烈的竞争，电信运营企业如何降低企业生产服务成本，提高企业的快速应 变能力和执行力，整合和优化内部资源配置，成为维持电信运营企业持续稳定发展的 关键。信息资源已成为现代社会最重要的资源，谁拥有更全面、更及时的信息、谁就 能更快地抢占商机，真实可靠的财务会计信息，是企业管理层决策的最重要依据。电 信运营企业变革财务管理模式，就是为了能使管理者更加方便快捷地了解企业目前发 展现状，真实地反映企业的财务状况和经营成果，及时发现企业发展中存在的问题， 迅速对变化了的外界环境做出反应，不断调整企业战略，形成企业的核心竞争力。 ( 3 ) 走向国际资本市场、及时披露财务信息的需要。中国移动、中国联通、中 国电信均在纽约、香港两地正式挂牌上市，其它电信运营商也将进入国际、国内的资 本市场。资本市场客观上要求上市公司，在企业经营和财务管理等诸多方面接受投资 者的监督，给投资者提供透明的企业综合信息。财务数据作为信息披露的主体，必须 及时、准确、可靠，必须同时满足国内、国际会计准则等多方面的需要。因此要求电 信运营企业按照国际惯例，提高财务管理信息的自动化程度，使财务报告流程规范化， 严防人为干预财务信息，并提供大量会计准则要求以外的企业生产经营管理信息。要 达到这些要求，必须通过信息系统间的无缝衔接，及时获取足够的会计核算资料，实 施新的财务报告流程，因此，重组财务管理机构、改革财务管理模式，是中国电信运 营企业不可回避的改革课题。 6 硕士学位论文导论 1 2 研究财务管理模式的目的和意义 1 2 1 研究财务管理模式的目的 通过对电信运营企业财务管理模式的研究，最终要建立一套基于财务管理信息系 统、全面预算管理与企业经营绩效考评有机结合的闭环财务管理体系，构筑全国性、 统一的财务管理信息系统，与世界先进财务管理模式接轨，使电信运营企业的财务管 理更加科学、规范，真正体现企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中 心的管理理念，为电信运营企业改革财务管理提供参考依据。 1 2 2 研究财务管理模式的意义 研究建立新的现代电信业财务管理模式，有利于提高企业会计信息的真实性，为 企业经营决策提供准确和可靠的依据，大幅度地降低企业财务核算成本。 通过对财务集中化管理的研究，促使电信运营企业实施精细化管理，在资产资金、 成本费用控制、集中纳税管理等方面进行创新，促进企业依法经营，挖掘自身发展潜 力，提高服务质量，为业务发展起到积极的推动作用。 研究建立新的现代电信业财务管理模式，促使企业推行科学的全面预算管理和绩 效考评办法，建立、健全以财务控制为基础的企业内部控制体系，合理、有效地配置 企业的资源，提高企业的经济效益和核心竞争力，实现企业利润最大化。 1 3 研究的内容、方法和创新点 为了使电信运营企业的财务管理与其生产规模相适应，根据国外电信运营企业财 务管理的成功经验，在我国电信运营企业实现生产、管理流程再造和管理信息重组的 基础上，运用先进的财务管理信息系统，实行集团和省级公司两级会计核算，并逐步 过渡到集团公司统一核算，形成一套闭环的集中财务管理体系。通过运用科学的全面 预算管理和经营绩效考评办法，提高财务管理的有效性，实现系统化，战略化、人本 化理念为一体的现代企业管理模式，通过业务、资金、信息的整合，明确适度的分权、 授权，战略驱动的业绩评价等，实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、 经营持续改善、价值稳定提升的目标。 1 3 1 研究和探讨的主要内容 根据电信运营企业的实际情况，针对财务管理中存在的问题，重点研究和探讨以 下四个方面的问题： ( 1 ) 研究如何发挥全面预算管理在电信运营企业财务管理中的作用，探讨全面 预算管理作为强化企业管理的手段，如何在寻找企业标杆，执行企业战略目标，控制 企业经济活动，确保企业的发展轨迹符合企业总体目标，防范财务风险等方面的作用。 7 硕十学位论文导论 ( 2 ) 研究通过设立科学、合理的企业绩效评价指标，建立易于操作的企业绩效 评价体系，从财务效益、管理水平和发展潜力等诸多方面，正确评价经营者的真实业 绩，解决过去部门利益、集体利益和公司整体目标不一致的问题，协同企业内部关系， 促使企业持续、健康和稳定地发展。 ( 3 ) 研究如何通过利用电信运营企业现有的网络资源，构筑现代财务管理信息系 统，建立可控且操作性较强的会计核算控制管理体系，在信息网络化的基础上，实行 集中化的会计核算、扁平化的财务管理，确保会计核算质量，及时为企业管理者提供 准确财会信息。 ( 4 ) 研究通过利用现有的电信网络资源，与银行配合，建立电信运营企业资金集 中管理调度系统，建立可控且操作性较强的报账控制管理体系，对电信运营企业的资 金实行集中调配和管理，实现资金集中支付。 1 3 2 采取的主要研究方法 ( 1 ) 实地考察法：通过对摩托罗拉( m o r r 0 r o l a ) 电子有限公司、香港电讯盈科 ( p c c w ) 有限公司、深圳华为技术有限公司等已实行集中财务管理企业的实地考察， 分析和研究其全面预算管理、绩效考评和财务管理信息化方面的成果，总结出企业财 务管理的成功经验。并针对中国电信、中国移动、中国联通、中国网通等主要电信运 营企业生产财务管理的现状，归纳、设计出电信运营企业现代财务管理模式。 ( 2 ) 文献研究法：通过研究全面预算管理、绩效考评和财务管理信息化方面的 理论，并针对我国电信运营企业财务管理的现状，找出适合电信运营企业财务管理具 体方案的理论支持( 基础) 。 ( 3 ) 谈话研究法：通过与财政、税务和银行等相关部门进行充分沟通、探讨和 协调，并针对电信运营企业资金管理和税收缴纳方面的问题，为方案的推行扫除障碍。 ( 4 ) 实验法：即将设计方案在i 一2 家主导电信运营企业进行试用。主要完成四 项工作：一是通过对现行的财务管理机构和人员进行调整，形成集团与省级公司两级 集中财务管理模式；二是引入基于信息网络的全面预算管理方法和企业经营绩效考评 体系，建立完善的全面预算管理和绩效考评表格和模型，科学地确定企业的预算指标 和绩效目标，并通过管理信息系统使预算和绩效目标执行情况得到有效的控制；三是 推广应用财务管理信息系统，并将电信运营企业现有的生产管理系统进行整合和数据 关联，同步进行管理流程优化工作；四是通过与银行合作，实行资金的集中支付和统 一管理。在试用的基础上对设计的电信运营企业现代财务管理模式进行修改和完善， 确定电信运营企业现代财务管理的新模式，尽快进行推广和运用。 1 3 3 主要创新点 ( 1 ) 会计核算与财务管理信息的有机统一。提出根据全面预算管理和绩效考评的 要求，适当扩大会计核算范围，将全面预算管理和绩效考评指标纳入会计核算体系， 使会计核算、预算管理和绩效考评有机地结合起来，实现信息资源的有效共享，使各 8 硕士学位论文导论 项考核指标，在企业的生产运作过程中得到有效的控制。 ( 2 ) 会计核算与财务管理地点的适度分离。提出在信息网络化的基础上，通过建 立会计核算中心，分单位进行会计核算，所有的核算资料和会计档案集中保管，财会 人员统一管理和调配，缩短财会核算和管理的控制链，实现集中化财务核算，扁平化 分散的财务管理。 ( 3 ) 资金的集中支付和统一管理。提出建立集团内部资金调度体系，所属各单位 逐级开设虚拟银行账户，每天将集团所有的资金全部归集到总部，所属各单位的资金 由核算中心集中支付，真正实现资金的统一集中管理，最大限度地发挥资金的使用效 率。 1 4 财务管理模式的研究现状 1 4 1 基于网络信息化财务管理模式的文献综述 有关网络信息化的财务管理模式的研究与应用，已引起了越来越多的学者与企业 的重视，集中核算也成了大型现代工商企业的标准作业程序。通过对财务管理理论、 功能作用和模式等各个关键层面问题的综述，达到梳理该领域脉络之目的。 1 4 1 1 基于信息化集中财务的简要回顾 集中财务领域的研究，目前主要包括集中会计核算和集中财务管理，集中会计核 算最早出现在我国行政事业单位，企业集团实行集中财务的最初动因是企业组织结构 变革和适应市场快速变化的需要。自2 0 世纪8 0 年代以来，i t 革命的浪潮引致企业传 统的组织模式、思维方式、运行机制等产生了根本性的变革，尤其是在信息时代因特 网( i n t e r n e t i n t r a n e t ) 的广泛应用，使企业的外部环境发生了巨大变化，科层组 织赖以成功的背景已荡然无存7 ，以i t 为“使能器”的企业流程再造( e r p ) 的出现， 通过重新设计业务流程，将组织中那些因职能、地理区域不同而造成的各管理层次分 割削除，组织中中层管理者的监督、控制职能逐渐由计算机取代，从而建立起一种集 权与分权统一的财务组织结构。 随着我国企业组织形式的日趋集团化，客观上要求加强对整个集团内部的监管， 使管理更趋扁平化。目前，基于信息化的集中财务管理在国际上已是一种企业发展必 经之路，世界5 0 0 强实行集中财务管理的达8 0 * 0 以上，国内许多大型企业集团也都采 用了集中财务管理模式，而企业集团采取诸于资金结算中心、财务公司、内部银行一 种或多种组合形式进行资金集中管理的案例则是不胜枚举。中国光大银行通过实现全 行统一总账、集中财务管理系统，将3 0 0 多家支行的财务管理权限全部集中到总行即 是一个成功的范例”。 1 4 1 2 财务管理模式的研究现状 随着我国市场经济体制改革的不断深化，企业集团越来越多，规模也越来越大， 9 颐十学位论文导论 集中财务管理已是现代企业发展的必然趋势。但真正对财务管理模式这一问题有较深 研究的文献资料并不多见。同样也就缺乏针对我国企业特定的制度环境的财务管理模 式理论研究，因此，只能对有关财务管理模式的文献资料进行梳辫式的浅述，希望能 引起各位阅者之共鸣。 ( 1 ) 集中财务管理研究的理由。宋军波同志在中外管理杂志上发表的集中财 务管理的现由一文中就集中财务管理从正反两个角度进行了论述。一方面，原有的 分散财务管理存在如下缺陷：会计核算信息完整性难以掌握、会计信息难以迅速传达、 会计核算口径难以完全统一、子公司人员独立性难以保证。形象地概括这些缺陷可以 用一句话：“手不够长、眼不够亮”。在企业层次与规模不断扩大的集团型企业中， 体现得更为突出；另一方面，现化企业集中财务管理可以为企业带来以下好处：保证 了集团与子公司之问的信息对称、加强了集团对予公司的约束力、有效整合了集团资 源、有效地对子公司管理层进行绩效管理“。 ( 2 ) 财务管理模式与特点的研究。徐焱军同志在其发表在财务与会计期刊上的 论文企业集团利用网络技术实施财务集中控制的设想一文中，对集中财务管理模 式是这样论述的：从大的方面来看，不外乎行政手段和法律手段，前者适用于非法人 的分支机构，后者则是用于法人子公司。就具体措施而言，有人提出了以下几种模式： 通过财务公司或资金结算中心，实现资金的集中管理；实行全面预算管理；实行财务 总监委派制和财务人员资格管理制度；强化集团内部审计制度等。要实现财务集中控 制必须建立多层次整体性的监控系统、财务集中应从源头抓起。认为互联网技术的高 速发展和日益成熟，能够使信息打破空问、时间的界限，为企业集团从根本上实现集 中控制提供了可能。并提出基于互联网技术实现企业集团财务集中控制的模式。文中 还特别阐述了企业集团实施财务集中控制的特点为：经济上合算、技术上可行、提高 了信息处理速度及质量、对经营者形成了激励与约束“。 ( 3 ) 财务管理模式的作用与目标的研究。蒋文艳同志在其论文集团体制下的 财务集中管理模式探讨一文中，对企业集团实施财务集中管理的作用与目标进行了 描述。作用主要有六点：一是实现全集团财务核算管理的规范统一，保障集团财务信 息的准确性。二是实现财务与业务的协同，提高集团的整体运行效率。三是引入财务 集中管理模式，实现全集团有效的财务管理与监控。四是建立标准监控体系和集团风 险管理体系，降低由于集团大型化、发展高速化、业务分散化所带来的经营风险。五 是降低集团的总体运营成本。六是延伸财务管理范围，实现财务部门的职能从核算 型向。管理型”转变。目标有以下四点：建立集团全面预算管理体系、建立集团资金 统筹运作模式、建立集团全面成本管理体系、建立集团财务运作诊断体系，由不参与 决策仅进行事后核算，转交为决策前分析备选方案的可行性，为决策提供依据；执行 决策时进行实时监控记录数据；年度总结进行效果测评及差异调查，为以后决策积累 资料1 3 。 硕士学位论文导论 1 4 1 3 电信企业财务管理模式的研究现状 目前，西方发达国家的大型电信企业，基本上都是采用集中核算的财务管理模式， 国外大型企业集团财务管理模式的成功案例很多。我国现行的税收、银行、财务管理 和企业运作管理模式与西方国家差别很大，很难直接借鉴国外的财务管理模式。中国 电信业在如何建立适应中国国情的电信财务管理模式方面，进行了一些有益的尝试， 取得了一些很宝贵的实践经验，如部分电信企业都在实行地市县财务核算一体化，中 国移动、中国联通在省内实行收支两条线管理，重庆，青海、宁夏等少数业务量、收 相对较小省市的电信企业，正在进行财务集中化管理的试点，但目前这方面的实践成 效不明显，会计核算基本上都处于计算机替代手工记账的阶段，研究还缺乏系统性， 上升理论的高度还很不够。国内的会计电算化软件均是根据现行会计核算制度编制 的，只能起到计算机替代手工记账的作用，难以满足电信企业现代财务管理的需要。 1 4 2 国内外财务管理模式的借鉴 为了研究电信运营企业现代财务管理模式，借鉴国内外财务管理的成功经验，找 到现代企业财务管理模式的发展趋势，作者在参阅大量文献资料的基础上，专程到深 圳华为技术有限公司、摩托罗拉( m 0 r r o r o l a ) 电子有限公司和香港电信盈科( p c c w ) 有限公司进行了学习考察，并对有关情况进行了总结。 1 4 2 1 被考察学习单位基本情况 深圳华为技术有限公司属国内的民营企业，其国内外的分支机构( 分公司或办事 处) 会计核算集中在公司总部( 深圳) 。香港电信盈科( p c c w ) 有限公司是香港地区 的主导电信运营商，本地业务由于经营地域相对较小，实行统一集中核算；其开展的 国际业务分别实行独立核算，由于其收入组织与管理幅度与我国电信运营企业有较大 差别，只在财务管理软件方面有借鉴作用，本文不作重点介绍。摩托罗拉( m o t o r o l a ) 电子有限公司属跨国公司，在美国总部设立一级财务管理中心，负责全球的投资、融 资、贷款与全球结算工作；在全球经营业务的大区分设二级财务管理与结算中心，负 责本区域的预算审批、财务管理，成本与费用控制、地区级结算等工作；其亚太地区、 美洲、欧洲会计核算集中在天津塘沽开发区，北京汉普管理咨询有限公司参与了天津 结算中心的业务流程设计与财务管理信息系统的实施工作，遍布各地的分支机构只负 责财务与业务数据的录入处理工作。 ( 1 ) 财务组织机构。深圳华为技术有限公司总部设有财经管理部，现有财会人员 4 0 0 余人，占公司员工的比例为2 ；摩托罗拉( m o t o r o l a ) 电子有限公司天津设有亚 太地区财务中心，现有财会人员3 5 0 余人，占公司员工的比例不足1 。两公司所辖的 分支机构均没有配备会计或者出纳，实现了员工工作地与财务核算办公地的分离。 ( 2 ) 银行账户管理。两公司对银行账户都实行集中管理，根据需要的原则在总 部所在地银行开设账户，严格控制账户数量，不允许分支机构开设银行账户。公司在 开户银行为每位员工均开设了信用卡或储蓄账户，员工的劳动报酬所得、费用报销款 硕七学位论文导论 项，由公司财务部门提供清单给开户银行，直接支付至所开设的储蓄账户上，不支付 现金。 ( 3 ) 销售收入的核算与管理。两公司的国内销售核算各自实现了共享模式，分 支机构只是一个成本中心，不核算销售收入，销售款直接汇入公司总部银行账户。对 销售部门的经营业绩考评，考核合同订单额，不考核销售收入。在合同正式签订前， 销售部门须上报公司高层管理者进行审计评审，公司有专门的部门负责合同的编号与 管理，财务部门设有专门收款销售和发票管理中心，对应收账款进行科学的管理和考 核。摩托罗拉( m o t o r o l a ) 电子有限公司建立了分项产品的量、本、利模型，合同一 签定，就知晓订单的销