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对加强企业应收账款内部控制的对策研究 浅议企业如何加强应收账款的管理及控制 内容摘要许多企业由于对应收账款的管理不善，致使其深深陷 入“三角债”的长期困扰之中，坏账损失日益增多，影响了企业资金 使用效率，给正常的生产经营活动造成严重影响，严重制约了企业的 正常生产和发展，如何有效地控制应收账款的增长，已成为企业管理 和生死存亡的重要议题，本文通过对大兴公司应收账款产生的原因，应收账款目前存在的问题进行客观、具体的分析，进而提出了企业对 应收账款进行之前、之中、之后全过程的管理和控制的措施，力求将 企业应收账款控制在本文合理的水平，缓解资金紧张的局面，使企业竞争激烈的市场经济下，立于不败之地。 关健词应收收款赊销坏帐损失催收管理控制 正文 随着人们对资产使用效益认识的提高，应收帐款作为企业流 动资产的重要组成部分，已经愈来愈受到企业的重视。同时，在 当前竞争日益激烈的市场经济条件下，商业信用盛行,企业为了自 我生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大自己产品的销售 规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的重要手 段之一，已越来越被广大企业所采用，这种方法对企业产品的销 售工作起到了一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收帐款 金额迅速扩大，坏帐损失也日益增多，给其正常生产经营活动造 成严重影响。可见，如何有效地控制应收帐款的增长，已成为企 业应收帐款管理的重要议题。因此，为了维持企业健康持续发展， 扩大企业经营规模，提高资金使用效益，有必要对企业应收帐款 进行分析，提出管理和控制措施。 一应收帐款的内容和作用 应收帐款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳 务等，而应向购货方或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业 出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购 货方垫付的运杂费等。 在市场经济条件下，赊销产品成了扩大销售、组织货源及提 高竞争力的手段，其主要作用有下几点： （一）扩大销售量为了参与竞争，企业在销售中采取赊销的办法，使对方提前获 得商品、物资，使客户减少资金占用的利息支出，从而扩大销售 量。 （二）扩大市场占用份额或开拓新的市场在营销策略上，谁的市场占有率高，谁的竞争力就强。新产品 进入市场或老产品开拓新的领域，企业通常都采用较为优惠的信 用条件进行促销，从而扩大市场占用份额，提高市场占用率。 （三）减少积压，降低费用企业对于积压产品或季节性产品，通过赊销积极推销或采用 优惠的信用条件进行销售，以减少存货，降低仓储费用。 例如：从某大型企业大兴集团公司经营运作的实际看，生产 出来的产品一部分实行现销，同时也通过一些销售部门、销售人 员进行大量的赊销来扩大销售，提高企业的竟争能力，增加销售 量，扩大市场占有份额，以达到促进企业利润增长的目的。但因 赊销产品而产生的应收帐款管理又是该公司财务管理的薄弱环 节，由于一些客户信誉度差、对应收帐款清欠责任不明确、领导 不重视等原因导致产生了大量的呆死帐，使公司资金在这方面的 流失和沉淀很大，严重影响了公司的生产经营。因而必须加强对 其应收帐款的管理，解决应收帐款存在的问题，分析应收帐款形 成的原因，从而盘活应收帐款，提高资金使用效率。 二、对大兴公司应收帐款实际情况分析 （一）应收帐款帐龄过长 我国企业的应收账款在三个月以内的比例很小，一般在六个 月至一年以上，还有两年以上的。而大兴公司的应收账款账龄则 更长一些，有的已超过三年，甚至更长的年限。在六百多个应收 帐款户中，已超过三年就达到三百多户。这三百多户中有的是经 营不善无能力偿还，有的是机构改制领导更换难以收回，有的是 没有及时催收，时效已过。帐龄过长其原因还是跟应收帐款回收 力度不够有着很大关系。 （二）应收账款存在债权不实 1对方单位有的已破产、倒闭，但应收账款尚未上报作账务 处理 例如:大兴公司的坏账准备没有提取，因而有相当金额的应收 账款常年挂账，对方企业有的已倒闭，这些应收账款还视为公司 的债权，实际上已无法收回，造成虚盈实亏的假象。 2单方挂帐,与对方单位核对不上 没有与对方单位同步挂帐。例如:大兴公司原下属一个销售液化汽 的分公司,有一些长期来往的客户,将汽存放在液化汽公司,拉汽的时 候有时会多拉一些,该公司就将多拉的部分挂帐,但对方单位并没有 挂帐，其中还有一些个体经营者。时间一长,特别是双方领导更换之 后,就无法与对方对帐。 （三）存在帐外债权 各职能部门之间没有做到相互制约，相互牵制，有些部门在 票据交换中存在遗漏，从而形成帐外债权的现象；再则有些部门 的财务人员业务素质差，严重违犯会计核算中的权责发生制原则，在销售实现未收回的情况下，不计收入，同时也违犯了配比原则，根据出库单增加了成本，这样以来就形成了虚亏及帐外债权，如 果不及时发现就会造成资产流失。比如：在河北省某市的一个工 厂给大兴公司回款4.5万元现金，但由于财务人员对帐且收取货 款后，一直未进行冲账，也没有确认收入，从而造成此笔款项一 直空挂，直到年底对方对帐单到达公司后方才知道。还有些单位 内部控制制度十分薄弱，给不法分子可乘之机，存在利用应收账 款搞体外循环，谋取私利的现象，给国家和公司造成经济损失。 比如：大兴公司在xx年底与一些欠款户对帐的过程中发现，山 西一客户的欠款金额比大兴公司帐面的欠款金额少了六万余元， 经派专人前往查对后证实，在xx年月、月对方曾先后两次 付款六万元给负责该户的销售人员陈某，但陈某收回货款后并没 有及时交回公司，而是装进了自己的口袋。当公司对其进行审查 时，还借口说什么该提成的不兑现等。象这种资金体外循环，损 害企业利益的现象必须进行整治。 （四）经营者有利用应收帐款为谋取个人“业绩”随意调节利润现象在企业经营活动中，有的企业为了鼓励、促进企业上规模，一 般对企业销售收入和利润指标进行考核，对企业经营者按销售收 入完成的情况进行兑现工资。而有些经营者为了扩大自己的“业 绩”，利用应收账款虚列销售收入，从而调节利润，造成会计资料 严重失真。 （五）对应收账款的清理、对帐不及时有些名存实亡的应收账款长期挂帐。比如:大兴公司的坏帐不 及时报冲、处理。由于疏忽于对应收账款的管理，不能做到定期 与相关单位核对帐目，特别是欠款企业，往往对债权人的要求持 抵触态度，长此以往必然造成应收账款帐目不清，为今后的催款、清理带来困难。 （六）已销坏帐管理不善已销坏帐一般要求都要建立备查登记簿，结合客户营运情况， 随时掌握原已形成死帐可能复活的时机，同时在内部可制定清欠 摘要：随着我国市场经济的进一步发展，我国经济的国际化水平也日益提高。同时，我国企业的应收账款规模和所占比重也不断提高，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。在此背景下，加强对应收账款管理的内部控制的重要性亦日益突显出来。本文将从企业内部控制的角度探讨如何加强对应收账款的管理。 关键词：应收账款内部控制管理回款风险 应收账款是企业实现收入的一项的债券性资产，表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。加强对应收账款的管理对企业而言意义重大。 一、应收账款产生的原因 1、激烈的市场竞争。这是应收账款产生的主要原因。在社会主义市场经济体制下，企业为了扩大销售，扩大市场占有份额，往往在传统经济实行现销的基础上再实行赊销，因此形成应收账款。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。企业将能借此提高企业的市场竞争力。 2、加快企业的存货周转，提高企业营运能力和获利能力。这是应收账款产生的内在原因。企业通过赊销产生应收账款，当期销售收入提高，利润总额也随之提高，而存货却大幅减少，这样，存货周转率也就相应提高。同时，将存货转化为应收账款，减少了存货对资金的占用，企业的偿债能力也有所提高。 二、企业内部控制对应收账款管理现状 1、内部激励机制采用不当。在有些企业中,一味地强调扩大销售，为了调动销售人员的积极性,，盲目采用不恰当的激励机制，把销售人员的薪酬与其个人的销售业务挂钩，不考虑应收账款发生坏账的可能。在应收账款发生后，企业也未要求相关的销售部门销售人员对该部分应收账款进行追款，致使应收账款越积越多，坏账损失也随之加大。应收账款战中大量资金，企业现金周转困难，经营风险大大增加。 2、缺乏风险意识。企业为了尽可能的扩大市场份额，提高市场占有率，盲目地进行赊销。企业信用管理落后，对应收账款多采用事后控制，事前不多方面评估客户资料考虑客户的信用水平，对具有不同信用条件的客户实行相同的信用政策，以重销售轻回款的思想为指导，加之当前“信用危机”和“赖账经济”的盛行，有钱不还的现象时有发生，导致企业应收账款的收回风险大大增加。 3、对应收账款的管理不到位。企业对应收账款的的管理缺乏健全的制度管理，财务部门不及时与销售部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。在应收账款管理中权责不够明确。有许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回，造成这样现象的原因主要是没有明确的权责划分，没有明确的责任人来负责，没有严格的管理办法，缺少必要的内部控制制度，从而使应收账款无法收回而带来损失，却最终无法追究责任。 三、应收账款内部控制采取的措施 1、完善企业信用政策，做好应收账款事前控制。建立信用评级制度，建立客户信用管理数据库，在企业内部设立专门的信用管理部门，其职能在于收集客户信息，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案，录入数据库，并根据数据库的信息进行动态管理。信用管理部门在收集客户资料过程中应重点了解客户的规模、财务状况、发展前景、经济效益等情况，对客户进行“5c”评估，即从客户的信用品质、偿债能力、资本、抵押、经济条件这五个方面对客户的信用进行评级。同时，还应在销售部门了解客户与企业的往来情况、客户同其他企业的往来情况，横向纵向的结合起来对客户的信用状况有一个较完整的事前了解，以较大的降低应收账款回款风险。 2、完善企业应收账款管理制度。由信用管理部门负责对应收账款的日常管理，联系财务部门与销售部门，使销售与核算相结合，并对应收账款进行账龄分析、定期核对账目、定期评价客户的信用状况、落实追讨欠款责任人、及时追讨欠款等，以能够及时反映企业应收账款情况和并降低收款风险。同时，明确收款责任，实行“谁形成，谁收回”的管理方法，杜绝应收账款有人形成无人收回的情况发生。 3、根据企业情况制定相应的收款策略。以销售部门为主，财务部门为辅的催收结构，在应收账款跟踪分析和账龄分析的基础上采用不同的手收账策略。首先进行应收账款跟踪分析，如果客户经营状况良好，有一定的现金保有量，偿债能力有一定保障，这样的客户一般是不愿意以牺牲自身信誉来拖欠账款的，企业对这样的客户可采用较为温和的催收政策;反之，则应加大催收力度，尽快回款。应收账款账龄越长，发生坏账的可能性也就越大，收款风险也就越大，对于账龄较长的应收账款，则应以较严格的催款政策应对，采用多样化的垂首方法，并最终可寻求法律帮助。 4、实行必要的收款激励措施。调整传统的将销售量和销售额与销售人员薪酬挂钩的激励方式，实行“优质应收账款”制度，不仅要重视应收账款的数量，更要强调应收账款的质量。 健全企业内部控制、加强应收账款的管理 一、案例 南京大学会计学系熊焰韧博士在内部控制与风险管理讲座其中的一个案例： 四川长虹巨额被骗案 曾被美国时代杂志评为xx年全球最具影响力的企业家季龙粉10月下旬在深圳被四川警方刑事拘留，现该案正在调查之中。据长虹内部人士透露，季龙粉被刑拘的直接理由是“涉嫌票据诈骗”，其真正原因却是季龙粉旗下的APEX公司涉嫌诈骗长虹出口美国的货款高达40亿元。这在长虹已是一个公开的秘密。 四川长虹xx年年报、xx年半年报上早就赫然显示，APEX公司拖欠长虹应收账款40余亿元。一家美籍华人公司怎么会与长虹有如此深的渊源，40亿元的货款为何一拖再拖？据熟悉长虹的人士分析，这可能是因为当年长虹开拓海外市场的冒进及长虹方面的一再纵容所致。 xx年起，为实现长虹的海外战略、提高销售额，重掌大权的倪润峰迫不及待地想打开美国市场，在数度赴美考察之后，长虹与当时在美国市场有一定影响力的APEX公司接上了头，这家公司的掌舵人正是季龙粉，此人因拖欠国内数家电器公司的货款早已声名狼藉。但从xx年7月开始，一车车的长虹彩电便源源不断地发向美国，由APEX公司在美国直接提货。APEX公司一度成了长虹最大的合作伙伴，季龙粉也成了长虹的红人。 xx年，长虹的出口额达7.6亿美元，其中APEX就占了近7亿美元；xx年长虹出口额达8亿美元左右，APEX占6亿美元。而从2000年长虹开始出口到现在，其总的出口额也就24亿多美元。长虹内部为此专门成立了APEX项目组，分别由两位经理负责彩电和DVD业务。同时，长虹在美国设立了一个联络点，但这个联络点不负责APEX项目的监管，只负责接待。 于是，奇怪的事发生了，一车车的彩电运出去却没能为长虹换回大把的美元，季龙粉总是以质量或货未收到为借口，拒付或拖欠货款。该内部人士称，双方其实签订了规范的出口合同，接货后90天内APEX就应该付款，否则长虹方面就有权拒绝发货。 不知为什么，长虹一方面也提出对账的要求，一方面却继续发货，APEX方面总是故意搪塞或少量付款，“对账都对了一年”还没有结果，欠款却在继续增加。到了后来，长虹海外营销部发现这其中的风险太大，曾下令不准发货，但神通广大的季龙粉总能说服长虹继续发货。 xx年底，长虹曾专门派出高管去与APEX交涉，但季龙粉撇下这些到美国的高管，杀回长虹会晤高层，结果xx年初长虹又发了3000多万美元的货给季龙粉。这种情况让直接经办APEX项目的人员也感到其中的风险太大，xx年底，两位分别负责彩电和DVD的APEX项目经理，在劳动合同期满时同时离开了长虹。 但长虹追讨货款的行动却并未终止，特别是今年7月赵勇再次执掌长虹后，更是加快了追讨的步伐，不惜下决心与季龙粉绝裂。知情人士透露，为了抓住季龙粉这条到处游走的大鱼，长虹共采取了两次行动，前后花了3个月。今年7月，长虹高层就安排了一次机会到上海出差，并邀请在美国的季龙粉参加，但是 季龙粉以种种理由推脱了。今年10月，长虹主要领导到深圳开会，并以加强进一步合作为名邀请季龙粉参加。这位内部人士说，“季来了之后，我们跟他谈还款的问题。他先是承诺还3亿美元，后来说还9000万美元。我们不能相信他，于是省经侦总队就把他请回了成都，请他的理由是涉嫌票据诈骗。因为季龙粉是香港上市公司中华数据广播的董事局主席，这家公司开给长虹的价值几千万美元的支票不能兑现。” 该内部人士透露，现在挂在APEX公司名下的欠款高达4.7亿美元，折合人民币近40亿元。这个巨额的负担已让长虹不堪重负，长虹下决心在xx年以前甩掉这个包袱，对APEX的这笔高额欠款计提坏账准备。从来没有亏损过的长虹可能面临首次亏损。 APEX拖欠企业的货款，一般三分之一到四分之一肯定已经亏损了，另有三分之一或四分之一被季龙粉转移或填补了前期超低价开拓市场的窟窿，剩余部分便是堆积或处于流通环节的烂尾货。 四川长虹xx年底发布公告称，由于计划大额坏账准备，xx年年度亏损数目为37亿元左右。按照四川长虹总股本21.64亿股计算，全年每股亏损约为1.71元 这是一个典型巨额应收账款的例子，它的形成原因与企业内部控制制度管理是否到位息息相关，四川长虹巨额被骗的案例提醒我们健全企业内部控制、加强应收账款的管理是非常必要的； 二、应收账款的概述 通常，教科书上的应收账款，是指企业生产经营过程因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、增加销售量、减少存货、增加收入，不得不面向客户提供信用业务。 应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，对应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。 赊销虽然能扩大销售量，给企业带来更多的利润，但同时也存在着一部分货款不能收回的风险。这种无法收回的应收账款称为坏账。由于坏账而产生的损失称为坏账损失。 应收账款对于企业来说，如果是巨额应收账款无法追回成为坏账，很可能把企业逼死，即使经过努力追回，也会是不小的损失。很多公司账面上看效益很好，存货也很少，但是钱没到手，对比应收账款，效益只是纸上财富，实际内藏巨大风险。 三、企业应收账款的形成原因 影响应收账款的内部因素很多，但就目前状况而言，导致企业应收款紧张的内部原因主要可概括为下述几方面： 1、企业风险意识薄弱。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有额，不仅要在成本、价格上狠下功夫，而且必须适量运用商业信用促销。面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户采用赊销策略。但是，为了扩销，盲目地采用赊销策略去争夺市场，导致了只重视账面高利润，忽视了大量被客户拖欠的流动资金能否及时收回的问题。 2、应收账款的管理缺乏规章制度。有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚 设。财务部门没有及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。一些企业应收账款居高不下，账龄老化，企业却没有进行监控或失去控制。 3、内部管理机制不健全。在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积，给企业经营背上了沉重的包袱。 4、对账不及时。由于经营过程中销售和收款的时间差，商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致。所以，经营过程中债权债务双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。然而很多企业并没有及时与客户对账，有的即使是对了账，也只是口头上的承诺，没有形成合法有效的对账依据。 以上是企业应收账款的形成的普遍性原因； 由于中石化销售企业严禁向客户赊销商品，必须按客户信用管理的有关文件执行，所以目前中石化销售企业应收账款的构成大致如下：1、跨月结帐形成：月末最后一天的销售款客户已经转缴存银行，但由于银行的原因银行不能在当月入帐，形成应收账款；或者月末最后一天遇周末，有些银行不营业，加油站员工不能在当月将销售款缴存银行，形成应收账款； 2、加油站或者油库由于夜班等营业款被盗，能划分责任的部分挂应收账款形成： 3、历年应收账款 四、应收账款给企业造成的弊端 根据有关商业界人士分析，应收账款给企业造成的弊端主要有以下几点： （一）减弱了企业的资金使用效率 由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付年度税金和费用。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付费用，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业销售计划等，无法实现既定的效益目标。 （二）夸大了企业经营成果 由于企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当前赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%5%。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。 （三）加速了企业的现金流出 赊销虽然能使企业产生较多的利润，但若企业一味地追求利润最大化而采用大量的赊销方式，势必导致应收账款的风险的增加，同时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为： 1.企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。 2.所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。 3.现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。 （四）影响企业营业周期 营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和资原的购买，严重影响了企业正常的经营。 五、健全企业内部控制、加强应收账款管理 应收账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面，也可以反映出企业经营管理的弱点缺陷。要解决问题，除加强社会制约机制外，加强企业应收账款的内部控制也很重要。建立、健全行之有效的控制制度，必须注重对应收账款进行事前、事中、事后的控制。以中石化销售企业为例具体可以从下述几方面进行： 1、应收账款的事前管理 应收账