（会计学专业论文）我国电子商务审计风险的防范.pdf

摘要 随着i n t e r n e t 的飞速发展，全球网络化以势不可挡之势迅速渗透于各个领域， 对社会生活的各个方面都产生了深远的影响。2 l 世纪是一个网络时代的开端。在 网络时代，整个社会经济成为与电子商务紧密相连的网络经济。电子商务继承了 网络所具有的开放性、全球性、动态性、高效率的特点，它改变了社会经济环境， 改变了企业传统的生产、经营、管理和商务运作模式。这些改变给审计带来了空 前的挑战，原有的有关防范审计风险的理论和措施已不能适应电子商务审计。 近几年，我国电子商务的发展正处于重要的机遇期，电子商务交易额逐年快 速增长。与此同时，网上购物市场也在不断繁荣，参与到这一行业的电子商务企 业不断增加，因此对我国电子商务企业审计不可避免。目前，我国相应的审计准则 还没有完全建立起来，其风险研究的理论体系也尚未成熟。因此，对我国电子商 务审计风险的防范进行研究，进而有效地加以防范是十分必要且迫切的。 鉴于我国电子商务审计风险研究的理论意义和现实意义，本论文从我国电子 商务发展对控制审计风险提出的新要求出发，结合电子商务理论和审计风险理论， 在现有的电子商务审计风险的研究成果的基础上，综合运用跨学科的研究方法对 我国电子商务审计风险的防范进行研究。 本文共分为六章：第一章主要介绍中国电子商务审计风险问题产生的研究背 景与意义，并对国内外电子商务、审计风险、电子商务审计风险的研究现状进行阐 述，最后对本文研究思路与方法和创新与不足进行简单介绍。第二章对电子商务 的定义、流程、特点和审计风险的内涵、计量、特征进行了阐述，为讨论电子商 务审计风险的内容和特征提供基础。第三章根据电子商务理论和审计风险理论， 阐述了电子商务审计风险的内容和特征。结合外部环境因素的影响，把电子商务 审计风险的内容概括为：审计环境风险、审计对象风险、审计主体风险。结合电 子商务的特点和审计风险的特征，得出电子商务审计风险的特征，包括：审计风 险范围的扩大化、电子数据重大错误的导向性、审计取证的动态实时性、网络安 全问题的突出性和财务报表错报领域的变化。第四章根据我国的具体情况从审计 环境风险、审计对象风险和审计主体风险三个方面分析了我国电子商务审计风险 的成因。我国审计环境风险的成因主要包括：迅速发展的电子商务的运营不足、 电子商务相关的法律法规和审计准则尚不健全、维护网络安全的手段未成熟、社 会信用体系还不完善。我国审计对象风险的成因主要包括：企业尚未建立有效的 信息系统的内部控制、电子商务企业的人员素质不高、盲目投资加大了投资风险、 软件技术薄弱，防病毒和攻击能力差、缺乏科学的战略眼光。我国审计主体风险 的成因主要包括：缺乏能胜任电子商务审计的人才、缺乏应有的审计接口、审计 软件的实用性不强，通用性较弱、会计师事务所审计收费偏低。第五章针对我国 的电子商务的审计环境风险、审计对象风险、审计主体风险，提出了防范的建议， 包括：积极发展第三方物流、完善电子商务的法律法规和审计准则、建立健全社 会信用体系、建立有效的信息系统的内部控制、实施人才战略，防范人力资源风 险、科学地进行电子商务的投资决策、加强技术开发，防范信息技术风险、通过 科学的战略评估，防止战略风险、培养电子商务审计人才、尽快建立审计通用数 据通道、开发实用高效的信息系统审计软件、建立适应电子商务审计的会计师事 务所运作模式等。第六章是结论，对全文的主要成果进行概括。 审计风险结合了审计理论和审计实务，是将审计理论运用到审计实务的桥梁， 也是通过审计理论指导审计实务的媒介。因此，希望通过本文对电子商务审计风 险的特征、成因、控制等方面的论述，能为审计人员在应对我国电子商务审计风 险时，提供一定的参考价值。 关键词：电子商务审计风险审计环境风险审计对象风险审计主体风险 2 a b s t r a c t w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fi n t e r a c t ，a l lt h ef i e l d sw e r ei n v o l v e di nt h en e t w o r k a n di ta f f e c te v e r ya s p e c t so fs o c i e t y 215 c e n t u r yi st h eo u t s e to fn e t w o r ke r a i nt h e n e t w o r ke r at h es o c i a le c o n o m yi st h en e t w o r ke c o n o m yc l o s e l yc o n n e c t e dw i t h e l e c t r o n i cb u s i n e s s e b u s i n e s si n h e r i tt h eo p e n i n g ，g l o b a l ，d y n a m i ca n dh i g h e f f i c i e n c y o ft h ei n t e r n e t a n di th a sb e e nc h a n g i n gt h ee c o n o m i ce n v i r o n m e n ta sw e l l 舔t h e c o n v e n t i o n a lm o d e lo fp r o d u c t i o n , o p e r a t i o na n dm a n a g e m e n t t h e s ec h a n g i n g sb r i n g s e v e r ec h a l l e n g et ot h ea u d i t n l ec o n v e n t i o n a lt h e o r i e sa n dm e a s u r e so fp e r v e n t i n g a u d i tr i s kd on o ta d a p tt oe b u s i n e s sa u d i t r e c e n ty e a r sa r ea l li m p o r t a n tp e r i o df o rt h ed e v e l o p m e n to fe - b u s i n e s si nc h i n a n l et u r n o v e ro fo n l i n et r a n s a c t i o n si n c r e a s e sr a p i d l yy e a rb yy e a r a tt h es a m et i m e ，t h e o n l i n es h o p p i n gm a r k e ti sb o o m i n ga n dm o r ea n dm o r ee b u s i n e s se n t e r p r i s e sa r e j o i n i n gi n s oi ti si n e l u c t a b l eo fe b u s i n e s sa u d i ti nc h i n a a tp r e s e n t , t h ea p p r o p r i a t e a u d i ts t a n d a r d sa n dt h et h e o r e t i c a ls y s t e mo fa u d i tr i s ki sn o ty e te s t a b i s h e d t h e r e f o r e t h er e s e a r c hw i l lb eu r g e n ta n ds i g n i f i c a n t i nv i e wo ft h et h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo ns t u d ye b u s s i n e s sa u d i t r i s k ，t h i st h e s i sb e g i n sf r o mr e q u i r e m e n t so fe - b u s s i n e s sd e v e l o p m e n ti n c h i n a c o m b i n i n ge b u s s i n e s st h e o r yw i t ha u d i t r i s kt h e o r ya n db a s i n go nt h ee x i s t i n g r e s e a r c hr e s u l t so fe b u s s i n e s sa u d i tr i s k ，i ts t u d i e sp r e v e n t i n go fe - b u s s i n e s sa u d i tr i s k i nc h i n a b yc r o s s d i s c i p l i n a r yr e s e a r c hm e t h o d s t i l i st h e s i si sd i v i d e di n t os i xc h p a t e r s ，t h ef o l l o w i n gi st h em a i nc o n t e n ti n c l u d e d i ne a c hc h a p t e r ：功ef i r s tc h a p t e rd i s c u s s e st h eb a c k g r o u n da n dr e s e a r c hs i g n i f i c a n c eo f t h es e l e c t e dt o p i ct h ep r e v e n t i n go fe b u s i n e s sa u d i tr i s ki nc h i n a , f o l l o w e db yt h e e x p l a n a t i o no fp r o f i l eo fc u r r e n td o m e s t i ca n do v e r s e a sr e s e a r c h e so ne b u s i n e s s ，a u d i t r i s ka n de b u s i n e s sa u d i tr i s k t h e nt h e r ei s a ni n t r o d u c t i o no fm a i nt h o u g h t s ， m e t h o d o l o g y , i n n o v a t i o na n dw e e k n e s sf o rt h ed i s s e r t a t i o n n es e c o n dc h a p t e rb r i e f l y i n t r o d u c e st h ec o n c e p t w o r k f l o w , c h a r a c t e r i s t i e so fe b u s i n e s sa n di n t e n s i o n ，m e a s u r e ， f e a t u r e so fa u d i tr i s k i ti st h ef o u n d a t i o no fd i s s c u s s i n gt h ec o n t e n ta n dt h ef e a t u r e so f e b u s i n e s sa u d i tr i s k a c c o r d i n gt oe b u s i n e s st h e o r ya n da u d i tr i s kt h e o r y , t h et h i r d c h a p t e rh a se x p l a i n e dt h ec o n t e n ta n dt h ef e a t u r e so f e b u s i n e s sa u d i tr i s k c o m b i n i n g w i t ht h ei m p a c to fe x t e r n a lf a c t o r s ，t 1 1 ec o n t e n to fe b u s i n e s sa u d i tr i s kh a sb e e n g e n e r a l i z e di n t oa u d i te n v i o r n m e n tr i s k ，a u d io b j e c tr i s ka n da u d i ts u b j e c tr i s k t h e f o u r t hc h a p t e ra n a l y z e st h ec a u s e so fe - b u s i n e s sa u d i tr i s ki nc h i n af r o ma u d i t 1 e n v i o r n m e n tr i s k ，a u d i to b j e c tr i s ka n da u d i ts u b j e c tr i s k t h ec a u s e so fa u d i t e n v i r o n m e n tr i s ki nc h i n ai n c l u d eo p e r a t i o nd e f i c i e n c yo fe b u s s i n e s s ，i m p e r f e c to f a u d i tl a w sa n da u d i ts t a n d a r d s ，i m m a t u r i t yo fm e a n st om a i n t a i nn e t w o r ks e c u r i t ya n d i m p e r f e c to fc r e d i ts y s t e m t h ec a u s e so fa u d i to b j e c tr i s ki nc h i n ai n c l u d el a c ko f e f f e c t i v ei n t e r n a lc o n t r o lo fi n f o r m a t i o ns y s t e m ，e - b u s s i n e s sp e r s o n n e lq u a l i t yn o th i g h ， s i g h t l e s si n v e s t m e n t ，w e a k n e s so fs o f t w a r et oa n t i v i r u sa n dl a c ko fs c i e n t i f i cs t r a t e g i c v i s i o n t h ec a u s e so fa u d i ts u b j e c tr i s ki nc h i n ai n c l u d el a c ko ft a l e n t sq u a l i f i e df o r e b u s s i n e s sa u d i t ，l a c ko fa u d i ti n t e r f a c e ，w e a kp r a c t i c a l i t yo fa u d i ts o f t w a r ea n d l o wo f a u d i tf e ef o ra c c o u n t a n tf i n n t h ef i f t hc h a p t e rp r o v i d e ss o m es u g g e s t i o n st op r e v e n t e b u s i n e s sa u d i tr i s ki nc h i n a 1 1 1 e ya r ep o r p o s e dt om a t u r ee b u s i n e s sl a w sa n da u d i t s t a n d a r d s ，i m p r o v et h es e c u r i t y l e v e lo fn e t w o r ka n ds oo n , i no r d e rt or e d u c e e b u s i n e s sa u d i tr i s k a n dt h el a s tc h a p t e ri st h ec o n c l u s i o nc h a p t e rw h i c hs u m m a r i e s t h ev i e w p o i n t so ft h i st h e s i s a u d i tr i s kc o m b i n e sa u d i tt h e o r ya n da u d i tp r a c t i c e a u d i tr i s ki sab r i d g et h a t c o n n e c t st h ea u d i tt h e o r ya n dt h ea u d i tp r a c t i c e s a u d i tr i s ki sa l s ot h em e d i a w h i c hc a n b eu s e dt oh e l pt h et h e o r yg u i d et h ep r a c t i c e d i s c u s s i n gf e a t u r e s ，c a u s e sa n dc o n t r o lo f e - b u s i n e s sa u d i tr i s k ，t h i st h e s i sp r o v i d e sc e r t a i nr e f e r e n c ev a l u ew h e nt h ea u d i t o rf a c e s e b u s i n e s sa u d i tr i s ki nc h i n a k 呵w o r d s ：e b u s i n e s s a u d i t 硒s ka u d i te n v i r o n m e n tm s ka u d i to b j e c t 砌s k a u d i ts u b j e c tr i s k 4 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：日期： 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：导师签名： 日期： 0 引言 0 引言 0 1选题背景和研究意义 0 1 1 选题背景 2 0 世纪9 0 年代以来，随着计算机和通信技术相结合的现代信息技术的发展， 极大地促进i n t e r n e t 的发展，使全球网络化已经达到白热化的发展阶段，不论是 对社会生产的各个领域，还是对社会生活的各个方面都产生了深远的影响。特别 是企业为了提高生产经营和商务贸易的运营效率，降低生产经营和商务贸易的成 本，广泛地应用现代信息技术进行经营管理和利用网络市场进行产品销售，从而 诞生了电子商务。 虽然电子商务的发展并不是一帆风顺的，中途受到许多阻力，也曾一度受挫， 但是当限制发展的阻力一旦突破，电子商务就显示出了强大的生命力，给世界经 济带来了勃勃生机。据统计数据显示，截至2 0 0 9 年6 月底，全球互联网用户达到 1 6 6 9 亿人，占全球人口的2 4 7 。1 与此同时，我国网民数量也在迅速增长，c n n i c 报告显示，我国的网民规模稳居世界第一位。截至2 0 0 9 年6 月底，中国网民 规模达到3 3 8 亿，较2 0 0 8 年底增长1 3 4 ，半年增长了4 0 0 0 万。我国网民网络 购物比例是2 6 ，购物人数规模增大到8 7 8 8 万。22 0 0 9 年上半年我国网络购物市 场规模突破千亿元，达到1 0 3 4 6 亿，同比0 8 上半年高速增长9 4 8 ，环比0 8 下 半年增长3 7 8 。3 电子商务作为网络经济的核心，它继承了网络所具有的开放性、 全球性、动态性、高效率的特点，打破了传统贸易时间和空间的限制，加速了全 球信息经济一体化的进程。网络商店、网络教育、网络咨询、网络医院等新兴事 物的出现，迅速地改变着传统行业的市场竞争方式和经营管理方式。 随着商品经济发展到一定阶段，生产社会化程度的提高，特别是股份有限公 司的兴起，企业的所有权和经营权的分离，就需要一种监督机制来保证经济责任 的有效履行，审计随即产生。社会审计作为整个审计体系的重要组成部分，自从 查尔斯斯耐尔成为第一位注册会计师以来，经历了由最初的详细审计到抽样审 计；审计对象由会计账目扩大到资产负债表，进而发展到以资产负债表和利润表 为中心的全部财务报表及相关财务资料；审计目的由基本的查错防弊发展到对财 务报表发表审计意见为主，查错防弊为辅；审计报告的使用人由企业股东扩大到 债权人、证券交易机构、金融部门、税务部门及潜在的投资者。随着注册会计师 1 i n t e m e t w o r l d s t a t s ：互联网使用和世界人口统计，摘自w w w i n t e m e t w o r l d s t a t s c o r n 2 中国互联网络信息中心：第2 4 次中国互联网络发展状况统计报告，摘自h r t p ：w w w e n n i c c o m c n 3 艾瑞咨询：( 0 9 上半年网购市场交易规模过千亿同比大增，摘自h t t p ：w ww i r e s e a r c h c o f f l c n 1 我国电子商务审计风险的防范 审计责任范围的扩大，不可避免地提高了审计风险变成现实损失的可能性，使注 册会计师在审计过程中无时无刻不处于一种潜在的职业风险之中。 电子商务的蓬勃发展给人们生活带来便利的同时，也给企业带来了信息流程 的变革，尤其是会计信息生成的技术和环境的变化严重地冲击了传统会计的基本 假设，对会计原则、会计记录、会计系统安全控制等都产生了不同程度的影响， 因而审计也不可避免地受到波及，引起新的审计风险。但是注册会计师在审计过 程也可以利用现代的信息技术在处理速度和成本上的优势，在重大风险领域增加 选取的样本量，甚至选取全部样本进行测试，通过对样本的评价推断总体的情况， 减少和避免抽样风险，使审计证据的收集更为可靠和及时，完成手工审计中难以 完成的任务，提高对审计风险的识别和控制能力。因此，注册会计师对于防范电 子商务审计风险，既面临着挑战也面临着机遇。 o 1 2 研究意义 面对我国电子商务迅猛发展的现状，注册会计师不可避免地需要对电子商务 进行审计。目前，我国电子商务的审计准则还没有完全制定出来，而且对电子商 务的审计风险理论体系也尚未完善。因此，对我国电子商务审计风险进行研究， 进而有效地加以防范是十分必要且迫切的，其理论意义和实践意义表现如下： ( 1 ) 理论意义 对我国电子商务审计风险的研究，扩展和深化了现代审计理论的相关内容， 指导了电子商务的审计实践活动。审计理论作为一个不断发展、不断完善的理论 体系，当然要紧跟时代的步伐，不断充实和更新自身内容，以更好地指导不断变 化的审计实践，反过来，审计理论也要在不断发展的审计实践中得到进一步验证。 电子商务审计与传统审计大相径庭，原有的审计要素，如审计目标、审计假设、 审计范围、审计主体、审计对象、审计技术和手段等都发生了很大的变化，审计 风险的防范自然面临着全新的挑战。因此，审计风险理论也需要在电子商务审计 的实践中不断地更新和完善，使其能充分发挥理论的指导作用，以审计风险理论 研究和发展为先导，来带动和促进整个审计理论的丰富和发展。 对我国电子商务审计风险的研究，为制定和完善我国电子商务审计准则做好 准备，奠定基础。随着我国电子商务审计实践的发展，不仅需要对审计理论进行 更新，还需要对我国现行的审计准则体系进行重新审视和思考。虽然在我国现行 的审计准则中有涉及到对电子商务审计的规定，如中国注册会计师审计准则第 1 6 3 3 号电子商务对财务报表审计的影响，这一准则要求注册会计师考虑企 业的电子商务的应用程度以及电子商务的应用对风险评估和审计结论的影响。但 是该准则仅仅是在注册会计师遵循传统审计准则的前提下，对电子商务的影响只 2 0 引言 是附带地加以考虑，还没有形成科学的、系统的审计程序和操作要求。另外，我 国信息化建设的全面深入与目前的电子商务的法律法规体系尚未健全这一突出矛 盾也给电子商务审计带来了实质性的困难和风险。因此，研究我国电子商务的审 计风险，不仅可以解决未来的审计理论发展问题，而且可以为目前制定和完善注 册会计师对电子商务审计时应遵循的审计准则奠定基础。 ( 2 ) 实践意义 当前开展我国电子商务审计风险的研究，不仅具有理论的前瞻性，而且具有 实践的指导意义。 第一，对我国电子商务审计风险的研究，有利于促进我国网络经济和电子商 务发展。一方面，网络经济和电子商务的发展离不开社会公众的推动和参与，这 就需要社会公众对网络经济充满信心，对网络交易充分信任，逐步从心理上接受 发展到行动上的尝试。而社会公众之所以能够信任电子商务，很大程度上依赖于 注册会计师的审计结论，因为即使他们的信任失败，也可以利用注册会计师的审 计结论，减少自身可能遭受的损失：另一方面，网络经济和电子商务的发展离不 开企业的推动和参与，企业也可以利用注册会计师出具审计意见，以增强企业的 信誉度，树立良好的社会形象。因此，注册会计师肩负着满足社会公众和企业对 电子商务审计结论需求的重任，在对电子商务审计时，需要掌握电子商务审计风 险的规律，以识别和防范审计风险。 第二，对我国电子商务审计风险的研究，有利于审计执业界和注册会计师的 不断壮大和发展。承接电子商务审计是今后审计业务的必然趋势，目前来看可以 扩大会计事务所和注册会计师的业务范围，增加收入的来源，有利于会计事务所 的发展和注册会计师队伍的壮大，但是，这同时也增加了会计事务所和注册会计 师的审计风险。因此，对我国电子商务审计风险进行研究，不仅可以使会计师事 务所具备在复杂的电子商务环境下，对被审计单位业务及其相关财务信息进行审 查、监督和提供鉴证服务的能力，而且能够提高注册会计师的防范审计风险的意 识和具有现代信息技术和网络技术的能力，将直接推动审计主体的自身建设，促 进审计事业的健康发展。 第三，对我国电子商务审计风险的研究，有利于提高审计工作质量。在电子 商务审计中，原来审计风险中的重大错报风险和检查风险更加复杂化，更加难以 识别和控制。而审计风险的难以识别和控制必然会对审计工作的质量构成重大的 威胁，因此，一般的常规审计程序对审计风险的控制效果不理想，这就需要注册 会计师在实践中对我国电子商务审计风险进行系统地研究，总结和积累宝贵的经 验，以保证审计工作质量。 第四，对我国电子商务审计风险的研究，有利于提高审计工作效率，降低审 3 我国电子商务审计风险的防范 计成本。在风险导向的审计制度下，注册会计师受到成本效益原则的制约，在对 被审计单位的整体风险评估结论的基础上，来确定审计的程序、时间和范围以提 高审计效率。在保证审计质量的前提下，减少人力、物力、财力的投入，来降低 审计成本。因此，对我国电子商务审计风险的研究，有利于注册会计师有针对性 评估审计风险，提高风险评估的质量，最终才能确定出更为适当的审计程序和审 计方法，提高工作效率，降低审计成本。 o 2 国内外研究现状 o 2 1国内外对电子商务的研究 电子商务即“电子”+ “商务 ，电子只是实现的手段，目的还是商务活动。 电子商务在不同的发展阶段，其表现形式也不同，以至于至今还没有形成一个统 的定义。各国政府、研究机构、学者、企业界人士都根据自己所处的地位的视 角和对电子商务的参与程度，给出了不同表述的定义。 ( 1 ) 国外对电子商务的研究 国际商会于1 9 9 7 年1 1 月举行了世界电子商务会议，会上，专家和代表对电 子商务的概念进行了最权威的阐述：电子商务是指实现整个贸易过程中各阶段的 贸易活动的电子化。从涵盖范围方面可以定义为：交易各方以电子交易方式而不 是通过当面交换或直接面谈方式进行的任何形式的商业交易；从技术方面可以定 义为：电子商务是一种多技术的集合体，包括交换数据、获得数据以及自动捕获 数据等。电子商务涵盖的业务包括：信息交换、售前售后服务、销售、电子支付、 运输、组建虚拟企业、公司和贸易伙伴可以共同拥有和运营共享的商业方法。1 联合国经济合作和发展组织的定义：电子商务是利用电子化手段从事的商业 活动，它基于电子处理和信息技术，如文本、声音和图像等数据传输：其主要是 遵循t c p i p 协议通讯传输标准，遵循w e b 信息交换标准，提供安全保密技术。2 最具权威的电子商务的研究机构美国德克萨斯大学奥斯汀分校的电子商务研 究中心的常务主任乔伊( c h 0 1 ) 、主任温斯顿( a n d r e w b w h i n s t o n ) 教授以及经济 教授斯塔赫( s t a h l ) 共同提出了理解电子商务的三维模型，如图1 1 所示：三条 坐标轴衡量企业产品、主体和过程的数字化程度，从原点开始逐渐加深。图中左 下角的方块代表传统商务，其三个部分都是实物的，数字化程度最低。图右上角 的方块则代表了电子商务核心，即完全电子商务，其3 个部分都是数字化的，数 字化程度最高。图中其余的白色方块都既有数字化的又有实物化的，但只要有一 杨路明，薛君，胡艳英电子商务概论北京：科学出版社，2 0 0 6 ：2 - 3 2 经济合作与发展组织( o e c d ) 全球电子商务行动计划，1 9 9 8 ：1 - 6 4 4 0 引言 个数字维就可以称之为电子商务。1 电子商务核心 过程 图1 1 ：电子商务的三维理解模型图 美国电子商务学者瑞维卡拉克塔( r a v ik a l a k o t a ) 和安德鲁b 惠斯顿 ( a n d r e wb w h i n s t o n ) 将电子商务定义为：电子商务是一种现代商业方法。这种方 法通过改善产儡和服务质量、提高服务传输速度，满足政府组织、厂商和消费者 的减低成本的需求。这一概念也用于通过计算机网络寻找信息以支持决策。一般 地讲，今天的电子商务通过计算机网络将买方和卖方的信息、产品和服务联系起 来，而未来的电子商务则通过构成信息高速公路的无数计算机网络中的一条线将 买方和卖方联系起来。2 s y b a s e 公司的定义：电子商务可以用二维坐标系来表示：前端和后端应用组 成其中一个坐标轴，“企业到企业 和“企业到顾客 组成另一个坐标轴，而所有 的产品都是这个坐标系中的点。3 ( 2 ) 国内对电子商务的研究 西安交通大学李琪教授将电子商务定义为：在技术、经济高度发达的现代社 会里，掌握信息技术和商务规则的人，系统化运用电子工具，高效率、低成本地 从事以商品交换为中心的各种活动的总称。 中国人民大学方美琪将电子商务定义为：电子商务是基于i n t e r n e t i n t r a n e t 或局域网、广域网，包括了从销售、市场到商务信息管理的全过程。5 宋玲将电子商务定义为：电子商务是在网上开展的一种先进的交易方式，网 劳帼龄电子商务1 0 年发展理论综述电子商务与政务，2 0 0 5 ，( 1 4 ) 2r a v ik a l a k o t a , a n d r e w b w h i n s t o n f r o n t i e r so f e l e c t r o n i cc o m m e r c e ，1 9 9 6 ：4 1 5 0 3 杨路明，薛君，胡艳英电子商务概论北京：科学出版社，2 0 0 6 ：2 - 3 4 李琪中国电子商务【m 】成都：西南财经大学出版社，1 9 9 7 ：5 5 - 5 6 5 方美琪电子商务概论【m 】北京：清华大学出版社，2 0 0 1 ：3 - 4 5 我国电子商务审计风险的防范 络是电子商务最基本的架构。电子商务强调参加交易的买方、卖方、银行或金融 机构和所有合作伙伴，通过企业内联网( i n t r a n e t ) 、企业外联网( e x t r a n e t ) 和 互联网( i n t e r n e t ) 密切结合起来，共同从事在网络计算环境下的商务电子化应 用。1 ( 3 ) 小结 虽然以上国内外对电子商务的定义不尽相同，但是这些定义都揭示了电子商 务产生和发展的基石一信息通讯技术。电子商务并非一开始就存在，它是在特定 的历史条件下产生的，它的产生和发展是与信息通讯技术的不断进步、企业自身 改革与发展的逐步深入以及社会需求的日渐成熟等多种因素紧密联系在一起的， 它有别于传统商务。因此，对电子商务审计风险的研究，有别于传统审计风险的 研究，也是审计适应网络经济发展和传统企业向电子商务转型趋势的必然要求。 0 2 2 国内外对传统审计风险的研究 随着经营风险的剧增，以及审计执业界服务范围的日益扩大，源于审计内外 风险的压力，国内外机构和学者纷纷对审计风险进行了研究。 ( 1 ) 国外对传统审计风险的研究 美国注册会计师协会( a c i a p ) 将审计风险定义为财务报表存在重大错误，而注 册会计师未能恰当地发表审计意见的风险。 国际审计准则( i a s ) 则认为，审计风险是注册会计师对实质上误报的财务 资料可能提供不适当意见的风险。 a a 阿伦斯和j k 洛贝克认为，审计风险是在财务报表事实上有重大错误 时，注册会计师认为财务报表公允表达，并因此提出无保留审计意见的风险。 柯勒会计辞典对审计风险的定义包括两种情况：一是已鉴证的财务报表， 实际上未能按公认会计原则公正地反映被审单位财务状况和经营成果的可能性； 二是在被审单位或审计范围中存在重要错误，而未被注册会计师察觉的可能性。 另外，国外的研究机构和学者还纷纷提出了审计风险模型： 1 9 8 1 年，美国注册会计师协会( a c i a p ) 发布了第3 9 号审计准则说明书和 审计抽样认为：审计风险由固有风险、控制风险、分析性测试风险和详细测 试风险四个子风险构成。即：最终审计风险( u r ) = 固有风险( r i ) 木控制风险( c r ) 木 分析性测试风险( a r ) ：l ：详细测试风险( t d ) ；之后1 9 8 3 年，该协会又发布了第4 7 号审计准则说明书、审计风险和重要性中，将分析性测试风险和详细测试 风险合并为检查风险。即：审计风险( a r ) = 固有风险( r i ) 术控制风险( c r ) 木检查风险 ( d r ) 。 宋玲电子商务- 2 l 世纪的机遇与挑战【m 】2 们e d i t i o n 北京：电子工业出版社，2 0 0 0 ：2 - 3 6 0 。引言 霍尔斯坦姆和柯特兰在审计风险模型：当今实践和未来研究的框架的论 文中，提出的审计风险模型为：审计风险( a r ) = 固有风险( r i ) 木控制风险( c r ) 木分 析性检查风险( a r ) 木实质性测试风险( t d ) 。 库欣和詹姆士洛贝克在审计风险的分析方法：调查和分析中建立的风险 分析模型为： 审计风险( a r ) = 固有风险( r i ) ：i = 控制风险( c r ) ；i c 实质性测试风险 ( a r * t d ) 。 此外，许多审计学著作都将审计风险问题作为专题进行探讨。如劳伦斯索 耶的最新版内部审计学、斯图阿特特利的英国审计、安东尼斯蒂的专 著审计风险和审计证据等书中，都专门论述了审计风险问题。他们对审计风 险的认识都较为深入，具有十分重要的理论意义。 ( 2 ) 国内对传统审计风险的研究 中国注册会计师审计准则第11 0 1 号财务报表审计的目标和一般原则 第七章的审计风险和重要性中指出：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册 会计师发表不恰当审计意见的可能性。 我国学者胡春元认为应从狭义和广义两方面来理解审计风险：狭义的审计风 俭应当包括财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险和财 务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险；广义的审计风险也可 理解为审计主体因审计业务而遭受损失的可能性，除了狭义的审计风险以外，它 还包括营业风险。1 学者阎金锷、刘力云认为审计风险可以分为审计职业风险，即审计职业整体 面临的生存和发展风险，和审计项目风险，即单个审计项目中审计人员面临的风 险。其中，审计职业风险是指对审计职业界生存和发展可能带来不利影响的行为 和环境的总和。而审计项目风险指的是现行审计准则中定义的审计风险，即审计 师提出错误审计意见的可能性。 在建立审计风险模型方面，学者张仁寿引进状态空间方法建立了审计风险模 型，并且通过科学论证得出了令人满意的结果。该模型是：审计风险= 固有风险木 控制风险：i c 检查风险，正确地表达了总的审计风险与固有风险、控制风险、检查风 险的复杂关系。 另外，也有学者基于社会因素对审计风险的产生具有一定的影响的前提下， 把诉讼风险也考虑在审计风险模型之内，提出的模型为：审计风险= 固有风险木控 制风险半检查风险术诉讼风险。 ( 3 ) 小结 胡春元审计风险研究东北财经大学出版社，1 9 9 7 ：4 1 4 2 7 我国电子商务审计风险的防范 国内外对传统审计风险的认识都经历了由浅入深的过程，才逐步走向成熟的， 对审计风险模型的研究是以审计过程为基础，认为审计风险是审计对象、审计主 体和审计环境共同影响和共同作用的结果。这对注册会计师在实务中防范传统审 计风险具有十分重要的指导意义。但是以上的研究只是以手工环境为研究前提的， 而没有考虑网络信息技术这个重要的影响因素。 o 2 3国内外对电子商务审计风险的研究 在审计领域，国内外对传统的审计风险的研究已经相当成熟，而对电子商务 审计风险的研究都还处在初步的探索阶段。目前电子商务审计风险还没有形成一 个系统的理论体系，只是一些零星的探讨和分析。 ( 1 ) 国外对电子商务审计风险的研究 2 0 0 1 年4 月，美国注册会计师协会( a i c p a ) 其下属的审计准则委员会( a s b ) 发布了第9 4 号准则财务报表审计中i t 对审计师评价内部控制的影响，主要内 容包括三个方面：i t 对企业内部控制的影响；i t 对c p a 了解企业内部控制的影响； i t 对c p a 评价审计风险的影响。 学者葛林斯坦、法因曼将电子商务风险分为信息技术风险与商务风险两个层 面。技术信息风险包括：基础设施风险、准入风险、获得性风险及完整性风险： 商务风险包括：虚假的或者恶意的网站、交易隐私的信息被泄漏、电子商务的交 易一方否认风险以及电子商务厂商公布信息的错误。 ( 2 ) 国内对电子商务审计风险的研究 2 0 0 0 年6 月，国家审计实务委员会( i a p c ) 通过了关于电子商务的项目计划， 并成立了电子商务分委员会，其宗旨就是制定i t 国家审计实务公告( i a p s ) ，以 帮助审计人员在客户存在电子商务活动的情况下实施会计报表的法定审计。 2 0 0 6 年，中国注册会计师审计准则第1 6 3 3 号电子商务对财务报表审计 的影响出台，这一准则要求注册会计师考虑企业对电子商务的应用程度以及电 子商务的应用对风险评估和审计结论的影响。 学者刘斐、素东梅把电子商务审计风险分为网络系统的安全性、审计线索更 难把握、控制风险的增加使审计风险加大、网络黑客等几个方面。 另外，对于如何降低电子商务审计风险，学者王乐生、黄作明、姜玉泉等阐 述了自己的观点。如通过加强内外安全机制、完善软件功能、改进数据录入技术 等来降低审计固有风险；通过设置责任中心和操作权限密码，建立企业与银行之 间电子凭证和数据接口标准，降低数据不一致的可能性来降低控制风险；通过提 高审计人员的素质，采取更有效的审计程序和审计方法，设计一套有针对性的审 计检查程序，来降低检查风险等。 8 0 引言 ( 3 ) 小结 前人对电子商务审计风险的研究虽然只是处于探索阶段，没有形成一套成型 的专业规范，但是为我们后人的研究开创了先河，指明了方向。要想突破传统审 计理论框架，构建适应电子商务时代审计风险理论体系，特别是针对我国电子商 务的发展状况，探索适应我国国情的审计风险防范的机制，还有待于我们今后较 长时间的努力。 o 3 研究的思路和方法 本论文拟基于我国电子商务发展对控制审计风险提出的新要求，综合运用规 范和跨学科的研究方法，即结合电子商务理论和审计风险理论，在现有的电子商 务审计风险的研究成果的基础上，对我国电子商务审计风险进行研究，探讨电子 商务审计风险的内容和特征，再针对我国电子商务发展的状况，综合运用归纳、 演绎等方法推导出我国电子商务审计风险产生的深层次原因，并提出相应的防范 建议，以达到降低注册会计师审计风险的目的。 0 4 本文的创新与不足 尽管前人的研究取得了不少成果，为我们的研究提供宝贵的借鉴经验，但是 电子商务审计风险的研究尚属较新的研究领域，具体的研究方法和手段尚不成熟， 前人的研究单一学科视角研究比较多，要么侧重于审计风险的研究，要么侧重于 电子商务的研究，经常顾此失彼。另外，前人着眼于整个电子商务的大环境比较 多，对我国的现实情况研究比较少。 因此，本人立志从跨学科的研究视角，将