（工商管理专业论文）顺驰中国不动产集团内部控制研究.pdf

t h er e s e a r c ho ni n t e r n a lc o n t r o li nc h i n ar e a le s t a en e t w o r k b y c h e ny o n g b a o b e ( n o r t h e a s tf o r e s t r yu n i v e r s i t y ) 2 0 0 2 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s r a t i o n i nt h e g r a d u a ts c h o o l o f h u n a n u n i v e r s i t y s u p e i v i s o r p r o f e s s o ry a n gk u a n j a n u a r y , 2 0 11 惴3册547 0 9m舢y 湖南+ 大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者繇彳撇 啉m 年月幻日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后使用本授权书。 2 、不保密口。 ( 请在以上相应方框内打“、” ) 作者签名：俅魄 别磴锄吻伽 日期：知，年月勿日 日期：_ 年1 月3 日 顺驰( 中国) 不动产集团内部控制研究 摘要 内部控制是既古老而又年轻的研究课题。内部控制最早起源于内部牵制的思 想，最初的理论形式就是会计控制理论。伴随着人类社会的逐步发展，内部控制 的理论不断的被赋予新的内容，不仅仅局限于会计领域，而且涉及组织的方方面 面。在西方社会，内部控制理论的研究已经发展的比较成熟，已经形成了比较完 整的理论体系，而我国对于内部控制的研究相对来说比较晚，还有很多领域需要 探索和研究。 改革开放以后，我国的企业组织走出国门，开始接受世界先进的管理思想， 内部控制作为企业公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大 中具有举足轻重的作用。内部控制是我们当前深化现代企业制度改革、推进现代 产权制度的重要保证，是完善公司法人治理结构的重要举措。 本文深入研究了内部控制的有关理论，对内部控制的发展阶段进行了详细介 绍，阐述了内部控制的定义及五要素之间的关系。同时以中西方内部控制理论制 作为理论研究依据，以顺驰集团的内部控制作为实证研究对象，运用西方内部控 制的有关理论，并结合我国内部控制的最新研究成果，对集团公司内部控制体系 进行剖析，从公司治理结构、企业文化、人力资源政策等方面进行了阐述，分析 内部控制的五个方面，通过对问题的深入研究，找出改进措施。 关键词：顺驰集团；内部控制；控制要素；策略 工商管理硕十学位论文 a b s t r a c t i n t e r n a lc o n t r o li sb o t ho l da n dy o u n gr e s e a r c ht o p i c i n t e r n a lc o n t r o lw i t h i nt h e c o n t a i n m e n to r i g i n a t e dt h ei d e a ，t h eo r i g i n a lt h e o r e t i c a lf o r mi st h ea c c o u n t i n gc o n t r o l t h e o r y w i t ht h ep r o g r e s s i v ed e v e l o p m e n to fh u m a ns o c i e t y ，t h et h e o r yo fi n t e r n a l c o n t r o l sa r ec o n s t a n t l yb e i n gg i v e nn e w c o n t e n t ，n o tl i m i t e dt ot h ea c c o u n t i n gf i e l d ， a n di n v o l v e sa l la s p e c t so ft h eo r g a n i z a t i o n i nw e s t e r ns o c i e t y ，t h ei n t e r n a lc o n t r o l t h e o r yh a sd e v e l o p e dm o r em a t u r e ，h a sf o r m e dar e l a t i v e l yc o m p l e t et h e o r e t i c a l s y s t e m ，a n do u ri n t e r n a lc o n t r o lo ft h er e l a t i v e l yl a t e ，t h e r ea r em a n ya r e a st h a tr e q u i r e e x p l o r a t i o na n dr e s e a r c h a f t e rt h er e f o r ma n do p e n i n gu p ，c h i n a sb u s i n e s so r g a n i z a t i o n sa b r o a d ，b e g i n t h i n k i n go ft h ew o r l d sa d v a n c e dm a n a g e m e n t ，i n t e r n a lc o n t r o la sak e yl i n ki n c o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n dm a n a g e m e n to fi m p o r t a n ti n i t i a t i v e s ，d e v e l o p m e n ta n d g r o w t hi nt h ee n t e r p r i s eh a sap i v o t a lr o l e t h ec u r r e n td e e p e n i n go ft h ei n t e r n a l c o n t r o li sam o d e r ne n t e r p r i s e s y s t e mr e f o r m ，p r o m o t et h ei m p o r t a n c eo fe n s u r i n g m o d e mp r o p e r t yr i g h t s s y s t e m ，i m p r o v et h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r ei sa n i m p o r t a n tm e a s u r e t h i sa r t i c l es t u d i e st h et h e o r yo fi n t e r n a l c o n t r o l ，t h ed e v e l o p m e n ts t a g eo f i n t e r n a lc o n t r o ld e s c r i b e di nd e t a i lt oe x p l a i nt h ed e f i n i t i o no fi n t e r n a lc o n t r o la n dt h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ef i v ee l e m e n t s i n t e r n a lc o n t r o li nb o t ht h ew e s t e r nt h e o r yo f p r o d u c t i o nb a s i sf o rt h et h e o r yt os u n c og r o u p si n t e r n a lc o n t r o l sa st h ee m p i r i c a l s t u d y , u s i n gt h et h e o r yo fi n t e r n a lc o n t r o lo ft h ew e s t ，c o m b i n e dw i t ht h ei n t e r n a l c o n t r o lo ft h el a t e s tr e s e a r c ho nt h ec o m p a n yi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n a l y s i s ，f r o m t h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r e ，c o r p o r a t ec u l t u r e ，h u m a nr e s o u r c ep o l i c i e sa n d o t h e ra s p e c t so ft h ep a p e ra n a l y z e sf i v ea r e a so fi n t e r n a lc o n t r o lt h r o u g hi n d e p t h s t u d yt oi d e n t i f yi m p r o v e m e n t s k e yw o r d s ：s u n c og r o u p ；i n t e r n a lc o n t r o l ；c o n t r o le l e m e n t s ；s t r a t e g y i i i 目录 学位论文原创性声明和学位论文版权使用授权书i 摘要i i a b s t r a c t i i i 插图索引v i 附表索引v i i 第1 章绪论1 1 1 研究背景及意义1 1 2 国内外研究动态2 1 3 研究思路和研究内容7 第2 章顺驰集团内部控制的现状分析9 2 1 顺驰集团概况9 2 2 顺驰集团内部控制现状9 2 2 1 公司组织结构现状9 2 2 2 公司内部控制的制度现状1 0 第3 章顺驰集团内部控制的问题分析1 4 3 1 顺驰集团内部控制环境分析1 4 3 1 1 顺驰集团公司治理结构分析1 4 3 1 2 顺驰集团企业文化环境1 7 3 1 3 顺驰集团人力资源政策1 7 3 2 顺驰集团的风险评估分析1 8 3 2 1 经营风险评估分析一1 9 3 2 2 投资风险评估分析2 0 3 2 3 融资风险评估分析2 2 3 3 顺驰集团内部控制活动分析2 4 3 3 1 岗位设置和企业制度不够完善2 4 3 3 2 内部控制过程设计仍有漏洞2 5 3 4 顺驰集团内部控制信息与沟通分析2 6 3 4 1 计算机办公系统不健全2 6 3 4 2 管理层内部控制观念落后2 7 3 5 顺驰集团内部控制监督分析2 8 3 5 1 内部审计职能弱化2 8 i v 工商管理硕f ：学位论文 3 5 2 预算控制体系不科学2 9 第4 章顺驰集团内部控制的策略及实施保障3 l 4 1 顺驰集团内部控制的发展目标3 1 4 2 完善内部控制基础的制度设计3 2 4 2 1 完善公司内部控制环境3 2 4 2 2 健全风险评估工作3 3 4 2 3 健全内部、外部监督机制一3 6 4 3 健全管理过程控制的方法3 8 4 3 1 完善的人力资源制度建设3 8 4 3 2 健全财务控制方法4 0 4 4 加强业务流程控制的制度建设4 3 。4 4 1 完善房源管理的风险防范机制4 4 4 4 2 推行交接制度的财务管理机制4 4 4 4 3 加强贷款管理的信用风险机制4 5 4 5 顺驰集团内部控制的实施保障一4 5 4 5 1 明确管理层职责分工4 5 4 5 2 定期对内部控制效果评估4 5 4 5 3 建立有效的信息沟通渠道4 6 4 5 4 责任明确的内部激励机制4 6 结 论4 7 参考文献4 9 致 谢51 v 顺驰( 中囝) 不动产集团内部控制研究 插图索引 图2 1 顺驰集团组织结构图1 0 图2 2 顺驰集团内部审计部门职能定位1 1 图3 1 上市公司董事长和总经理任职情况1 5 图3 2 全国7 0 个大中城市2 0 0 5 年7 月2 0 0 8 年6 月房价指数2 0 图3 3 近年前8 月商品房销售面积( 万m 2 ) 一2 0 图3 4 顺驰集团内部控制流程图2 6 图4 1 审计部门在公司组织机构中的位置图3 7 v i 丁商管理硕f 二学位论文 附表索引 表3 1 顺驰集团截至2 0 0 8 年6 月商业项目占压资金状况表2 2 表3 2 顺驰集团2 0 0 8 年上半年资金状况表2 2 表3 3 世界主要资本市场上市要求比较：2 3 表4 1 顺驰集团投资项目风险评估测试3 4 表4 2 方案a 和方案b 风险评估测算情况3 5 v i i 1 1 研究背景及意义 第1 章绪论 人类社会发展历程中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是 内部牵制( i n t e r n a lc h e c k ) 。柯氏会计辞典将内部牵制定义为：提供有效的组 织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计【l 】。自从有了组织， 内部控制就随之产生。相比较来说，西方发达国家内部控制理论的研究比较早而 且领域广阔，由于我国经济和社会发展所处的初级发展阶段，对内部控制理论的 探索和研究还比较落后，但是发展迅速。 在我国的经济发展中，企业界新秀层出不穷，并且发展的速度一代快过一代。 但是我国的企业缺乏常青基业，究其深层次的原因，我国的大部分企业缺乏良好 的内部控制环境下形成的深层次文化沉淀，那才是企业真正的核心竞争力【2 1 。 内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大 中具有举足轻重的作用。如何加强企业的内部控制，提升企业的运营管理水平， 提高企业的核心竞争力，成为摆在我国企业面前的重要课题。为了引导企业进一 步加强内部控制，1 9 9 9 年修订的会计法，第一次以法律的形式对建立健全内 部控制提出原则要求，财政部随即连续制定发布了内部会计控制规范基本 规范等7 项内部会计控制规范，但是，随着市场经济的发展和企业环境的变化， 单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发 展；同时，各部门之间的内控要求也有待于进一步协调，以便为进行内部控制自 我评估和外部评价提供统一性标准。在2 0 0 3 年6 月至2 0 0 4 年1 2 月期间，国家内 部审计协会先后颁布实施了1 5 项内部审计准则，目的在于加强企业的内部控制， 防范企业内部舞弊风险，提高企业经营效率，提升企业的竞争实力。目前，我国 的内部控制还停留在西方发达国家2 0 世纪9 0 年代的水平。 2 0 0 1 年，美国世纪通信公司发生了会计造假情况，并申请破产保护，成为美 国有史以来最大的公司破产案件。世通公司称，在过去的五个季度里，由于疏忽 把常规费用计入资本支出，因此，在财务报表中利润虚增了3 8 亿美元。这显然违 背了美国一般公认的会计准则对资本支出和常规费用的规定。像这么大的公司出 现这样低级的错误是让人难以理解的，因为这样的公司应该具备比较完善的内部 控制系统来保证经营，而且大量的公司内部审计人员也不可能没有发现这些错误。 2 0 0 2 年，美国安然公司也发生了震惊的会计造假行为，而且作为当时世界五 大会计师事务所的安达信会计师事务所竟然协助出具造假的审计报告。2 0 0 2 年为 顺驰( 中国) 不动产集团内部控制研究 了保护投资者利益，美国总统布什亲自签发了萨班斯奥克斯莱法案( 简称s o x 法案) ，该法案关注的重点是财务报告信息产生的过程，对上市公司的内部控制重 点关注，该法案的4 0 4 条款要求证券交易委员会( s e c ) 修改规则以约束每个发 行人，来提交一份内部控制的报告，该报告需要包含管理层对公司财务报告内部 控制结构和流程的效果的声明。 在全球经济一体化的今天，随着中国经济和社会的发展，越来越多的企业参 与国际竞争，面临更加严峻的挑战，经济健康发展迫切呼唤加强内部控制。随着 经营者受托责任的加重及企业间竞争的日趋激烈，企业越来越意识到加强有效内 部控制是提升核心竞争力的关键因素【3 】。2 0 0 2 年，美国公布的萨班斯奥克斯莱 法案，虽然只针对美国上市公司，但是其影响力波及几乎世界上所有大公司，因 为它们也遇到类似的挑战，s o x 法案的核心是内部控制。因为s o x 法案，有不 少公司选择在美国以外的资本市场上市，一部分海外上市公司打算从美国的证券 交易所退市，因为s o x 法案在强化上市公司治理结构的同时，令上市公司维持上 市地位的成本大幅增加，于是他们选择退市以削减成本。2 0 0 3 年底，全球最大的 计算机声卡制造商新加坡创新科技成为第一家主动退出纳斯达克的亚洲公 司。2 0 0 4 年6 月，德国电子商务公司i n t e r s h o pa g 从纳斯达克退市。 本文以顺驰( 中国) 不动产集团作为内部控制实证研究对象，以内部控制理 论为依据，通过对集团内部控制体系的剖析，分析、发现并解决问题，为集团公 司内部控制的制度设计提出改进建议，进而探讨出一些在实际工作中行之有效的 企业内部控制方法，为国内企业提供内部控制的参考蓝本。 1 2 国内外研究动态 1 9 3 4 年美国证券交易法首先提出“内部会计控制 概念。1 9 3 6 年美国会 计师协会在注册会计师对财务报表的审查文告中提出了以内部控制为基础的 审计程序。1 9 4 7 年，该协会在审计准则暂行公告中又重申了这一内容。这一 时期，内部控制处于以查错纠弊为导向的理论初级阶段，后被称为内部牵制理论。 1 9 4 9 年美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会发表了内部控制、 协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性的专题报告，第一次对 内部控制进行定义性表述：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计 资料可靠性和准确性、提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策贯彻执行 的组织计划和相互配套的各种方法及措施【4 1 。”同时报告对内部控制的范围做出 解释，指出内部控制既是对会计和财务部门直接有关的控制，也包括了预算控制、 成本控制、定期报告经营情况、进行统计分析并将统计报告送交有关部门，制定 计划对有关人员履行职责的能力进行培训，设立内部审计部门以保证管理部门所 制定的各种程序准确、顺利贯彻执行。当时，这一定义和解释被普遍认为是对内 工商管理硕。l ：学位论文 部控制概念认识上的重大突破，但是由于该报告内容宽泛，在职责划分上缺乏可 操作性。于是，1 9 5 3 年1 0 月，美国审计程序委员会对上述定义进行了第一次修 正，在审计程序公告第1 9 号中，修正后的定义表述为：“广义的说，内部控 制按其热点可以划分为会计控制和管理控制；( 1 ) 会计控制由组织计划和所有保 护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成；会计控制包括授权 与批准制度；记账，编制财务报表，保管财务资产等职务的分离；财产的实物控 制以及内部审计等控制。( 2 ) 7 管理控制由组织计划和所有为提高经营效率，保证 管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此直接有关的方法和程序构成。管 理控制的方法和程序通常只与财务记录发生间接关系，包括统计分析、动态研究、 经营报告、员工培训计划和质量控制等。”1 9 5 8 年1 0 月，该委员会又发布了审 计程序文告第2 9 号，正式以文告形式对内部控制进行重新表述，提出内部控制 从广义上说包括会计控制( i n t e r n a ia c c o u n t i n gc o n t r 0 1 ) 和管理控制( i n t e r n a l a d m i n i s t r a t i v ec o n t r 0 1 ) 【5 1 。 1 9 6 3 年该委员会在审计程序公告第3 3 号对修正后的定义又做出进一步 明确阐述：独立审计师应主要检查会计培训。会计控制一般对财务记录产生直接 的、重要的影响，审计人员必须对它做出评价【6 】。管理控制通常只对财务记录产 生间接影响。因此，审计人员可以不对其作评价。但是，如果审计人员认为某些 管理控制影响了财务记录的可靠性，那么就要视情况予以评价，以避免管理控制 给会计控制造成偏差【7 】。 1 9 8 8 年4 月美国注册会计师协会发布的审计准则文告第5 5 号，规定从1 9 9 0 年1 月起该文告取代l9 7 2 年发布的审计准则文告第1 号。该文告首次以内部 控制结构( i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ) 一词取代原有的“内部控制 为“企业内部 控制结构包括为提供取得企业特定目标合理保证而建立的各种政策和程序 【8 1 。 内部控制最新理论成果产生于1 9 9 2 年，被称之为：“内部控制整体框架 理 论。该理论是由美国“反对虚假财务报告委员会”所属的“内部控制专门研究委 员会 ，经过3 年多的潜心研究和深入探讨后提出的。其纲领性文件内部控制 整体框架颁布于1 9 9 2 年9 月，是内部控制理论发展的又一个里程碑。在 这部描述内部控制的报告中，开创性的提出了内部控制整体框架的概念。1 9 9 4 年， 该委员会又对报告进行了增补。他们在报告中指出：内部控制是由董事会、管理 层和员工共同设计并实施的，旨在为财务报告的可靠性，经营效率与效果，相关 法律法规的遵循性等( 简称三类目标) 提供合理保证的过程。 2 0 0 2 年7 月2 5 日，美国国会通过了 2 0 0 2 年萨班斯奥克斯利法案( 也 称 2 0 0 2 年公众公司会计改革和投资者保护法案，以下简称法案) 。2 0 0 2 年 7 月3 0 日，该法案经美国总统布什签署后，正式成为法律并生效。该法案的 出台是针对美国有史以来最大的能源交易商安然公司造假事件，以及其后又 顺驰( 中国) 不动产集团内部控制研究 接连发生的施乐、世通等大公司会计造假案而制定的。根据安然事件反映出来的 严重问题以及经济发展水平和社会环境的巨大变化，法案不仅对证券法 ( 19 3 3 ) 和证券交易法( 1 9 3 4 ) 这两部证券监管的重要法律做了修改和补充， 而且还对会计行业的监督、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师 行为、证券交易委员会的权利和责任等诸多方面做了新的规定。在这些新规定当 中，要求管理层报告公司对财务报告的内部控制、并要求外部审计师证实管理层 报告的准确性最为引人注目。使内部控制再次成为人们关注的焦点。 2 0 0 4 年3 月9 日，美国公众公司会计监督委员会( p c a o b ) 发布了其第2 号审计标准：“与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制的审计 ，并于 2 0 0 4 年6 月18 日经美国证券交易委员会( s e c ) 批准。该标准关注对财务报告 的内部控制的审计工作，以及这项工作与财务报表审计的关系问题。正如p c a o b 主席w i l l i a m j m c d o n o u s h 所称，“该标准是委员会采用的最为重要、意义最为深 远的审计标准。过去，内部控制仅是管理者考虑的事情，而现在审计师们要对内 部控制进行详细的测试和检查。这一过程将对投资者起到重要的保护作用，因为 稳固的内部控制是抵御不当行为的头道防护线，是最为有效地威慑舞弊的防范措 施”。 现代内部控制不仅在美国得到了快速的发展，同时也被其他一些发达国家所 重视并加以迅速推广应用。日本会计研究学会所属的审计特别委员会、英国注册 会计师协会、加拿大特许会计师协会、国家会计师联合会、最高审计机关国际组 织等在二十一世纪6 0 8 0 年代，都对其理论问题进行深入的探讨，并结合本国经 济发展状况和企业管理水平，提出了适合本国实际的内部控制概念【9 】。 随着我国社会主义市场经济的不断深入和完善，在新旧体制的碰撞中，在日 趋激烈的市场竞争中，时常会冒出一些不稳定因素，尤其是在经济领域里，不规 范的行为屡有发生。究其原因，最本质的是企业的内部控制出了问题。而要解决 这一问题，就要深入触动微观机制的最本质问题，强化企业的内部控制。 我国内控标准体系的建设与实施经历了渐进的发展过程，主要包括三个阶段。 第一阶段：内部牵制。内部牵制的主要目的是查错防弊，其主要手法是分离 职务和核对账目，其控制对象是钱、帐、物等会计事项，内部牵制是现代内部控 制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形【1 0 】。上个世纪7 0 年代末至8 0 年代， 这一时期计划经济占主导地位。1 9 7 8 年9 月1 2 日，国务院颁布会计人员职权 条例，明确要求“企业的生产、技改、基建等计划和重要经济合同，应由总会计 师会签 ；1 9 8 4 年4 月2 4 日，财政部发布会计人员工作规则，要求各单位“建 立会计人员岗位责任制，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作 有检查；会计人员岗位责任制要同本单位的经济( 经营) 责任制相联系，以责定 权，责权明确，严格考核，有奖有惩”；“出纳人员不得兼管收入、费用、债权、 丁商管理硕士学位论文 债务账簿的登记工作以及稽核工作和会计档案保管工作”；1 9 8 5 年1 月2 1 日， 第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过中华人民共和国会计法， 重申了会计岗位责任制的要求。 第二阶段：会计控制。上个世纪9 0 年代，经济社会加速转型，建立现代企业 制度和市场经济体制开始起步。1 9 9 6 年6 月1 7 日，财政部发布会计基础工作 规范，要求各单位进一步建立健全包括但不限于内部牵制制度的内部会计管理制 度。1 9 9 9 年1 0 月3 1 日，第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订 通过会计法，在其第二十七条中对单位内部会计监督制度提出明确要求。上述加 强单位内部会计监督的法律要求，体现了内部会计控制的本质。这一时期，财政 部依法启动了内部会计控制规范的研究制定工作。2 0 0 1 年6 月2 2 日，财政部以 财会 2 0 0 1 】4 1 号文件正式发布内部会计控制规范基本规范( 试行) 和内 部会计控制规范货币资金( 试行) ，从发布之日起试行。此后至2 0 0 4 年底， 财政部连续发布采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资和担保等5 项内 部会计控制规范，并印发了固定资产、存货、筹资、预算、成本费用等5 项征求 意见稿。内部会计控制规范作为会计法的配套规章，在社会上引起较大反响，成 为各单位建立与实施内部控制的重要依据。 第三阶段：全面风险控制。进入本世纪以来，完善社会主义市场经济体制、 贯彻实施中央“走出去 战略成为时代的主流。2 0 0 4 年底和2 0 0 5 年6 月，国务 院领导同志连续就强化企业内部控制问题作出重要批示，明确要求“由财政部牵 头，联合证监会及国资委，积极研究制定一套完整公认的企业内部控制指引”。 2 0 0 5 年7 月2 0 日，温家宝总理主持召开国务院常务会议，在听取监事会2 0 0 4 年 对中央企业监督检查情况及2 0 0 5 年工作安排的汇报时强调，“要特别解决好资产 质量不高、管理方式粗放、内控机制不完善等问题”。同年7 月，财政部会计司、 中国证监会会计部、上市部和国资委企业改革局等召开联席会议，研究贯彻落实 国务院领导批示精神、加快推进企业内部控制制度建设相关事宜。2 0 0 6 年7 月1 5 日，财政部、证监会、国资委、审计署、银监会、保监会联合发起成立我国企业 内部控制标准委员会，并在2 0 0 8 年以财会【2 0 0 8 1 7 号文件的形式联合发布了企 业内部控制基本规范，取得了内控体系建设的重要阶段性成果。该基本规范将于 2 0 0 9 年7 月1 日起首先在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业 执行。根据这一基本规范，执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的 有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资 格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。 如何评价内部控制的有效性，目前主要是从内部控制的目标和基本内容出发， 对内部控制有效性的因素进行归纳和总结。一个有效的内部控制过程实质上是对 企业大量的信息进行管理，以支持企业管理者的管理决策过程和保护企业的资产 顺驰( 中国) 不动产集团内部控制研究 安全，合理保证企业目标的实现。但同时，企业的投资者、潜在投资者、债权人 及负责规范企业行为的监管部门也希望内部控制系统能够成为减少意外情况和资 产损失的一种有效的手段和途径。目前理论界对内部控制有效性的评价存在几种 观点。 从社会总体情况的角度分析，有效的内部控制体系是应该能够使社会的资源 配置优化，使企业的资源配置更加有效。从满足外部投资者需求的角度来说，内 部控制应该保证财务报告的可靠性，防范财务报告舞弊，这也是目前各界普遍关 注的问题之一，有效的内部控制是对财务报告可靠性的合理保证。 一些研究者认为内部控制的重点应该是企业战略层面和提高企业管理者经营 管理效率上；另一些研究者认为，内部控制是为了使目标上存在分歧的人群和不 同部门相互协作，并且为实现企业的目标而努力；还有的研究者认为，内部控制 应该能够阻止、发现和更正舞弊行为。内部控制的组成要素也不只局限于会计要 素，有效的内部控制应该是不同控制方法的结合，如正式控制和非正式控制，产 出控制和行为控制，人事控制和组织机构控制，人事控制和文化控制，市场、层 级和家族控制等】。 西方学者t h o m p s o n 认为，有效的内部控制系统的内部控制环境不能容忍组 织中的舞弊行为，为了组织的利益而防范舞弊，企业所有的管理人员和雇员均应 了解舞弊的风险和特征。 n o o r d i n 指出，所有好的内部控制系统都具有某些共同的特点，包括雇员可 靠、职责分工清晰、正确的授权程序、充分的信息记录、完整的工作手册、实物 资产保全、人员的约束、休假和岗位轮换制度、独立的检查过程和成本效益分析 等九个方面。m i c h a e lga l l e se ta 1 认为有效的控制系统应该是相互信任的、有明 确界定的、能够诊断问题的、互动的控制系统。 毕马威会计师事务所1 9 9 9 年发表的内部控制：实务指南，认为有效的内 部控制系统的构建应保证其对外部不断变化的及时反应，系统应不断的进行修正， 内部控制有效性包括设计的有效性和执行的有效性，保证内部控制有效需要一个 持续的监督过程。 1 9 9 2 年9 月，美国注册会计师协会( a i c p a ) 与美国会计学会( a a a ) 、财 务执行官协会( m a a ) 共同组成的组织委员会( c o s o ：c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n go f t h et i d e w a yc o m m i s s i o n ) 发布了指导内部控制实践的纲领性文件 一c o s o 研究报告：内部控制一一整体框架，并于1 9 9 4 年对其进行了增补。 该研究报告将内部控制的目标分为三类一一经营的效率效果性目标、财务报告可 靠性目标和合法合规性目标。 c o s o 报告将内部控制系统分为五个组成部分：控制环境、风险评估、控制 活动、信息与沟通、监督等，称其为内部控制的五要素。控制环境是指履行其控 工商管理硕j ：学位论文 制责任、开展业务活动所处的氛围，包括职员的品行( 如操守、价值观和胜任能 力) 和经营环境。风险评估是指对影响业务目标达成的相关风险的辨认和分析。 控制活动是指企业制定并予以执行的政策和程序，以帮助控制其用于处理影响目 标达成的风险因素，确保管理人员的指令得以有效落实。信息与沟通是指以一定 的形式和在一定的时间段内辨认、获得的，为员工在执行、管理和控制工作过程 中所需的信息，以及信息的交换和传递。监管是指评估内部控制运作质量的过程， 包括持续性兼顾活动和个别评估。 上述五个要素相互关联、配合，形成一个整合系统。控制环境艺术是推动企 业发展的动力，也是其他组成部分的基础，是人们进行管理活动和执行控制职能 的外在环境；风险评估则计量企业实现目标过程中存在的不确定性，为控制活动 指明方向。控制活动是内部控制的核心，是具体实施内部控制的过程，协调内部 控制各个要素，引导内部控制系统的运行；监督处于内部控制系统的最顶层，是 企业高级管理层检查内部控制设计和执行有效性的必要手段。 1 3 研究思路和研究内容 本课题的研究针对特定行业和具体对象，具有很强的实际操作性，在加之本 人系公司的主要财务人员之一，能够保证数据取得的真实性和专业性，确保论文 是建立在真实、客观的基础上，从源头上保证论文的质量和可操作性。本论文采 用提出问题、发现问题和解决问题的研究思路，比较系统全面的阐述了内部控制 理论在企业集团制度建设中的地位和作用，由于本人对内部控制理论知识的欠缺， 有可能造成课题研究的一些局限性。 利用本人长期从事财务工作的优势，将内部控制的相关理论运用于实际工作， 对其实际工作中未涉足的部分，采取方案设计与企业实践相结合的方式进行研究， 同时跟踪同行业发展动态进行研究。 本文重点阐述了内部控制理论的研究背景、定义以及在企业集团中的地位和 作用，力图通过研究这些问题来揭示内部控制理论的实际工作中的应用。对于内 部控制定义，我国目前尚未提出权威的解释，对于内部控制的完整性、合理性及 有效性更是缺乏一个公认的标准体系。现行的规范制度中，只有独立审计具体 准则第9 号一内部控制与审计风险中对内部控制作了定义：“本准则所称内部 控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整， 防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施 的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。 在众多的定义中，笔者较认同美国内部控制专门研究委员会发起机构委 员会( 简称c o s o 委员会) 提出的内部控制定义，定义中说“内部控制是一个要靠 组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理 顺驰( 中国) 不动产集团内部控制研究 地保证：1 、经营的效果性和效率性；2 、财务报告的可信性；3 、对有关的法律和 规章制度的遵循性。为了实现上述的内部控制目标，内部控制应具备以下5 个要 素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督1 1 1 。” 工商管理硕i j 学位论文 第2 章顺驰集团内部控制的现状分析 2 1 顺驰集团概况 顺驰集团成立于1 9 9 4 年，2 0 0 3 年天津顺驰置业有限公司更名为天津顺驰置 业集团有限公司，注册资金增至7 0 0 0 万，成为全国化发展的大型企业集团。2 0 0 5 年集团正式更名为顺驰( 中国) 不动产网络集团，经历1 6 年的发展，已经成为在 全国拥有4 0 余家城市公司，近5 0 0 0 名高素质员工的全国化企业集团，业务范围 涉及房地产中介代理、装修、评估、金融服务等。2 0 0 5 年8 月2 6 日，顺驰不动 产获得了软银和凯雷4 5 0 0 万美元的风险投资资金，按照协议，软银和凯雷分别持 有顺驰不动产1 5 及7 5 的股权，顺驰不动产同时还对外公布了到纳斯达克上市 的计划。 顺驰( 中国) 不动产网络集团具有房地产经纪机构一级资质，以二手房交易 和商品房销售为主营业务。公司凭借优秀的企业文化以及资金、人才、技术等方 面的优势，获得了快速发展， 目前，顺驰置业集团在天津房地产中介市场占有3 0 的市场份额，以绝对的 优势始终保持天津市场绝对第一的领导者地位。从2 0 0 3 年初，顺驰置业集团开始 全国化发展，现已成功拓展进入北京、上海、广州、南京、石家庄、武汉、成都、 重庆、长春、沈阳、无锡、苏州、郑州等全国一二线城市，在全国拥有近8 0 0 余 家连锁店，员工5 0 0 0 余人，其中本科学历占9 0 以上。未来几年，顺驰集团还 将以直营方式进入全国3 0 个城市，以加盟方式进入5 0 个城市，全面实现北京、 上海、东北、华北、山东、华中、中原、东南、苏南、华南、西南等l l 大区域的 布局。 在不断扩大房地产中介业务的基础上，顺驰置业集团将商品房销售引入连锁 渠道，在全国范围内实现了房地产二、三级市场互动。同时，顺驰集团又稳步进 入装修、互联网行业，逐步形成专业化与多元化协调发展的产业格局，成为以房 地产中介服务为核心、跨地区、跨行业发展的房地产综合服务企业。 2 2 顺驰集团内部控制现状 2 2 1 公司组织结构现状 顺驰集团组织架构是按按照国家有关法律法规设置组织架构，如图2 1 所示 设有股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级等机构，并按照规定 制定人员编制、职责权限、工作程序和相关要求制度。顺驰集团实行集团集权式 顺驰( 中罔) 不动产集团内部控制研究 管理方式，最高权力机构是股东大会，集团总裁是集团公司最高权力执行官，下 设副总裁及财务负责人，集团下属各分公司业务及人事由集团总部统一管理，分 公司设总经理和财务负责人，并由集团总部统一派遣，其薪酬福利由集团制定和 发放，确保集团对各地分公司的绝对控制权。 图2 1 顺驰集团组织结构图 经过近十六年的发展，顺驰集团已经形成自上而下的多级管理体制，这种制 度在经营管理上曾给顺驰集团的发展带来优势，但是随着时间的推移，这种管理 体制也逐渐的暴露出不少问题。 2 2 2 公司内部控制的制度现状 2 2 2 1 公司治理结构制度 法人治理结构又译为公司治理( c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ) 是现代企业制度中最重 要的组织架构。狭义的公司治理主要是指公司内部股东、董事、监事及经理层之 丁商管理硕上学位论文 间的关系，广义的公司治理还包括与利益相关者( 如员工、客户、存款人和社会 公众等) 之间的关系【_ 7 1 。顺驰集团作为一家从天津发展起来、业务范围遍及全国 的民营企业，集团管理层非常重视公司治理结构建设，不断制定和完善各项规章 制度，制定有顺驰集团公司章程、顺驰集团人事日常工作手册、顺驰集团 内部控制制度汇编等一系列内部章程制度。 顺驰集团设集团内部审计部，它是集团财务、资产及运营风险管理的