（工商管理专业论文）我国海关税收调控有关问题的研究.pdf

我国海关税收调控有关问题的研究 摘要 税收调控理论认为，完善的税收调控机制，必须有国家制定的、 与社会经济发展和运行状况相适应的目标为前提，以健全的市场环境 中守法自律的纳税人为基础，以一定时期内社会、经济发展水平制约 下所设计的税制和征管方式为手段。唯有此，税收才能有效地发挥调 控作用。 本文在分析海关税收调控的理论依据、运行机制的基础上，重点 探讨了在我国建设社会主义市场经济和我国即将加入世界贸易组织 ( w t o ) 的背景下，作为国家宏观调控重要组成部分的海关税收调 控的现状，结合实际分析其中存在的问题与制约因素，提出了促进我 国社会经济发展和顺应我国加入w t o ，完善海关税收调控的对策和 措施。 关键词海关税收调控问题研究 s t u d ya b o u ts o m ep r o b l e m so ft h er e g u l a t i o n so f c u s t o m sd u t yo fc h i n a a b s t a c t t h ep o l i c yo fr e g u l a t i o n so ft a x e sm u s tb eb a s e do nl a w f u lt a x p a y e r s ， a i mo fd e v e l o p m e n ta n dr u n n i n go fm a r k e te c o n o m y , a n dam e t h o do f t a x a t i o nr e s t r i c t e di nl e v e lo fs o c i e t ya n de c o n o m yd e v e l o p m e n ti na s p e c i f i cp e r i o d o n l yi nt h i sw a y c a nt a x a t i o nr e g u l a t e de f f e c t i v e l y b a s e do na n a l y s i so ft h e o r ya n do p e r a t i o ns y s t e m so fc u s t o m sd u t y , e s t a b l i s h e ds o c i a l i s tm a r k e te c o n o m y ，p r e s e n ts i t u a t i o no ft a xr e g u l a t i o n a n db e i n gam e m b e ro fw t o ，t h i sa r t i c l eh a v ep r o p o s e daw a ya n d m e a s u r eo fc u s t o m sd u t yw h e nc h i n ae n t r yi n t ot h ew t ot op r o m o t e d e v e l o p m e n to fs o c i e t ya n de c o n o m yi nc h i n a k e yw o r d sc u s t o m sd u t y ，r e g u l a t i o n ，p r o b l e m ，s t u d y 1 导言 1 1 研究主题 本文的研究主题为我国的海关税收调控，重点探讨我国经济体制由计划经济向 市场经济转变、增长方式由粗放型向集约型转变，和我国即将加入世界贸易组织 ( w o r l dt r a d eo 唱a n i z a t i o n w 1 1 0 ) 的背景中，作为国家宏观税收重要组成部分 的海关税收，其调控的理论依据、运行机制和现状、存在的问题以及如何完善现行 海关税收调控等问题。 选择海关税收调控作为本文的研究主题，主要基于如下认识： 自八十年代我国实行改革开放以来，我国经济建设取得举【垃瞩目的成就：到2 0 0 0 年，国内生产总值( g d p ) 已达八万九千亿元人民币，首次突破一万亿美元，综合 国力大大增强，人民生活水平得到进一步提高；伴随着对外开放的深入，对外贸易 也得到长足发展，2 0 0 0 年，我国外贸进出口总额达4 7 4 3 亿美元，在世界上的位次 由1 9 9 9 年的第九位上升到第八位，对外贸易依存度达到4 4 左右：与此同时，国 家采取多项措施严厉打击走私、加强关税征管，当年全国海关税收共计2 2 4 2 亿元， 占中央可支配财政收入的l 3 强。尽管海关税收占全国总税收的比重不大，但关税 和海关征收的进口环节增值税占中央财政收人的l ，4 强，而且海关税收能全部、直 接、及时地解人中央金库，对国家的财政收入有很重要的影响。在我国中央财政非 常紧张的情况下，海关税收一直受到国家的高度重视，中央下达给海关的税收任务 逐年增加。我国为加入w t o 而进行的多边贸易谈判经过艰苦的努力已近尾声，预 计2 0 0 1 年能够顺利人世，使中国完全融人世界经济主流。但是加入w t o 后，我国 必须履行相关的义务和承诺即逐步降低关税、扩大市场准人和推进贸易自由化，这 势必对国内经济带来一定的冲击并影响海关税收。因此，根据国内经济现状和w t o 有关规则的要求制定与之相适应的关税政策成为一项当务之急。作为国家税收政 策重要组成部分的关税政策，在促进我国对外贸易发展、利用外资引进技术、调整 产业结构等方面，都发挥了重要作用。但是随着改革开放的深入和加入w t o 的需 要，现行的海关税收政策中，有些已落后于经济发展的需要，不利于公平竞争，也 不符合国际惯例和社会主义市场经济的要求。基于此，本文试图运用有关税收调控 理论，说明海关税收调控的运行机制，结合实际找出调控过程中存在的问题和影响 因素，并提出相应的对策和措施，为优化海关税收调控和相关配套的税收政策作一 些理论分析。 1 2 两个重要概念 在研究海关税收调控之前，首先说明本文所涉及的两个重要概念。 1 2 1 海关税收 1 海关税收的概念 海关税收是海关代表国家向纳税人征收的一种捐税，其课税对象是进出境的货 物和物品。海关税收的定义具有狭义和广义之分。在一些关税协定中，如海关合作 理事会主持编写的国际海关术语汇编中，把关税定义为“在海关税则中规定的 对进出境货品征收的税”，将关税与国内税收严格区分开来，而且也把由海关征收的 一些临时性关税排除在关税概念之外。而在另外一些关税公约或协定中，将包括进 口关税在内的有关税费统称为“进口税费”( i m p o r td u t i e sa n dt a x e s ) 。所谓进口税 费，是指对进口货物征收的关税、进1 环节国内税和海关规费等。本文对关税概念 采用广义的关税定义，即凡是海关征收的、以进出境货物和物品为课税埘象的税， 均作为海关税收包括海关临时征收的反倾销关税、报复性关干兑等由于出口关税 仅是针对国内稀缺的资源、原材料所设置的，这些商品价值在出口总额中的比例很 小，所征收的出口关税还不到全部关税的1 ，只是起限制出口、保护资源的作用。 因此，本文中所称的海关税收，主要指海关征收的进口关税、进口环节增值税等。 2 海关税收的性质 关税是国家的一种税收，是海关代表国家征收的、以进出境货物和物品为课税 对象的税收，因此，关税除了具有税收的一般属性外，还有自己的特性： ( 1 ) 关税的课税对象仪是进出境货物和物品。 ( 2 ) 关税收入来源于国际贸易中实现的超额剩余价值。 ( 3 ) 关税通常具有保护作用。进口国通过对进口货品征收关税，提高进口品在 境内的销售价格，可以抑制外国货品的进口，达到保护本国经济的目的；出口国对 出口货品征收关税，可以抑制境内稀缺的资源出口，有利于本国经济的发展。 ( 4 ) 关税具有涉外性。关税是专门对来自或输往国外的货品而设置的税种。关 税的征收与否、税率高低都会影响到贸易对方国家的经济利益。这个特点使关税不 但是本国的经济调节的工具，而且是国际间经济合作与斗争的一个重要工具或手段。 ( 5 ) 关税具有对外统一性。现代关税的目的之一是建立、保护统一的国内市场， 通过资源在国内市场的自由流动，形成资源的合理配置。进口货品在征收关税后即 应享受进l | 国国产品所享受的同样待遇，即“国民待遇”在境内自由流通。因此， 关税必须在国境或关境统一征收。 从经济学上讲，海关税收具有组织国家财政收入和调节对外贸易的基本职能， 即关税的财政职能和经济职能。近代随着全球经济的发展，关税在此基础上又发挥 着保护国内产业和市场、调节国内和国际资源配置以及调整国际经贸关系的重要作 用。 1 2 2 海关税忮调控 为了便于分析，我们给海关税收调控下一个定义：海关税收调控是国家运用海 关税收手段，直接调节进出口货物的所有权人( 关税纳税人) 的收入，间接影响纳 税人社会经济行为调整，进而引起相关社会经济活动的变化，以实现国家调控目标 的活动。这一概念的基本点包括：第一，关税税收调控的主体是国家，是国家根据 其社会经济发展的客观需要而进行的主动调节：第二关税税收调控是国家以社会 管理者的身份凭借政治权力，借助法律形式，向关税纳税人进行的调控；第三， 关税税收调控是国家通过直接调节收入、间接引导行为以实现调控目标的活动。因 此，这一调控过程包括国家确定调控目标、制定相关法律法规、海关实施执行、国 家关税收入变化、纳税人收入变化和行为变化、相关社会经济活动变化等环节。 海关税收调控发挥作用的前提条件是市场经济。随着改革开放的深入，市场体 制的不断完善，我国海关税收调控发挥作用有了更良好的客观条件和经济基础，它 可以直接调节生产和消费，合理配置资源，有效保护国内民族工业和幼稚产业，促 进生产力的发展，海关税收调控的宏观调控作用e t 益明显和重要。而且，我国加入 w t o 后，各种非关税措施的使用将会受到严格限制，关税将成为唯一合法的调控 和保护手段，关税的调控作用不能削弱，只能加强。因此，通过分析研究海关税收 调控问题，揭示我国海关税收调控存在的问题及成因，将有益于我国调整海关税收 政策，完善海关税制，强化关税征管，优化海关税收调控。 为了，表述方便，本文一1 一有时将海关税收和海关税收调控分别简称为关税和关税 调控。 2 海关税收调控依据 海关税收调控依据是指海关税收调控为什么应该而且可以存在并发生作用的问 题，它是研究海关税收调控问题的理论前提和逻辑起点。 社会主义市场经济中的海关税收调控依据应分层次进行研究。首先，海关税收 调控的存在并发生作用的必要性源于社会经济有效运行的客观需求和国家履行经济 职能的需要，即海关税收调控有其外在依据：其次，海关税收调控有其内在依据， 即关税作为进出口环节国家再分配的手段之一，其自身性质和特点决定了其具有的 经济杠杆功能，可能进行海关税收调控；再次，海关税收调控作为国家的自觉调控， 其存在的依据还在于海关税收调控的效率，即海关税收调控的组织费用不仅应小于 市场运行的交易费用，而且应小于其他替代手段的组织费用。只有如此，海关税收 调控的存在才是合理的。 2 1 海关税收调控的外在依据 海关税收调控是国家宏观税收调控体系的一个重要组成部分，而税收是国家经 济职能的重要方面，因此税收调控的外在依据与国家经济职能的依据具有同源性， 海关税收调控的外在依据也就在于社会经济运行的客观要求以及由此决定的国家经 济职能。 我国正在建设社会主义市场经济，市场经济是高度社会化和市场化的商品经济， 它具有统一的市场和完整的市场体系，一切经济活动都以市场为中心并受到市场机 制的调节。在市场经济中，起基础调节作用的市场机制正如一只“看不见的手”，发 挥着多方面的积极作用，诸如，能有效地配置资源、加速生产发展、提高企业效能 等。但市场不是万能的，其对宏观经济的调节有其自身无法克服的缺陷。因此，宏 观经济生活不仅要依靠市场机制进行调节，还必须由国家这只“看得见的手”加以 配合调节。 在市场经济条件下国家的一般经济职能包括提供公共产品，提供服务、保障 和监督，运用税收、国债、利率、汇率等进行间接调控，通过制定经济计划和发展 战略进行直接调控等职能。现阶段我国的基本国情决定了国家的重要职能还有推动 经济增长、提高综合国力和人民生活水平，促进国有资产的保值、增值，推进体制 转轨使改革向纵深发展等。因此，税收作为国家掌握的宏观调控工具之一发挥调控 职能，既是市场经济条件下国家的一般经济职能所要求的，又是国家经济职能的组 成部分。 海关是国家的行政执法机关，肩负着征收关税、打击走私，维护国家经济主权、 保护国家经济安全的职责。海关要履行国家赋予的经济职能、维护社会经济有效运 行，就要充分发挥关税的宏观调控和经济杠杆的作用。一方面，通过运用适当的关 税税率，扩大对外贸易增加税基，组织财政收入，为国家履行其职能提供资金保证； 另一方面，通过对需要限制进口的商品和鼓励引进的先进设备和技术制定差别税率， 运用减免税政策和实施保税政策，达到保护民族工业和幼稚产业，提高企业竞争能 力，扩大对外贸易，促进国内经济发展的目的。 2 2 海关税收调控的内在依据 海关税收是国家通过海关对进出口货物征收的一种税收，关税作为一种体现特 殊关系的国家分配形式，除了具有一般分配的性质外，还具有特殊分配的性质，有 其分配的特殊规律，在这一般性和特殊性的统一中蕴含着关税调控的必然性。因此， 海关税收调控的内在依据就在于关税的再分配性质。海关税收的再分配作用是将进 出厂| 商6 h 中的一部 价值通讨海关税收收归同有再通过国家财政支出的形式实现。 从税收的一般分配性质来看，海关税收不仅决定或受制于生产、流通、消费， 同时又影响着这些社会经济活动。一方面，国内的产业结构、产品结构、生产规模、 发展速度和经济效益决定着对外贸易的规模、发展速度和进出口商品的结构，从而 最终决定着关税的规模和发展速度；国际贸易涉及国外和国内两个市场，其中起桥 梁作用的流通环节的规模、质量和效益，直接影响着关税征收的效率和规模；国内 外消费的发展和消费结构的变化引导国际贸易的规模和结构发生变化，从而间接影 响着关税的规模和来源结构。另一方面，关税水平的合理与否既影响有关经济主体 自我积累、自我发展的能力和动力，又通过财政收入效应影响国家提供公共产品而 影响各经济主体发展的外部条件，凶而对生产发展起着重要的作用：关税税率的差 异和减免税政策的实施对纳税人的收入进行了再分配，影响着生产要素的供给和资 源的配置，从而影响着产业结构、外贸结构以及生产的增长和效益的提高。就流通 而言，关税制度的设计影响着国际贸易的规模和效率，以及流动的形式和方向( 如 高关税、严管制的商品往往是走私的重点目标) 。就消费而言，关税通过影响收入分 配而影响消费的发展规模，通过差别税率影响进口商品的比价关系，从而影响消费 方向的选择和消费结构的变化。正是由于关税与社会经济活动的各个方面有着广泛 的、必然的、内在的相互关联，使关税不仅作为一种分配手段而存在而且有可能 成为一种国家影响社会经济活动的调控手段。 从税收的特殊分配性质来看，海关税收是国家依据其特有的政治权力进行的分 配，关税也具有税收分配的特殊性。税收作为以国家为主体，依据政治权力进行的 超经济分配，其特殊性具体表现为由国家分配决定的强制性、无偿性、规范性。这 些特性决定了国家可以在顺应一般分配规律的前提下，利用其地位、手段的相对优 势，在一定范围内发挥海关税收的调控功能，为实现其职能服务。 综上所述，海关税收作为一个税种，是税收的一般分配和特殊分配的统一体， 其自身既包含着调控的可能性，又包含着国家运用关税进行调控的必然性。因此， 海关税收调控是关税的内在功能。 2 3 海关税收调控的合理限度 通过以上对海关税收调摔的外在依据和内在依据的分析，说明了海关税收调控 的必然性，但是海关税收作为国家有意识运用的调控手段之一，不可能“包打天下”， 其调控必然存在一个客观的合理限度，只有在这一限度内，才能有效调控。海关税 收调控合理限度问题，实质l 就是保证海关税收调控有效性的问题。海关税收调控 合理限度问题包括两个层次的问题，一是就关税手段而言，实施海关税收调控是否 合理，二是将关税放人国家宏观调控体系中，实施海关税收调控是否合理。 2 3 1 合理限度之一：关税调控效益与市场调节效益之比较 海关税收调控作为国家有意识进行的宏观经济调控的组成部分，与市场调节分 属两种不同的调节机制，前者为主动调节，后者为自发调节。国家实施关税调控， 实际上就是在国际贸易环节弥补市场调节。海关税收调控弥补市场调节的合理性标 准两者效益的比较，合理限度是前者效益大于后者。惟有如此，全社会的总体效益 水平才能提高，对全社会才是有意义的。两者的社会经济效益的比较具体表现在如 下方面： 1 国家利益的比较 由于关税是在国际贸易中对进出口货物征收的税收，因此关税除了一般税收的 经挤意义外还是国家主权的象征，具有政治意义。在世界市场已经形成，经济全 球化的今天，市场调节会在世界范围内促使资源合理配置，提高经济效益，促进国 际贸易，但也会造成明显的两极分化，尤其对发展中国家不利。因此，市场调节在 国际贸易中发挥作用的前提是经济主体进出口商具有超国家的经济利益，显然 这是不现实的。由此表明，市场调节在维护国家利益方面是有缺陷的，相比较而言， 海关税收调控对维护国家的经济利益( 税收利益、国内产业发展的利益等) 优于市 场调节。 2 经济效率的比较 从国民经济整个系统看，市场作为主要的资源配置机制，在短期内，可以引导要 素投人到效率最高的环节，对资源的利用更加有效，使经济主体更具活力和获得更 高收益，市场调节对提高经济效率的作用优于国家调控包括关税调控。但从一段较 长时间考察，由于市场调节的事后性导致的盲目性等原因，会造成大量资源浪费， 经济效率下降，经济会呈现波动状态。如八十年代以来我国从国外引进家电生产线， 由于各地方、各部门从局部利益、自身利益出发，大量重复引进、重复建设，总的 生产能力明显高于需求，加上技术等原因，许多生产线开工不足，甚至闲置、报废， 造成惊人的浪费。又如九十年代我国的外贸公司为争取客户、扩大出口，竞相压价， 使外贸出口效益急剧下降，而且由于低价竞销，使我国许多大宗出口商品在国外屡 遭反倾销调查，这些都严重损害了国家利益。而从长期来讲国家通过主动的税收调 控有助于减小经济波动，引导要素的投向和资源的配置，促进经济稳定发展。如国 家通过对鼓励投资项目项下进口的设备免征关税和进口环节增值税，引导资金的投 入，对刺激高新技术、新兴产业的发展有较高效益。总之，市场调节在实现短期的 经济高效率方面作用突出，关税调控在保持经济特别是外向型经济的长期效率方面 有其长处。 3 公平的比较 完善的市场可以在较高程度上保证经济主体的经济公平，即保证经济主体从事 经济活动的起点和过程是公平和公正的，但却难以使经济成果的分配符合社会公平 的要求。因此，市场( 加之国家的有关法律) 对维护经济公平是有效的，而税收调 控在实现社会公平方面优于市场调节，更为有效。但是由于控制税收调控过程的是 相对主观权力( 区别于控制市场过程的贸易、价格、竞争等相对客观的权力) ，决策 和执法过程中的不规范也会导致另一种不公平现象。如我国现行的对“三资企业” 减免海关税收和所得税的优惠，使得其他国内企业就处于竞争起点的劣势。但只要 关税调控足以达到改善国际贸易中实现的超额剩余价值分配不公平的水平，则关税 调控对促进实现社会公平就是有效的，因而是合理的。 从以上分析可见，关税调控在维护国家利益、促进经济稳定、引导要素投向和 资源配置、增进社会公平等方面的经济社会效益优于市场调节。当然随着我国加入 w t o 、关税水平逐步下调，关税调控与市场调节的比较效益会呈现动态变化的特点， 但关税调控在维护国家利益方面的作用始终是市场调节所无法替代的。 值得注意的是，上述分析省略了一个前提：关税调控是有成本的，加入这一前 提，上述结论应修正为，关税调控弥补市场调节的合理限度是关税调控的净效益( 经 济社会效益减去关税调控成本) 大于一定范围内市场调节的经济社会效益。关税调 控成本包括决策成本和执行成本，其中，决策成本中既有国家为制定关税政策获取 必需信息而付出的成本经济活动的不确定性而决定的多种可选方案的研究设计费 用，也有海关的直接决策成本：执行成本包括海关实施关税调控法律法规的成本、 纳税人的相关成本、缉私警察和其他司法机关为维护关税调控的正常秩序而付出的 成本等一般来说，获取信愚的难度越大，所需信息量越大，决策的精度要求越高， 关税调控的决策成本越高；关税调控j 了向与纳税人自发行为方向差异越大，调控力 度要求越强，涉及的纳税人越多，关税制度越复杂，海关自身行政效率越低，关税 调控的执行成本越高。从这个角度讲，关税调控成本过高对关税调控有制约作用。 降低调控成本才能为关税调控提供较大的空间。 2 3 2 合理限度之二：关税调控与其他调控手段的比较 在市场经济中，国家为进行宏观经济调控，要采用直接和间接两种方式。一方 面，国家要运用强制的行政、法律手段，为微观和宏观经济活动提供框架性规范； 另一方面，国家要运用经济手段主要是经济杠杆引导微观经济活动，实现宏观经济 目标，经济的、行政和法律的手段各有其特点、功能和运用范围。国家运用各种手 段调控经济，就是要用其所长又相互配合，力求取得最佳效益。在国际贸易的宏观 调控体系中，同家除了运用关税手段外，还可以运用汇率等金融手段和许可证配额、 技术标准、卫生检疫法规等非关税行政措施作为调控手段。国家运用关税调控国际 贸易的合理限度是关税调控的有效性大于其他调控手段。为了分析的方便，本文假 定关税调控与其他凋控手段的决策和执行成本基本相等，以此为前提，我们只分析 比较它们调控的有效性问题。 1 关税调控与汇率调控的比较 关税是一个集经济、法律、行政手段于一身的经济杠杆，国家通过制定宏观关 税水平和具体税目税率，实施减免税、保税等措施间接调节对外贸易和相关经济活 动。汇率调控是一种金融手段，国家通过主动调整本国货币与外国货币的比率直接 调节进出口状况。两者相比，关税调控领域是国际贸易中超额剩余价值在国家和各 经济主体间的分配关系，汇率调控领域是国与国之间货币的市场比价，通过汇率变 动影响物价总水平。在上述领域中关税手段和汇率手段有明确的分工，各有其绝 对优势，不能相互替代。同时两手段又有其交叉调节领域，主要是通过税率、汇率 的变动都能影响对外贸易从而改变围家的国际收支、国内经济生产状况和财政 状况。如使本国货币对外贬值，这样本国的出口商品在国际市场上以外币( 如美元) 表示的价格会下降，竞争力增强，同样国外进口商品在国内市场以本币表示的价格 会上涨，其竞争力被削弱，这样在短期内会使出口增加，进1 3 减少，从而改善本国 的国际收支利财政状况。但从一段时间来看，使本币贬值会加剧国内通货膨胀压力， 使财政状况趋于恶化，贸易伙伴国会因进口增加和出口下降而采取抵制措施，其他 贸易国也会采取同样的本币贬值手段参与竞争。这些都会使出口受阻，抵消调整汇 率的效果。因此在经济全球化，各国经济联系和依赖日益紧密的今天，一个国家采 用汇率调控手段要受国内外诸多因素的限制，其作用难以长期有效地发挥。而国家 运用关税手段，在一定时期内根据国际、国内经济状况。通过调整总体关税水平和 对消费类、生产类进口商品制定不同的税率，引导要素的投向和资源配置，促进国 内生产发展，扩大对外贸易，使国民经济步人良性循环。因此，相对于汇率调节手 段，关税调控手段在促进国民经济健康发展、国际贸易稳定增长方面更为有效，因 而是其合理的适用范围。 2 关税调控与非关税措施的比较 非关税措施是指国际贸易中除了关税以外的其他一切限制进出口的措施。非关 税措施的种类繁多，主要分为数量限制措施如配额许可证制度，价格限制措施如最 低限价制度，技术、卫生、检验标准，政府制定的法规政策等四大类。从本质上讲， 非关税措施是国家有关行政机关制定并颁布实施的、运用于对外贸易中的法规、命 令、条例等强制性约束方式国家运用非关税措施的主要目的是限制国外商品进口 保护国家安全、维护经济利益和全社会成员的普遍利益，这与关税的保护性有相同 之处。 关税调控与非关税措施相比，最重要的区别在于非关税措施的调控管理属于直 接调节，它采取相应的法规、命令、条例等措施强制执行，对有关活动明确予以许 可或禁止调控力度很强；关税调控属于间接调控，尽管它也采取法律法规的形式， 但实质是以利益诱导来调节经济和社会活动。因此在规范对外贸易活动，广泛约束 有关经济主体的行为，禁止危害国家利益和保护社会成员的普遍利益方面，非关税 措施相对直接有效。关税作为一种间接调控手段，在有关法律、行政手段加以规范 的框架内( 合法) 调控对外贸易，在鼓励、诱导、刺激某些经济活动尤其是对关税 调节敏感的经济活动方面更加有效。 我国即将加入世界贸易组织，根据w t o 有关原则、协定的要求，各种非关税 措施的使用将会受到严格的限制。因此，我国应根据世界经济、国际贸易的现状和 发展趋势，充分发挥关税的调控作用，促进国民经济的发展；同时采用符合w t o 规则的非关税措施，维护国家主权、保障人民健康。 3 海关税收调控机制 海关税收调控机制是关税作为一t 有机整体发挥调节控制作用的机理，它包括关 税调控的基本要素、相互关联及功能。海关税收调控的过程可用图3 - 1 概括地表示： 社会经济环境 图3 - 1 海关税收调控机制示意图 从j ：图可见，海关税收调控机制是国家由社会、经济发展的需要确定调控目标， 然后根据目标制定关税水平、具体税率和减免税、保税等关税政策，并以此为手段 作用于纳税人，引导其行为变化，最终实现调控目标。这足在一定社会经济环境中 的一个连续、循环的过程，其中调控目标是前提，手段是关键，国家( 海关) 和纳 税人是调控的主体和客体，是具有能动性的两个方面，社会经济环境则是调控实施 的基础和保证。这些要素各自的状况及其联动关系决定着海关税收调控运行是否有 效和顺利。因此，本章将依次从关税调控的目标、手段、主体、客体、社会经济环 境的角度分析关税调控的运行机制。 3 1 海关税收调控：目标角度的考察 与国家宏观调控目标一致的海关税收调控目标是正确、有效地发挥关税调控作 用的重要前提。关税调控的目标与一般税收调控促进经济增长、公平收入分配、促 进经济稳定等保证社会经济良性运行的目标是一致的，就其自身特点，关税调控目 标主要体现在保护国内市场和促进国际贸易，引导国内外要素和资本的投向以优化 资源配置，促进经济增长等方面。下而就分别从这几方面进行分析。 3 , 1 1 关税调控与保护国内市场、促进国际贸易 一个国家埘进口商品课征关税会立剡影响其价格。进口商总是要设法把关税税 负转嫁出去，这就会引起进口商品在国内外市场的价格变化。在此，我们用部分均 衡分析的方法简要说明征收关税对某种商品价格的影响。用这种方法，我们仅孤立 地研究被课征关税的商品“一个市场、一种商品的供求关系”，并假没该商品的价格 及供求关系不因同一市场的其他商品和其他市场的同一商品的价格及供求关系的变 化而变化，也不受消费者收入变化的影响。 图3 2 是贸易小国( 其某种商品交易量只占世界贸易量的极小部分) 对进口商 品征收关税的部分均衡分析。 图中s 、d 分别是该匡l 国内某种商品的供给、需求曲线，在没有进几时，供给与 需求在e * 点达到均衡。现引入国际贸易，如果该国实行完全自由贸易，其国内市场 与国际市场就完全副【为一体，孩商品的国内价格与国际市场价格相同，都为p ，国 内消费量为o q 2 ，生产量为o q i ，进口量为q i q 2 。当该国为保护本国相关产业的发 展，对该进口商品征收税率为p 2 p i o p l 的关税后，其国内市场价格提高为p ：，国内 消费量减少为o q 4 ，生产量为o q 3 ，增加量为q 1 q 3 ，进口量为q 3 q 4 ，下降q - q r q 3 q 4 n p p 2 p 1 o q lq 3qq 2 q 图3 2 贸易小国征收关税的部分均衡分析 图3 - 3 是贸易大圉( 其进口数量占国际市场的份额较大贸易行为能影响国际 市场某种商品的交易和他国的贸易行为，且为贸易开放国家) 对进口商品课征关税 的部分均衡分析。 图中s 、d 分别是国际市场上某种商品的供给、需求曲线，当进口国对该商品征 收一定比例的关税后，会使国内市场价格与国际市场价格分离，供给和需求经过调 适后在e 重新达到平衡。此时关税税率为( p 一p ) p ，消费量减少为q q ，关税额 p 一p 。与贸易小国相比，贸易大国征收关税后，在使国内该商品的价格提高的同时， 会导致国际市场价格下降。 o q ，qq 图3 - 3 贸易大国征收关税的部分均衡分析 由上面的分析可见无论是贸易小国还是贸易大国，在征收关税后都会使进口 商品的价格提高，消费者因价格上涨而减少消费，产生消费效应。根据市场充分竞 争的法则，进口国国内生产的同类同质产品也可以以进口商品相同的价格出售。国 内生产者因国内市场价格提高而增加商品供给数量替代进口品，称为生产效应。这 正是关税为国内相关产业提供保护的结果，因此也称为保护效应。在税率不变的条 件下，关税的消费效应和生产效应分别取决于其国内的需求价格弹性和供给弹性。 需求价格弹性越大，征收关税后进口商品的消费数量减少越多，关税的消费效应就 越大：供给弹性越大，关税的生产效应则越大。 同时我们也注意到，对进口商品征收关税产生的消费效应和生产效应，使进口 国对进口商品的需求减咖遂碱小了该商品的进口数量产生贸易敢直暇易敬直 的大小理论上等于消费效应与生产效应之和。正是由于关税的贸易效应，一个国家 在对进口货物征收关税实现对国内市场保护的同时，也降低了与其他国家的国际贸 易总量。在经济全球化的趋势下，国际贸易在促进各国产业结构调整、升级，资本 积累和技术进步，最终促进经济发展方面起着越来越重要的作用，特刖是发展中国 家，国际贸易更是带动经济发展的“一个发动机”。因此一个国家应根据本国的经济 制度、生产发展状况、经济特点、世界经济贸易环境和国际经济联系等因素，依据 有关关税理论，确定合理的关税水平和税率，这样既能对国内产业提供一定的保护， 又能避免国内外市场价格的过度扭曲和国内资源配置的失调，通过国际贸易中的比 较优势获取利益，进町促进国际贸易与国内经济的同步增长。 3 1 2 关税调控与促进经济增长 经济增 = = 是一国经济发展的最重要标志，又是社会进步的基础和集中体现，因 此，经济增长是各国都努力追求的目标，更是发展中国家的迫切要求。经济增长的 实现是一个多因素共同作用的过程，可以说是资本投入、劳动投人和技术进步的函 数，即g = f ( k ，l ，t ) ，经济增长既取决于诸要素的投入量，又取决于其投入产出 效率，而投入产出效率又主要取决于各要素( 资源) 的配置是否合理。 关税限于具征收对象，刈经济增长的调控主要是通过调控国内外资本、技术等 生产要素的投入和要素的配置来实现的。 1 关税调控要素投入的机制 在市场经济中，货币资金( 资本) 是经济增长的“第一推动力”，资本的投入牵 动着生产资料、劳动力以及技术要素的投入，为经济增长注入动力。全社会的货币 资金包括政府部门的投资和私人部门的投资两大部分。政府投资的规模主要取决于 税收规模利财政支出结构，在税收收入占财政收入绝大部分和财政支出结构不变的 条件下，税收规模决定着政府投资能力的大小。对发展中国家而言，由于关税在国 家财政收入中占用相当比例，政府可以通过确定包括关税水平在内的宏观税负水平 来问接调控投资规模。对私人部门而言，关税税率会影响经济主体从事国际贸易的 收入和收益率，从而调控私人部门的投资能力和投资意愿。关税调控政府部门和私 人部门投资的作用如图3 4 所示： 月消费支出 薹袭嚣? 当删队一财政蛐乏。 一消费 私人部门从 关税 私人部 私人部芦接投资 耕外嬲一队一门妯一+ 墨 图3 - 4 关税调控投资示意图 2 火税调控资源配置的机制 现实中各种生产要素( 资源) 总是配置于不同的用途，形成一定的产业结构、 产品结构、地区结构并发挥作， j 。优化资源配置不仅可以满足人们的消费需求，而 且可以提高资源的利用效率。在市场经济条件下资源首先是在市场机制的作用下 进行配置的侣由于市场缺陷的存在政府还要运用计划、财政、金融、税收等多 种手段加以补充调节。关税是在进出口环节对进出口商品征收的税收，它通过影响 进出口商品的价格来调控资源配置。关税与资源配置的内在联系可以通过关税的价 格效应、替代效应来加以分析。 在前文中，我们用部分均衡分析方法说明了征收关税对进出口商品价格的影响。 为了更有一般性，我们假设某种进口商品的供给弹性和需求弹性均为大于0 、小于1 的值。如图3 5 所示，在未征收关税时某种商品供需均衡点为e + ，此时价格为p ， 销售量( 进口量+ 国内生产量) 为o 。；征收关税后，供给曲线上移至s ，消费者价 格( 即进口商品的税后价格) 由p t 提高至p 2 ，进口商品税前价格由p s 下降至p - ， p ：一p ，即为关税额，消费者因价格提高减小消费使销售量减少至q ，新的均衡点为e 。 一i 目 。 图3 5 对进口商品征收关税的一般均衡分析 关税的价格效应表明，与征收关税前相比，一方面，关税降低了国外供应商的 价格，减少了进口商品数量；另一方面，关税提高了消费者价格，抑制消费需求使 销售量减少。在商品的市场条件( 包括进口商品与国产商品的同质性、国内外生产 者的生产效率、消费者偏好等等) 基本一致的前提下，国内供应商可以p ：的价格出 售其产品，较征收关税前多获取p ：一p + 的收入，提高了利润水平，从关税的保护中 得到了益处。在生产要素转换可能的前提下，国内生产者为实现利润最大化的目标， 会将生产要素更多地用于生产有关税保护的商品；国外生产者为避免被征收关税所 带来的损失，会采用在进口国国内投资建厂的方式避开关税壁垒，以获取更多利益。 同时国家对进口商品巾的消费型商品适用较高的税率而对生产型商品适用较低税率 甚至实行减免税优惠时，会引导社会支出中? 肖费资金向投资转移，使资源更多地配 置于生产环节，此乃关税的替代效应。通过制定适应经济发展的关税结构和关税政 策，发挥关税的替代效应，对经济的发展具有促进作用。 面对我国即将加入w t o 和深化经济体制改革的现状，海关税收调控应逐步从 “财政关税”中解脱出来，变单一的保护性关税为既能提供适度、有效保护又能推 动有序开放的灵活的宏观调控手段，促进我国经济稳定、健康发展。 3 2 海关税收调控：手段角度的考察 海关税收调控手段是一个体系，主要包括宏观关税水平、具体商品的税率、关 税结构和征收的一般规定和保税、减免税等特殊规定等若干内容，还包括具体实施 执行等关税征管方而的内容，它们在不同层次上从不同方面体现着关税调控的意图， p & p h o 执行着关税调控的使命。关税调控的实现即是各种关税调控手段相互配台作用于纳 手钽 。的运行结旱 海关税收调控手段作为一1 、整体是国家的关税制度。关税制度是关税政策的法 律化、制度化、具体化。关税制度主要r h 关税征收制度、保税制度、减免制度以及 纳税争议复议制度、违法行为处罚制度等构成。关税制度是海关税收调控的核心， 国家根据对外贸易状况、周内经济发展和财政的需要，制定和调整有关关税制度， 以实现海关税收调控目的。 3 2 1 关税征收制度 关税征收制度规定了关税的课税对象、课税标准、税率和课税程序等内容，其 中对国家宏观经济发展和微观经济行为变化起调控作用的是宏观关税水平和具体商 品税率。 1 宏观关税水平与关税调控 宏观关税水平是指一个国家全部进口关税税目的平均税率。关税税率一般代表 了进口商品的税前价格( 即国际市场价格) 和税后价格( 即国内市场价格) 之间差 额与税前价格的百分比。平均关税税率则代表了进口货物征收关税后的国内市场价 格，比征收关税前的国际市场价格的平均提高幅度。因此，一个国家的关税水平可 以反映该国征收关税，对陔围各种不同商品的价格水平的平均影响程度，是衡量一 个国家进口关税对本国经济保护程度的重要指标。由于不同商品进r 数量的差异和 关税制度中的保税制度、减免制度的存在实际关税收入并不等于进l j 总值乘于宏 观关税水平实际关税收入。j 进口总值之比称为实际关税水平。 宏观关税水平对关税调控的影响主要表现在宏观关税水平影响资源配置。宏观 关税水平表示国家在进出l 1 环节的经济总量分配中集中程度的高低，也即国家从对 外贸易巾取得的关税收入进入中央财政以直接配置资源的规模。宏观关税水平直接 决定着社会资源在国家和相关经济主体间配置的比例，这一比例也即宏观关税水平 的调控意义在于，它影响到能否满足社会成员对于公共产品、私人产品的需求及其 满足的程度。一般来说，国家通过征收l - 税取得财政收入，向社会提供公共产品， 而由社会经济主体配置的资源则主要用于生产私人产品。 关 税 收 入 厂 、。 u +关税水平 t “7 l 图3 - 6 拉弗曲线 理论上讲，宏观关税水平越高，取得的关税收入越多，由国家配置的资源将越 多，但这是以宏观关税水平的高低不会影响对外贸易总量为前提的。由于关税税负 大部分或全部通过提高进口国国内市场价格的形式，主要 1 进口国的消费者承担， 冈此关税收入除了受到进口国供给弹性和需求弹性的影响之外还受到进口关税水 平的影响。关税水平越高，一方面关税收入因税率高而增加，另一方面进口数量会 减少导致关税收入减，d 关税收人与关税水平可用图3 - 6 的拉讳( a r t h u r l a f f e r ) 曲线来说明。 图中当关税水平小于t + 时，关税收入随关税水平的提高而增加，当关税水平提 高至t + 时，关税收入达到最大值，当关税水平超过t + 时，关税水平的提高反而导致 关税收入减少。 同时，宏观关税水平也影响着国际资源配置。随着经济全球化，各国间货物、 服务、生产要素跨界移动，各国经济的联系和依赖日益增强，各国关税水平的高低 将影响该国与其他国家的贸易结构和规模，过高的关税水平会阻碍生产要素和资本 在国际间的流动，适当的关税水平则有利于国际资本和要素的流人和配置。 2 关税税率与关税调控 税率是对一定税基的征收比例或征收额度，通常表现为税额占课税对象数额或 数量的比例，关税一般实行比例税率或定额税率。在课税对象既定的条件下，关税 税负的大小主要取决于税率的高低。关税税率是一个国家的关税政策的具体化，在 关税征收制度中具有十分重要的地位。 关税税率对关税调控的影响主要表现在国家一方面区别不同进出口商品运用不 同的关税税率以执行国家的产业政策和进出e l 政策；另一方面区别进口商品的不 同生产国家或地区适用不同的关税税率，以执行国家的贸易国别政策。国家通过对 消费型进口商品制定较高的关税税率，通过征收关税产生替代效应，引导消费，从 而保护国内相关产业；对生产型进口商品则制定低税率，使激励效应大于替代效应， 鼓励引进先进技术设备，增加要素供给，有利于经济发展。 在当代国际经济贸易关系中，各国在进口关税制度中广泛地采用复式税则和差 别关税，根据商品的生产制造国适用关税税率，对产自与本国签订互惠贸易协定的 国家的商品适用税率较低的优惠税率，对产自未与本国订有互惠贸易协定的国家的 商品适用税率较高的普通关税。这样使本国生产的商品能获得对等的关税待遇，调 整与其他国家的贸易关系。 3 2 2 关税的保税制度和减免制度 通常，为保护境内经济并取得财政收入国家对进出口货物依法征收关税，但有 时出于经济、政治等方面的原因和根据国际条约、惯例，需要对某些进口应税货物 实施保税，或需要全部或部分免除某些纳税义务人或某些进出口应税货物的纳税义 务。作为执行关税政策的灵活措施，保税和减免税构成关税制度中不可或缺的要素， 是关税发挥调控作用的重要手段。 关税的保税制度主要是为加工出口产品所设，是指在特定区域内( 如出口加工 区、保税区) 的企业和在其他区域、经海关批准从事加工贸易的企业，进口专为生 产出口产品所需的原材料、零部件、元器件、包装物料，予以保税，在海关监管下 加工制成成品出口。利用关税的保税制度开展对外加工贸易，可以发挥本国的资源、 人力等方面的优势，学习国外先进的技术、管理方法，积累资金，促进经济发展。 关税的减免制度是国家根据有关法律法规和国际公约，和国内社会经济发展的 需要，对某些特定的进口货物予以全部或部分免征关税的制度。关税减免属于一种 税收优惠，根据减免的依据分为法定减免、特定减免和临时减免三种类型。国家主 要运用特定减免来发挥关税的调控作用，引导资本投向和资源配置，促进社会、经 济的发展，如对外商投资企业和国内企业技术改造进口的生产设备，对大专院校、 科研院所进口的科教用品的减免税等。 随着我国经济实力的增强和加入w t o ，作为关税调控核心的调控手段应适应形 势的! 受化作相直的调整- 根据 世承诺逐步下调宏观关税，r 平依据国内产业发展 状况、产业政策和有效保扩- 理论( 注：有效保护理论是加拿大经济学家巴伯l c l b a r b e r ) 提出的一个关税保护理论其核心是要使某个国内产业得到有效保护，应使该产业产品的关税 税率高于原材料、半成品等投人品的关税税率，使该产业能够获得加工的正增值。) 等关税理 论制定具体商品的税率，建立合理的关税结构：清理和规范减免税政策，加强和改 进对保税的管理，充分发挥其对经济增长和社会进步的作用。 3 3 海关税收调控：主体角度的考察 国家是海关税收调控的主体，在关税调控过程中起着主导作用。关税调控主体 按职责分工而言，可分为决策主体和执行主体，按作用的层次而言，可分为中央级 和地方级的主体。关税调控决策主体是在关税调控中确定规则，决定、控制、引导 关税调控的方向和进程，因而起着主导性作用。具体地说，关税调控的决策主体包 括拥有立法权的机关和依照法律法规或接受立法机关委托制定有关关税法规的行政 机关，在我国即是全国人大、国务院关税税则委员会和海关总署。关税调控决策主 体的职责是根据社会经济发展的客观需要，以充分的研究论证为基础，制定和颁布 有关关税调控的法律、法令、条例、规定、办法等，并负责做出有法律效力的正式 解释。关税调控决策主体中的立法机关负责制定和修订具有最高法律效力的海关 法，行政机关负责制定法律效力依次递减、内容较为具体、调控比较灵活的法令、 条例、实施细则、办法、通知等等。 关税调控决策主体的素质、决策程序和方法直接影响关税调控决策的科学化。 关税调控决策主体的知识水平、思想素质、敬业精神、个人阅历经验等诸方面共同 构成其决策水平，其状况与决策的科学程度成正比，科学的关税决策