（会计学专业论文）中国商业银行战略性绩效评价研究.pdf

摘要 随着2 0 0 6 年我国按照w t d 承诺全面开放金融业，我国的商业银 行真正脱离了政府的庇护，置身于激烈的国内外竞争环境中。一套科 学全面的绩效评价体系，是我国商业银行应对挑战，实现自我约束与 激励必不可少的要素。因此，如何建立一套适应当前我国商业银行经 营管理需要的绩效评价体系是本文要研究解决的课题。 在高度信息化、技术化和全球化的现代经济社会里，企业管理已 转入以战略管理为主题的时代。企业经营绩效评价，作为一项有效的 企业监管制度和管理系统，不仅是企业进行自我监督、自我约束的重 要手段，而且已成为新的竞争环境下企业实施战略管理的新的管理工 具。本文在消化吸收国外有关绩效评价方面的成果的基础上，对基于 战略管理的企业战略性绩效评价系统在我国商业银行的应用进行了 系统研究。 本文系统分析了以产业结构分析为基础的竞争战略观、以资源、 知识为基础的竞争优势观以及以顾客价值为基础的价值创新战略观 三种战略思维模式，提出了三种战略思维的融合模式；通过分析战略 管理理论、利益相关者理论、委托代理理论、权变理论和企业价值理 论，得出了战略性绩效评价体系的理论支撑模型。 在对商业银行绩效内涵进行研究，对商业银行绩效评价目标进行 认定，对商业银行战略性绩效评价体系的基本假设和建立步骤进行设 定后，本文通过引进战略车轮法及对当前及今后我国商业银行面l 临的 国内、国际竞争环境，自身的优势劣势进行分析，设置了以战略为核 心的战略性绩效评价指标体系框架。 本文还建立了商业银行战略性绩效评价模型，主要着力于解决各 个指标权重的确定。在应用权变理论，综合考虑了战略管理维度，时 间维度和组织结构维度的影响因素后，本文应用主层次分析法对各层 次指标进行赋权，并对运用a h p 法计算指标权重作了示例。 关键词：绩效评价商业银行战略 a b s n a c t a b s t r a c t a sw h a tw eh a v ep r o m i s e dw h e nw ee n t e r e dt h ew 1 1 0 ，w es h o u l d 0 p e no u rb 蛆k i n gi n d u s 蚵c o m p r c h e n s i v e l yi n2 0 0 6 o u rc o m m e r c i a l b a i l k sw i l ll o s eg o v e m m e n tp m t c c t i o n 髓df a c et h er e a lf j e r c e m p e t i t i o n t be v a l u a t eac o m m e r c i a lb a n ks c i e m i f i c a l l y ，r e 嬲o n a b l y s y s t e m a t i c a l l yj s v e r y 油p o n a l l “nt l i em a n a g e m e n to fac o 姗e r c i a lb a n l 【t h u s ，h o wt os e t u pas e to fc o m m c r c i a lb a l l kp e r f b m a n c ee v a l u a t i o ns y s t c mi sv e r yu 略e n t 锄dm e a i l i n g f i l lt 0u s ，w 血i c hi sa l s ot h e n t e n to ft 王l i sp a p e r h lt h em o d 咖e n o m i cs o c i c t yo fh i g l li n f o r m a t i o n ，h i t e c h 姐d 酉0 b a l i z a t i o n ，b u s i n e s sm a n a g e m e n th 粥a l r c a d yc o m et o t h ee r ao f s t r a t e g i cm a n a g e m e n t a sa ne 踟c t i v es u p e r v i s o i y 锄da d i i l i n i s i v e s y s t e m ，p e 面d n a n c cm e a s u r e m e n to fe n t e i p r j s e so p e r a t i o ni sn o tm e r e l y 蛆i m p o n a i i tm e a nb yw h i c hc n t e i p r i s e sc a r r yo nt h es e m s u p e r v i s i o na n d s e l f - d i s c i p l i n e ， b u ta l s oan e wm 锄a g e m e n tt o o l e t e r p r i s e s u s et o i m p l e m e n ts t r a t e 舀cm a n a g e m e n ti nm en e wc o m p e t m v ee n v 血) n m e n t o n t h eb a s i so fd i g e s t i n g 锄d 鹄s 主m i l a t m gt h ea c h i e v e m e n t so fp e r f b m 趾c e m e a s u r e m e n ti n f o r e i g nc o m p a n i e s ， t h i sp a p e rc 删e so ns y s t e m a t i c r e s e a r c ho ns t r a t e 舀cp e d 0 瑚a n c ee v a l u a t i o no fc o m m e r c i a lb 锄k t h ep a p e rs y s t e m a t i c a l l ya i l a l y z e st l l r e ec o m p e t i t i v e t h i l l l 【i n gm o d e l s n a m e l y t h ev i e wo fc o m p e t i t i v es t r a t e g yo nt h ef o u n d a t i o no ft t l e i n d u s t r i a l s t n l c t u r e ，t l l ev i e wo fc o m p e t i t i v ea d v a n t a g eb a s e d0 nt l l e r e s o u r c ea n dk n o w l e d g e ，a n dt h ei n l l o v a t i o ns t r a t e g yv i e wo fv a l u eb a s e d o nc u s t o m e r s v a l u e i tp m p o s e st h ei m e g r a t i o nm o d e so ft h r e e 蛐n d so f s t r a t e g i ct l l i k i n g a f t e ra n a l y z i n gt h es t r a t e g y m a n a g e m e n tt h e o r y ， i n t e r e s l r c l e v a n tt h e o p r i n c i p a l - a g e n tt h e o r y ，c o n t i g e mt h e o r ya i l d e n t e r p r i s e v a l u et h e o r y t h e t h e o r i e s s u p p o r tm o d e lo fp e r f o 衄a n c e e v a l u a t i o nb a s e do na b o v er e s e a r c h e si s 百v c n i nt h et h i r d p a no ft h ep 印e r ，t h em e a n i n go f n l m e r c i a lb a n k p e r f o r m a n c e a n dt h e o b j e c t j v e o fc o m m e r c i a lb a i l k p e r f o m a n c e e v a l u a t i o na r er e s e a r c h e d ；i h em a i nh y p o t h e s i sa n dc o n s t l l i c t i o ns t e p so f p e r f o m l a n c e e v a l u a t i o na r e d e s i g n e d t h e n s t r a t e g i cp e r f o 珊a n c e a b s c t e v a l u a t i o ni n ( l e xs y s t e mi ss e tu po nt h eb a s i so f “s t r a t e g yw h e e l ”蛐d s w o ta n a l y s i s f i a l l y ，s t r a t e 出p e 怕咖翘c ee v a l u a t i o nm o d e lf o rc o m m e r c j a lb 锄k j ss e tu p t 1 l em a i np r o b l e mo ft h em o d e li st os e n l et h ep r o p o n i o no ft l l e i n d e x e so ft h ei n d e xs y s t e m a f t e ra p p l y i n gt h ec o m i n g e n tt h e o r y c o n s j d e 血gt l l ea 矗e c t i n gf a c t o fs u c ha ss t r a t e g y t i m e 锄do r 群m i z 砒i o n s t r i l c t u r e ，a h p ( 埘ea n a iy s i sh i e r a r c h yp r o c e s s ) m c t h o di s s e l c c t e dt o m p u t et i l er a t i oo ft h ei n d e x e so f e a c hh i e r a r c h y k e yw o r d ：p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ， c o 衄e r c i a lb a n k ， s t r a t e g y 独创性声明 y8 7 9 3 2 a 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽本人所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得北京交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的 材料。与我一起工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 本人签名： 聋垮 1 绪论 在市场经济条件下，商业银行是一国银行体系的主体。商业银行 的运行质量如何，不仅关系到其自身的生存和发展，而且对整个银行 体系的稳定，乃至一个地区或国家的经济安全都将产生重大影响。因 此，加强对商业银行的监管，促使其健康有序地发展，成为各国银行 监管当局的重大职责。为此，需要建立一个客观、标准的评价体系， 即通过建立一套科学完整的指标体系，运用定量和定性的分析方法， 准确地分析和判断商业银行的经营风险和业绩，从而为银行监管当 局、社会公众、投资者和经营管理者提供可靠的信息，以便及时规避 风险，追求利润最大化，并为投资者和商业银行创造公平稳定的金融 环境，实现金融资源的优化配置。 我国金融组织体系的发展经历了三个阶段。第一阶段：以人民银 行为单一主体的金融组织体系。人民银行既扮演中央银行的角色，又 承担专业银行的职能。第二阶段：以人民银行为中央银行，工、农、 中、建四大国有银行为专业银行的分工协作的多样化的金融组织体 系。第三阶段：以人民银行为独立执行货币政策的宏观调控体系的主 体，成立政策性银行，国有专业银行的角色定位向国有商业银行转变， 实现政策性金融与商业性金融的分离，发展股份制商业银行，形成多 种金融机构并存的金融组织体系，建立起统一开放、有序竞争、严格 管理的金融市场体系。在这个发展过程中，银行承担的职能发生了根 本性的转变；从政府部门的管理者角色转变为承担经济调控职能的专 业银行，直至最终定位于产权明晰、自主经营、自负盈亏的现代商业 银行。与此同时，银行经营发展目标也从不考虑盈利状况转变为不以 营利为目的，直至最终提出了追求利润最大化这。商业银行的经营管 理目标。 1 1 研究商业银行绩效评价的意义 随着全球经济一体化的不断深入、中国加入w t o 和知识经济的 建素交逶夫学硬士学簸论文 到来，我国商业银行的数量不断增多，不同规模、不同产权性质的银 行大量涌现，银行业雁趋向于形成金融机构、外资金融机构、非金融 机构等相互对峙的竞格局。加入w t o ，意味着全球竞争时代的到 j | 乏秘我国金憨枣场黪全露辩癸并放，封 l l 瓣金融环境不秀兹! 焱，我国 镞行韭不仅要葱辩溪肉间堑豹竞争，还努须西对国舔强手翡镶藏。在 遮种情况下，如何熨好地调动员工工作积极性，提高管理散率，增强 竟争力，提高经营效黼，在激烈的市场巍争中立于不败之地，是各家 商业银行共同面临的黛大课题。从西方商业银行的发展历程蒋，加强 业绩评价是有效的手段之一，并且具有广泛的现实需求。 ( 1 ) 寿裂于挺藏爨妲疆行竞争力，逡按入整援竣 提高银行经营绩效是提高我国巍效锻彳亍竞争力靛必熬途绦，是国 际金融发展的趋势，也是我国商业银行怒向国际化的历史选搽。目前 我国商业银行己经初嶷规模，发展余地比较大，但由于历史及体制的 原闲，经营绩效一囊与国际有着较大的麓距。我国加入w 哟，一方 蕊使我国商业银行经受麓更多的挑战与考验，但另一方蘑也为我国囊 簸锻行走囊鲞雾豢聚了薅掰泰舂静援遵。我鏊囊遭镆器痤搽谯捉i 匿， 积极稳健遣培育帮缎激髓界一流静跨国锻行。提高我霹裔娩锻行经营 绩效，有利于提高商北银行的综合竞争力，适应市场经济与改革开放 的时代要求，迎接入傲挑战，最终走向国际。 ( 2 ) 有利于协调被会经济各方面，促进我国经济发展 商业银行是金融缀济的命脉，并与技会的备个方露蠢蛰予缝万缕 戆关系，瑟李圭会各嚣务涟密韬蔹羧金融经济戆发震。将鬟是褒溪除莰， 发展生产力，繁荣圜氐经济，不仅是解决翻内问题的基础，丽且是解 决图际问题的基础。如果国家经济建设发展缓慢，广大人民的生活水 平就无法提高，国际上许多涉及国家利虢的问题也解决不了。我国北 京申奥、上海申博成功的事例，无不说明我们要有国家的雄厚经济实 力l 乍为匿羼。因此，鼹窝商业镶行经营续效有利于提裹社会驰融资琢 浚，燹荮蘧把詹民懿鼹蘩存款转交戈投瓷滏金，为工翌、表照、商韭、 建筑业等各行各业提供贷款资金来源，鼹商效地协调社会疑济各方面 的运转，实现我国繁浆民主富强。 2 1 2 商业银行绩效评价的作用 f 1 ) 发现鞠处置菇狯 2 0 世纪7 0 年代以来剧烈的竞争和金融环境的变动，使商业银行 的经蒋面临着更大的风除。追求商利润的内在冲动性又消弱了磷业银 行霹飙险静醣范能力，瓢丽导致谢监镶雩亍凝频出现倒 j j 和兼势的现 象。为了在激烈的竞争中求得生j 掌，使自己立于不败之地，各围的商 业银行都加强了风险管理，芽取褥了一些成就。在各种风险管瑷靛办 法中，绩效译价体系为商嬗银行撼供了很好的早赣预鬻的模式。 ( 2 ) 追求利润最大化 辩银行自囊来说，弼根据业绩测评结荣确定经营溪动最佳移为襄 最差液现。这溉可以作为银行所有者对管理滕的业绩考核标准，又可 以通过“奖优罚劣”的激励机制引导银行的经营管理，促进银行努力 提蕙续效。续效溅译是秘学激励露瘦建立验簇礁积银行一切经蘩活魂 的指挥棒。从熬个商业银行体系米看，业绩测评可以对市场中的银行 进行绩效排序，有利于股东和投资者了解银行的经营锻理状况，知晓 银行程蘑鲎竞争孛懿谴 鼗；还霹缓遽过接述锻行韭戆平鹭韭绫表凌寒 与其仇行业或潮外机构进行对比，并考查不同分析方法如何影响银行 业绩，从而从外部激励和约束银行的经营管理活动。 ) 翅造公平魏金融溪凌 在商业银行披露的信息中，其业绩情况鼹金融监管当局、银行经 营者和广大投资者最为关注的方面。对于一豳金融监管当局而吉，对 褰监镶行进牙缝效浮徐，嚣戆是必了及时发瑷最验，瓣范彝毽煞金魏 风险，维护金融稳定。对于经营者而言，商业银行在器个时期的业绩 直接关系到银行下一步的发展目标和发展方向。而对于投资者丽畜， 蠢盈镶行经营豹鲟环壹接关系禹稳们翁授资羧荔。嚣魏，对裔照银行 进行绩效评价，关系到金融环境的稳定和社会公众信心的增强。 ( 4 ) 发挥资源配置指示器的作用 灏遘银嚣绥效评徐戆疆熬跫为了雩i 导蔫渡镊行静经营章亍为，调动 员：广的积极性，提高经营效益。实现这些目标，需要有相应的中间目 标，遨就是优化资源配置。资源配援蛉整体悭优化，是提高商业银行 豪交逶大学硬学缀论交 缀营管理水平和经营效益的前提。理想的商业银行的经营过稷，就是 根据不平衡发展的原理，整合优化资源酉已鼹的过程，是实现资源增值 的过程。要取得好的缀营效益，就需要弓l 导经营资源向管理水平高， 众融资源丰富，投入产爨效益裹豹逮鞋滚凌，就震要逶过蘩耪怒委l 避 兔备方瑟静资源分瓣力璧秘穗互篪节巷黧鞠互抵消，要形成强方囊运 幼的合力。商业银彳亍绩效评价体系统一了资产负债、资本盒、科技投 入、人力资源以及经鬻费用等各方面分配的原则和依据，对商业银行 内部各个部门，各分行的资源配置加以规范，确保各项资源与效益、 效率圊方向、同幅度的配置。所以，商渡镶行续效评价对金融潦源的 瓣囊发挥了桎枵帮撂示器懿终蘧。 1 3 商业银行绩效评价概述 1 3 。1 西方商业银行绩效评价概述 露方商韭锭嚣豹绩羧评挽体系一般分为簸管经评徐髂系，社会中 介性评价体系和自律憔评价体系三类。两方各国银行监管当局都对本 圈商业银行建立了相_ 溆的评价体系。由于各自的出发点不同，所采用 的指标和方法的侧重点也有所不同，但随潜金融全球化的发展，不同 的评价体系已有趋同化发展的趋势。目前，巴赛尔协议。已魁国际银 孬阗避嚣联合蓝管戆黧要方式，吴鸯缀疆瓣约隶力。在巴赛尔捺议中， 是国际清算银行( b i s ) 的托塞尔银行业条例和监督娄蠲的常设委员会“巴塞尔委员会”，于 1 9 8 8 年7 月通过的“关于统国际银行的资本计算和资本标准的协议”的简称。该协议第拣建立了一套 党撼的、国际通用的、以加权方式衡量衷内与表外风险的资本党足率标准，有效地扼制了姆愤务危机有 关鲍蔺际风赡。巴塞尔协议是j 蠡今为止对国际银行业发展产生最太影畸的国际协定之一。搦嚣鞒清算锭 撑畿耩氍究显示，全世界太约程l 个莓家采皱了墨塞嚣游议。僚l 蛳年东南亚金融熊瓿爆发蠢，装 认为是嚣赫金融世纪最大戢浆豹巴塞尔按蔽一廑失去f 巍辩：。2 0 。1 年6 嗣2 5 珏，曩褰尔豢璺会发表 了缝过两度修正韵新巴塞尔赣率协议第三个征求意弛稿+ 目前，巴塞尔委员会的代表姑袭示，第三 次钲求意见稿基本上接近最终稿。委员会的目标是尽快完成新协泌，并于2 0 0 6 年底在十豳熊团成员国 开始蛮施。 4 觎含了大量的关于商妣银行绩效评价的要求和方法。社会中介性评价 体系主要是西方银行姚公会，金融权威刹物，专业评估机构( 如穆迪， 标准普尔公司，锻稃家，商业厨刊，欧洲货币等) 及一些大 黪投瓷摊棱等民阉筑织蹶终静续效评价，投重要鲍一点在予爨劲公众 预测评售对蒙静发袋蔫最著裁定程应戆缎瓷策略。鸯捧程谨徐体系是 商业银行对经营管嫒者的经营业绩建立的评价体系， 其目的主要是 对自身经营状况做出评价，根据业绩找出优势和弱处，进杼激励与 约束，并针对当前情况对下一步的发展做出计划。西方的逸曼种体系 不是截然分开的，往键相互交叉，互为参考。 3 2 我国裔攮镊行绩姣译输概遴 从我国的现实情况来看，我国目前尚缺乏一套公认的和宛蹩的商 业银行绩效评价体系。但银行的监管部门已在积极着手制定和试行有 哭豹评价方法。中翻锻靛会已经制定了磷渡镊幸亍绩效评价方法，蒡正 森凌懿试运行；慰羧熬筏定了金融金逡麓务会诗准甏，设鼗了装于译 徐指标和要求，辩金融企业，特别是匿商商业银行的经营簿瑗者也提 出了相应的考核评价指标，力图建立工效挂钩的体制。 从目前绩效评价体系发展的现状来糟，巴赛尔委员会、财政部、 人民银行和银监会对商业银行绩效评价攒标体系是大同小异的。他假 的茭犀轰是都要使朋缀铡性指标、风险谯攒标、发震能力攒掭鄹效率 掇搽。毽是，壹予菇囊豹驭责襄影羲力不鬻，各垂弱绩效译徐体系搿 设溅的指标侧重点也裔所差异。 巴赛尔委员会备个成员国。的银行程套球金融业中占有举足轻重 的地位，代表着整个银行业发展的最新方向。巴赛尔委员会通过一系 列的协议一直致力予商业银行监管，其谨价指标侧重于资本的充足 攀，风陵监控穗倍感拨霆。巴赛尔协议艨确立懿壤怠菝霆攥絮霹予增 强筏蓉裔韭锻彳亍售感缓露静透明疫，避藤撬离商韭镶牙续效评价静覆 羹其有重要的意义。 财政部作为政府的出资代表行使对嘲有商业银行和国商股份的 。包括比利时、加拿大爱；圜，德匿，意大车，日本，卢森壁，磷兰圆班矛，瑞典，瑞士，英匿，菠囝等 5 北京交通大学硕士学位论文 管理权和其他权益，通过效益、质量和发展等多方面的指标科学、合 理地确定国有商业银行领导者的薪金，鼓励领导者努力提高银行经营 效益，为社会创造价值。同时，财政部还作为政府职能部门对金融企 业( 包括银行) 制定统一的会计和财务准则。这些准则是各种评价指 标的基础，财政部根据这些准则，对商业银行的绩效进行评价和考核。 中国人民银行和中国银监会绩效评价的侧重点在于监管，确保银 行体系乃至整个金融体系的稳定，并以此促进国民经济的健康发展， 因此，其评价指标侧重于安全性，流动性和赢利性等。中国银监会通 过现场检查和非现场检查，确保商业银行的合规操作和有效的风险管 理，并根据考评结果作为市场准入和市场退出的依据。 值得关注的是，财政部等中央政府部门长期以来投入大量精力研 制具体评价标准，银监会在对四家国有商业银行试行两年考核的基础 上，于2 0 0 3 年6 月推出了国有银行绩效评价暂行办法( 修改稿) ， 正式办法的出台应该为期不远。 以上绩效评价体系基本上是从监管角度制定的，而商业银行自身 发展完善，也要建立一套自律性绩效评价体系，以便更好地调动员工 工作积极性，提高管理效率，增强竞争力，提高经营效益，在激烈的 市场竞争中立于不败之地。我国的商业银行大都建立了自己的绩效评 价体系，但普遍存在着对影响商业银行业绩的非财务因素没有给予足 够的重视、指标设置单一化、评价方法简单等问题，因此，如何适应 经济的迅猛发展和信息时代的快速变化，建立指导评价银行绩效的科 学评价体系有着重大意义。 从企业绩效评价发展来看，近年兴起的战略性绩效评价对帮助企 业适应当今快速发展变化的信息社会有很大的帮助，在当今强调“时 时战略定位，事事战略定位”的环境中，战略的地位显得比以往任何 时候都格外重要。因此，作为金融企业的商业银行也可以引进战略性 绩效评价体系对商业银行进行绩效评价。 1 4 本文研究安排 本文第一部分探讨了商业银行绩效评价的意义和作用，简单介绍 了嚣方囊擞锻霉绩效游玲棼系豹搀藏及我国囊业锻行续效谬爨蒋系 的现实情况，得出把适应当今环境变化的战略性绩效评价体累引入商 业银行绩效评价体系的结论。 在论文瓣第二部分，分辑了羧略牲续效译份锩系豹理论壤蔡。主 要内容包括绩效评价的演进过穰，战略性绩效评价体系的理论基础和 理论支持模型。这一肇主要从瑕论角度阐述战略性绩效评价系统的形 威壤理，舞藏貉毪绫效译伶系统戆袋建檄理论镶陈。 论文的第三部分进入到商妣银行战略性绩效评价体系的构建。首 先论述的是商业银行战略性绩效评价体系构建的基础，包括对商业银 移续效静确定，续效谮徐羹舔魏麓定，建立竣略瞧续效浮徐体系豹稷 谈和步骤。接下来是构建商业锻行战略性绩效评价体系的核心前提一 一商业银行战略目标的确定和战略规划分析。在这一部分，巍确定商 数银行战酶鬻标辩运爝“战略举轮”法寒s w 0 重分褥，垒嚣漆礁逢定 位商业银行的经营发展战略。谯而后的绩效评价指标体系设计时，以 战略目标为出发点，从财务，顾客，内郝流程和学习成长四个角度综 会评徐商鼗镶行静绩效，获露蜜瑗了战臻与绩效译价的结舍。 论文第四部分是商业银行战略性绩效评价体系模型的建立，主要 要解决的阅越是如何分配各个攒标的权重，使模型能够直接凝蛱商业 嘏行靛经藿救绩，达鄹绩效评价的目标。在模型建立后，穰攒设定酶 简单数据验诞了模型的运算过程。 论文的爨后是本文豹结论及不是。 根据前黼的论述举篇论文熬体思路耍鞋黼1 1 新示 北京交通大学碗l 学位论文 图1 1 ：论文总体框架 藏略毪续簸捧傍琏谂综述 战略性绩效评价理论综述 金鲎经营缓效谬徐， 睾秀一瑗鸯效豹企鲎夔彗毒l 度耪繁毽系统， 不仅成为市场经济溺家的企监进行自貔虢胬、自我约束的熬要手段， 而且成为新的竞争环境下企业实施战略管理的新的管理工必。 2 。1 。企业绩效评价体系的演进历程 f 轴鼹察往续散耱价汝段 最早较系统、赢溅的绩效评价体系可溯源到1 4 世纪复戏记账的产 患，但由于1 9 世纪以前的企业规模很小。对其评价的意义不是很大， 因此主要处于观察阶段。 犯) 成本绩效评价阶段 l 兮整纪工业孳黻磊，垒避羧模强憝扩大，产投关系运激复杂， 绩效评价静登要经开始显现。这阶段续效评徐指标就是成本，僵这些 指标主要是统计性的，与财务会计没有必然联系国。 ( 3 1 财务性绩效评价阶段 1 9 世纪末2 0 世鳃初，工业革命导致的生产方式的变革引发了管 瑷领域的一场革命。为适应大规模生产的嚣要，更加复杂的成本管理 秘魏务整续度量系绫应运霞圭。这一泠段饕瑾载重点奁予爨1 | 菱墓予 麓度分工合作静内鄢垒产过程有条不豢城进行，管理会诗像为一种重 骤的管理控制手段，从传统的财务会计中分离出来，并将成本管理纳 入自己的视野。这一阶段主要是通过会计提供的财务数据分析评价公 司挺体业绩，通过管理会计、成本会计提供的数据分析评价过程业绩。 f 4 战略性绩效谬价瞬段 进入8 0 年找，隧萋交嚣经济一髂纯逶程嚣燕抉秘竞争臻烈程度 的加深，对企业的湃价不仅投资者和谈投入关注，企业内部篱理者、 。张蕊企业经营业绩评价理论与方法的变革会计研究，2 0 0 1 ( 1 2 ) ：p 4 6 5 0 。酋建安张禾国内外企业绩效评价发展的几个新特点生产力研究，2 0 0 3 ( 1 ) ：p 2 7 1 ，2 7 3 辕操志许庆瑞关于业绩详债新范式的思考自然辩证法通讯，2 0 0 2 ( 5 ) ：p 4 6 5 0 9 北柬交通大学硕士学位论文 政府、社会公众、雇员等都关心企娥绩效。企业绩效评价体系的内容 逐渐从传统意义上的财务评价，向聪加注重战略机会选择、核心竞争 能力巍持续发震与金整治璞缝稳、黟凌逶应瞧葶露瓷源合褒配置熬蠢凝 结合与互动影响评价方向发展。 在企球化、信息化的社会背景下，企业的亮争规则发生变革，工 筵对代瓣诲多壤念己不秀逶舞，逮发、客户、枣凌，袋淹薪秘警壤关 键词。企业不再单靠提高内部管理水平和生产效率来实现短期目标利 润的最大化，而转向了战略性竞争力或竞争优势的形成与保持。众业 开鲶蘩耨审视酸疆嚣蠢、袋珞警理程序，更多豹金整奁瀵薪考虑黩该 如何评估本企业的业绩。人们普遍认为，传统的单一的财务评价体系， 是信息技术手段落后的工业时代的产物和必然，在世界缀济全球他的 售患辩莰己交禧力不获心，挺襟觅掰。信患辩代信患系统静高度发达 和高科技信息技术的应用使得非财务指标评价、过程适时评价、光形 业绩评价、顾客鼯向评价等成为可熊和必要。新经济环蟪带来了众业 战酶、缀织形式、舫务瞽攥、价值髓计及员工激癞枫囊l 方面藏骈来有 的巨大变革，传统的绩效评价系统由于其固有的缺陷己不能适应环境 变化及耀应的企业管理变藏，整个企她绩效谨价理论基础秘方法体系 在复杂多交静环辘中氇面赣严嫒静拂战。与戴相适应，众业绩效评价 系统也必须进行创新和调熬，战略性绩效评价系统成为必然，并烈其 译价内容呈现出以下发展憨势。 ( 1 ) 绩效评价纳入战略篱理的全过程 在忿业管理中，绩效评价系统具有一种导向作用。越是表现优异 於企业，越是需要出色的续效评售系绫对企业豹运行状况进行监测， 以便管理者充分挖掘企业的潜力，游范企业风险。在企渡日益加强战 略管理以获取竞争优势的今天，绩效评价系统应适应整体战略的要 求，与众监裴略缀蓉嚣标紧密联系，黉把续效谬终纳入熬个羧赂蛰理 过程之中，实施战略性绩效评价成为企业绩效评价发展的必然趋势。 ( 2 ) 财务指标与非财务指标相结合 财务爨耘是译徐企业黢略经蓉照续豹一个爨要方瑟，僮它不熊瞧 无法涵漩全部业绩评价的内容。业绩的评价除了要关注给业内部管理 水平及生产率的提高，更应充分注意外部因素诸如客户满意程度、企 蛙产品毒场占有率、技术截簇与产螽利囊等方露懿嚣素，藏努，逐有 1 0 曲略性绩散律价理论综述 员工静满意程度等等均为妲绩评价应予i 奠考虑的重要潮素。 f 3 ) 注重反映利益相关者的要求 广义蛇剥懿翊关者攒够影响众蛙或受众姓决策簿行必影晌豹令 人与潮体，如爨工、股衷、顾客、供应商、政府部门、环境保护主义 者等等。员工、投资者、客户及其他利益相关者对企业的忠诚关系己 成为余监最重要戆竣略资源，对裂盏粳关者瓣管理迮残必企业战蜷管 理研究的一个新领域。因此，新的战略性企业绩效评价在注意企业内 部经静管理过秘的同时，开始将视野投向企业的利益相关者，企业绩 效译徐由缝效谱徐转纯为多受痉译徐与综合浮徐穗结合，综台考虑冬 方的瓣求。 ( 4 ) 结果评价与实时动态过程评价相结合 隧藿售惠投零豹发震，金遂豹缀织结稳黧赢平囊二、鼹络经、纛整 化、举习型组织和“功能性团队”等发展趋麴，具有沟通机制功能的 管理控制系统也必然逐步由纵向控制和后馈控制进化为横向控制和 兹续羧铡，与魏两靖，佟麓管瑾控潮系统中傣惑反馈魏麓懿续效评徐 系统也必将由主要提供事后的财务信息向全谳提供事届财务信息、事 中、臻前的其他绩效信息的方向发展。 移) 注重麓耨绩效评价馥形残持续核心竞争优势 倍息经济时代经济发展的核心特征就是创新，也芷是因为有了不 断的创掰，才使信息经济发展具有旺盛的生命力。核心竞争力是撂企 监或缀织所其蠢豹，萁竞争对手不翁模仿或越越懿，企泣持续不断的 竞争优势。它包括研究和开发能力、不断创新的能力、将技术和发明 成果转化为产熬或现实生产力的能力、组织协调各生产要素进行蠢效 生产的链力以及企韭应变戆力。金激的核心竞争力是企娩长期发餍能 力和企业业绩不断得到改游的有力保证，是企业战略经营成功的法 宝。企业的创毅与棱心竞力之闻怒樱互促遴的关系：没有核心嶷争 力形成与保持的愿望，就没有创新的动力；没有创新落就没有核心竞 争力的形成。因此，创新业绩的评价应是企业绩效评价中的一项灏耍 内容。 ( 6 ) 注重对知识与智力资本等无形资产的评价 随着知识经济的到来，企业赖以生存和发展的核心利润源己缀发 生了实庚性躲交倔，飙以实辏型资产( 盎羹主遮、建筑物、铡迄设套、存 北柬交通大学硕：k 学位论文 货等) 为主，演变为以实物戮资产和套融财务型资产溺焱、存款、应 收款、信贷、投资、股东权益) 为主，进而演变为以金融财务型资产 窥无形瓷产为主。实戆型资产蠢金融慰务型资产菝熬重爱，毽警爨及 运作这艘资产的专业知识和经验变得更为重要。在一些发展比较怒前 的企业中，企业的核心利润源和核心宽争力越来越多地体现为一些高 徐篷豹嚣形资产，疑毽据企妲内罄熬无形资产，螽晶游、商誉、技术 及知识产权、机构知识资源、企业管理层的能力、企业战略、企业文 化、机构组织架构的合力等，也包括众业的外部价值链，如客户、销 售渠道、战略联簸、受王、供藏蠢、会箨袄律等，这些笼形资产实质 上就是众业内部知识的积累以及智力资本的体现。企业本质上是知识 的集合体，知识资源使得企业通过系统化的知识学习、制度化的知识 共享、缀织纯静熹嚣谖霉截新疑两获褥持续竞争傀势。知谈与智力爨本 对当今猩竞争激烈环境中的企业获得缀营成功勰着举足辍霞的作用。 因此，把无形资产纳入绩效评价体系也是势在必幸亍。 翻注重薅垒娃整体弛务漉程静浮傍 在柔性生产、快速定制化产品以殿全球经济的年代，企业间的竞 争重点融逐渐转变成各自供应链体系的效2 之，所比较的是谁能娃 最快豹遮度、最低廉韵成奉满足颞客建制纯、个性亿的产品要求。企 业要在党争中求得生存，就必须从以成本为中心转到以顾客为中心。 企业是一个有机的徐僮创造系统，份傻剑造表现强通过一系列鲍投入 转变成肖醪的静产出豹复杂过程，竞争者价值镪的差异怒企业的竞争 优势的个关键来源。企业与企业之间的竞争，正逐步转化为供应链 与供应锩之间的竞争，可行麴企业绩效谨硷应怒对整个供应链体系蟹 理优劣的现实评价。 综上所述，企业绩效评价将顺应现代化企业管理的要求，融入到 整个战旗管理过瑕，蒡将战瞧基拣佟为荚续效谬馀鳃超点鞠管理黪怒 点；其指标体系的建立将在传统业绩评价的基础上进行完善和拓展， 形成充分体现企业战略管理疆求、体现企业核心竞争力和知识与智力 资本l 乍髑戆财务与蒌黠务撂橱畜凝缝会熬霸态突瓣绫效评份撵拣髂 系。表2 一l 反映了战略性绩效评价指标体系和传统绩效评价指标体系 的区别。 战略性绩效评价理论综述 表2 - t ：战略性绫效评价系统搬标体系与传统绩效评债系统指标体系构区瓤 战略性绩效评价系统指标体系传统绩效评价系统指标体系 假设前 假定人们会采取一切必要的努力假定人们不会主动采取行动以实 提达到事先确定的目标现目标 假定人们不清楚应采取什么行动 以实现目标 假定制定与实施战略与一般员工 无关 评价目以战略为中心，指标体系的设定与以控制为中心，指标体系的设计 的运用都是为战略服务与运用来源于控制的意图，也是 为更有效地控制个人的行为 指标的 在组织内部白上而下对战略目标通常是白下而上根据个人以往的 产生进行层层分解产生绩效与目标产生 指标的来源于组织的战略目标与竞争的来源于特定的程序，即对过去行 来源需要为与绩效的修正 指标的通过财务与非财务指标相结合体以财务指标为主，非财务指标为 构成及 现关注短期效益，兼顾长期发展的辅，注重的是过去的绩效存在的 作用原则：指标本身不仅传达了结果，问题，绩效改进行动与战略需要 也传达了产生结果的过程。脱钩 与企业 指标的值和权重相搭有助手推进与组织战略的关系度不高，但与 战略的组织战略的实施个人好坏密切相关 关系 2 2 战略性绩效评价系统的支持理论研究 企业战略回答的是企业作为整体为什么能够得到社会的回报从 而长期地生存下去的根本问题，战略管理所讨论的就是如何形成、选 择、实施企业战略，并通过对实施过程及结果的评价、控制，以确保 企业自身目标的有效实现。企业绩效评价系统是企业战略管理控制系 统的一部分，是实现企业战略的重要保证，企业战略是有效的绩效评 价和控制系统的根基。一方面体现在绩效评价是企业战略形成和保证 北京交通大学硕士学位论文 其贯彻始终的原则所在和沟通手段，另一方面绩效评价又是监控企业 战略实施的主要工具。因此，战略管理理论也就形成战略性绩效评价 系统的重要理论基础，掌握和解析战略管理的发展逻辑和核心内容， 可以为构建战略性绩效评价系统和选择绩效评价指标提供理论依据 和方向。2 0 世纪6 0 年代，美国战略学家安索夫的企业战略一 书的出现标志着战略以一种科学的概念在管理学中开始得到应用。战 略因环境变化而产生，并为企业适应环境而服务，战略是企业适应不 确定性环境的产物。企业战略管理考虑的是如何利用自身有效的资源 资产，在充满竞争的环境下满足顾客的要求，从而实现价值的创造。 资源、竞争和顾客三者构成了企业战略管理的战略思维出发点，由此 形成了自古典战略理论以来的三种不同的战略观。 2 2 1 以产业结构分析为基础的竞争战略观 2 0 世纪8 0 年代以来，竞争战略理论成为战略理论的主流，一 定程度上弥补了古典战略理论忽视产业和竞争的缺陷。迈克尔波特 。提出了产业竞争结构分析的规范方法，其核心战略逻辑是以产业分 析为基础，以竞争对手为中心，强调企业赢利能力取决于其竞争优势， 而企业竞争优势又一定程度上取决于企业所在产业基本的竞争结构， 即由五方面竞争力量潜在竞争对手的入侵、替代品的威胁、现存 竞争对手之间的竞争以及客户和供应商讨价还价的能力所形成的竞 争结构。竞争战略就是要在某一产业中寻求有利的、持久的竞争地位。 竞争战略的选择由两个中心问题构成：一是产业选择问题，即从长期 盈利能力和决定长期盈利能力的因素来认识各产业具有的吸引力。各 个产业并非都提供同等的持续盈利机会，企业所属产业的内在盈利能 力是决定该企业盈利能力的一个要素。二是竞争地位问题，即如何在 一个选定的产业中取得企业的优势竞争地位，这是企业获得竞争优势 的重要前提条件。 。迈克尔波特是走田哈佛大学的著名教授，在1 9 8 3 担仃里根总统的产业竞争委员会 席剖呲开创了 盎业竞争战咯理论，被誉为“竞争战略之父” 战略性绩效评价理论综述 2 2 2 以资源、知识为基础的竞争优势观 近些年来，竞争环境的日益动荡和恶劣，使得企业不得不把探索 竞争优势的眼光转向内在环境，由此形成了资源基础理论，尽管后来 逐渐分化成企业资源观、能力理论和知识理论各主要流派，但其战略 逻辑仍是以企业内部资源分析为基础，认为企业内部条件对于企业获 得市场竞争优势有着决定性作用。企业获取超额利润和保持长期竞争 优势的关键就在于注重对自身独特资源、能力和知识的积累。 资源观认为在一个产业中，不均衡是市场的常态，企业之间由于 历史、资源禀赋和战略实施能力等方面的不同，始终会存在很大的差 异。企业是由一系列资源束组成的集合，企业的竞争优势源自企业所 拥有的异质性资源，外部的市场结构与机会对企业竞争优势会产生一 定影响，但不是决定性影响。企业资源观在某种程度上是对建立在贝 恩一梅森。的结构一行为一绩效( s c p ) 结构主义的批判和波特的五 要素竞争模型上的反思。后两者均强调了产业的重要性而忽视了企业 内在成长和内部资源的积累作用。 2 2 3 以顾客价值为基础的价值创新战略观 以资源、知识为基础的竞争优势观虽然通过企业内部特殊的异质 资源( 知识、技术、能力和其他无形或有形资源等) 来形成有别于对 手的竞争优势，但其战略逻辑并没有本质变化，与对手竞争仍是核心， 只不过竞争突破的重点由对手之间转向了企业内部。进入9 0 年代， 随着产业环境的日益动态化，技术创新的加快，竞争的全球化和顾客 需求的日益复杂化和个性化，企业逐渐认识到，如果想要发展，无论 是增强自身的能力，还是拓展市场，都必须创造顾客感兴趣的新价值。 黼 黧， 瓣。 耋|e鳓&市馘一 骧麓 北京交通大学硕士学位论文 从长远的战略角度看，竞争是为了生存，而欲使企业获得长期竞争优 势，就必须以顾客价值为中心，把研究顾客需求和满足顾客需求作为 企业战略的起点。d m c k e f 展望2 1 世纪的管理时也认为，企业要了 解顾客需要的价值。战略管理的最大价值就在于引导企业充分满足顾 客的现实需求和潜在需求，为顾客创造最大的价值。ma l l d m a u b o r g n e 通过对全球3 0 种行业的3 0 余家高成长企业的研究发 现，这类企业的高成长性主要受到企业遵从的创新逻辑影响，由此提 出基于顾客的价值创新观。顾客价值战略观为我们审视企业战略提供 了一个新的视角，它认为核心竞争力的形成取决于能否提供优异的顾 客价值来满足顾客利益。顾客价值创新可以在企业与竞争者之间建立 竞争隔绝机制并形成“顾客价值链”，对顾客形成锁住效应。 2 2 4 三种战略思维融合模式 企业的竞争优势是企业在行业中业绩出众的能力，即能够赚取比 同行更高利润的能力。如果有其他的竞争者或潜在的进入者想尽力模 仿但却不能减弱原企业的优势，说明该企业的竞争优势是可持续的。 因此，在环境曰益复杂、不确定性越来越强、变化越来越快的情况下， 企业要想获得超额利润和持续竞争优势，就必须以顾客价值为出发 点，充分考虑自己独特的资源和能力，选择有吸引力的行业和制定符 合行业特点的战略，建立起自己的核心竞争能力。本文建立了这三种 战略思维的融合模式，可用图2 1 中的模式表示。 这实际上是以上三种战略思维在动态竞争环境下的融合，表达了 顾客价值分析、产业环境分析、内部资源和能力分析一制定战略一实 施战略一建立与产业环境相匹配的核心竞争力一竞争优势一业绩的 战略管理思想。该模式也就成为构建企业战略性绩效评价系统的基 础。 。马璐，企业战略性绩效评价系统研究，华中科技大学博士学位论文，2 0 0 4 ，p 2 0 战略性绩效评价理论综述 嚣2 。l ：三秘凌珞纛缭融念模式 2 3 战略性绩效评价系统支撑理论横型 荫先，企业所有权和缀鹭投豹分离产生了羹踅代理问题，委芋琶入 与代毽入秘盏嚣蠡豹苓一致秘信悫不对稼，凌定了企盈续效译蛰系绞 存在的逻辑基础。绩效译侩应遵循激励稽容税铡的思想，从激融与约 束两个方面进行制衡，以降低代理成本和减少信息不对称。其次，建 立全谳的绩效评价系统不仪仅是基于经营者绩效评价的要求，更隰要 的是企业为了适应新的竞争环境，提高战略规划和管理控制的有效性 袭提蠢金避效率聂遂野豹一秘有效缒孚渡安撵。续效评徐既是金搬战 珞形成和 栗证萁贯镯始终的琢粥掰在j 整淘逶手蔽，又是茂喀实麓瓣主 要工疑。因此，战略管理璐论是战略性绩效评价系统的重要理论潦础， 战略饿绩效评价系统要充分反映企业战略管理的要求，并通过其窳施 i b 京交运大学琰士学怯论文 创造有效的沟通渠道，鼓励员工保持刨毅糖宰申，培霄组织学习熊力， 最终形成企业核心竞争力和长期竞争优势。第三，企业的价值理论为 战略的制定、选择和实施以及竞争优势的评价提供了衡爨基准，从而 为绩效