（工商管理专业论文）经济全球化对我国企业管理会计的影响.pdf

i ：海人学硕1 7 学位论文 摘要 随着经济全球化的快速发展，对于刚刚加入w t o 的中国来说，提升管理 会计的水平，已经成为我国企业迈进全球化的需要解决的头等大事。基于这个 背景，本文在理论分析的基础上，通过对中外企业管理会计的数据与企烂案例 的分析前提下，探讨经济全球化对我国企业管理会计的发展现状、原因与搭建 适应我国的管理会计体系思路，并分析我国管理会计从业人员的现状和国际管 理会计人员的差距，提出解决提升我囡企业管理会计从业人员的对策。 通过对管理会计理论的探源，我们知道，管理会计是随着管理及会计的不 断发展，而逐步成熟和完善起来的。通过分析话方发达国家管理会计全球化管 理模式，使我们更清晰地认识到，我国管理会计在走向全球化过程中存在的问 题，从而获得解决现有问题的思路，那就是只有建立系统综合管理会计系统， 才能较好地使企业资源在全球化范围内实现最优化和充分利用，从而增强我国 企业在全球范围内的竞争力。 根据豳际化管理会计的发展，并结合我国管理会计的实际情况，通过案例 调查及其数据来分析我国管理会计的现状及不足。本文从四个方面阐述解决耳 前我国管理会计现状( 战略管理会计、成本推动因素和价值链分析、信息库的 建立、改革激励系统) 并通过对影响该理论的诸多因素的逐一分析、比较，搭 建起适应我国的管理会计体系，从而适应全球化的经济发展。 在此基础上，同时分析我国管理会计从业人员的现状和国际管理会计人员 的差距，本文，采取定量分析和定性分析相结合的方式，从政府相关部门、管 理咨询部门及公司诸多角度指出推动我国管理会计国际化的方法，推动我国管 理会计实践的改进，以提升我国企业的管理水平，增强企业的国际竞争力。 关键词：经济全球化管理会计战略管理会计成本推动冈素分析 v 海人学硕i ：举位论文 图表目录 附表1 一一一一。2 2 附表2 ”“”一”2 2 附表3 ”“。2 3 附表4 ”2 3 附表5 “2 3 附表6 ”“一2 4 附表7 - 2 5 附表8 ”。2 5 附表9 3 5 v i f ! 原创性声明 本人声明：所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作。 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已发表 或撰写过的研究成采。参与同一工作的其他同志对本研究所做的任何 贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签 名：斗k e t 期：主竺l 韭 本论文使用授权说明 本人完全了解上海大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留论文及送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可 以公布论文的全部或部分内容。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) u l ：海人学顾j l ：学位论文 一、研究背景 璺吉 弋r 日 进入2 l 世纪，经济全球化作为一个时代的特征，其目标是在全球范围内实 现经济资源的最优置和充分利用。全球范围内经济资源的最优置和充分利用的前 提是企业资源在全球范围内的最优置和充分利用。市场价格机制是社会资源最优 置和充分利用的信号机制，而企业管理会计是企业资源最优置和充分利用的信号 机制。在全球市场价格( 商品价格、劳动工资、资金利率、汇率等) 引导下，整 个社会资源在全球范围内进行有效配鼹和充分利用。同理，企业资源在全球范围 内实现最优置和充分利用必须依赖于企业管理会计的全球优。 如何实现企业管理会计全球化是企业资源在全球范围内实现最优置和充分 利用的基本前提。因此，企业管理会计全球化是当前世界各国的企业发展所必须 解决的问题，也是我国企业参与经济全球化所必须解决的问题。 二、研究意义 随着经济全球化的趋势，企业想在这种全球化下激励竞争的环境中处于有利 地位，管理会计超着至关重要酶作业。它不仅对企业酶资金运俸丽且对企业战略 的正确制定都起着决定性的作用。随着我国加入w t o ，我国的企业也融入了这个 全球化豹大潮中。 在我圜会计领域，我国各界尚局限在关注经济全球化对财务会计、审计等的 影响与对策上。例如：经济全球化强调我国财务会计向国际会计准则与惯例靠拢， 并强调我国会计规则应从国际协调走向与国际趋同。经济全球化强调我国注册会 计师行业管理的国际纯与规范化，强调提升我豳会计师图际业务能力与注册会计 事务的核心竞争能力。但是，我国各界还没有关注经济全球化对我国企业管理会 计的影响。因此，在经济全球化下，为提升我豳企业核心竞争力，为解决我国企 业姿源在全球范围内实现最优置和充分利用，我国企业管理会计应该采取什么策 海人学硕i ：学位论文 略呢? 我国各界还是处在一种茫然的状态。 因此，开展对“经济全球化对我嗣企业管理会计的影响与对策”的研究，其 有其理论和实践意义。 三、研究方法 本文主要采用了以下研究方法： l 、案例分析，通过深入对比的案例剖析进一步揭示我国管理会计存在的不足， 并提出解决方案。 2 、比较分析法，将借鉴与创新相结合。通过对国外管理会计和国内管理会 计在管理方面的实际操作进行比较，在借鉴国外成熟的管理会计模式的基础上， 研究我国管理会计中所存在的问题，并提出解决的思路和方法。 3 、阅读文献法。通过大量阅读国内外有关风险管理专著和期刊杂志，本文 在梳理现有研究成果的研究路径的基础上，将国际前沿的风险管理理论、方法和 模型与我豳管理会计的实践相结合； 4 、理论与实际褶结合法，将中圜匡情与豳际管理会计理论相结合。尝试构 建适合我困实际需要的管理会计体系时有创新地借鉴，而非原样照搬，符合我国 的国情； 四、本文结构 本文的内容共分六个部分： 第一部分，孚赢这一部分是全文的总纲。详细介绍了写作本文的研究背景、 研究的意义、在文中进彳亍研究展开的思路，以及本文的一些创新之处。此部分内 容在全文起到提纲挈领的作用。 第二部分( 第一章) ，葶霉会矛坌带纪豹必然熊这一部分从影响我国管理 会计的因素入手，深入分析了随着我国家宏观经济政策的调整，经济全球化的深 化，管理会计国际化的道路势在必行。 第三部分( 第二章) ，筹碧会矛坌带兜助理鲶揪通过本章对管理理论基 2 ：海人学硕i ：学位论文 础的分析，我们认识到管理会计是经济发展到一定时期的必然产物，从 ( 1 ) 管理会计的主体 ( 2 ) 管理会计的客体 ( 3 ) 和管理会计的内容上我们都加以阐述了其规律 从而清楚的阐明了管理会计全球化的理论基础。 第四部分( 第三章) ，经劳坌毋纪万牙目筹理会计瘳搠锾及龚夥裁从 以上对我国管理会计纵向，横向的分析比较，使我们清楚的认识到我们的不足和 面对的挑战。 我们目前的管理会计水平，无论是在理论上还是实践上跟全球化下管理会计 的要求还有距离，还处在初级阶段。 第五部分( 第四章) ，捃蔚磊目葶理会矛譬触衣乎融秦笏茇玑通过论证说明， 我们清楚的知道了加强我国管理会计的途径和方法，战略管理会计，价值链分析， 信息库建设等一系列概念及理论实践的应用，对提高我国管理会计整体水平起着 重要的作用，同时为我国管理会计的发展提供了实践的依据。 第六部分( 第五章) ，缮鲶与展望本章对全文进行了归纳总结，并根据我国管 理会计未来发展的预期，对我国管理的发展趋势进行了预见性的展望。 五、创新之处 本文的主要创新之处体现在： 本文基于我国企业管理会计呈现出的新变化。 案例。通过福特公司及目前我所在的a 公司的案例的深入刨析，让我们更清楚的 认识到管理会计的重要性。它于一般财务管理的区别。重点从战略管理会计，价 值链分析及成本推动因素等一系列管理会计入手，横向深入的说明经济全球化下 管理会计的重要性，及对我国企业的影响。 实践调查对比分析。通过我实际对瑞典、德国等1 2 个国外企业和同样随机选取的 i ：海人学硕l j 学位论文 1 2 个国内企业的管理会计取样纵向的对比分析，让我们清楚的看到我国目前的管 理会计水平和差距。 4 l ：海人学硕i ：学位论文 第一章管理会计全球化的必然性 进入2 1 世纪，经济全球化作为一个时代的特征，早在1 8 4 5 年，马克思在德 意志意识形态和共产党宣言中就提出了资本主义的发展必然形成世界市场 的思想。自从经济合作与开发组织( o e c d ) 前首席经济学家奥斯特雷在1 9 9 0 年 提出全球化概念后，全世界范围内都开始关注经济全球化。 全球范围内经济资源的最优置和充分利用的前提是企业资源在全球范围内 的最优置和充分利用。市场价格机制是社会资源最优置和充分利用的信号机制， 而企业管理会计是企业资源最优置和充分利用的信号机制。在全球市场价格( 商 品价格、劳动工资、资金利率、汇率等) 引导下，整个社会资源在全球范围内进 行有效配置和充分利用。同理，企业资源在全球范围内实现最优置和充分利用必 须依赖于企业管理会计的全球化。 如何实现企业管理会计全球化是企业资源在全球范围内实现最优置和充分利 用的基本前提。因此，企业管理会计全球化是当前世界各国的企业发展所必须解 决的问题，也是我国企业参与经济全球化所必须解决的问题。 1 1 经济全球化势不可挡 1 1 1 经济全球化的形成 进入2 1 世纪，经济全球化作为一个时代的特征，是近年来人们关注和讨论的 热点问题。经济全球化是指资本、劳动力、技术、信息、知识等生产要素跨国界 地在全球范围内广泛而自由地流动。经济全球化的本质是社会总生产过程中的生 产、分配、交换与消费全球化；其目标是在全球范围内实现经济资源的最优置和 充分利用。之所以说经济全球化的势头不可阻挡，这一进程不会中断，最重要的 原因在于，推动经济全球化的两个轮子一直往前转，这两股力量不可阻挡。市场 化的力量和网络化的力量。 在2 0 世纪9 0 年代，经济全球化形成新高潮具有其必然性：第一，冷战结 5 ：海人学倾i ：举位论文 柬，计划经济退出历史舞台，市场经济一统天下，为经济全球化创造了根本前提。 第二，冷战结束，美匡等发达国家为迸一步控制和垄断世界市场，进一步鼓吹自 由主义经济思想，推行经济、贸易自由化政策，为经济全球化扫清了各种障碍。 第三，w t o 豹建立推动了全球统一市场及枕制的形成，为经济全球纯提供了制度 保证。第四，作为经济全球化主体的跨国公司大发展，加速了经济全球化的历史 进程。跨囡公司的扩张力量不可阻挡，成为经济全球仡的主要载体。哪里的市场 条件适合，哪里的成本低廉、潜力巨大，它们就往哪里推进。第五，最重要的是， 9 。年代以信息技术革命为中心的高新技术迅猛发展，不仅冲破了国界，而且缩 小了各国和各地区的距离，使世界经济越来越融为整体。互联网使世界各国之间 的距离缩小，使商晶、资金、技术、信息的流动空前加快，成本空前降低。综上， 我们可以看到2 l 世纪经济全球化是势不可挡的自然规律。 经济一体化体现的生产力发展的阶段特征在于，它与国际水平型产业分工的 推进相伴随，使国际分工由各工业部门之闽的专业化转向部f 内部专业化。原有 的部门内国际生产专业化主要形式是：同类产品的品种系列的专业化，零部件生 产的专业化，工艺流程的专韭优。接着，专业纯扩展到产品经营的全过程，跌设 计、研制、零部件生产加工、组装或总装，到销售等。这些经营环节都可在国际 藏匿内安撵定位。信息技术的广泛应用，使这种全球配置成为可能。这样一来， 水平型的国际分工除了在发达国家之间，还可在发展中国家进行，一些成熟技术 甚至剖薪技术的产晶或其中某些工序、工段就可以安排在发展中国家生产。在此 当中，发达国家往往掌握核心技术，而将各个经营环节依据不同的比较成本扩散 到全球。看起来，发展中国家会有机会在国际分工体系中得到技术外溢的鲟处， 实际上发展中国家是在参与发达国家的技术开发与技术研究，在自己有所进步的 露时给了人家更大的发展。 经济全球化对发展中墨家更具有挑战性。各国经济的相互依赖加深，丽发展 中国家国家在一个不对称的相互依赖关系中属于更为脆弱的依赖方，伴随着国际 政治、经济、文化、社会等领域交流的扩大频繁，可能产生静种不安全嚣素。 6 l ：海人学颀i ：学位论文 1 1 2 经济全球化的概念及特征 一，经济全球化的定义 “经济全球化 这个词，据说最早是由t 莱维于1 9 8 5 年提出的，但至今没 有一个公认的定义。有入从生产力运动和发展的角度分析，认为经济全球化是一 个历史过程：一方面在世界范围内各国、各地区的经济相互交织、相互影响、相 互融合成统一整体，即形成“全球统一市场 ；另一方面在世界范围内建立了规 范经济行为的全球规则，并以此为基础建立了经济运行的全球机制。在这个过程 中，市场经济一统天下，生产要素在全球范围内自由流动和优化配置。因此，经 济全球化是指生产要素跨越匿界，在全球范围内自由流动，各国、各地区相互融 合成整体的历史过程。也有人从生产关系的角度分析，认为“经济全球化”实际 上是以美圜为代表的发达国家和跨国公司利用科技进步，借自由化之名，行控制 世界经济之实，使发达国家越来越富，发展中国家越来越穷的历史过程。 二，经济全球化的特征 从经济现象层面上看，经济全球化呈现如下特征： l ，经济全球纯不是各国经济同质诧，丽是世界市场翡囟由化：包括商品、服务、 技术、信息、劳动力、货币资本的交易全球化，市场竞争的全球化。 2 ，由市场的自由化又伴生国际规则的全球化。国际规则从两方面产生，一是公开 制定的国际公约，这样的规则，虽然仍是发达国家的影响占上风，但毕竟发展中 国家做了抵消其支配性的努力；二是从发达国家做起的国际惯例，发展中国家国 家只有接受的份，没有改进憋份。 3 ，在国际经济中，还有附属于经济全球化的所谓的文化全球化，实际上就是消费 的全球化( 包括精神消费) ，它是以商业的全球发展为背景的。这种全球化基本与 发达国家率先开发的新型商品与消费倾向吻合。 7 ：海人学颂i ：学位论义 4 ，金融全球化的速度超过了生产和交换全球化的速度，使得各国之间的经济波动 更容易传导；现代金融体系的缺陷无法有效防止金融投机对实力不强的国家金融 安全的威胁；各国金融屏障的撤消，便利了资金泡沫的发生与作用，破坏着经济 和社会生活的稳定。国际范围内的贫富差距和收入的不平等将不断加剧。 1 1 3 经济全球化的一般规律 经济全球化对发展中国家带来的严峻挑战，主要发生在国际竞争加剧以及发 展中国家参与国际竞争的难度加大。 1 ，在竞争格局上，发达国家之间国际经济合作深化，水平分工与水平型竞争更广 泛地展开，更能相互促进发达国家经济技术水平提高；而与发达国家处于垂直分 工与垂直型竞争的发展中国家，在有得有失的交流与合作中更难“得”而更容易 “失 2 ，在竞争性质上，全球经济竞争即商业竞争( 广义) 本质上是发展机会与生存空间 的争夺，发达国家都力争在国际分工体系中抢占制高点。在领先地位上，市场与 发展机会都是广阔的；而在附属地位上，很少有发展机会，得以生存的市场也将 时而扩大、时而缩小，生存权取决于人家发展的需要。全球化趋势加快了将国际 市场变为各国产业提高竞争力的发展空间和载体，但对不同的国家，结局会不一 样，有的空间和载体变大，有的变小。这种竞争的无情与严峻必须充分估计。 由此看来，经济全球化给发展程度低的国家，带来的压力与风险更大。 3 ，发展的利益始终有民族性 经济全球化，使跨国经营规模空前，跨国公司所到之处，开拓市场，利用资 源，网罗人才，运用科技，大有以全球为故土之势。然而，民族国家并未在经济 全球化趋势面自i 失去作用。经济生活中的主体一般是两个：政府和企业。政府在 国家范围内运作，除了少数情况之外，都是千方百计地力争增强本国的国力，在 国际竞争中争先恐后。各国政府为适应经济全球化而采取的开放政策可以与其他 国家共图发展，而政府对本国的科技、教育的发展规划只能有益于本国企业。对 i ：海人学顾i ：学位论义 于本国企业的经济行为，一旦出现损害国家利益，政府就会采取必要的措施进行 干预。 企业，特别是大的跨国企业，客观上都有民族利益。它们奉行全球战略，不 是消除而是强化了民族利益。发达国家跨国公司的战略部署归结为谋求利用国际 垄断地位实现垄断利润。出于客观的实力格局，西方跨国公司一般都是以特定母 国为依托，企业利益与母国的民族国家利益有密切联系。跨国公司的分支通常是 作为母国在海外经济扩张的工具。 有的人常持有这种新观点，认为跨国公司逐步失去民族性而转为世界性，而 发达国家跨国公司为拓展市场，更乐于塑造“无国籍”形象，致力于“当地化 方针，看起来正在逐步远离民族性。其实，跨国企业在本质上仍然是有民族性的。 l ，跨国企业首先是在本国发展壮大起来的，它要依靠国家的政策和科技的国民体 系。跨国企业的基本原则，是在最适宜的环境中研制技术发明的每个环节，比如 在硅谷研制半导体，在图林发展汽车部件，在印度开发软件，而战略资源始终集 中在母公司，即集中在自己的祖国。 2 ，在把科技优势转化为资本的过程中，跨国企业将在设立于其他国家的子公司推 广其技术产品，到国外招募人才，开发适合当地需要的新技术及产品，有时也转 让一些技术，但确保知识产权。但对那些战略性的技术不会轻易扩散，人才的使 用掌握在总部手中。 3 ，技术的转让和吸收要有基础条件，对此，发达国家与发展中国家有重大分野。 发达国家有必要的科技能力，可以相互之间有针对性地分享专门技术，发展中国 家则缺乏这样的条件。 经济全球化使跨国公司的经济活动越来越不受国界限制，但跨国经济活动所 铸造的经济后果所代表的国家利益却在增强。竞争仍然分国别。兴起的发展中国 家与发达国家之间的竞争更加难以有国界所保护。双方的竞争态势是：不平等地 位、不对称选手、不公平规则、不平衡发展。因此，我们说我们需要的经济全球 9 海人学硕l ：学位论文 化，是要在兼顾各国经济主权与国际规则的条件下，推动各国对外开放，实现经 济互补与国际资源优化配置，始终争取发达国家与发展中国家经济合作中的双赢 局面，最终有利于缩小发展差距，扩大整个世界的市场容量。可以预言，如果发 展中国家不是自我屈服，在经济全球化中将长期存在两条路线的斗争。 1 2 管理会计在经济全球化下的作用 1 2 1 其作用决定了其全球化的趋势 全球范围内经济资源的最优置和充分利用的前提是企业资源在全球范围内 的最优置和充分利用。市场价格机制是社会资源最优置和充分利用的信号机制， 而企业管理会计是企业资源最优置和充分利用的信号机制。在全球市场价格( 商 品价格、劳动工资、资金利率、汇率等) 引导下，整个社会资源在全球范围内进 行有效配置和充分利用。同理，企业资源在全球范围内实现最优置和充分利用必 须依赖于企业管理会计的全球化。 如何实现企业管理会计全球化是企业资源在全球范围内实现最优置和充分 利用的基本前提。因此，企业管理会计全球化是当前世界各国的企业发展所必须 解决的问题，也是我国企业参与经济全球化所必须解决的问题。 1 2 2 如何发挥其作用 管理会计必须融合于日常经营管理活动中，才能发挥积极作用。这是管理会计与 发展至今所表现出的一种规律。在中国，如何做到这一点，我认为至少可以从下 面两个方面人手。 ( 一) 建立起自己的企业文化 我们都知道，现代企业的目标是价值最大化。但综观那些有远见的公司的历 史，股东财富最大化或利润最大化并不是最主要的推动力和首要目标。企业利润 增长和股东财富的扩大，只是市场考核企业的记分卡，只是个结果，并不是原因。 企业要想在这张记分卡上获得高分，必须始终不懈地提高自身价值。按现代观点， 企业价值包括三个方面： 1 0 i - 海人学硕i ：学位论文 l 、人力资产的价值，具体是指职员安全与发展需要满足而作出最佳工作； 2 、生产价值，表现为质量、服务和生产率的高水平； 3 、财务价值，通过销售、支出、市场份额、股东权益、股票价格等表现。 企业在增加人的价值和生产价值方面表现出色，自然会得到财务价值的回报。 企业追求价值，必须借助于一个有效的价值测量系统，这个系统就是管理会计。 由此可见，企业实现价值，离不开管理会计的价值计量。而实现价值最大化， 则有赖于塑造相应的企业文化，使价值观念深入全体职员之心。为此，必须培植 企业文化。 按西方权威定义，企业文化包括三种类型：正式文化，通过规章制度体现， 告诉人们正确和错误，是与否的行为标准；非正式文化，职员之间互相模仿学习 的现象，对职员行为有潜移默化的影响；技术文化，来自于经营技术和方法，通 过人们的解释和理性分析发挥导向作用。无疑，管理会计在这里塑造的文化，是 指一种技术文化，通过这种技术文化的作用，逐步引导非正式文化，转变最终形 成追求企业价值最大的正式文化。概言之，一个严格有效的管理会计制度，必定 会培养企业合理的基本价值观。尽管良好的企业文化是推行管理会计的基础，但 管理会计的严格实施，必然会促进现代企业文化建设。关键在于，企业经营管理 必须建立在管理会计信息基础上，而管理会计必须围绕成本、时间、数量、差错、 员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，实现 双重满意，提高企业竞争能力。最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、 销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变化趋势，以逐步营造不断追求企 业价值最大化的企业文化体系。这里，企业领导对管理会计的重视显得非常重要。 若一个企业领导缺乏追求价值最大化的动力，那么，管理会计就失去了发挥作用 的基本前提。当然，若一个企业领导想塑造一种追求价值最大化的企业文化，那 么，管理会计就成为其实现目标不可缺少的工具而得到高度重视并充分发挥作用。 二) 成为经营管理的中枢 管理会计必须在塑造现代企业文化中发挥关键性作用，这是管理会计的一种 发展战略。一旦企业具备了追求价值最大化的文化系统，那么，管理会计如何进 一步发挥作用昵? l ：海人学顾l ：学位论义 韦尔奇有过这样的感慨，任何想在9 0 年代以及此后获得成功的公司必须找到 一种方法，使每一个职工能投入其全部的才智。如果你不是时刻考虑着要使每个 人都更有价值，你就没有成功的机会广平衡记分卡，正是解决这一问题的理想方 法。它克服了传统管理会计业绩衡量仅满足于货币计量的不足，把除财务之外的 顾客、内部因素和革新与学习，这些对企业发展关系密切的因素，纳入了业绩评 估系统内，每个方面都提出了设想，比如，财务方面，应向股东表明什么? 内部 经营过程，发展哪些业务才能使股东和客户满意? 学习与成长，我们如何改变和 提高能力? 客户方面，需要什么? 每一个评估项下都明确目标、评估内容、指标、 计划四点，形成了企业完整的发展战略。这种平衡记分卡，企业各管理层次和部 门都要编制，从而形成上下配合、左右协调的经营战略和行动体系，把会计与财 务、战略规划、人力资源管理有机地结合起来，使企业与外界保持动态适应，最 终赢得企业的竞争优势，不断扩大企业财务价值。我们认为，平衡记分卡的思想， 对于我国管理会计发挥经营管理中枢神经作用，极具启发价值。 即使平衡记分卡目前尚难在我国企业中普遍推行，那么，扎扎实实地实行全 面预算制度，同样可以使管理会计成为经营管理的中枢。预算的起点是企业的发 展战略；基础是准确可靠的市场与内部预测；过程必须全员参与，大家算帐，既 算自己的目标，也要算他人的目标，以保证责任指标的公平；内容必须包括项目 预算、业务预算、分级归口的责任预算和行动预算；时间分为年度、季度、月度 预算。同时，要把预算与日常的核算、考评、奖惩及计算机网络管理紧密结合。 这样，预算编制、执行、考评、奖惩过程也是调动全体员工积极性的过程，起到 十分明显的沟通企业内外的作用，同时能塑造全员追求企业价值最大化的企业文 化。由此，管理会计对企业经营管理，不只是动态反映，将主要发挥着引导作用。 1 3 小结 综上所述，我们可以看到随着我国家宏观经济政策的调整，经济全球化的深 化，管理会计国际化的道路势在必行。 1 2 海人学硕i ：学位论义 第二章管理会计全球化的理论基础 2 1 管理会计的定义 2 1 1 管理会计的定义 本世纪2 0 年代至7 0 年代，西方会计学界一直是从狭义上定义管理会计的如 1 9 5 8 年美国会计学会( a a a ) 管理会计委员会的定义是：“管理会计是指处理企业历 史和未来的经济资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟订能达到 合理经营目的的计划并作出能达到上述目的的明确的决策。 2 1 2 管理会计的特性 如前面论述的，我们知道，在经济全球化的车轮下，信息化，网络化无论是 对发达国家还是对我们这样的发展中国家，它都起着至关重要的作用。管理国际 化使企业结构处于分布化与网络状态的扁平化组织结构，能调动各类人员的主观 能动性，成为自主创新主体。企业的内部网、数据库可使所有企业单元获得所需 的信息，这些信息在企业管理决策中发挥作用。由于企业决策是由各部门如管理 会计、设计、制造等部门的人员参与制定，因而可以充分调动企业各层次、各类 人员的主观能动性，提高企业决策的科学水平。在企业内部，网络成了企业生产、 营销、服务、购物、技术研究、新产品开发及企业内部人事、财务会计、管理会 计、物资、档案、资料管理等各环节，以及与子公司、合作伙伴、代理商等联系 的主要媒体与实施场所，企业可以通过网络实行企业管理一体化。例如，企业的 产品设计，不但有管理会计师、设计者、制造者参与，各地的顾客也可通过网络 参与，设计出自己所需的功能、结构、外型的产品( 这是海尔公司多年的做法，深 受顾客的欢迎) 。在产品销售中，企业通过网络可与供销商保持实时的密切联系， 不仅能实现成品的零库存、原材料接近于零库存，增加时效性，而且降低库存成 本。在产品运输中，对数码产品如音乐、信息等，可在网上直接完成运输，从而 降低运输成本。在网上还可以实现国际电子商务，即无纸贸易。它具有迅速、高 l ：海人学硕i ：学位论文 效、精确、低成本等特点，有改善企业管理、加强与贸易伙伴的关系、提高国内 外竞争力的作用。贸易方式信息化已成为当今世界发展的潮流。管理会计人员可 以通过网络收集到国内外有关市场的、经济的、会融的、技术的、管理的、物流 的、人才的各类信息，并将整理分析过的信息供企业领导与管理人员以及本人工 作使用；还可以在网上了解企业各部门( 包括子公司) 、各岗位的人员或单位实施、 完成企业有关生产、库存、销售的数量指标与各项技术指标情况，并进行实时监 督，以保障企业规则、任务、指标的完成。 2 2 管理会计全球化的理论基础 2 2 1 经济全球化下管理会计的一般规律 今天的经济全球化，信息化给我们传统的管理会计带来巨大的挑战。对于传 统的管理会计仅仅局限与盈亏分析，边际收益分析，差异分析及固定与可变成本 分析已经不能适应满足今天的企业家们对自己的企业及全球化市场分析的需要 了。因为今天的企业面临的是： 变化的战略， 国际化的顾客， 国际的竞争， 更大的产品差异， 更高的销售成本， 更短的产品生命周期等等诸多因素。 因而我们的管理会计也应从那些产品和作业增加顾客价值，那些增加企业成 本去分析。从而真正的站在企业家们的立场去关心他们所真正关心的问题。从而 使得管理会计系统服从服务与企业的战略，增加价值。 现代的企业管理会计已经突破传统的管理会计就产品成本，存货估价及控制 与绩效考核的简单分摊及数据的罗列。而是真正从为企业战略上分析成本，使得 1 4 1 ：海人学硕i ：学位论文 企业保持竞争优势上考虑。从而提出了： 价值链分析， 战略定位分析， 成本的成因分析， 及成本推动因素分析等一系列新的管理会计理念。 2 2 2 管理会计全球化下主体的变化 管理会计的主体必须服务于管理会计的目标：服从于企业的生存发展，为实 现企业财富最大化而进行预决测、规划控制以及评价。因此管理会计的主体是每 个进行预决测、规划控制以及评价的责任中心。 随着知识经济的发展，传统的企业生产模式及经营模式将发生巨大变革。由 于信息传递顺畅，传统的大工厂、大车间流水作业的生产方式将被分散在各个作 业点的生产小组的“无实体公司所代替。因此管理会计也将分化成战略管理会 计和战术管理会计，公司的经营者负责企业的战略策划，而各个生产小组甚至个 人负责战术策划。新的企业管理方式要求每个人都要参与企业的管理与决策，管 理会计的会计主体将有多个会计主体层次。 管理会计全球化下内容的变化 从从事管理会计的人员上来分析 1 、管理会计师所从事的重要工作。调查对象认为，他们为企业成功所作的重 要工作依次为：长期战略计划、过程改进、产品与顾客的盈利分析、会计系统和 财务报告、短期预算、合并与收购、财务和经济分析、外部财务报告、计算机系 统运作。这些活动都是近年来引入的超越了传统的会计工作。另外，还认为，与 五年前相比，他们在内部咨询、战略计划、计算机系统运作、过程改进、财务与 经济分析等方面花费了更多的时间，而在会计系统与财务报告、短期预算、成本 会计系统等方面花费的时问比较少。 l ：海人学硕i ：学位论文 2 、职业成功所需要的技能。抽样调查认为职业成功所需的重要的为：交流技能 ( 包括口头、书面和现场交流能力) 、团队工作能力、分析能力、对会计基本知识 的透彻理解和牢固掌握以及全面了解企业的生产经营活动。调查对象认为过去五 年内所获得的重要的依次为计算机技术网络、会计软件、指导交流交谈、 项目管理领导技巧。计算机技能列于榜首，可见信息时代对管理会计人员的冲 击很大。 3 、更多的管理会计人员改变工作场所，进入多功能团队，并发挥重要作用。 按传统观念，会计人员在远离生产经营部门的会计部门工作，但调查结果显示， 不论企业规模大小，均有相当部分的管理会计人员走出会计部门，进入生产经营 部门工作，作为多功能团队的重要成员。他们利用自己的专业经验、分析能力与 其它技能( 预算、预测与成本会计等) ，在多功能团队中扮演领导者、组织者、顾 问、规划与业务整合方面的专家等各种角色，促使各部门人员协调工作，保证过 程有效，决策正确。 4 、学术领域所坚持的会计与财务之间的区别在实务中基本消失，大部分管理 会计人员将自己定位为财务人员。如果用一个词来概括他们的工作，3 9 的调查 对象回答是财务，3 3 的人回答会计，2 8 的人用了其它的词，但没有一个人用 “管理会计师”这个词来描述他们自己。针对调查对象所从事的各种各样的具体 工作而言，财务显然是一个更具包容性和可接受的词汇。而且由于通常认为财务 面向未来，会计注重过去，使用“财务这个词具有更加积极的意义，也体现了 其在企业决策中所发挥的积极作用。 5 、财务( 会计) 职能的变化。大多数人认为，发生在他们工作中的变化是由 于财务( 会计) 职能的变化引起的。其主要职能已由信息支持向管理决策转移， 财务部门被赋予决策权，而且对工作结果负有不可推托的责任。相应地，财会人 员由管理系统中的专业信息支持人员转变为决策者与合作伙伴，新的职责与角色 要求财会人员更多地了解企业各个方面，如制造过程、核心技术、研究开发、市 场营销、竞争对手以及供应链等，以制定j 下确的战略计划，为内部顾客提供有关 他们应该作什么及将会怎样的服务，而不能只反映是什么或过去怎样。 1 6 海人学硕l ：学位论义 绝大多数调查对象认为，2 0 0 0 - - 2 0 0 5 年问他们在组织中作用的变化速度超过了 以往的五年。因而，这场由信息技术、全球化和日益激烈的竞争环境所引致的职 业变化，随着信息技术的发展普及与内部顾客对快捷信息的需求增加，将会持续 地进行，并且速度加快。同时管理会计师们也相信，他们向业务伙伴发展的趋势 将会继续，在未来三年内，他们的工作精力将更少地用于信息报告，更多地用于 计划与分析，并且将更加广泛地参与企业的各项生产经营活动，在管理决策中发 挥越来越大的作用。我认为，顺应这一趋势的发展，管理会计人员将会超越业务 伙伴，而拓展他们的作用至战略伙伴，即进入核心领导团队，共同制定企业战略 计划并组织执行战略，更多地涉足企业管理，成为更加活跃的队伍。当然，即使 是作为战略伙伴，他们也没有离开管理会计，只是做这些工作的方式超越了传统 的会计范围，而且未来的工作将比以往会计人员的工作更有趣。 从管理会计的工作内容上来说 l 、管理会计方法的改进与创新。管理会计与新的管理方法、先进的制造技术 和信息技术更加紧密地联系在一起。企业在运转过程中主要有信息流、物流、资 金流、价值流和工作流。它们相互依存、相互影响。这五种流与企业会计信息都 存在着密切的联系。由于会计信息的综合性、全面性和连续性特征，决定了它在 各种流中扮演着极其重要的角色，是工程技术、管理方法、人力资源等要素集成 的“粘合剂。当前西方企业界出现的资源计划、物资供应和生产计划、计算机 集成制造、供应链管理等新方法，都是会计与其他学科相结合的产物。 2 、管理会计目标、任务的深化与延伸。管理会计的基本目标、内容和方法已 经发生变化。由于管理环境变化，要求管理会计系统不仅提供管理过程的“实时 信息，还要提供“长期战略”信息：不仅提供“成本 信息，还要提供“质量”、 “服务”、“交货时间信息；不仅提供短期的和历史的“财务信息，还要提 供长期的、未来的“非财务信息”。而这一切都需要传统管理会计目标发生转变， 由原来以“成本 为中心，转变为以“增值 为中心。同时，管理会计的内容和 1 7 i ：海人学颂l ：学位论文 方法都要发生相应改变，当前对作业会计、战略管理会计、平衡业绩卡等的研究 和应用揭示了这种发展要求。 3 、管理会计的研究和应用范围得到进一步扩大。目前西方管理会计界对人力 资源会计、智慧资本会计、社会责任会计、质量会计、宏观会计等新会计领域的 研究表明，管理会计的研究和应用范围得到了进一步扩大。此外，管理会计更加 注重与风险控制相联系的不确定性分析。 4 、对管理会计作用的重新认识。西方会计学界对管理会计的作用有了比较正 确的认识，意识到未来管理会计在管理中的有限作用。由于会计信息着重反映的 是企业内部的和历史的信息，而未来企业却越来越需要外部市场的和未来的信息， 这决定管理会计作用将十分有限。因此，新的管理会计在企业管理中的地位应重 新予以确定，需与其他方法相配合。 2 3 小结 通过本章对管理理论基础的分析，我们认识到管理会计是经济发展到一定时 期的必然产物，从 ( 1 ) 管理会计的主体 ( 2 ) 管理会计的客体 ( 3 ) 和管理会计的内容上我们都加以阐述了其规律 从而清楚的阐明了管理会计全球化的理论基础。 l ：海人学硕1 ：学位论义 第三章经济全球化下我国管理会计存在的问题及其 对策 3 1 我国管理会计的历史发展 从查阅自2 0 0 0 年以来的近十种国际性相关会计期刊上面所登载的介绍各国 管理会计实务的文章，发现许多国家采用相同或相似的管理会计方法，其中传统 的管理会计方法如标准成本法、全面预算、本量利分析( c v p ) 、盈亏平衡分析( b e p ) 、 内部转移价格，投资评估技术( 回收期法，内含报酬率、净现值法) 等在各国已 获得了较为普遍的应用。相关资料表明澳大利亚9 9 的企业采用全面预算，8 6 的 企业运用c v p 东欧转型经济国家波兰自2 0 世纪9 0 年代早期开始使用管理会计技 术，至今4 7 的企业使用b e p 分析，5 0 以上的企业进行成本与财务预算。 至于2 0 世纪8 0 年代中后期到9 0 年代早期在经济发达国家所兴起的战略管理 会计方法，如战略成本管理方法( 价值链分析法、作业成本法即a b c 、目标成本 法即t c 、产品生命周期成本法即l c c 、结构性成本动因分析法、竞争对手成本分 析法与标杆制度、产品属性成本计算等) 、战略投资评价、战略业绩评价法( 平 衡记分卡即b s c ) 以及品牌价值预算与监督 ( b r a n dv a l u eb u d g e ti n ga n dm o n it o ri n g ) 、竞争地位监督 ( c o m p e t i t i v ep o s i t i o nm o n i t o r i n g ) 、战略定价( s t r a t e g i cp r i c i n g ) 等， 经过近十年来的理论探索和实际运用，如今已作为提高管理效率的重要方法而被 各国企业普遍效仿。相关资料表明，美国在1 9 9 6 年已经或计划采纳a b c 法的企业 为7 4 ，1 9 9 4 年英国达到6 9 ，比利时达7 0 1 9 9 8 年澳大利亚a b c 使用程度达5 6 ， b s 达8 8 ，l c c 达7 0 l u t h e ra n dl o n g d e n 在2 0 0 1 年进行的一项有关南非管理 会计实践的调查表明，虽然传统的管理会计方法( 如全面预算，变动成本法等) 仍然在企业发挥重要作用，但b s c ，a b c ，a b m ( 作业基础的管理) ，a b b ( 作业基 础的预算) 也在企业管理实践中发挥着越来越重要的作用。 就我国而言，传统的管理会计方法运用已达到一定程度，如杨雄胜等( 2 0 0 1 ) 的问卷调查表明，c v p 的运用程度达6 8 5 ，标准成本法达3 0 1 ，全面预算4 3 8 ， 1 9 ：海人学顾 ：学位论义 责任会计3 8 4 ，敏感性分析1 7 8 ，投资可行性分析7 1 2 但也有值得改进和 提高的地方，如国外行之有效的弹性预算、零基预算方法在我国企业并未普遍采 用。从孟焰( 2 0 0 2 ) ，冯巧根( 2 0 0 2 ) 等对我国企业了解和运用新兴的管理会计 方法的调查结果来看，则不容乐观。除了a b c 、t c 在我国企业有一定的运用程度 ( a b c l 2 7 ，t c 2 1 2 ) 之外，其它如b s c 4 3 ，l c c 3 3 ，显示出我国企业对新 兴的管理会计方法的运用仅处于起步阶段，而且更令人忧虑的是我国实务界对这 些新兴的管理会计方法和理念所知甚少，有的甚至完全不知。据孟焰( 2 0 0 2 ) 调 查，在冶金行业企业中，对a b c 或a b m 不了解或仅了解一些的为5 8 7 ，b s c 为 9 1 3 这些数据说明，一些传统的管理会计方法如各种预算方法、本量利分析等在 我国有待普及。而更为急迫的是新兴的先进的管理会计方法在我国的运用程度太 低，与其他国家的差距甚大。但在全球竞争市场上，这些国家亦是我们的竞争对 手，如此大的管理会计实践差距，必将影响我国企业的管理效率，从而影响我国 企业的国际竞争力。 我国管理会计实践改进的环境动因分析，全球市场竞争环境与我国企业的效率差 距 加入w t o 使我国真正全面地融入了全球经济，这一方面为我国企业带来了前 所未有的发展机遇，另一方面也使我国企业面临着日趋激烈的全球市场竞争环境。 而我国企业若要在全球市场上站稳脚跟，并占有一定的市场份额，必须要具备与 世界各国企业相抗衡的竞争实力。企业效率高低是竞争实力强弱的主要标志。而 据中国企业联合会、中国企业家协会2 0 0 2 年对中国企业5 0 0 强的调查并与世界企 业5 0 0 强进行比较的资料来看，我国企业效率与世界先进企业相比，还存在较大 差距。2 0 0 2 年我国5 0 0 强企业平均利润7 4 百万美元，世界5 0 0 强企业平均利润 为6 1 2 1 8 百万美元，仅相当于世界5 0 0 强平均利润的1 2 0 6 当然导致我国企业 效率总体偏低的原因很多，除了企业技术创新能力和企业规模之外，我国企业经 营管理方面的问题亦是十分突出的，如我国的企业成本管理水平仍然需要大力提 高。当前我国企业能源利用率为3 2 左右，比国外先进水平低1 0 多个百分点，另 外，我国企业的管理费用和其他交易费用普遍较高，入世后单个劳动力成本低廉 i ：海人学颐i ：举位论义 的优势，亦会被劳动人数总量多所抵消。因此，提升企业经营管理水平，增强国 际竞争力怒我国企业当前无法回避的挑战。如何提升企业管理水平呢2 中国企韭 联合会2 0 0 2 年所作的企业家看入世的问卷调查表明，7 2 5 的企业经营者认为应 从学习国外先进管理理论入孕，应将现代管理方法与企业自主创新相结合，注重 加强管理培训以及与管理咨询机构合作。显然我国企业经营者当前切实感受到了 学习和运用国外先进管理方法的重要性，先进的管理会计方法的推广和运用因而 成为了企业经营者迫于环境压力的现实需求。 我国管理会计水平与西方发达国家相比，还存在着一定的差距。主要是面临 着双重压力：一方面，目前我国管理会计理论界对管理会计的研究有待深入，尚 来形成一套较为科学的管理会计理论体系。管理会计的性质和内容等基本理论闽 题至今仍朱界定清楚；实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用，管理会计应用 水平较低，成果推行尚不普遍，会计人员知识结构老化，缺少专职管理会计师职 业人员；另一方面，当前会计环境已发生了深刻变化，如果我们不根据社会主义 市场经济发展和现代管理科学的要求，转变观念，不积极地吸取西方管理会计的 先进成果，我国的管理会计理论与实践仍将处于落后状况。 传统的管理会计主要研究企业内部的预测、决策、规划控制及业绩评价，旨 在提高企业内部经济效益，实现企业价值增值，其立足点是企业内部。 二十一世纪，管理会计所处的环境发生根本性变化，世界经济一体化和信息 技术的迅猛发展，导致经济关系和经济结构的改变，尤其在当今市场竞争异常激 烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度、反应能力及其适应程度从某种意义上 讲决定着企业的兴衰，因此管理会计的视角必须由企业内部拓展到企业外部，关 注宏观环境的变化，研究判断宏观环境变化可能带来的机遇与威胁，为管理决策 提供多方位、多角度、多层次的信息。 3 2 实地调查显示出我国管理会计的差距 3 2 1 国内，外调查表横向对比分析 我们设计出问卷及调查表格随机对国内1 2 家规模各不相同的公司及围外1 2 2 i 海人学硕l ：学位论义 家公司抽样 l ，首先让我们来看看所调查的1 2 个国内和1 2 个国外的公司的概况( 附表 1 ) ，非常不满意不满意部分满意 满意 非常满意； l 市场规模与发展潜力 123 4 5 2 拥有网络 l2345 3 容易拓展第三国市场 123 4 5 4 税收优惠 l 2 3 4 5 5 投资回报率高 l 234 5 6 销售渠道稳定 l234 5