（会计学专业论文）论企业税务筹划在战略管理中的运用的若干问题研究.pdf

内容摘要税收筹划研究虽然在我国逐渐的引起社会各界的广泛关注，但是从战略管理的角度进行分析研究的还比较少。本文试图从战略管理的角度来研究企业的税务筹划，将企业税务筹划的研究和运用结合到企业战略管理过程中去。从企业战略管理的角度，提出了税务筹划是企业战略管理决策过程中需要重要考虑的因素，详细的分析税务筹划怎样在战略管理中的运用，以帮助企业实现其价值最大化的目标。本文共分为六章：第一章主要说明了研究的背景、研究的内容、研究的动机、研究的框架以及研究的不足；第二章是对企业税务筹划与战略管理的关系分析，详细的讲述了企业税务筹划与战略管理目标、对象、职能、环境和内容的关系；第三章首先分析了企业税务筹划在战略管理中运用与一般的税务筹划的区别，接着强调了税务筹划在战略管理中运用的必要性和可行性；第四章鉴于企业战略管理内容的广泛性，税务筹划未能在战略管理的所有内容中发挥作用，本章只对税务筹划在企业的经营管理、企业的竞争管理、企业的组织管理、企业的人力资源管理四个方面内容的运用进行详细的分析；第五章分析企业税务筹划在战略管理中运用的发展趋势，强调了企业税务筹划需跟随着战略的转变而转变；第六章分析了税务筹划在战略管理中运用的风险起因，风险损失的种类以及为了减轻税务筹划的风险损失所采取的防范措施。最后是文章的结束语。关键词：税务筹划；战略管理；价值最大化a b s t r a c ta l t h o u g ht h er e s e a r c h e so ft a xp l a n n i n gh a v es l o w l yb e c o m et h ef o c u si no u rc o u n t r yi nr e c e n t l y t h er e s e a r c h e sa r es t i l ll e s sf r o mt h ep o i mo fv i e wo fe n t e r p r i s e ss t r a t e g i cm a n a g e m e n t t h ep a p e rd e s c r i b e st h ea p p l i c a t i o no ft a xp l a n n i n gf r o mt h ee n t e r p r i s e ss t r a t e g i cm a n a g e m e n ta n dp o i n t so u tt h et a xp l a n n i n gi sv e r yi m p o r t a n ti nt h ed e c i s i o n m a k i n go fe n t e r p r i s e ss t r a t e g i cm a n a g e m e n t ，a n da l s oh e l p st or e a l i z et h ea i mo fv a l u e m a x i m u mo fe n t e r p r i s et h r o u g ht h eh o wt ou s i n gt h et a xp l a n n i n gi nt h ee n t e r p r i s e ss t r a t e g i cm a n a g e m e n t t h ep a p e ri sd i v i d e di n t os i xc h a p t e r s ：t h ef i r s tc h a p t e ri n t r o d u c e sm a i n l ya b o u tt h er e s e a r c hb a c k g r o u n d ，r e s e a r c hi s s u e s ，r e s e a r c ho b j e c t i v e ，r e s e a r c hf r a m e w o r ka n dd e f i c i e n c i e so fr e s e a r c h t h es e c o n dc h a p t e ra n a l y z e st h er e l m i o nb e t w e e nt h ee n t e r p r i s e st a xp l a n n i n ga n ds t r a t e g i cm a n a g e m e n t ，d e s c r i b e st h er e l m i o nb e t w e e nt h ea i m ，o b j e c t i v e ，f u n c t i o n ，e n v i r o n m e n ta n dc o n t e n to fs t r a t e g i cm a n a g e m e n ta n de n t e r p r i s e st a xp l a n n i n g c h a p t e rt h r e ea n a l y z e st h ed i f f e r e n c eb e t w e e nt h et a xp l a n n i n gf r o mt h ee n t e r p r i s e ss t r a t e g i cm a n a g e m e n ta n dt h ec o m m o nt a xp l a n n i n ga n dt h ea p p l i c a t i o no ft a xp l a n n i n gi ne n t e r p r i s e ss t r a t e g i cm a n a g e m e n ti sf e a s i b i l i t ya n di n e v i t a b i l i t y f o rt h eu n i v e r s a l i t yo fs t r a t e g i cm a n a g e m e n t ，c h a p t e rf o u ro n l yi n t r o d u c e st h ea p p l i c a t i o no ft a xp l a n n i n gi ne n t e r p r i s e ss t r a t e g i cm a n a g e m e n ta m p l yf r o mo p e r a t i o nm a n a g e m e n t ，c o m p e t i t i o nm a n a g e m e n t ，o r g a n i z a t i o nm a n a g e m e n t ，h u m a nr e s o u r c em m m g e m e n t t h en e x tc h a p t e ri n t r o d u c e st h et e n d e n c yo fa p p l i c a t i o no ft a xp l a n n i n gi nt h ee n t e r p r i s e ss t r a t e g i cm a n a g e m e n t ，e m p h a s i z e st h ec o n v e r s i o no ft a xp l a n n i n ga c c o r d i n gt ot h ec o n v e r s i o no fe n t e r p r i s e ss t r a t e g i c t h el a s tc h a p t e rt a l k sa b o u tt h er i s k si nt h ea p p l y i n go ft a xp l a n n i n gi nt h ee n t e r p r i s e ss t r a t e g i cm a n a g e m e n t ，i n c l u d i n gt h eo r i g i no fr i s k s ，k i n d so fl o s i n g ，h o wt oa v o i do rp r e v e n tt h et a xp l a n n i n gr i s k sk e yw o r d s ：t a xp l a n n i n g ；s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ；v a l u e m a x i m u m厦门大学学位论文原创性声明兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。声明人( 签名) ：夏多钦扫。6 年垆月2 7 日厦门大学学位论文著作权使用声明本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检索，有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在解密后适用本规定。本学位论文属于1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。2 、不保密( )( 请在以上相应括号内打“”)作者签名：及芬钦导师签名：日期：跏6 年牛月2 7 日日期：年月i s第一章导言1 1 研究的背景第一章导言在西方发达国家，税务筹划( t a xp l a n n i n g ) 。并不鲜见，自从在1 9 3 5 年的“税务局诉温斯特大公”案中，英国上议院议员汤姆林爵士对当事人依法少缴税款行为作了法律上的认可后，西方国家的税收判例中便经常引用到这一原则精神，推动了税务筹划理论研究与实务操作向深度发展。在实务中，企业的决策者们在做决策时，都会将税法和相关的税收准则作为重点内容进行考察和研究，成为左右公司发展的重大决策之一。他们一般都会在企业内部设立专门的税务研究机构，或通过专门的机构进行税务筹划。应该说在西方发达国家，税务筹划的专业化趋势越来越明显，税务筹划己经进入到一个比较成熟的阶段，并且在实际中有很多成功税务筹划案例。然而，由于我国长期受计划经济体制的束缚，以及法律、法规、政策的滞后性和人们认识程度的局限性等原因，税务筹划的起点比较迟，经历了一个从地下到地面，从幕后到台前的发展过程，公开税务筹划理论研究和实务运作从9 0 年代后半期才开始。但是，随着我国改革开放与市场经济的发展与成熟，特别是我国加入w t o ，进入国际市场竞争后，税务筹划在经济生活中的地位和作用将会越来越显现出来，税务筹划概念也很快的得到社会各界人士的认同与关注，现今，税务筹划已逐渐成为理论界与实务界研究的热点。1 2 研究的内容本文试图从战略管理的角度来研究企业的税务筹划，将企业税务筹划的研究和运用结合到企业战略管理过程中去。让税务筹划活动作为企业战略管理不可或缺的一部分，为实现企业的价值最大化的目标服务。本文主要通过对企业税务筹。“税收筹划”是由“t a xp l a n n i n g ”一谢意译而来的。奉文讲述的是税务筹划在企业战略管理中的运用问题，不涉及税收征管和税制设计，为避免歧义，采用税务筹划。对曾经j i j 现过的“税务筹划”、“纳税筹划”、“税务( 收) 规划”、“税收策划”等词组未做严格区分。 吴升文税务代理：原理实务探索【m 】北京：中国税务出版社1 9 9 7 1论企业税务筹划在战略管理中的运用的若干问题研究划与战略管理的关系分析、企业税务筹划在战略管理中运用分析、企业税务筹划在战略管理中的具体实施、企业税务筹划在战略管理中运用的发展趋势分析和税务筹划在战略管理中运用的风险分析五个方面来展开。在税务筹划在战略管理中的具体实旌中，鉴于企业战略管理内容的广泛性，税务筹划并不是在企业战略管理的所有的方面都可以得到有效运用，并发挥积极作用的，因此，限于本文的篇幅和本人的能力，本文只对税务筹划在企业的经营管理、企业的竞争管理、企业的组织管理、企业的人力资源管理四个方面内容的运用进行详细的展开分析，并通过一定的例子来辅以说明。1 3 研究的动机首先，随着全球经济一体化的加强和我国进入w t o 过渡期的快要结束。国外跨国公司将大量涌入我国经济的各个领域，这些跨国公司不仅有着雄厚的资本、先进的管理经验、而且对税务筹划的应用也非常的热衷、熟悉，他们利用我国政府提供的很多税收优惠政策，进行税务筹划，降低企业的综合税负成本，增强产品的竞争力，因此，要想使得我们的企业与国外的大企业的竞争中能够占有一席之地，除了加强企业的管理，发展企业的核心竞争力外，也必须加强对税法的学习，增强税负观念，利用我国政府提供的税收优惠政策等等，进行合理有效的税务筹划，特剐要站在企业的战略管理的层次上进行企业的税务筹划，才能与外资企业平等竞争，降低税负成本，提高获利能力，增强企业的竞争力。其次，我国很多优秀的企业也开始走出国门，参与到国外的竞争行列中，也需要充分学习外国的税法、利用其他国家为我国企业提供的税收优惠政策，进行合理有效的税务筹划，以维护我国企业在国外投资的合法权益，提高获利能力，增强我国企业的竞争实力。然而，就像前文提到的，由于税务筹划的理论和实务在我国出现时间都较短，发展的还不够成熟，税务筹划理论上的研究还主要从税种和企业业务的角度展开，停留在介绍、推广税务筹划方法和理念的居多，从企业战略的角度入手，研究税务筹划在企业战略管理中的运用的还较少。税务筹划的应用方面，筹划的主要目的还停留在规避企业额外税负，减少企业税收支出的水平上，没有跳出就税务筹划研究税务筹划的范围。因此，本文试图从企业战略管理的角度上研究税务第一章导言筹划如何运用于企业的战略管理，把税务筹划的目标和企业战略管理的目标一致化，统一化，使 导企业的税务筹划能够更好的为实现企业的价值最大化的目标服务。1 4 研究的框架本文讲述的是论企业税务筹划在战略管理中运用的若干问题研究，从企业战略管理的角度，提出了税务筹划是企业战略管理决策过程中需要重要考虑的因素，详细的分析了税务筹划怎样在企业战略管理中运用，以帮助企业实现其价值最大化的目标。本文的总体研究框架分为六部分。第一章：导苦。本章主要介绍了本文研究的背景、研究的内容、研究的动机、研究的框架以及研究的不足。第二章：企业税务筹划与战略管理的关系分析。本章主要描述了企业税务筹划与战略管理的一些关系，详细的讲述了企业税务筹划与战略管理目标、对象、职能、环境和内容的关系。第三章：企业税务筹划在战略管理中运用分析。本章首先讲述了税务筹划在战略管理中运用的特点，接着强调了税务筹划在战略管理中运用的必要性，最后分析了税务筹划在战略管理中运用的可行性。第四章：企业税务筹划在战略管理中的具体实施。本章讲述了企业税务筹划在战略管理中的具体运用，主要是从企业经营管理、企业竞争管理、企业组织管理和企业人力资源管理四个方面进行详细展开，并通过一定的经典例子辅以说明。第五章：企业税务筹划在战略管理中运用的发展趋势分析。本章先概述了企业战略管理的发展趋势，接着分析企业税务筹划在战略管理中运用的发展趋势，最后强调了企业税务筹划需跟随着战略的转变而转变。第六章；企业税务筹划在战略管理中运用的风险分析。本章主要分析了税务筹划在战略管理中运用的风险起因，风险损失的种类以及为了减轻税务筹划的风险损失所采取的防范措施。论企业税务筹划在战略管理中的运用的若十问题研究1 5 研究的不足把企业的税务筹划作为企业战略管理活动中的一部分，受到如战略管理环境，特别是各个国家法律、税收制度等方面的影响，使得税务筹划更加具有挑战性和变动性，因此，怎样在一系列复杂多变的外部条件中，从单个企业的行为角度去对税收因素的影响进行筹划，以及如何系统地、能动地控制和防范税务筹划的风险，以服务于企业价值最大化的最终目标，还值得本人更深层次的去研究和探索以及需要实践的检验，尤其在我国的实施还需要特别的结合我国的国情。由于本人才疏学浅和能力有限，再加上选题较新，资料收集较为困难，因此本人目前只能研究到这一步，还需要今后通过不断学习新的知识和收集新的资料对上述问题进行进一步的改进和完善，以进一步完善该课题的研究。论文中提出的理论思路和观点结论很可能比较浅薄和狭隘，使得文章仍有许多不尽人意之处，敬请诸位师长多加批评指正。4第二章企业税务筹划与战略管理的关系分析第二章企业税务筹划与战略管理的关系分析税收作为现代企业管理的重要经济环境要素和现代企业决策的变量，对完善企业管理制度、实现企业管理目标至关重要。税务会计目标内涵之一是要服务于现代企业的管理目标。企业税务筹划不仅与现代企业管理有着密切的联系，而且税务筹划离不开企业财务会计和税务会计的基础，可见，企业税务筹划与企业管理是相互联系、相互影响的关系。两者的相互关系可以表现在以下几个方面：2 1 企业税务筹划与战略管理税务筹划和企业战略管理的概念、内容、特征等在理论界和实务界并未形成非常一致的共识。因此，在详细分析税务筹划与企业战略管理的关系之前，先要了解一下税务筹划与企业战略管理的一些基础知识。2 1 i 税务筹划的概念税务筹划虽然已经在我国成为讨论的焦点，尤其在西方国家早己家喻户晓，但是就税务筹划这一概念而言，目前，无论是理论界，还是实际工作中，人们对税务筹划的概念至今未形成共识，而且也难以从词典和教科书中找出权威的或者很全面的解释，以下列示的仅是当前几种有代表性的观点。荷兰国际财政文献局( i b f d ) 在国际税收词汇中给税务筹划的定义是：“税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”。印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书给税务筹划的定义是：“税务筹划是纳税入通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”。另一名印度税务专家e a 史林瓦斯在他编著的公司税务筹划手册中说道：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分税务己成为重要的环境。i b p d ：i n t e r n a t i o n a lt a xg l o s s a r y 岫1 9 9 8 p 4 6 。n j g x a w a v e y ：p e r s o n a li n v e r s t m e n ta n dt a xp l a n n i n g m p 4 95论企业税务筹划在战略管理中的运用的若十问题研究要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”。美国南加州大学w b 梅格斯博士在与别人合著的会计学中，则作了如下阐述：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税收。他们使用的方法可称为税务筹划少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，设备投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间等。”。我国最早一部有关税务筹划的著作，是唐腾翔、唐向1 9 9 4 年编写的税务筹划，他们认为“税务筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税( t a xs a v i n g ) 。盖地则认为“税务筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。”。根据上述定义，并结合我国实际情况，本人认为企业税务筹划是指企业在整体战略管理的指导下，以不违反现行税法的为前提，仔细分析税法赋予的选择机会和税收优惠等，对自身经营、组织、管理等经济活动进行科学、合理的事先规划与安排，从而选择出对企业长期发展最有利的纳税标准，达到降低税负、帮助实现企业价值最大化目标的行为。2 1 2 企业战略管理的概念企业战略管理的概念诞生于2 0 世纪6 0 年代的美国。当时美国学者安索夫( l a n s o f f ) 根据自己在企业多年的管理实践和大学的教学咨询经验，最早提出了公司管理的概念，他认为：“企业战略管理是指将企业的日常业务决策同长期计划决策相结合而形成的一系列经营管理业务。”美国哈佛大学商学院波特( m e p o r t e r ) 教授认为企业管理的关键是如何确立企业的竞争优势。他对战略管理下的定义：战略事关一个组织长期的方向和活动范困，它应使该组织在不断变化的环境中通过资源的配置来获取竞争优势、满足市场的需求并实现有关。盖地企业税务筹划理沦与实务 m 人连：东北财经大学出版社，2 0 0 5 。讯b m e i g sa n dr f m e i g s ：a c c o u n t i n g m p 7 3 8 。唐腾翔，唐向税收筹划 叫北京：中国财政经济出版社1 9 9 4 。盖地税务会计与纳税筹划 m 大连：东北财经大学出版社，2 0 0 1 6第二章企业税务筹划与战略管理的关系分析利害团体的期望。后来，随着战略思想在企业经营活动中的地位同益加强，战略含义也逐渐丰富起来。目前战略管理主要有广义和狭义之分。广义的战略管理是指运用战略管理思想对整个企业进行管理，狭义的战略管理是指对企业战略的制定、实施和控制进行管理。狭义的战略管理可分为三大块，即战略制定、战略实施、和战略控制。从这些关于企业战略管理的见解可以看出，战略管理是一种不同于传统职能管理的崭新管理思想和管理方式。从以上介绍的税务筹划的概念、企业战略管理的概念可知，税务筹划与企业战略管理有着密不可分的关系。不管从企业战略管理的广义的定义上、还是侠义的定义上来看，或者说不管是运用战略管理思想对整个企业进行管理还是在企业的战略制定、战略实施、和战略控制过程中，税务筹划都是能帮助企业实行其战略管理目标的一个重要组成部分。企业战略管理需要从企业全局的、整体的、长远的角度考虑问题，因此在企业战略管理中也需要考虑税务筹划在企业战略管理中的运用问题，因此，本文提出了税务筹划在企业战略管理中的运用。2 2 税务筹划与战略管理内容的关系企业战略管理的内容非常的广泛，按照不同标准，可以划分为不同的内容。企业战略管理内容的广泛性为税务筹划提供广阔的空间，税务筹划贯穿于企业的生产、经营、组织、管理、分配的方方面面，渗透到企业战略管理的许多过程，融于战略管理的许多内容中，因此税务筹划必然在企业的战略管理中发挥着重要的作用，但是，就像前文说明的一样，鉴于企业战略管理的内容非常的广泛，税务筹划并不是在企业战略管理的所有的方面都可以得到有效运用，并发挥积极作用。企业的经营管理、企业的竞争管理、企业的组织管理、企业的人力资源管理四个方面内容是企业战略管理的极其重要的组成部分，税务筹划在这四个方面内容中都有着重要的影响。2 3 税务筹划与战略管理目标的关系企业战略管理是企业的最高层次的活动，税务筹划活动从属于企业战略管理论企业税务筹划在战略管理中的运用的若干问题研究活动，因此，税务筹划的目标也必然是从属于战略管理的目标。2 3 1 税务筹划的目标税务筹划目标，是指通过税务筹划要达到的在一定税负状态下经济利益的状况，它决定了税务筹划的范围和方向，是税务筹划应当解决的首要问题。税务筹划目标由企业财务管理的目标决定的。而企业财务管理的目标又是由企业的战略管理的目标所决定的。企业的战略管理的最终目标，也必然成为税务筹划的最终目标。因此，企业税务筹划的目标是在法律许可的范围内帮助企业实现价值最大化。纳税人进行税务筹划追求的其他刖示应该服从这个的最终目标，不能与此最终目标发生冲突。2 3 2 企业战略管理的目标企业战略目标是企业在一定时期，按照企业战略思想，考虑企业内外部条件的可能下，在完成企业使命过程中所预期达到的成果，它为企业指明了努力与发展的方向。企业战略管理的目标是实现企业价值最大化。企业的战略管理目标的细分也象企业战略管理的内容一样具有广泛性，本文只研究以下四个方面的目标既企业的经营管理目标、企业的竞争管理目标、企业的组织管理目标、企业的人力资源管理目标。企业的经营管理目标主要是确定经营方向和业务范围方面的目标；企业竞争管理目标主要研究如何持续保持优于竞争对手的企业核心竞争力；企业的组织管理目标所要明确的是在实施竞争战略过程中，公司各个职能部门应该发挥什么作用，达到什么目标；企业的人力资源管理目标就是要最大限度的发挥企业的人力资源作用，调动全体员工的积极性，促进企业战略的实现。从以上的分析可见税务筹划与战略管理两者的终极目标是一致的。从根本上讲，税务筹划活动应归结于企业战略管理的范畴，它的目标是由企业战略管理的目标决定的，采取某个税务筹划方案时，必须综合考虑是否能给企业带来最终的绝对收益，也说是说否能够帮助实现企业的价值最大化。因此，筹划者在选择筹划方案时，必须符合企业战略管理目标。第二章企业税务筹划与战略管理的关系分析2 4 税务筹划与战略管理对象的关系企业战略管理的对象是企业可利用的资源，只有实现企业可利用资源的有效合理配置，才能实现企业价值的增值。企业税务筹划的对象是企业交纳的各种税金，企业的各种税金是企业利用国家提供的各种无偿资源的而向国家交付的款项，可以看作是企业资源的一种流出，并且这种流出受到国家法律“强制性”和“刚性”力量的约束。可见，企业税务筹划的对象也是从属于企业战略管理的对象的，是企业战略管理对象的重要组成部分。企业做为独立的法人，必然要求尽可能多的可利用资源的流入，尽可能少的可利用资源的流出，然而税法要求企业必须履行纳税义务，及时足额地缴纳税金，而税金大部分又是以现金支付的，做为管理者必须充分认识到税金是企业现金流出的重要组成部分，并且具有“强制性”和“刚性”，在进行现金流量的预测时，必须充分考虑这一部分的影响。因而，税金做为企业资源流出的一个重要组成部分，企业在进行税务筹划时，应以税收法规为导向，尽可能对这种流出做好事先筹划，进行合理安排，以保证企业资源的有效合理配置。2 5 税务筹划与战略管理环境的关系众所周知，企业的战略管理系统是一个开放的系统，它与周边的环境有着千丝万缕的关系，特别是进入新世纪后，信息化、自由化、全球化等正在急剧变化着的周边环境，对企业在战略管理提出了新的要求和挑战，也提供了新的机遇，因此，只有弄清公司战略管理所处环境的现状和发展趋势，才能把握开展管理活动的有利条件和不利条件，为公司战略管理决策提供充分可靠的依据，提出相应的战略管理措施，提高管理者对环境的适应能力、应变能力和应用能力，以便更好地实现公司目标。企业的税务筹划作为战略管理的组成部分，与战略管理一样同样受到这些急剧变化的周边环境的影响。同时，税务筹划是在既定的税收法律、法规的约束下进行的，纳税人只能适应而无法改变既定的法律法规，因此，税务筹划还要特别关注各个国家的税收政策，认真学习、掌握、运用相关的税收政策，跟上时代变好的步伐，不断地做出与变化了的环境和税收政策相适应的税收筹划方案选择，在法律许可的范围内帮助实现企业价值最大化的目标。论企业税务筹划在战略管理中的运用的若干问题研究第三章税务筹划在企业战略管理中运用分析3 1 税务筹划在企业战略管理中运用的特点税务筹划在战略管理中运用的特点既包含了一般的税务筹划中的非违法性、整体性、专业性、事前筹划性、时效性和且的性等特点，同时也是这些特点的提升，是把这些特点与企业战略管理的特点相结合的基础上的进一步的扩展和深化，企业税务筹划在战略管理中的运用，是站在战略管理的角度上的企业的税务筹划，因此更体现了企业全局的、整体的、长远的战略特性。3 1 1 整体性整体性是企业税务筹划在战略管理中运用的最重要、最核心的部分。税务筹划在企业战略管理中运用的整体性，是指对税务筹划者们要从企业整体上把握企业的税负影响，不能只顾个别税种的税负的高低，也不能只顾眼前的税负的高低，而且还要尽量使纳税人所承担的各种税务风险，如税法变动风险、市场风险、利率风险、信贷风险、汇率风险、通货膨胀风险等降到最低，始终要坚持税务筹划是为帮助实现企业长期价值最大化的目标服务。因此，在有多种纳税方案供选择时，企业应该选择使自身价值最大化的方案，也就是说进行税务筹划时，企业要从全局角度，考虑到各种显性成本、隐性成本、直接成本、间接成本、以及可能的收益等等，从整体上来把握税务筹划的选择。3 1 2 长远性企业税务筹划在战略管理中运用的长远性特征也是区别与一般是税务筹划的明显标志。它是指企业的税务筹划者们要从企业的长远的、可持续发展的角度来考虑税务筹划。企业税务筹划在战略管理中运用的长远性说明了企业的税务筹划关注的是企业的长远利益，从长远上把握企业的税负影响，它强调企业的税务者们要从企业所处行业的发展前景、产品的生命周期等等角度来进行企业的税务筹划，让企业的税务筹划有助于保持企业的核心竞争力，服务于企业的发展的远景目标，而不是只顾企业眼前的税款的减少，税务水平的降低。第三章税务筹划在企业战略管理中运用分析3 1 3 非违法性不违反现行税法是税务筹划最基本的特点，也是税务筹划在企业战略管理中运用的首要要求。税务筹划必须以现行税收法律法规及相关政策为依据，以不违反国家现行的税收法律、法规为前提，任何违反法律、法规的规定，逃避税收都不是税务筹划，更提不上税务筹划在企业战略管理中运用的。税务筹划在企业战略管理中运用的非违法性要求筹划人具备相当的法律知识，熟悉税法，并能够较为准确的划分违法与不违法、合法与非法的界限。同时，还要求筹划人熟悉企业的战略发展规划，预测企业将来的发展所可能的涉税情况。税务筹划在企业战略管理中运用的非违法性也表明了，对纳税人的税务筹划活动，税收执法机关无法阻止。因为税务筹划是利用国家的税法立法导向进行的，政府不能像对待偷逃税那样追究纳税人的法律责任，只能采取有效措施，健全和完善有关的税收法律、法规。当然，税务筹划是非违法性的，并不一定都合乎道德的，从法律上看，不能用道德来调整和弥补法律不足。3 1 4 目的性企业税务筹划的目的是为了帮助实现企业价值最大化，而不仅仅是为了简单的减少纳税额，是一般税务筹划特点的进一步的深化。税务筹划在企业战略管理中的运用目的性更体现为企业战略管理的目的性。但是，在实际操作中，很多税务筹划方案在表面上，可以少缴纳一些税金或降低部分税负，但却没有考虑其他间接的、隐形的成本，使得其不能达到预期效果，也就是说很多筹划方案不符合成本效益原则，与企业税务筹划的目的相违背的，这自然也违背了税务筹划在企业战略管理中运用的目的性。因此，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税负成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他成本的增加或其他收入的减少，必须站在企业战略的角度上，综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来最终的收益，体现其目的性。因此，税务筹划在企业战略管理中运用的最终目的要围绕企业价值最大化的目标进行的。3 1 5 时效性时效性是税务筹划在企业战略管理中运用的另一个特征，根据税务筹划的定论企业税务筹划在战略管理中的运用的若干问题研究义知道税务筹划是满足不违反现行税法规定的，也就是说税务筹划是在既定的税收法律、法规的约束下进行的，纳税人只能适应而无法改变既定的法律法规。随着各个国家税收环境的变化，为实现国家政策目标，各个国家的税收法律法规会跟随着这种变化不断的修正和完善甚至有可能相反。因此，税务筹划在企业战略管理中运用要预测这种变化，并根据这种变化作出相应的调整，不能一成不变。也就是说，税务筹划策略在企业战略管理中的运用具有时效性，为了帮助实现企业价值最大化的战略目标，应该根据形式的变化而变化。3 1 6 事前筹划性事前筹划性简单的说税务筹划在企业战略管理中运用要事先规划、设计和安排，具体而言就是指纳税人要在纳税义务发生之前、要在企业战略管理中运用就要采取行动，做好预测、规划、调整和安排，选择最适合企业价值最大化目标的方案，从而达到趋利避害的目的。税务筹划在企业战略管理中的运用对事前筹划性提出了更高的要求，因为它更侧重于从企业的全局性、长远性来考虑问题。在企业经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，这在客观上为企业提供事先作出税务筹划的可能性。企业可以根据相关税法的规定，事先安排、调整自己的经济事务，选择最佳纳税方案，在经济活动发生前或者经济活动结束前，减少或尽量避免引起税收征纳法律关系的税收法律事实发生，成功的税务筹划必然事先筹划。3 1 7 专业性税务筹划在企业战略管理中的运用是纳税人对各个相关国家税收法律法规、税收政策措施与企业的战略相结合的能动的运用，是一项技术性、专业性很强的策划活动。它不仅要求从事该工作的筹划者必须精通税务、财务、会计和企业管理等方面知识，且在筹划过程中必须以税收法律、法规、规章和民事代理法规为依据，更重要的是要知道如何在既定的税收环境下，将这些税务知识、国家的税务政策与企业的资源、所处的环境、阶段、优势、企业核心竞争力等有机的结合，达到帮助企业实现价值最大化目标。因此，税务筹划在企业战略管理中的运用是一项专业性很强的高智商的活动。第三章税务筹划在企业战略管理中运用分析3 2 税务筹划在企业战略管理中运用的必要性涉税筹划不仅可以节约企业的税务成本，而且可以促使企业管理水平的提高，所以企业非常有必要开展涉税筹划工作，尤其是在我国，长期以来，由于认识方面的原因，企业开展涉税筹划的意识非常淡薄，进行涉税筹划的水平非常低，这就使得我国企业开展涉税筹划工作显得更为迫切。3 2 1 开展涉税筹划是企业生存与发展，实现企业价值最大化的需要生存和发展是现代企业的基本权利，也是现代企业存在的必然要求。在市场经济条件下，企业生存所面临的威胁更为巨大，企业要求发展的内在动力也更为强烈。在这种环境下，企业要生存和发展，务必全面降低产品成本，提高自己的竞争力。税款作为企业的一项重要成本，是一种无偿性的支出，没有未来的收益可配比，它的大小会直接影响产品的价格，它的减少则直接增加企业的收益，影响产品的市场竞争力，进而影响整个企业的竞争力。所以任何一个独立的企业，为实现企业的发展目标，均会尽其所能降低税务成本。可见，市场经济的外部环境促使企业必须重视涉税筹划工作。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化，也就是说进行合理的税务筹划，能够有效的帮助企业实现其价值最大化的目标。3 2 2 开展涉税筹划有助于提高企业管理水平企业进行税务筹划就是为了帮助企业实现资源的有效配置的，是一种高智商的增值活动，它的有效开展有助于提高企业管理水平。首先，对企业来讲，税务问题无处不在，无时不有，它牵涉到企业的方方面面，不论是企业的产、供、销，还是人、财、物，不论是企业的战略决策还是日常的经营管理，不论是企业组织结构的调整还是资金的筹集、使用，都与税务有着千丝万缕的联系。因此，企业要想在战略管理过程中进行有效的税务筹划，必然对企业的管理、内部协作等提出更高的要求，促进企业管理水平的提高。其次，企业进行税务筹划离不开财务会计，这必然要求企业建立起一套健全的财务会计制度和规范财会管理制度，并且也要求财会人员具备相当水平的业务能力，熟悉会计与税法，可以正确进行纳论企业税务筹划在战略管理中的运用的若干问题研究税调整，正确计税，这样也促进了企业企业的会计管理水平不断跃上新台阶。第三，税务筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性的关系，企业开展税务筹划有利于提高纳税人的纳税意识，加深对相关政策和知识的学习、了解，抑制偷、逃税等违法行为，而这些纳税意识的增强无形中也增强了企业的管理意识。某种意义上说涉税筹划工作的本身就是企业重视管理的表现，它不仅能够降低企业的税务成本，而且能增强企业的效益观念，培养企业注重节约的习惯，企业管理意识的增强必然有助于企业管理水平的提高。3 2 3 开展涉税筹划是企业向国际发展的需要世界经济的一体化，客观上要求企业走出国门，融入到国际竞争中去，税务筹划做为企业战略管理的部分，它必然成为企业向国际发展的需要。当企业进入国际市场后，面临着严重的机遇与挑战，既给企业税务筹划带来巨大的压力，也给企业税务筹划带来广阔的空间，因为几乎所有的跨国公司都非常重视涉税筹划工作，并且有相当高的水平。他们在进行战略决策时，都会慎重的考虑各国的税法特点和优惠政策，进行最有利于企业长期利益的决策，因此，企业要想向国际化发展，首要要学好各国的税法“这一课”，把当地的税务法规结合到自己企业的特点中来，进行最有利的战略决策，同时，由于各国的税务法规的不同，就为企业税务筹划带来广阔的空间，企业可以合理利用各国政策的差异进行税务筹划，增强企业的竞争力。因此，税务筹划是企业走向世界必然要考虑的大事之一。3 3 税务筹划在企业战略管理中运用的可行性3 3 1 企业外部环境的改善为税务筹划提供了可行性1 国家政策的允许和鼓励，消除税务筹划的思想障碍从一些国家政府的意识导向来看，不仅认可涉税筹划，而且鼓励企业开展涉税筹划工作。比如说我国，从2 0 0 0 年开始，我国税务界最权成政府报纸中国税务报开设了税务筹划周刊，专门探讨和研究涉税筹划问题。1 9 9 3 年1 月1日实施的税收征管法第五十条规定：“纳税人、扣缴义务人可以委托代理人代为办理税务事宜。”可见涉税筹划在实际操作方面也逐惭得到政府的认可。也就是说税务筹划是在法律许可的范围内进行的，是以税法为依据，深刻理解税法1 4第三章税务筹划在企业战略管理中运用分析精神，在有多种应税方案可供选择时，做出缴纳税负最低的抉择，不仅合理又合法，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。2 税收法规自身的一些特点，使企业涉税筹划成为可能不仅我国，世界上其他国家也都一样，政府会在已经颁布的税收实体法中不同程度的规定了不同经济行为的税收差别待遇，比如鼓励性税收政策，中性税收政策，和限制性税收政策，来引导企业的投资方向。从税收法规的不完善性来看，任何国家和地区的税收法规都存在一定的缺陷，它不可能完全而又详细地将所有纳税事宜予以明确，完善和全面永远是相对的。由于税收法规本身存在不完善性，难以对所有纳税事宜作出明确而具体的规定，这就从根本上为企业开展涉税筹划工作提供了可能。各个国家之间、同一个国家的地区之间的生产力水平、文化历史背景、传统习俗有所不同，他们在税收法规政策的制定时，必然会根据自身的发展需要和特点来进行，这就使得不同国家和地区的税收制度和税法规各具特色，存在一定的差异。这些差异的存在也为企业进行涉税筹划提供了可选择的空间。比如说我国目前较多的税收优惠就为税务筹划提供了很大的空间。3 税收制度的完善为企业税务筹划提供了制度的保障众所周知，税收法律、法规越完善，税务筹划依据的法律法规标准就越明确，参照性就越清晰，可操作性也就越强，税务筹划活动也就越容易开展。目前，世界各国的税收知道正在不断完善发展中，比如我国税收制度正朝着系统化、法制化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境。税收法律、法规和规章赋予了纳税人许多权利，而且这些权利有着明确的规定，例如，申请延期申报权、延期缴纳税款权、纳税减免税权和会计核算方法选择权等等。因此，税收法律、法规的逐步完善与稳定和纳税人权利的存在为企业财务管理者和有关人员进行企业税务筹划提供了制度保障。4 市场经济国际化为企业进行跨国税务筹划提供了条件世界经济的一体化，要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自全球竞争的挑战。全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景、经济发展水平和国家战略等不尽相同，各国税制之间存在论企业税务筹划在战略管理中的运用的若十问题研究较多差异，这就成为各国纳税人在纳税优化选择上提供了可能，为企业进行跨国税务筹划提供了条件。5 中介机构企业的税务筹划，特别是中小企业的税务筹划，除了需要自己公司的专门人员参与，很多还要聘请专门的从事税务代理的中介机构来帮忙筹划。从税务代理的发展来看，近年来，一些国家的税务代理事业正在蓬勃发展，不仅从事税务代理的人员和机构日益增多，专业务程度越来越强，而且从事税务代理的人员素质也大大提高，这也为企业开展涉税筹划工作提供了客观条件。3 3 2 企业内部环境的改善为税务筹划提供了可行性1 企业规模一般来说，应纳税义务人的应纳税额的多少和应纳税状况的复杂与否取决于应纳税义务人的生产和收入的规模。如一家跨国公司可能要涉及到增值税、所得税、消费税、资源税、印花税等多个税种，各国的具体税制及国际问复杂的税收协定网络贯穿于整个公司的投资、经营和财务决策的全过程，其税务筹划的内容是丰富多彩的，税务筹划的潜力是十分巨大的，如果应纳税义务人的经营规模小，组织结构简单，税务筹划可以发挥作用的空间很小。随着全球经济的发展，国际间企业合作的增多，收购、兼并、重组、合资的企业越来越多，企业的平均规模也越来越大。我国也随着改革开放的进一步深入，国有企业的改革和民营企业的蓬勃发展，企业的经营规模越大，组织结构越复杂、业务范围越广，使得企业缴纳的税种越多、纳税的金额越大，这就塑造了税务筹划的空间越来越广阔，获取合理减轻税收负担利益的潜力也越来越大。2 人员素质面对着国内外企业的激烈竞争，越来越多的企业开始从战略管理的角度来考虑企业的税务问题，特别是企业的高层管理者。由于企业发展的需要和领导的重视，企业的税务筹划就有了专门的部门的专门人员来操作，由于税务筹划的内容涉及企业生产经营活动的各个方面，应纳税义务人要有效运用税务筹划策略，不仅要了解熟悉税法，还要熟悉会计法、公司法、经济合同法、证券法等有关法律规定。这些专门人员由于适应工作的需要，必然学习、实践税务筹划的知识，专业技能就越来越强。1 6第四章税务筹划在企业战略管理中的具体实施第四章税务筹划在企业战略管理中的具体实施就像前文提到的企业战略管理包含的内容非常的广泛，并且根据不同的标准，可以划分为不同的内容。鉴于企业战略管理内容的广泛性，税务筹划并不是在企业战略管理的所有的方面都可以得到运用，也就是说税务筹划只是在战略管理的某些环节、某些内容中才能得到有效的运用，并发挥积极作用。同时，也由于本人能力的有限，因此，本文主要对税务筹划在企业的经营管理、企业的竞争管理、企业的组织管理、企业的人力资源管理四个方面内容的运用进行详细的分析，并通过一定的例子来展开分析。4 1 企业经营管理中的税务筹划企业的经营战略是企业战略管理的最重要也最主要的战略，企业的经营过程几乎都要涉及到各种各样的税，也就是说税务筹划渗透到经营战略管理的方方面面，它贯穿于企业整个管理活动的始终。因此税务筹划在企业的经营过程中不仅非常的重要和必要，而且具有广阔的筹划空间。企业的决策者们要充分利用好企业经营过程中的各种可利用的税务筹划，降低企业总的纳税成本，增强企业的竞争力，帮助实现企业的价值最大化的目标。4 1 1 企业经营领域决策的税务筹划企业经营领域的选择主要包括企业在何地进行投资，进入何种产业，生产何种产品等问题。不管企业是刚成立时还是在转轨时期，经营领域的选择始终