（工商管理专业论文）我国电子商务税收问题研究.pdf

摘要 电脑智能及网络技术的应用已成为2 l 世纪人类社会最具潜力、活力和影响 力的动力源，根基于此的电子商务也在全球范围内兴起和迅猛发展，并快速改变 着原有的世界经济格局以及传统经济的运行方式和增长模式，在催生新经济和推 动经济全球化方面发挥出越来越大的力量。电子商务作为一种新型的商务模式， 其交易电子化、跨国界、虚拟性的鲜明区别于传统商务的特点，带来了许多新的 闯题，冲击着原有世界经济管理的各个方面。 电子商务环境下，原来的税收理论和税收制度已经不适合电子商务的发展要 求和管理要求，电子商务在税收原则、税制要素、税种、征收管理等各个方面都 出现了新的问题。目前世界各国都在抓紧对电子商务税收问题的研究，提出了很 多观点，但由于种种原因一直没有形成一个比较统一的认识，在国际贸易中已经 出现争端。我国也正在加紧研针对电子商务的立法研究工作，已经出台了一些建 设性的政策，但规范性、完善性还远远不够，不能指导我国关于电子商务的税务 工作。 ， 本文在上述研究背景下，结合现代电子商务税收理论，对电子商务带来的税 收问题从不同角度进行探讨，力争在前人研究成果的基础上有所突破和创新，结 合税收工作实际对我国电子商务税收制度提出改革的思路及建议。本文共分为四 部分：第一部分是引畜主要介绍了本文的研究背景，研究的主要内容以及国 内外研究现状。第二部分，电子商务对我国目前税收制度的影响。首先对电子商 务的概念和、分类、特点等做一个简单的介绍，然后主要从税收基本原则、税收 要素、各种税种、税收征管等方面说明电子商务下的税收问题以及对我国税收制 度带来的影响和挑战。第三部分，国际上电子商务税收政策的比较与启示介绍 了有代表性的美国、欧盟、经济合作和发展组织以及发展中国家对电子商务税收 政策比较以及带来的启示。第四部分，我国电子商务税收制度改革的思路及建议。 结合税收工作的实际，主要从电子商务下税收的基本原则、税收法律制度、税收 征管等方面提出改进意见。 关键词：电子商务税收制度增值税 a b s t r a c t e l e c t r o n i cc o m l n c l c c , g r o u n d e d0 nt h ea p p l i c a t i o no fc o m p u t e ri n t e l l i g e n c ea n d w e b s i t et e c h n o l o g yw h i c hh a sb e c o m et h em o s tp o t e n t i a l , - t i v ea n di n f l u e n c i n g s o u r c oo fd r i v ei nh u m a ns o c i e t yi nt h e2 1 “c e n t u r y , h a ss p r u n gu pa n dq u l c h y d e v e l o p e dw i t h i nt h ew o r l d , r a p i d l yc h a n g e dt h eo r i g i n a lw o r l de c o n o m i cp a t t e r na n d t r a d i t i o n a lm o d e so fe c o n o m i co p e r a t i o na n di n c f e a s u , a n dp l a y e da ni n c r e a s i n g l y i m p o 他n tr o l ei nt r i g g e r i n ga n dp r o m o t i n ge c o n o m i ci n t e r n a l i z a t i o n a san e w b u s i n e s sm o d u l e , i t sd i s t i n c tc h a r a c t e r i s t i c so fc o m p u t e r i z e dt r d d e s ，c o u n t r yb o r d e r c 鹞i n ga n dv i r t l l a i n e s $ h a sb r o u g h tm a n yn o wq u e s t i o n st h a ts t r i k ee v e r ya s p e c to f w o r l db u s i n e s sm a n a g e m e n t i nc c 帆m c i e n v i r o n m e n t , t h eo r i g i n a lt a x a t i o ns y s t e mh a sn ol o n g e rb e e nf i t f o ri t sd e v e l o p m e n ta n dm a n a g e m e n t , a n dt h u sn c w p r o b l e m sh a v ee m e r g e di ne v e r y a s p e c to f o m m e r c c ) s u c h 弱t a x a t i o np r i n c i p l e , t a x a t i o ne l e m e n t s ，t a xs o r t s ， c o l l e c t i n ga d m i n i s t m t i o na n ds oo n c u r r e n t l y , a l lt h ec o u n t r i e sa r o u n dt h ew o r l da r e s t e p p i n gu pt h er e s e a r c h0 1 1e , c o n e r c ct a x a t i o na n dp u tf o r w a r d sm a n yv i e w p o i n t s b u td u et ov a r i o u sr e a s o n s , t h e r ei sn o ty e tac o n s e n s u so fo p i n i o na n dd i s p u t e sh a v e a r i s e ni si n t e r n a t i o n a lt r a d e s c h i n ai sa l s os p e e d i n gu pt h el e g i s l a t i o nr e s e a r c ho l l e , - c o l l n o r 饼：a n dh a si s s u e d s o m ec o n s t r u c t i v ep o l i c i e s ，w h i c ha g ef a rf r o m p r e s c r i p t i v ea n dv e r f e aa n dc a nn o td i r e c tc h i n a se - c o m r n 盯c ct a x a t i o n u n d e rt h ea b o v eb a c k g r o u n da n d u s i n gm o d e r nt h e o r i e so fe 伽m e 擀t a x a t i o n a sr c 癯b n o e - t h i sp a p e rd i s c u s s e sp r o b l e m si ne c o l m n a g c 宅t a x a t i o nf r o md i f f e r e n t a s p e c t s ，t a k i n gg r e a te f f o r t st om a k eb r e a k t h r o u g ha n di n n o v a t i o no nt h eb a s i so f p r e d e c e s s o r s a c h i e v e m e n t s , a n dc o n n e c t i n gp r a c t i c a lw o r ke x p e r i e n c e ，p r o p o s e s r e v o l u t i o ns u g g e s t i o n sf o rc h i n a se c o n n c r c ct a x a t i o n t h ep a p e ri sd i v i d e di n t o f o u rp a r t s p a r to n ei si n t r o d u c t i o nw h i c hi n t r o d u c e s t h er e s e a r c hb a c k g r o u n d , r e s e a r c hc o n t e n t sa n d 咖n e n tr e s e a r c hs t a t eb o t ha b r o a da n da l 五咖e p a r tt w o d i s c u s s e st h ee 伽m c r si n f l u e n c eo no t i n a ) sc u r r e n tt a x a d 0 1 1 f i r s ti sab r l e f i n t z o d u c t i o no fc - c o n n n e r c c sd c f i u l t i o n , c l a s s i f i c a t i o n , a n dc h a r t e r s ；t h e ni l l u s t r a t e s p r o b l e m so ft a x a t i o ni n o m d l e r c ea n di t si n f l u e n c ea n dc h a l l e n g e st h e yc a u s et o c h i n a st a x a t i o ns y s t e mm a i n l yf t o mt h ea n g e l so fb a s i ct a x a t i o np r i n c i p l e ，t a x a t i o n e l e m e n t s , v a r i o u st a x a t i o n , t a x a t i o nc o l l e c t i n ga n dm a n a g e m e n t , e t c p a r tt h r e e c o m p a r e se - c o m m e r c u r r e n tt a x a t i o ns i t u a t i o na r o u n dt h ew o r l da n dd r a w s i n s p i r a t i o n i tc o m p a r e sd i f f e r e n tt a x a t i o no p e r a t i o u sb e t w e e nt y p i c a le c o n o m i c c o o p e r a t i o na n dd e v e l o p m e n to r g a n i z a t i o n si nt h eu s aa n de ua n dd e v o z o p i n g c o u n t r i e s ，a sw e l la si t si n s p i r a t i o n p a r tf o u rp r o p o s e st h er e v o l u t i o nt h i n k i n ga n d s u g g e s t i o n s c o m b i n i n gp r a c t i c a lt a x a t i o nw o r kc x p e l i a l c c ，t h ep a p e rp u t sf o n v a r d i m p r o v i n gs u g g e s t i o n sf r o mb a s i cp r i n c i p l e s ，t a x a t i o nl e g i s l a t i o ns y s t e m , t a x a t i o n m a n a g e m e n te t c o f e c o m m e r 琵 k e yw o r d s ：o - c o m m e r c a ：，t a x a t i o n , v a l u e - a d d i n gt a x 第一章绪论 第一章绪论 1 1 研究的背景及问题 1 i 1 研究的背景 在2 0 世纪9 0 年代后的十几年中，伴随着信息通讯技术的快速发展，互联网 在全球迅速普及。联合国贸易及发展委员会2 0 0 4 年发布的电子商务发展报告 2 0 0 4 称，截至2 0 0 3 年底，全球近6 7 6 亿人使用了互联网，与2 0 0 2 年底相比 增长了7 8 ，从而占到世界人口总数的1 1 蹁美国统计局的数据显示，2 0 0 4 年第l 季度美国的b 2 c 交易额己占到总零售额的1 9 9 6 ，几乎是2 0 0 1 年的2 倍。 零售业电子商务交易额以每年2 8 1 的速度增长，按照这种趋势发展，到2 0 0 6 年中期零售业电子商务交易额将达到1 0 0 0 亿美元此外，美国的电子商务b 2 b 交易也在以每年6 1 的速度增长。2 0 0 2 年b 2 b 交易额己经占到企业间商业交易 额的1 6 2 8 。 根据中国互联网信息中心( c n n i c ) 2 0 0 7 年1 月对外公布的中国互联网发 展统计报告o 显示，截止2 0 0 6 年1 2 月3 1 日我国上网用户总人数为1 3 7 0 0 万人， 上网计算机总数为5 9 4 0 万台，域名总数为4 ，1 0 9 ，0 2 0 个，包括中国国家顶级域 名c n 和通用顶级域名( g t l d ，如c o m 域名) 两部分，其中c n 域名为1 ，8 0 3 。3 9 3 个，中国网站总数为8 4 3 ，0 0 0 个，全国网页数为4 4 7 亿个，网页字节数为 1 2 2 ，3 0 5 ，7 3 7 ，0 0 0 k b ，国际出口带宽总量为2 5 6 ，6 9 6 h ! ，连接的国家有美冒、俄罗 斯、法国、英国、德国、日本、韩国、新加坡等。 通过以上数据我们不难看出这为我国的电子商务发展打下了良好的基础。中 国互联网络信息中心2 0 0 6 年五月份发布了( 2 0 0 6 年中国c 2 c 网上购物调查报告 o 。调查结果表明c 2 c 网上购物在城市网民中渐成气候，参与c 2 c 网上购物交易 的人数和频次均十分活跃。其中北京、上海、广州三城市中，有1 4 5 万人曾经在 淘宝网上有过购物，其中1 1 7 万人在2 0 0 5 年这一年中至少在淘宝网上有过一次 购物；在e b a y 易趣网上有过购物的人数为9 6 万人，其中7 0 万人在2 0 0 5 年这一 年中在e b a y 易趣网上至少有过一次购物。2 0 0 7 年1 月国内人气最旺的电子商务 网站淘宝网公布了2 0 0 6 年度销售业绩。：2 0 0 6 年全年淘宝网交易总额( g m v ) m 第1 9 次中田互联网络发展状况统计报告h t t p ：t w w w o m i e 眦加d e 栅 c n n i c 发布2 0 0 6 年中国c 2 c 冈上购物调查报告热点数据h t t p ：w w 喇, c a a i c n e t , = o2 0 0 6 年淘宝网购消费1 1 0 增长我国1 4 网民习惯罔购h l i p 鲋w 他t a o h o a ，皿， 1 第一章绪论 突破1 6 9 亿人民币，与去年同期8 0 2 亿的交易额增长了1 1 0 ，仅淘宝一家交易 额即突破2 0 0 5 年中国c 2 c 市场全年交易总额，这一数字超过易初莲花( 1 0 0 亿) 、 沃尔玛( 9 9 3 亿) 在华的全年营业额，更是北京王府井百货集团全年销售额的 2 6 倍。2 0 0 6 年中国电子商业交易总额达到1 1 万亿人民币，年增长了4 8 6 。 我国电子商务交易额近年来以较快速度增长。电子商务的迅速成长，必然对 传统交易模式产生巨大冲击，如果不对这种交易模式进行管制和课税，经济运行 必然受到于扰，政府的税基将受到侵蚀，本国的经济利益可能受到侵犯，政府对 市场经济实施有效调节的能力将会下降。为了不在网络经济时代落后于他国，保 证税收政策的连续性，各国都在积极研究如何调整本国税制，以应对这一交易模 式的挑战。 1 1 2 研究的问题 电子商务以信息技术为依托，发展相当迅速。电子商务是将业务数据数字化， 并将数字信息的使用和电脑化的业务处理与因特髓集成一种全新的业务操作模 式。目前，互联网用户已遍及全球1 5 0 多个国家和地区。电子商务的出现，跨 越了空间和时间的限制，直接对原有的商务模式发起了猛烈的冲击，使网上广告、 网上购物、虚拟商场、网络银行等成为现实，对传统贸易形式带来了革命性的冲 击。近几年中，电子手段与商务形式的有机结合并且迅速的发展，已逐步成为新 经济的标志之一电子商务，这种有别于传统商务的新贸易形式，对国民经济的 运行产生了巨大的影响，拓展出了新的发展空间，展示出了新经济的灿烂前景， 可以想见必然对人类社会的进步会产生巨大的推动。电子商务促进了全球化贸易 的发展，产生了新的广大的税源，但是也对我国传统税收体制及税收征管模式带 来了巨大的挑战。对于电子商务，按其支付方式可以分为间接电子商务和直接电 子商务。以网上商议但网下支付为特点的间接电子商务，与传统商务形式的本质 差别不大，对现行税制没有太大的影响。但以网上支付并网上交付或网上支付但 网下交付的直接电子商务，却对现行的税收制度和税收政策，形成多方面的冲击。 但是随着电子商务的发展和社会的进步，直接交易的比重将会有很大幅度的提 高，数字化产品将会在电子商务中占据重要的地位。那时，必然对税收制度、税 收政策、税收利益的国际分配、税务征收管理和税收法律体系提出基本面的改革 要求。当然，从另一方面讲，这也给税收制度的进一步完善和创新带来了新的机 2 第一章绪论 遇。因此，目前就从电子商务发展的角度去研究如何建立和制定与之相适应的税 收制度和税收政策体系，是十分必要的。电子商务的出现和发展，将会对税收原 则、税收要素、税种、税收征收管理等方面产生较大的影响，因此正是本课题 提出的原因所在。 1 2 国内外的研究现状 1 2 1 国外的研究现状 如今世界各国都非常重视电子商务下税收缺失问题的研究，欧、美、日等国 己发布许多有关完善电子商务税务政策的文件，如欧盟提出了“电子商务征税指 南”，日本公布了“电子账簿保存法”，d e c d 颁布了“电子商务与税收一一阶段 性报告”，美国颁布了“全球电子商务选择税收政策”。从2 0 0 3 年7 月1 臼开始， 欧盟关于对非成员国家电子商务征税的法规正式生效。新法规规定，凡是通过国 际互联网向欧盟1 5 国的个人消费者出售书籍、软件、以及音像制品的非欧盟成 员国的企业，将和其它行业一样，向欧盟缴纳增值税。这一法规的出台，意味着 对因特网电子商务的征税，已进入实旌阶段。 j 针对电子商务税收缺失问题的研究，国际上主要有控制“信息流( 通常辅之 以控制物流) ”和“资金流”两种思路： 1 通过控制“信息流”来加强税收征管。研究的主要思路是：沿用传统税制， 以网络技术代替传统征管手段，仍采用登记、票证管理、申报、征收、稽查的传 统征管流程，只不过是将这些工作搬到网上，实行网络化、电子化征管。这是现 行的电子商务课税问题研究的主流思想。 加拿大税法学者阿瑟。科德尔和荷兰学者路休特( l u e s u e t e ) 等人在1 9 9 4 年就建议以在互联网上传输的和由网络用户接收到的计算机数据信息单位“比 特”( b i t ，即b i n a r yd i g i t ) 的数量为课税依据征收一种“比特税”。它以互联 网上唯一可以准确计量的数据信息流量为课税对象，能够适应电子商务的技术特 点，但也有一些缺点，如互联网用户接收到的数据流量的多少，并不能代表其收 益价值或财富数额的大小，按相同标准课税可能有失公平。 2 通过控制“资金流”来实现税收征管。研究的主要思路是：通过金融机构 在资金支付环节进行管理控制，以资金流转额为计税依据进行课税。欧洲国家提 出了建立以监管支付体系为主的电子商务税收征管体制的设想，德国税务稽查部 3 第一章绪论 门设计了通过金融部门资金流动掌握电子商务企业涉税信息的方案，韩国也在运 用信用卡支付体系进行电子商务的税收征管。 此外，国际上也有人提出信息预提税方案。信息预提税的征税对象是信息流， 而具体的征税依据是资金流卖方出售商品或劳务所获取的收益。它以卖方付 款为征管切入点，通过在s e t 体系下建设网上税收监控中心的途径，从源头扣缴 流转税与所得税。 1 2 2 国内的研究现状 我国的网上消费起步较晚，发展水平也较低，到目前为止尚未形成固定的市 场，消费者的网上消费还带有较大的髓机性。根据信息产业部的调查显示，中国 的电子商贸业务仍未成熟，经网上进行的买卖仅为零售量的0 0 2 9 6 ，同比比美国 低7 0 倍。所以现在电子商务对我国税收的影响还不明显，但对电子商务的税收 缺失问题也应给予高度重视。 目前中国税制在设计上还尚未对网上交易做出明确规定，电子商务税收基本 框架为：近期内以现行税制为基础，不单独开征新税，针对电子商务的特点，对 涉及的税种进行必要的修改、补充和完善：根据形势发展的需要，适时考虑开征 新的税种。2 0 0 0 年4 月1 7 日，财政部部长项怀诚在北京召开的“世界经济论坛 2 0 0 0 中国企业高峰会”上表示：不想放弃征税权，但又想让我国的电子商务发展 更快点。他说，现在整个世界已进入新经济时代，网络、互联网信息技术对整个 经济的拉动作用非常大，对我国来说包括互联网在内的整个信息产业，都给予了 税收政策的倾斜，现在己有了对信息技术的优惠政策。国家税务总局负责人也曾 经表示，出于税收中性原则和保护发展中国家税收管辖权力的考虑，我国将不会 对电子商务实行免税政策。 我国目前向互联网征税实际上指的是对网上交易即电子商务( 包括b b 和 b - c ) 进行征税，而不是向互联网公司本身征税。同时，对电予商务征税，并不意 味着会针对电子商务本身去设计新的税种，增加互联网公司的税负。 因此在当前条件下，探索我国的电子商务下税收缺失问题，对于完善现行税 制，促进经济的稳定增长，促进社会收入公平分配和资源的合理配置，实现经济 发展的战略目标，具有相当重要的现实意义。 4 第一章绪论 1 3 研究的主要内容和创新点 本文在上述研究背景下，运用管理学的有关知识，结合现代电子商务税收理 论，对电子商务带来的税收问题从不同角度进行探讨，力争在前人研究成果的基 础上有所突破和创新，结合税收工作实际对我国电子商务税收制度提出改革的思 路及建议。 研究的内容主要有： 第一部分，引言。主要介绍了本文的研究背景，研究的主要内容以及国内外 研究现状。 第二部分，电子商务对我国目前税收制度的影响。首先对电子商务的概念和、 分类、特点等做一个简单的介绍，然后主要从税收基本原则、税收要素、各种税 种、税收征管等方面说明电子商务下的税收问题以及对我国税收制度带来的影响 和挑战。 第三部分，国际上电子商务税收现状的比较与启示。介绍了有代表性的美国、 欧盟、经济合作和发展组织以及发展中国家对电子商务税收闯题的做法比较，及 带来的启示。 第四部分，我国电子商务税收制度改革的思路及建议结合税收工作的实际， 主要从电子商务下税收基本原则、税收法律制度、税收征管等方面提出改进意见。 5 第二章电子商务对我国目前税收制度的影响 第二章电子商务对我国目前税收制度的影响 2 1 电子商务发展概述 2 1 1 电子商务的概念 电子商务( e l e c t r o n i cc o m m e r c e ) 发展至今已经涵盖了经济的大部分领域， 其蓬勃发展的势头和无地域限制、传播即时、覆盖面广、节约成本、公开透明等 优势被人们称为人类二十一世纪最有可能成为社会主流的商务方式，但电子商务 所依赖的电子信息技术仍在快速的发展中，所以对于以其为基础的电子商务的概 念虽广泛被人提及却没有一个明确的定义。下面是对该定义的几个比较有影响力 的提及。 联合国国际贸易法委员会于1 9 9 6 年颁布的电子商业示范法中，强调了 电子商业交易手段的特殊性，即在商业交易中使用了数据电文作为信息表达方 式。这里的“数据电文”包括电子手段、光学手段或类似手段生成、存储和传递 信息，这些手段包括但不限于电子数据交换、电子邮件、电报、电传和传真。电 子商务最突出的是它使用了可编程序电文一电脑程序制作的电文，形成与传统 书面文件的根本差别。 1 9 9 7 年，世界电子商务会议从商业角度提出了电子商务的概念：电子商务 是指实现整个贸易活动的电子化。从涵盖范围方面可以定义为：交易各方以电子 交易方式而不是通过当面交换或直接面谈方式进行的商业交易：从技术方面可以 定义为：电子商务是一种多技术的集合体，包括交换数据( 如电子数据交换、电 子邮件) 、获取数据( 如共享数据库、电子公告牌) 以及自动获取数据( 如条形 码) 等。 经济合作与发展组织( 0 e c d ) 认为，作为一种通用的定义，“电子商务”应 当包括两个方面：一是交易活动或形式，二是能够使交易活动进行的通讯设施。 广义的范围包括不同层次的商务活动，如工程设计、商务、交通、市场、广告、 信息服务、结算、政府采购、保健，教育等；狭义的范围仅仅包括电子化实现的 零售和配送等。口 美国政府在其全球电子商务纲要中比较笼统地指出：“电子商务是指通 。电子商务概说h 却：f h 一一r c 窖o s 啪 。橱坚争经济法与电子商务法，高等教育出版社2 0 0 5 版，第3 4 6 页 6 第二章电子商务对我国目前税收制度的影响 过i n t e r n e t 进行的各项商务活动，包括：广告、交易、支付、服务等活动，全 球电子商务将会涉及全球各国。”o 结合当前电子商务发展现状，电子商务的概念目前可以这样定义：电子商务 是交易双方通过现代信息技术和计算机网络所进行的各种商业活动，包括货物贸 易、服务贸易和知识产权贸易等其业务范围目前包括：商品批发、零售，信息 或广告发布、数字业务、售前售后服务、电子支付等内容。对于电子商务而言， 商务是目的，电子是手段，其商务运作的模式还没有完全脱离传统的商务运作模 式，所以其对税务的影响是有限的，电子商务下的税收问题还是要从现有的模式 中寻求突破。 2 1 2 电子商务的特点、分类及交易模式 1 电子商务的特点： ( 1 ) 商务活动无国界和全球性 互联网的开放性、无国界性使商务活动面临空前广泛的对象，使得原来因地 域位置产生的城乡之间、小城市与大城市之间、国内与国外之间的不可接触被打 破，理论上讲只要现代信息技术和物流能达到的都是电子商务企业的潜在消费 者。 ( 2 ) 无纸化、成本低廉 电子商务交易是利用网络的非面对面交易，几乎所有的交易记录和意思表示 都表现为电子数据。数字化的商务活动使传统的合同、帐簿、凭证面临极大的挑 战。交易双方的网络交易中很多时候没有交易合同，不开具发票，结算通过电子银 行等等，使得交易无纸化。 电子商务可以降低企业成本通过电子商务企业和商家可以在i n t e r n e t 上 展示自己的形象，宣传和销售自己的产品，目前虽然还不能完全代替传统的广告 模式，但其覆盖面却是传统广告无法匹敌的，这等于变相降低了成本。同时客户 的需求可以直接传达给企业，这样能在短时间内转化为企业的生产指令，使企业 减少了库存，缩短了生产周期，使“零库存”成为可能，减少了许多中间环节， 使企业的经营管理成本大大降低。通过网络营销活动企业还可以提高营销效率并 降低促销费用，再有电子商务可以降低企业的采购成本，因为借助i n t e r n e t , 。黄敏学电子商务，高等教育出版社2 0 舛年版，第2 4 页 7 第二章电子商务对我国目前税收制度的影响 企业可以在全球市场上寻求价格最优惠的供应商，通过与供应商的信息共享，还 可以减少由中间环节带来的信息不准确的损失。 ( 3 ) 电子化、数字化 电子商务和传统网络的最根本的区别就是交易的电子化、数字化，这不仅 仅是说传统的商品能在网络上展示商品、交易双方通过电子邮件及时沟通等，最 大的区别在于商品的数字化。计算机技术能将传统的文本、图像、声音、影视等 转化为能在互联网上传播的数字信号并可通过网络传送给他人，例如美国苹果公 司在互联网上以9 9 美分的价格出售下载每一首从唱片公司获得授权的正版歌 曲，这些歌曲可用苹果公司生产的艘3 播放器播放。 ( 4 ) 依赖物流 电子商务的发展促进了物流产业的发展。电子商务的交易过程中互相沟通、 网上订单的信息流以及交易的资金流都可以通过互联网和网上银行完成，但有形 商品从一方往另方的传递仍需要传统物流来完成，电子商务快捷、低成本、客 户分散的特性要求必然要求商品必须在短时间内送达客户，这必将促进物流行业 的发展 2 电子商务交易的模式 ( 1 ) 网络商品直销模式 网络商品直销，是指消费者和经营者或需求方和供应方，直接利用网络形式 所开展的买卖活动。b 2 c 电子商务基本属于网络商品直销范畴。这种交易的最大 特点是供需直接见面，环节少、速度快、费用低。 ( 2 ) 企业间电子商务交易模式 企业间电子商务交易是b 2 b 商务的一种基本模式。交易从寻找和发现客户 出发，通过商业信用调查平台，买卖双方可以进入信用调查机构申请对方的信用 调查；通过产品质量认证平台，可以对卖方的产品质量进行认证。然后在信息交 流平台上签订合同，进而实现电子支付和物流配送。最后是销售信息的反馈，完 成整个b 2 b 电子商务交易流程。参与这一过程的主要有买卖双方、银行和认证 机构。 ( 3 ) 网络商品中介交易模式 网络商品中介交易是通过网络商品交易中心。即通过虚拟网络市场进行的商 8 第二章电子商务对我国目前税收制度的影响 品交易。在这种交易过程中，网络商品交易中心以互联网为基础，利用先进的通 讯技术和计算机软件技术，将商品供应商、采购商和银行紧密地联系起来，为客 户提供市场信息、商品交易、仓储配送、货款结算等全方位服务。相对于网络商 品直销模式，网络商品中介交易增加了网络商品交易中心和配送部门。 3 电子商务的分类 ( 1 ) 按交易主体划分 可将电子商务分为：企业对企业( b 2 b ) ，企业对消费者( b 2 c ) 、消费者之间 ( c 2 c ) ，企业对政府( b 2 g ) b 2 b 这一模式是企业之闻通过互联网进行网上订货、采购、营销等商务活动， 买卖双方在网上完成交易，也称电子贸易。 b 2 c 模式是人们最熟悉的一种商务类型，企业在网上开设商店，消费者在网 上购买商品，互联网提供双向的交互通信。这种模式节省了双方的时间、空间和 交易费用。大大提高交易效率。 c 2 c 这种模式是指消费者之间通过互联网所进行的网上交易。如网上拍卖、 物品互换等等，淘宝、易趣等网站就是提供这类服务的。这种服务也可以看成是 中介服务。 b 2 g 是指企业通过互联网与政府机构进行的交易活动，如政府网上采购等。 ( 2 ) 从对税收征管的影响程度角度划分 网上销售有形产品。互联网作为有形产品的展示场所，实现的仅仅是查看商 品日录，发出订单等，有形产品的配送仍通过传统的运输渠道进行。通过互联网 定货和传统的以电话、传真方式订货是形式上的差别。 远程提供服务。即使用电子媒介从遥远的地方提供服务，包括通过电话、传 真，因特网技术提供信息查询、技术指导、在线教学等服务。从税收角度看，各 种媒介的区别是不重要的，其差别是传送手段的差别。 在线销售数字产品。即将传统的书籍、报千! j 、光盘、磁带等有形实体承载的 图形( 静态和影像的) 、文本或声音转化为数字形式，并通过网络传输销售数字产 品。购买数字产品的顾客用他们自己的设备( 计算机、m p 3 播放器等) 重建这些图 片、影像、文本或音乐程序等。由于该种电子商务形式所有的交易流程( 订货、 o 杨坚争经济法与电子商务法 ，高等教育出舨社2 0 晒版，第3 5 3 页 9 第二章电子商务对我国目前税收制度的影响 付款、传递) 都是在互联网上进行的，脱离了传统的物流配送系统，该种形式的 电子商务才是一种真正的交易革新，对传统税收形成一定的挑战。 2 2 电子商务对我国目前税收制度的影响 一个国家的税收制度，是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法规的总 称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。税收制度是征收税款 的依据，主要包括国家的税收法律和税收管理体制等。从法律角度看，一个国家 的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有 关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等。个国家为了取 得财政收入或调节社会经济活动，必须设置一定数量的税种，并规定每种税的征 收和缴纳办法，包括对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时纳税、何地纳税、 按什么手续纳税、不纳税如何处理等。因此，税收制度的内容主要有两个层次： 一是不同的要素构成税种：二是不同的税种构成税收制度。构成税种的要素主要 包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章 处理等；构成税收制度的税种主要包括：所得税( 法人所得税、个人所得税) 、增 值税、消费税、营业税等。税种的设置及每种税的征税办法，一般是以法律形式 确定的。这些法律就是税法。一个国家的税法一般包括税法通则、各税税法( 条 例) 、实施细则、具体规定四个层次。目前，世界上只有少数国家单独制定税法 通则，大多数国家都把税法通则的有关内容包含在各税税法( 条例) 之中，我国的 税法就属于这种情况。国家税收制度的确立，要根据本国的具体政治经济条件。 所以，各国的政治经济条件不同，税收制度也不尽相同，具体征税办法也千差万 别。就一个国家两言，在不同的时期，由于政治经济条件和政治经济任务不同， 税收制度也有着或大或小的差异。 由子电子信息网络无地域性、虚拟性等特点，飞速发展的电子商务向现有的 税收制度、税收体制发起了严峻的挑战，并且以对我国电子商务下的税收原则、 税收要素、主要税种、税收征管等产生影响。我国税务机关现有的征管手段还无 法实现对互联网交易的监控和征收管理工作的要求，并且在我国还没有关于电子 商务的税收法律条文。可以预见随着电子商务的蓬勃发展这必将影响国家财政收 入并对社会利益的再分配产生影响。 。邓力平中国税制 ，经济科学出版社2 0 0 5 年版。第3 6 页 1 0 第二章电子商务对我田目前税收制度的影喃 2 2 1 电子商务对税收原则的影响 税收原则又称税收政策原则或税制原则，是制定税收政策和设计税收制度的 指导思想，也是评价税收政策好坏和鉴别税制优劣的准绳。o 税收原则通常以简 洁明了的税收术语，来高度抽象地概括税收政策制度的决策者的思想意识，并以 全面系统的原则体系，来综合反映社会对税收政策制度的多方面要求。税收原则 一旦确定，就成为一定时期和一个国家据以制定、修改和贯彻执行税收法令制度 的准则。现代市场经济条件下经济学家所提出的税收原则理论除了筹集资金，满 足公共需要的财政原则和便利，最少征收费用的税务行政原则以外，着重强调效 率、公平原则。 1 电子商务对税收公平原则的影响 税收公平原则是就收入分配而言，也就是税收对收入再分配应依据公平准则 或公平目标。税收是在市场对个人收入分配已经决定的前提下，对个人收入进行 的再分配。在市场经济下，个人收入的初次分配时按要素报酬进行。劳动取得工 资，资本取得利息和股息，土地供应取得地租。个人的劳动能力。拥有资本规模 大小直接决定了个人收入水平和收入结构。由市场决定的个人收入分配从公平分 配的意义上来看存在很大的局限性。这种市场分配的缺陷也不可能由市场本身解 决，需要由政府主要运用税收来予以解决。从纠正市场分配的缺陷考虑，税收的 公平原则应是创造平等竞争环境，按受益征税，依据能力负担可以概括为竞争原 则、受益原则和能力原则。竞争原则是着眼收入分配的前提条件，通过税收为市 场经济的行为主体创造竞争环境，鼓励平等竞争如由于企业资源条件差异、行 业垄断、个人遗产继承等原因而导致的不平等竞争。受益原则简单来讲就是谁受 益谁纳税并按受益大小确定纳税。能力原则是以个人纳税能力为依据行使征税使 负担能力强的人承担较多的纳税义务，负担能力小的人承担较小的纳税义务。9 建立在现代电子信息技术应用基础上的电子商务，在我国还是新兴产业，在 世界上引起人们的重视去研究也不过十多年的事情，我国对电子商务的研究还只 是出于理论阶段，国内关于电子商务的法律、法规还没有出台，只有国务院办公 厅在2 0 0 5 年1 2 月颁发了( i j i 务院办公厅关于加快电子商务发展的若干意见共 二十五条但这个意见并不具备法律效力更没有对税务征管工作提出具体的要 。胡怡建中国税制 。科学出版社2 0 0 6 年版，第1 2 页 。胡怡建中嗣税制) 科学出版社2 6 年版，第1 3 页 n 第二章电子商务对我嗣目前税收制度的影响 求，在国家税务总局税收法定原则的指导下全国的税务部门还没有电子商务征 税。随着电子商务的快速发展，其交易额已经达到1 1 万亿人民币，这么大的交 易额却不交税必然引起社会不公在我国网上交易不需要交纳房租、不需要办理 营业执照和税务登记、不需要交纳税款，其成本比传统交易方式要低的多，这必 将冲击我国的传统行业造成不公平竞争。例如2 0 0 6 年全年淘宝网交易总额( g m v ) 突破1 6 9 亿人民币，如果只是按小规模纳税人征收4 的增值税则淘宝网应交纳 增值税6 。5 亿，但实际上其母公司阿里巴巴也不过交纳了不到3 亿的税收，如果 按一般纳税人征收1 7 的增值税则淘宝网的偷逃的销项税额高达2 4 6 个亿。 2 电子商务对税收效率原则的影响 税收效率原则，就是政府征税，包括税制的建立、税收政策的运用和整个税 收管理，都是应讲求效率，遵循效率原贝i j 税收不仅应是公平的，而且应是有效 率的。这里的效率，通常有两层含义：一是行政效率，也就是征税过程本身的效 率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小；二是经济效率，就是征税应 利于促进经济效率的提高，或者至少对经济效率的不利影响最小。在亚当斯密 在国富论中就提出了确实、便利、最少征收费用等原则，其后的瓦格纳提出 的税务行政原则也包含了这些要求。 ， 在电子商务交易中，产品或服务由经营者通过网络直接面向消费者，从而导 致传统的批发、零售、代理等中间环节交易下降。某些行业还可能会消失例如 在我国网上交易中服装、化妆品等很多都能打到5 折左右，甚至3 q 折，这远远 低于商场的售价，很多网上购物的消费者都是先到商场挑好款式、试好尺寸，然 后去网上购买。这些中间环节的消失将导致交易成本的降低，对生产厂商来讲以 更低的价格面向消费者必然会有更大的消费量，对最终的消费者来讲是花了更少 的钱买到了商品，应该说这节约了社会资源，是一大进步。但是另一方面，这种 交易结构性的变化会使原来面对这些中间环节征税的税收征管格局发生结构性 的变化，使得原来从批发商，零售商、代理商取缛的税收，变成要向广大的网上 交易者征收税金，目前的税收征管手段还无法实现这一要求，必须建立基于互联 网的新的征管体系。这一体系的建立需要大量人力、物力、财力的支持以及各个 政府部门的统筹合作，税收成本的提高是不可避免的。 盘论税收四原则财税频道，脚：珊妇 凼c c 耐 1 2 第二章电子商务对我圈目前税收制度的影响 2 2 2 电子商务对税收要素的影响 税收要素是税收制度的实体部分，是基本的税收术语和税法必须规定的内 容。在税法中，不仅要规定向谁征、对什么东西征、征多少、而且还要规定征纳 的程序和征管的方法。虽然税法涉及的内容很多、范围很广，但税法都是由一些 共同要素构成的。这些要素包括：纳税人、征税对象、税目、税率、计税方法、 纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税、免税和法律责任等。 1 税务机关难以确定纳税义务人 纳税人又称纳税义务人，是指税法上规定的负有直接纳税义务的单位和个 人，包括自然人和法人。o 纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一，任何税 种都有纳税人。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。法人是指依法 成立并能以自己的名义行使权利和负担义务的组织。作为纳税人的法人，一般是 指经工商行政管理机关审查批准和登记、具备必要的生产手段和经营条件、实行 独立经济核算并能承担经济责任、能够依法行使权利和义务的单位、团体。作为 纳税人的自然人，是指负有纳税义务的个人，如从事工商营利经营的个人、有应 税收入或有应税财产的个人等。 对于税务机关来讲，可以依据纳税人税务登记证或者营业执照来确定谁是纳 税义务人。而在税务稽查中因为纳税人可能的偷税行为，税务机关可以从供货途 径和货款来源追查交易的上家或下家。但在电子商务中这些手段都难以确定纳税 人的身份，确定不了纳税义务人也就意味着税务机关无法对其开展征收管理工 作。 ( 1 ) 很多网上经营者是无证经营 以淘宝网来讲，要想在淘宝网上卖货有两个途径：一是开网上商店，里面可 以展示你的多种商品，注册时你翳要提供如地址、电话号码、身份证复印件、营 业执照复印件等等；二是直接发布出售信息信息，注册时不需要提供营业执照复 印件。这样做好像在淘宝网上的交易者都在淘宝网的掌控下，但如果提供的是虚 假资料，如假的营业执照、假的身份证，淘宝网是不能鉴别的。再有淘宝网没有 代扣代缴这些商户的增值税，淘宝网也没有把这些商户的信息通知税务机关，即 使这些资料通知了税务机关，税务机关也没有法律依据去采纳这些信息以目前 。邓力平中国税制 ，经济科学出版社2 0