（会计学专业论文）战略导向的全面预算管理在电信行业的应用研究.pdf

独 创 性 声 明 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的战略导向的全面预算管理在电信行业 的应用研究论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研 成果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包 含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济 贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名 作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名： 作者签名： 导师签名： 导师签名： 日期： 日期： 年 年 月 月 日 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 战略导向的全面预算管理在电信行业的应用研究 i 提 要 提 要 在日趋激烈的现代市场竞争环境下，企业对战略管理的关注度不断提高。战略管 理是企业管理者通过战略目标的确立， 在对企业面临的内外部环境因素进行综合分析 的基础上，为实现企业的战略目标而制定一系列行动计划的过程。战略目标的制定具 有高度总括性和抽象性，因而，需要通过全面预算管理将企业各部门的指标分解为一 系列的具体而详细的业务目标。因此，全面预算管理是企业在新的竞争环境下进行战 略管理的有效工具，它构成了现代企业管理制度的一个重要组成部分。 全面预算管理在企业的内部控制体系中处于重要地位。 它是一种在企业战略目标 的指导下，将控制、考评等功能融为一体的系统的管理机制和方法。面对传统预算与 战略以及非财务指标相脱节的弊端， 企业迫切需要构建以战略作为导向的全面预算管 理体系，以满足企业经营管理的需要。 电信行业作为我国经济社会发展中不可或缺的重要基础设施， 是社会生产力的有 机组成部分。本文通过对国内外全面预算管理理论和实践的分析和阐述，结合我国电 信企业的发展现状，在对战略管理与全面预算管理二者关系分析的基础上，构建电信 行业战略导向及与平衡计分卡衔接的全面预算管理。最后以 a 电信公司为例，采用案 例分析的方式详细分析了构建战略导向的全面预算管理的具体步骤。 主题词： 战略 平衡计分卡 全面预算管理 电信行业 首都经济贸易大学硕士学位论文 战略导向的全面预算管理在电信行业的应用研究 ii abstract enterprises do attach increasing importance to strategic management in the environment of increasingly fierce modern market competition. strategic management is the process of a series of project made by enterprises managements to achieve established strategic target on the basis of analyzing internal and external environment. set strategic target is highly generalized and abstracted, thus, we need to detail departments targets through comprehensive budget management. so comprehensive budget management is a valid tool of strategic management in new competition environment, it is an important part of modern business management system. comprehensive budget management does play an important role at enterprises entire internal control system. it is a systematic management mechanism and method of integrating the functions of control, evaluation, and so on under the guidance of enterprise strategic target confronting with the malpractices of traditional budgets out of line with strategy and financial index, enterprise urgently needs to construct comprehensive budget management system directed by strategy to meet enterprise business management needs. telecom industry is an indispensable and important basic infrastructure in our nations social and economic development is an integral part of social productive forces. this article builds the strategy-guided comprehensive budget management for telecom industry on the basis of analysis of the relationship between strategic management and comprehensive budget management through the analysis and illustration of the comprehensive budget management theory and practice in home and abroad, combining with the present status of development in domestic telecom companies. finally, taking a telecom company for example, this article analyzed the specific steps of building the comprehensive budget management directed by strategy in detail through case analysis method. key words: strategy, balanced scorecard, comprehensive budget management, telecom industry 首都经济贸易大学硕士学位论文 战略导向的全面预算管理在电信行业的应用研究 iii 目 录目 录 1 引言.1 1.1 研究背景及意义.1 1.1.1 研究背景.1 1.1.2 研究意义.1 1.2 国内外相关研究与实践应用综述.2 1.2.1 国外相关研究与实践应用分析.2 1.2.2 国内相关研究与实践应用分析.3 1.3 研究方法与思路.4 1.3.1 研究方法.4 1.3.2 研究思路.5 1.4 本文的创新点与不足.6 1.4.1 本文的创新点.6 1.4.2 本文的不足之处.6 2 全面预算管理基础理论.7 2.1 全面预算管理的涵义和特点.7 2.1.1 全面预算管理的涵义.7 2.1.2 全面预算管理的特点.7 2.2 全面预算管理体系.8 2.3 全面预算管理在企业管理中的作用.9 2.3.1 实现预算与战略管理的结合.9 2.3.2 利用预算实现业绩考核.9 2.3.3 有利于调动企业领导与员工的积极性.9 2.3.4 有利于加深企业内各部门间的沟通.10 2.3.5 有利于资源配置效率的提升.10 2.3.6 有利于实现价值管理.10 2.4 全面预算管理的主要环节.10 3 我国电信行业全面预算管理的现状分析.12 3.1 电信行业实行全面预算管理的必要性.12 3.2 电信行业全面预算管理的特点.12 3.2.1 业务预算编制的前瞻性.12 首都经济贸易大学硕士学位论文 战略导向的全面预算管理在电信行业的应用研究 iv 3.2.2 资本支出预算编制的复杂性.13 3.2.3 市场竞争格局和产品成本结构的特殊性.13 3.2.4 运营模式的特殊性.13 3.3 当前电信企业全面预算管理的内容.14 3.4 电信行业全面预算管理的问题分析.15 3.4.1 员工参与度不足，经营预算编制科学性不够.15 3.4.2 预算执行和监控不严谨.15 3.4.3 预算考评的激励作用有待挖掘.16 3.4.4 资本支出预算管理亟待改进.16 4 战略管理与全面预算管理的关系.17 4.1 企业战略管理.17 4.1.1 企业战略.17 4.1.2 企业战略管理的涵义与特点.18 4.2 战略管理与全面预算管理的对接工具-平衡计分卡 .19 4.2.1 平衡计分卡的涵义.19 4.2.2 平衡计分卡的四个维度.19 4.2.3 平衡计分卡的优点.21 4.3 企业战略管理与全面预算管理的内在联系.21 4.3.1 基于战略层次划分的分析.21 4.3.2 基于战略管理过程的分析.22 4.4 导入平衡计分卡的全面预算管理模式.23 4.5 战略导向的全面预算管理框架结构.24 5 战略导向的电信行业全面预算管理体系的构建.27 5.1 电信行业全面预算管理的组织体系.27 5.2 电信行业全面预算的目标制定.28 5.2.1 战略目标的确立和对预算目标的分解.28 5.2.2 预算目标的确立.29 5.3 电信行业全面预算的编制.30 5.3.1 预算编制的原则.30 5.3.2 预算编制的具体流程.31 5.4 电信行业全面预算的执行与控制.32 5.4.1 严格执行预算.32 首都经济贸易大学硕士学位论文 战略导向的全面预算管理在电信行业的应用研究 v 5.4.2 建立预算的反馈控制系统.32 5.5 电信行业全面预算管理业绩考评体系的构建.33 5.5.1 构建预算考评体系必须坚持的原则.33 5.5.2 全面预算管理业绩考评体系的内容和指标体系设计.34 5.5.3 全面预算管理业绩考评的方法.35 5.6 电信行业全面预算信息化建设.36 5.6.1 全面预算管理信息化建设的意义.36 5.6.2 全面预算管理信息化系统设计.36 5.6.3 全面预算管理信息化系统功能.37 6 应用案例分析.39 6.1 案例企业介绍.39 6.2 案例企业全面预算管理存在问题的分析.39 6.2.1 预算目标与长期战略目标脱节.39 6.2.2 预算编制成本过高.39 6.2.3 预算编制和执行分析以及考核分析相脱节.40 6.2.4 预算调整机制需要完善.40 6.3 案例企业全面预算管理的优化思路.40 6.3.1 确立预算目标的起点.40 6.3.2 优化预算责任体系.41 6.3.3 完善预算流程体系.41 6.4 案例应用的启示.42 参考文献.43 致谢.45 在学期间发表的学术论文及研究成果.46 首都经济贸易大学硕士学位论文 战略导向的全面预算管理在电信行业的应用研究 第 1 页，共 46 页 1 引言 1 引言 1.1 研究背景及意义 1.1 研究背景及意义 1.1.1 研究背景 1.1.1 研究背景 发达国家企业的发展经验告诉我们，全面预算管理在企业的有效实施，对企业成 本控制和效益提升起着非常重要的作用。 企业预算编制水平的高低以及最终的实施成 果，在一定程度上影响着企业管理的科学性和合理性。全面预算管理是企业管理制度 的有机组成部分， 它可以在很大程度上促进企业经营管理的顺利进行和战略目标的有 效实现。经济全球化的趋势，市场经济的变化莫测，都使我们认识到只有整合企业内 部的财力、人力、信息和管理等各种资源，形成自己的核心竞争力，才能适应市场经 济的挑战，使企业永远立于不败之地。战略目标的实施需要全面预算进行监控，而企 业的各项收入、成本费用，甚至利润都需要接受预算管理的规划和控制以最终实现企 业整体的战略目标。从这个角度分析可以看出，预算就是依靠货币化控制和约束的方 式去逐步实现企业整体的战略目标。 因此它是综合考虑了企业战略与企业资源及市场 竞争等内外部因素的，通过控制实施过程予以实现的一种管理系统。 从 20 世纪 20 年代开始，全面预算管理首先在美国的一些大型企业开始应用，经 过多年的发展和不断完善，现在已经成为大型工商业企业的标准化作业程序。它的作 用也已经从简单的计划协调生产工具演变为在企业总体战略目标指导下具备多种职 能的系统的规划和控制机制。全面预算管理是企业管理中的一种综合的、系统化的规 划管理控制活动，基本上贯穿于企业的经营、投资、筹资等各项经营管理活动，其特 征就是全面涉及、全员参与、全额控制。而我国的现状却是很多企业过多的关注短期 经营，忽略了预算与企业长期战略的联系，造成企业发展缺乏战略性的规划。因此， 将战略管理的思维模式有效融入到全面预算管理的各个环节，就显得十分必要。 以电信行业来说， 电信企业上市后， 在竞争激烈的市场环境中面临着众多的问题， 主要表现在以下几个方面：如何应对国外的挑战，满足国际资本的要求，提升自己的 综合竞争力。本文以电信企业在实际参与行业及国际竞争中遇到的问题出发，全面分 析了我国电信行业全面预算管理所存在的问题，以及战略管理、平衡计分卡和全面预 算管理之间的内在联系，提出依托平衡计分卡的全面预算管理体系。 1.1.2 研究意义 1.1.2 研究意义 现代企业制度的建立是在打破了传统的管理职能模式基础上发展起来的， 站在企 业集团层面去考虑高层次的战略问题。因此要构建科学合理的预算管理体系，使各职 能部门和分公司在企业战略目标的指引下统一行动，以提高公司经营效率，推动企业 首都经济贸易大学硕士学位论文 战略导向的全面预算管理在电信行业的应用研究 第 2 页，共 46 页 战略目标的实现。 全面预算管理在西方国家企业发展过程中逐渐成为企业管理的主流 方向，现在的大中型企业都已经开始运用全面预算管理来做为控制和评价的手段。目 前，我国的企业在西方大型企业的影响下开始重视全面预算管理，并且已经开始采取 措施在实践中运用。2008 年底，中国最近一轮的电信行业重组工作已经完成，三足 鼎立局面已经成型，国内市场竞争肯定更加激烈，而经济一体化带来的全球化竞争也 难以避免，只有走出去才能更好的参与到国际市场的竞争，才能逐渐改变自己落后的 管理理念，学习到先进预算管理经验。从国家层面考虑，其他国有大中型企业同样可 以积极的参与到国际竞争中，借鉴西方企业预算管理先进经验，从而可以为我国国有 大中型企业有效地提高经营管理水平，参与国际竞争起到示范作用。 传统的预算管理体系在实际应用中暴露了很多的问题， 导致了企业管理效率的低 下，本文充分分析了全面预算管理的理念，运用平衡计分卡管理工具，研究了企业战 略与全面预算管理之间存在的特殊关系， 并结合我国电信行业在构建以战略为导向的 全面预算管理体系过程中遇到的困难，分析了现实的具体问题，希望找到能够提升电 信企业全面预算管理效益的有效途径。 1.2 国内外相关研究与实践应用综述 1.2 国内外相关研究与实践应用综述 1.2.1 国外相关研究与实践应用分析 1.2.1 国外相关研究与实践应用分析 预算首创于 13 世纪的英国政府部门，第一次世界大战后，美国的企业家将其引 入到企业管理之中并且想用预算来协调各部门之间的经济活动。 预算管理思想和方法 的最初运用源于泰勒的科学管理思想， 即 “标准成本” 、 “差异分析” 等成本控制方法， 麦金西（1992）对控制在预算管理体系中的作用研究，标志着预算管理理论形成。二 战之后，会计理论的发展以及其他管理思想的出现，也使得企业全面预算管理机制更 加优化，并有力地推动了其快速地发展和应用。 从 20 世纪中期开始，全面预算管理逐步由单项管理向全面管理发展，主要是因 为随着经济的发展，企业家认识到了管理对经营活动的重要性，各种新的管理思想的 出现，影响到已存在的预算管理理念。这其中最具影响力的就是组织行为学。组织行 为学重视人在组织中的重要作用。 实行全面预算管理的企业让各个层次的管理者和岗 位负责人都参与到企业预算的制定中去，从而形成了参与型预算 1-2。这种预算的模 式使得预算的编制基础更加可靠，而且因为将预算目标传递到企业的所有经营层，这 样就很好地协调了企业各个部门的行动，而且有利于资源的优化配置 3-4。零基预算 正式兴起于 20 世纪 70 年代，而早在 1952 年维恩刘易斯就提出了零基预算理论， 这是最早的关于零基预算的理论研究 5。但是直到 1970 年，由于彼得派尔对零基 预算的扩大使用成功，才使得这种预算方式得以推广 6。零基预算在企业长期战略目 标的指导下，以零作为预算支出的起点，以上下结合的预算编制方法对预算进行了规 首都经济贸易大学硕士学位论文 战略导向的全面预算管理在电信行业的应用研究 第 3 页，共 46 页 划。它体现了整体的预算观念，它要求企业全员参与，这样就调动了员工的积极性和 创造性。 20 世纪 80 年代以后，随着预算管理理论和方法的纵深发展，全面预算管理在现 代企业的经营管理中发挥了越来越重要的作用。 在此期间预算的主要形式为作业基础 预算。kaplan 和 cooper(1998)指出，企业应该综合考虑其内部因素和外部环境，并根 据企业自身作业活动情况，制定资源配置模型，突出重点，优化配置其内部资源 7-8。 antos 和 james(1994),(1999)阐述了作业预算能够使得员工更加明确其在作业中的执 行目标，从而提高其对作业的关注度 9-10。 90 年代巴林银行等一些大型企业的破产使得管理者更加关注传统预算的弊端， 这些弊端主要体现在编制预算时间较长、与企业战略目标脱节等方面。一些学者研究 也认为需要将关键绩效指标纳入到企业的预算管理体系当中。针对这些弊端，先进预 算小组（1997）提出了超越预算的概念，其优点在于能够整合不同的管理功能 11-12。 hope, j.& fraser, r.(2002) 详细地阐述超越预算的理论 ， 提出了预算创新的六大原则 ，并指出了超越预算所具有的多层次性和多控制性13。 1.2.2 国内相关研究与实践应用分析 1.2.2 国内相关研究与实践应用分析 民国时期，我国的政府预算就已产生。全国解放以后，一些大型企业也曾进行过 生产和技术以及财务方面计划的编制工作。 但直到 20 世纪 90 年代初期才产生了真正 意义上的企业预算。与此同时，我国一些大型企业开始逐步应用管理会计理论。这些 企业采用了作为现代管理会计分支的全面预算管理，其所产生的效果也十分明显 14。 随着预算管理的优势越来越多地体现出来， 学术界也对预算管理的理论进行了深入地 研究和探讨。 潘飞、郭秀娟（2004）指出企业需要将平衡计分卡按照战略的要求分解为四个部 分，并将其体现为作业预算中的作业。从而依靠作业预算将平衡计分卡和企业的成本 及价值管理结合起来。 战略导向的全面预算管理就是将企业制定的长期战略计划有效 地转化成企业的预算目标，然后将其贯穿于企业经营活动的各个环节的过程 15。 上海财经大学提出企业需要以战略为导向构建全面预算管理的体系 16。 王斌，高晨(2004)构建了战略导向的全面预算管理体系框架。他们还指出为了充 分发挥全面预算管理在企业经营管理中的作用，就需要整合预算管理、作业成本法以 及平衡计分卡等管理会计工具 17。 汤谷良、杜菲（2004）指出为了满足企业多元化发展战略的要求，企业需要从增 超越预算倡导企业应放弃传统的预算管理模式，不再将预算作为企业管理的工具，而是使用其他的一些工具或 原则的集合来管理整个企业。它强调重新定义一套完整的指导原则，协助企业的管理者构建一个值得信赖的、 适应性强的并且具有商业道德的管理模型。 预算创新的六大原则： （1）目标以外部基准为基准； （2）将有后见之明的相对改善目标作为考评的基础； （3） 让行动成为一个持续而系统的过程； （4）在 kpi 下，按照需求安排企业的各种资源； （5）按照普遍的客户需求 对公司之间的行动进行协调； （6）将有效的监管和相关的绩效指标作为控制的基础。 首都经济贸易大学硕士学位论文 战略导向的全面预算管理在电信行业的应用研究 第 4 页，共 46 页 长的持续性、投资回报率以及风险的控制程度三个方面设置关键绩效指标值，也就是 kpi。并提出企业要想提升其综合竞争实力，必须按照战略目标的要求确立企业的预 算目标，进而从战略目标出发构建企业的预算目标体系 18。 杨晓芬（2006）分析了现在我国一些企业在全面预算管理过程中存在的预算与战 略脱节的问题， 进而分析了预算与战略的联系以及平衡计分卡这一预算与战略有机衔 接的工具，最后提出了在战略导向企业中构建全面预算管理体系的途径和方法 19。 魏春奇（2007）对预算和战略的内涵和特点进行详细地分析，提出企业集团实施 发展战略的必由之路是实施全面预算管理。这种管理模式意义重大，主要体现在能促 使企业集团构建资源共享的机制、提供资源要素的价值转移平台等等。这样才能缓解 经营者的分权管理与集权控制的冲突与矛盾， 从而克服高代理成本和低代理效率的弊 端，保障出资人对成员企业进行有效的监督 20。 曾维林、谢爱萍（2008）认为我国企业必须探索符合我国国情的预算管理模式， 这样才能使得预算管理的作用得到有效地发挥。因此，企业需要构建包括预算管理组 织体系、目标体系和考评体系三方面的预算管理体系 21。 张友棠 （2008） 提出了将企业战略转化为绩效考评， 在进行全面预算管理过程中， 将绩效管理的关键性指标 （kpi） 与预算管理指标体系有机地结合起来的方法和途径。 指出企业需要将“非财务指标”纳入到预算的考评体系中，将预算管理与绩效管理有 机地结合起来 22。 朱朝晖，宋洁（2009）在分析了平衡计分卡对全面预算管理作用的基础上，提出 以平衡计分卡为战略导向的全面预算流程 23。 许蔚君（2010）从管理学的角度，系统研究了战略导向的全面预算管理体系，整 个体系包括组织、内容、调控、考评四个要素。目的是使得构建的全面预算管理体系 更具可运行性和可操作性 24。 苗生珍（2010）对基于平衡计分卡的企业全面预算管理体系的构建和应用进行了 分析。认为企业要想更好地规划和控制经营管理活动，并且能够有效地激发企业的潜 力，就必须有效地实施企业全面预算管理 25。 1.3 研究方法与思路 1.3 研究方法与思路 1.3.1 研究方法 1.3.1 研究方法 本文的研究方法突出地体现在以理论为出发点进行分析与阐述， 将理论与实践结 合，并最终在实践中加以应用的特点。首先探讨了全面预算管理的相关基础理论，并 对电信行业全面预算管理的现状进行了深入详细地探讨； 其次指出了如何建立电信行 业特色的以战略为导向的全面预算管理体系，最后进行了案例分析。本文以 a 公司 作为典型案例，分析了基于战略的全面预算管理从预算编制开始到执行、控制以及考 首都经济贸易大学硕士学位论文 战略导向的全面预算管理在电信行业的应用研究 第 5 页，共 46 页 评的全过程。使得战略导向的全面预算管理思想体现在 a 公司预算管理的各个环节。 同时，对 a 公司的全面预算管理体系进行了改进与优化，从而能够更好地实现企业 的战略目标。 1.3.2 研究思路 1.3.2 研究思路 本文的研究思路如图 1 所示。 图 1 研究思路图 第 1 章是引言，主要介绍本文的研究背景和研究意义，并对国内外的研究与实践 应用进行了回顾。最后，提出了本文的研究方法、研究思路以及本文所具有的创新之 处和不足的地方。 第 2 章是对全面预算管理基本理论的阐述， 主要从全面预算管理的概念内涵及其 本身所具有的特点，全面预算管理框架结构，以及其在企业经营管理中所起的作用和 实现全面预算管理流程的主要环节四个方面进行了理论论述。 第 3 章是我国电信行业全面预算管理的现状分析， 首先介绍了电信行业实行全面 预算管理的必要性，然后论述了电信行业全面预算管理的特点和内容。最后，分析了 电信行业在全面预算管理中存在的问题。 第 4 章是战略管理与全面预算管理的关系，首先对企业战略管理进行了理论论 述，进而说明了企业战略管理与全面预算管理的关系。然后，介绍了战略管理与全面 预算管理的对接工具平衡计分卡，进而引出了导入平衡计分卡的全面预算管理。 经过上述分析，最终构建了战略导向的全面预算管理的体系。 第 5 章是战略导向的电信行业全面预算管理体系的构建， 分别从电信行业全面预 算管理的组织体系、目标的制定、编制、执行与监控、业绩评价体系的构建以及信息 引言 全面预算管理基础理论 战略导向的电信行业全面预算管理体系的构建 我国电信行业全面预算管理的现状分析 战略管理与全面预算管理的关系 应用案例分析 首都经济贸易大学硕士学位论文 战略导向的全面预算管理在电信行业的应用研究 第 6 页，共 46 页 化系统建设等六个方面进行了详细地阐述。 第 6 章是应用案例分析，以 a 公司为例，探讨了战略导向的全面预算管理如何在 电信行业中进行具体的应用。 1.4 本文的创新点与不足 1.4 本文的创新点与不足 目前虽然很多企业把全面预算管理应用到企业的战略层次高度， 但是对于其中相 联系的具体工具和方法应用并不广泛。本文从战略管理发展的历史脉络开始梳理，分 析现行的全面预算管理在实践应用中显现的各种缺陷， 对如何将全面预算管理和战略 管理有机地结合起来进行了细致的分析，提出了一些建议和途径。并且对如何构建电 信企业基于平衡计分卡的全面预算管理体系进行了分析， 最终构建了战略导向的全面 预算管理的结构体系。 1.4.1 本文的创新点 1.4.1 本文的创新点 本文的创新点有以下两方面： （1）引入平衡计分卡来衔接战略管理与全面预算管理之间的关系，构建出导入 平衡计分卡后的预算模式，进而得出战略导向的全面预算管理体系框架，在理论上有 比较大的研究意义； （2）结合我国电信行业的发展现状，把 a 公司作为案例