（旅游管理专业论文）我国旅游企业引入环境会计的研究.pdf

我国旅游企业引入环境会计的研究 摘要 旅游企业对环境具有很大的依赖性，但目前缺乏一套反映旅游企业运行与环 境间关系的体系。环境会计学是以如何对资源的耗费进行补偿为中心开展的会 计，它将环境经济学理论与传统会计学相结合，通过科学、系统的方法来使经济 发展和环境保护相协调。旅游企业对环境的依赖性和环境会计学的特性促进了两 者的结合。目前，对我国旅游企业引入环境会计学的理论研究还处于起步阶段， 很多基础理论还有待人们的深入研究。本文在参考前人研究的基础上，阐述了旅 游企业引入环境会计的可行性和必要性，重点研究了旅游企业引入环境会计时应 考虑的计量要素的确认与计量，这是旅游企业引入环境会计的关键所在。然后文 章对旅游企业环境会计信息的披露提出了部分建议，从而更详细更深入的对这一 问题进行了研究。 本文主要分六个部分进行阐述及论述。第一部分为绪论，主要对选题的背景、 意义以及研究的内容、方法以及创新之处做了论述。第二部分对环境会计的基本 理论和国内外发展状况进行了描述分析，总结了西方发达国家对环境会计的理论 研究现状，。万哨铲些典型的文献，词时指出了国内在环境会计研究、实践上存 在的不足。第三部分主要分析了旅游企业建立环境会计的必要性和可行性，认为 在我国目前的情况下，旅游企业迫切需要建立环境会计，并且旅游企业基本具备 了建立环境会计的内外条件。第四部分是本文的重点，在前人理论研究的基础上， 结合旅游企业的特点，将环境会计要素分为了资产、成本、负债和收益四个要素， 对四个要素进行了重点论述，晃定了各个要素的定义与确认条件，并且提出了一 些环境会计要素的具体计量方法，最后，提出了四个分别与要素相对应的会计分 录。第五部分主要论述了环境信息披露的模式、内容和现状，根据现状中存在着 的不足，提出了解决建议。第六部分属于本文的实证研究，通过对我国旅游上市 企业以及其他非上市公司进行调查，从实证的角度证明了理论部分对我国旅游企 业的论断。 本文的创新之处在于：列旅游企业引入环境会计的必要性和可行性进行了理 论上的探讨，并且在考虑旅游企业特殊性的同时，结合相关数学模型、公式，提 出了环境会计的要素的计量方法以及与之相对应的会计科目。并首次对我国部分 旅游企业进行了相关实证分析，了解了旅游企业关于环境会计问题的现状，总结 出存在的问题，进一步丰富了理论研究。 关键词：环境会计；旅游企业；计量要素；信息披露 t h er e s e a r c ho fe n vir o n m e n t aia c c o u n tin gin t r o d u c e dt o c hin a st o u ris me n t e r p ris e s a b s t r a c t t o u r is me n t e r p ris e sa r ev e r yd e p e n d e do nt h ee n v i r o n m e n t ，b u tn o w1 a c k o fas y s t e mt or e f l e c tt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt o u r i s me n t e r d r i s e s r u n n i n ga n dt h ee n v i r o n m e n t t h em a i nq u c s ti o n 三n v i r o n m e n t h la c 【、o u n tjn g t os 0 1 v ei st o1 e a r nh o wt oc o m p e n s n t ef o rt h ec o s to ft h er e s o u r c e s it c o m b i n e st h ee n v i r o n m e n t a ls t u d yo ft h ee c o n o m i ca n dt r a d i t i o n a l a c c o u n t i n g ： u t i l i z et h es c i e n t i f i c ， s y s t e m a t i ca p p r o a c ht oc o o r d i n a t e e c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n de n v i r o n m e n t a lp r ( 、t e c t i o n t h ed e p e n d e n c eo nt h e e n v i r o n m e n tt h o s et o u r i s m e n t e r p = is e s s h o w na n de n v i r o n m e n t a j a c c o u n t i n g se f f e c t i v e n e s sp r o m o t et h ec o m h i n a t i o no fb o t h a tp r e s e n t ， t h er e s e a r c h e so ft h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t j n gi n t r o d u c e dt ot h et o u r is m e n t e r p r i s e so fo u rc o u n t r yi ss t i l li ni t si n i t i a ls t a g e ， t h i sa r t i c l e b a s e do nt h ep r e v i o u ss t u d i e s ，a n a l y z et h ef e a s i b i1it va n dn e c e s s i t vo f t h ei n t r o d u c t i o n ，f o c u s e do nt h eq u e s t i o nh o wt oc o n f i r mt h em e a s u r e e l e m e n t sa n dh o wt oe s ti m a t et h e m ，t h e ng i v es o m ea d v i c e so nh o wt o d is cl o s u r et h ed a t e s t h i sp a p e ri n c l u d e ss i xp a r t s t h ef i r s tp a r ti sm a i n l ya b o u tt h e b a c k g r o u n do ft h es u b j e c t s ，a sw e l la st h em e t h o d s ，c o n t e n t si n n o v a t i o n s t h es e c o n dp a r ts u m m e du pt h eb a s i ct h e o r yo fe n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g a th o m ea n da b r o a d ， c o m p a r e d t ot h es t a t u sq u oa b r o a d ， p o i n t e do u r c o u n t r y sw e a k n e s s ，b o t hi nt h et h e o r ya n dt h ep r a c t i c e t h et h i r dp a r t a n a l y z e st h ef e a s i b i l i t ya n dn e c e s s i t vt h a te n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g i n t r o d u c e dt ot o u r i s te n t e r p r i s e s ， p o i n t e dt h eu r g e n c ya n dt h ei n l e r n a l a n de x t e r n a lc o n d i t i o n s t h ef o u r t hp a r ti st h ef o c u so ft h i sa r t i c l e ， i nt h i sp a r t ，a u t h o rc o m b i n et h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h et o u r i s mi n d u s t r y 。 d i v i d e dt h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ge l e m e n t si n t of o u rp a r t s ：a s s e t s ， c o s t s ，l i a b i l i t i e s ，i n t e r e s t s ， t h e nd e f i n et h e m 。 p o i n t e dt h ec o n f o r m c o n d i t i o n ， r a i s et h em e a s u r e m e n tm e t h o d s p a r t f i v ep o i n t e dt h e d i s c l o s u r eo fe n v i r o n m e n t a li n f o r m a t i o n sc o n t e n ta n dt h es t a t u sq u o ， a c c o r d i n gt ot h es t a t u sq u o sw e a k n e s s ， g i v et h es o l u t i o n s t h es i x t h p a r ti sa ne m p i r i c a ls t u d y ， t h ea u t h o ri n v e s t i g a t es o m e1 i s t e dt o u r i s m c o m p a n i e si nc h i n a ， a sw e lla so t h e rn o n lis t e dc o m p a n i e s ，f r o mt h e e m p i r i c a lp o i n to fv i e wt or i c ht h et h e o r y t h el a s tp a r ti st h e 、 c o n c l u s i o n sa n di n a d e q u a t e t h ei n n o v a t i o n sa b o u tt h i sp a p e ra r e ： a n a l y z e st h ef e a s i b i l i t ya n d n e c e s s i t y t h a te n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g i n t r o d u c e dt ot o u r i s t e n t e r p r i s e s ： u s et h em a t h e m a t i c a lm o d e l ，t h ef o r m u l aa n da l s oc o m b i n e d t h es p e c i f i c i t yo ft o u r i s me n t e r p r i s e s p u tf o r w a r dt h ee l e m e n t so f e n v i r o n m e n t a la c c o u n ti n gm e a s u r e m e n t m e t h o d s ， a sw e lla st h e c o r r e s p o n d i n ga c c o u n t s a tt h ef i r s tt i m et og i v ee m p i r i c a la n a l y z et o p a r to ft h et o u r s me n t e r p r i s e si no u rc o u n t r y ， f i n do u tt h es t a t u sq u o a b o u tt h ei n t r o d u c t i o no ft h ee n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n g k e yw o r d s ： e n vir o n m e n t aia c c o u n tin g ； t o u ris me n t e r p ris e s ； m e a s u r e m e n t e i e m e n t s ：d i s c i o s ei n f o r m a t i o n 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导f 进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 注! 如逡直墓他霞墨挂别直明的! 奎拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：五知群签字日期：卅年f 月仞日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息 研究所将本学位论文收录到 中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公 众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名： 互知搿新擀专惑疋一别隧字百慧l 签字日期：卅年月f 日签字日期：训降多月f 同 我国旅游企业引入环境会计的研究 1 绪论 1 1 研究背景及意义 1 1 1 选题背景 西方发达国家对环境会计的研究和探索起源于2 0 世纪7 0 年代，当时在很大 程度上还处于学术研究阶段，其目的是帮助公司改进有关环境和经济综合影响的 信息。当时促使人们探讨环境会计的一个主要月、境事故是1 9 8 6 年发生在瑞士桑 多姿的化学品泄漏案，这次泄露严重污染了欧洲最大河流之一的关茵河，并导致 该河流中的大部分鱼类在数小时内死亡。有关需要充分了解生产过程和产品的材 料以及环境影响的讨论成为各种会议的议论焦点。受此影响，环境会计方法首先 在化工行业一些非常先进的示范公司进行试验，接着得到进一步的实践、修改、 充实。经过3 0 多年的发展，西方环境会计理论已h 渐成熟震l 完善，并广泛运用 于环境会计实务的指导，在实现会计的绿色化和西方国家的町持续发展过程中发 挥了重要的作用。 环境会计是一个涉及各种活动、方法和系统的会计子系统，该系统记录、分 析和报告某个特定经济系统( 如公司、生产地点、区域、国家等) 的环境活动导 致的财务影响和环境影响： 旅游企业，是以旅游资源为依托、旅游设施为条件，向旅游者提供旅游活动 所需的各种产品和服务的企业法人，是为国民经济带来巨大利益的重要组成部 分。而旅游企业赖以生存的旅游资源就是指广义的环境。众所周知，旅游企业与 环境的关系十分紧密，一方面，它依赖于环境，从环境中获益；另一方面，它的 发展又影响着环境，甚至某种程度上来说破坏着环境。如何尽可能的消减旅游企 业对环境的消极影响已经成为旅游企业可持续发展的关键，保证旅游企业和环境 的和谐共生，也是人们一直以来研究的焦点所在。我国的旅游企业经历了几十年 的发展以后，逐步成熟，其对环境问题的关注也在不断的增加，但除了一些旅游 法规、环境法规的指导外，旅游企业缺乏一套将之与环境间关系明确反映的科学 机制。 旅游企业迫切需要科学的监督机制来维护环境、协调经济发展，而环境会计 就有此作用，这使得将环境会计引入旅游企业成为企业财会发展的必然选择。现 今旅游企业在发展过程中对环境破坏应该承担的成本，以及在环境中的获益没有 我固旅游企业j i 入j 1 ：境会汁的研究 被反映到当今企业的财务报表中，这使得相关财务数据不真实，企业与环境之间 的相互影响没有得到应有的披露和监督，从而，很多企业不能正视自己对环境的 影响，只顾追求经济利益而忽视了对环境问题的关注这种以环境消耗为代价进 行发展的方式对整个旅游企业的长期发展极为不利。将环境会计引入旅游企业， 建立财务监督机制后，可以有效的解决旅游企业财务数据不真实的问题，并将企 业和环境相互间的索取供应关系反映到企业财务数据中，从而受到股东以及其他 报表使用者的监督，让企业明确对环境的责任，这对于更好的保护环境、持续发 展旅游业都是可行且必要的。 1 1 2 选题意义 本文研究的理论意义在于：首先是对环境会计理论进行实践的进一步探讨， 环境会计理论在其他行业，特别是在工业企业中的应用研究，比在旅游行业中的 应用研究要详细且受关注得多，旅游企业作为与环境息息相关的行业，是环境会 计应用研究的好样本，而且旅游业在我国经济发展中地位同渐重要，其理论研究 也应跟上环境会计的发展步伐。 其次，本文的研究也是对旅游企业财会理论研究的丰富与补充。在现代社会 中，会计职能已经发生变化，不仅仅传统会计职能中的对外提供企业的财务信息， 更重要的是它还要参与企业的内部经营管理，同时为管理当局提供充分的相关的 财务信息，管理当局利用这些信息进行预测、决策、规划和控制等工作。环境问 题现在已发展成为一个经济问题，可以影响到企业的成本、费用、负债等财务状 况，也关系到企业的收益和风险。由于环境问题日渐显现的重要性，传统的会计 理论需要考虑环境因素的影响，这样才能符合企业对会计发展的需要。 本文研究的应用价值在于：将环境会计引入旅游企业中，这_ 理论的关注点 在于它的实用操作性，虽然一部分旅游企业意识到了环境的重要性，对环境问题 的关注度也很高，但由于缺乏一套可以直接应用的核算确认方法，所以使得环境 会计未能得到企业的认同。而本论文的研究从旅游企业的会计实务操作入手，在 总结旅游企业的共性的基础上，较详细的分析了环境会计在旅游企业中的各项会 计要素的核算，所得的结论为旅游企业建立环境会计核算体系提供了一定的指导 作用，对旅游企业来说有较好的参考应用价值。 我国旅游企业引入环境会计的研究 1 2 研究内容及方法 1 2 1 研究内容 本文研究内容包括以下几个主要方面：国内外研究概况、旅游企业引入环境 会计学的必要性和可行性；环境会计要素在旅游企业中的确认与计量；环境会计 信息披露的建议等。重点研究环境会计要素在旅游企业中的确认和计量这一问 题。 1 2 2 论文创新 旅游企业环境会计的理论研究还处在刚起步阶段，许多理论亟待丰富和发 展。本文的研究首先明确了旅游企业实行环境会计要分析的要素，这是引入环境 会计的基础。其次，本文对各项环境会计要素的计量提供方法上的指导，同时引 用一些实证例子，以实现将环境因素反映到旅游企业财务报表中，来填补此领域。 文章最后关于部分旅游企业环境会计情况的调查统计也具有一定的创新意义。 1 2 3 研究方法 本文的研究是建立在查阅大量文献，对环境会计的基本理论有了一定的掌握 的基础上。同时，坚持理论与实践相结合的宗旨，运用比较法以及实证分析的方 法，在搜集旅游上市企业及青岛等地旅游企业的财务数据的基础上，比较旅游企 业与其他行业确认环境会计的区别，进而从旅游企业的特性出发，在定量与定性 分析的基础上，确定出环境会计在旅游企业中各个要素的确认与计量方法。 我陶旅游企业0 i 入环境会汁的 l j f 究 2 环境会计的基本理论及国内外发展现状 2 1 环境会计的基本理论研究 2 1 1 环境会计的概念 国外对环境会计的概念有以下理解：德国学者史蒂芬肖特嘉认为，环境会 计是“专门为满足经理人员了解公司活动的环境影响的需要而设计的会计系统” 1 。加拿大学者霍会森认为，环境会计是“既用货币单位表示又用实物单位来表 示的，并且有助于改善整个社会环境资源的会计”3 。加拿大审计署d b 罗宾斯 坦认为，环境会计是“为了交易和促进公共福利、为了创造未来的财富以及保护 资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来进行核算和计量这些资 源的会计川羽；英国学者r h 格瑞认为，环境会计是“一种关于人造和自然资源 增减的会计，最为重要的是，它在二者之间转换的会计 【2 1 。 由于我国对环境会计的研究起步较晚，直到2 0 世纪9 0 年代才引进环境会计 理论。所以，在理论以及实践水平上明显落后于西方发达国家，但随着我国可持 续发展战略的实施和加入世界贸易组织，针对企业制定的环境保护法规和环境标 准日益增多，在这种背景下，我国对环境会计的研究也取得了一定成果。2 0 世 纪9 0 年代，我国逐渐开展了对“绿色g d p ”的研究进而延伸至环境会计理论 体系。我国发行出版的现代会计百科辞典收录的词条中提出，环境会计是“从 社会利益角度计量和报告企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理 情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社 会整体效益”口1 。1 9 9 4 年的中国2 l 世纪议程人口、资源与环境白皮书 主张大力发展生态经济，从而在客观上要求我国建立环境会计体系，以确保可持 续发展战略的实施和生态经济发展的需要。王荣认为环境会计是“通过经济学 原理、会计方法和跨学科领域的方法测定、衡量、考核和报告土地、安全、自然 资源、人力资源和生态环境等方面的成本和价值，形成会计信息以帮助所有利用 者决定行为方针 “3 。陈梅花认为，环境会计是“以货币为主要计量单位，以有 关环境法规为依据，计量、记录环境污染、防治、开发、利用的成本费用，评估 环境绩效及环境活动对企业财务状况和经营成果的影响的一门新兴会计学领域” 睛1 。蔡琦梁认为，环境会计是“通过会计特有的方法，对企业给社会资源、环境 造成的效益和损失进行计量、报告和控制，以协调企业和环境的关系，目的在于 4 我国旅游企业引入环境会计的研究 改善整个社会环境与资源问题川引。李连华认为，环境会计是“利用会计学和环 境管理学的基本理论与方法，采用货币计量和非货币计量属性，对企业生产经营 活动过程中所涉及的环境要素及其结果进行计量、记录、揭示与评价的信息控制 系统”口3 。 综合以上国内外各位学者的观点，本人将环境会计定义如下：环境会计是围 绕环境成本和环境价值的计肇问题展丌的一系列的评测，报告和控制工作，其目 的是为人们更直观、更准确的反映环境活动造成的影响，从而更及时、更有效的 处理环境问题。 2 1 2 环境会计研究的内容、目标 对于环境会计的研究内容，可以分为宏观和微观两种，宏观环境会计主要着 眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自 然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计。微观的环境会 计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一 般分为环境差别会计和生态会计两大类! 环境会计的目标对外是满足企业环境信息预期使用者对环境信息的需求，用 来作为使用者决策的重要依据，所有对环境信息有需要的人或者机构都是它所提 供的环境信息的预期使用者，而提供相关信息的形式一般为企业对环境会计信息 的报表反映或者披露。而对内的最终目标是为了实现企业利润的最大化，而直接 目标是为了用来计量、反映、控制和监督社会环境资源，改善企业的经济发展与 环境问题，实现最大的经济一生态效益，使得企业能够提供具有价格竞争优势 的商品和服务，这些商品和服务要既能够满足人类需求，保证生活质量，同时， 又能够通过生命周期逐步将生态影响和资源密集至少减少到估计的地球承载能 力水平。 环境会计更高层次目标：通过环境会计信息的披露使得企业重视产品和服务 的环境影响及环境质量对企业持续发展的重要性，以“效益优先、“资源节约 、 “环境友好 为导向，对企业的发展战略进行调整，从而使环境活动成为企业经 营活动的一个重要组成部分，渗透到企业管理的各个环节，进而实现整个社会的 可持续发展，达到经济效益的最大化，人与环境和谐相处。 我囡旅游企业，j l 入王 ：境会汁的研究 2 1 3 环境会计的研究意义 2 1 3 1 满足预期使用者对环境会计信息的使用要求 从目前来看，由于我国政府对环境问题的关注度越来越高，使得政府成为企 业环境会计信息的主要使用者，政府根据环境会计信息了解企业的环保状况，从 而根据相关的法律法规、税收等政策对未来的环保措施和规划做出安排，不仅能 提高整个社会的环境质量，更能实现社会的可持续发展。随着消费者环保意识的 提高，企业也认识到保护环境的重要性，企业自身也是环境信息的主要使用者， 企业无论做出短期还是长期的发展规划，都需要考虑环境信息的支持。此外，迫 于政府以及公众形象等的压力，企业在日常的管理、生产和销售中都需要环境信 息的支持。除此之外，企业的投资者和债权人也需要了解企业的环境信息，以此 来判断企业在短期或长期存在的环境压力以及因此而引发的获利能力和偿债能 力风险，以便做出正确的决策和判断。社会公众也要通过对企业环境信息的了解， 来评判企业的形象，对环保的态度，社会责任感等。 2 1 3 2 有助于准确评价国民经济发展水平，制定正确的经济政策 传统的国民经济核算在评估成本与资产时，忽视了某些自然资源的不可替代 性以及出现的稀缺现象，错误的认为自然资源是属于社会公众的自由财富，还忽 视了由污染导致的环境质量的下降，如果不予以修正，必然导致以大量消耗和破 坏环境资源为代价的国民经济的虚假繁荣。把资源环境因素纳入国民经济核算 体，采用“绿色g d p 对国民经济进行核算系是当务之急，而环境会计的引进和 运用，将会为实现绿色g d p 提供坚实的微观基础。并且，环境成本信息为政府部 门制定绿色税制提供参考依据，基于环境成本的绿色税费额度与绿色税制的出 现，更有利于促使企业改进污染治理技术与减少对社会的负面影响，以及经济增 长方式由粗放型向集约型转变。 2 1 3 3 环境会计是企业实现可持续发展的必然选择 从可持续发展观点看，企业与自然的关系十分密切，企业的生存与发展需要 不断的从自然环境中取得资源，同时，又要不断的将各种废料排放到自然环境中， 企业与自然不能和谐相处，就不会得到一个稳定的自然环境作为物质基础，企业 也就不可能实现长期的生存和稳定的发展。环境会计能增加企业的环境保护意 识，使企业与自然环境达到一种平衡，引导和监督企业通过一定方式来保护自然 6 我国旅游企业引入环境会计的研究 资源。 环境会计可以将转嫁给社会的环境成本内部化，使得企业的会计信息更加真 实、客观，并进一步揭示企业应履行的社会责任，抑制企业的短期行为，促进企 业合理的资源消耗，实现企业长期良性的发展。 2 1 3 4 有助于充分发挥会计的职能，实现会计国际化 现代意义上会计的职能不只是反映氽业资会的流动，更成为企业管理的工 具，企业管理中遇到的很多工作，如原材料的选择与比较分析、控制污染投资与 成本效益核算、废弃物处理方法的比较分析、生产流程与仓储设备的环境成本评 估等，都需要企业制作真实、客观、系统的环境会计信息作为基础和保障。而随 着我国加入w t o ，会计准则的制定越来越同国际社会相趋同，而环境会计的发展 也成为会计国际化所面临的重要问题。 2 2 环境会计国内外理论研究现状 2 2 1 国外理论研究现状 一工业革命以后，环境问题对经济发展和生活质量的影响日益受到世界各国的 重视，而从少数思想家和政府机构到世界上各个国家的政府和公司，“环境会计 这个术语经过了很长时间才为人知晓。西方发达国家对环境会计的研究起源于 2 0 世纪7 0 年代，比较有代表性的著作是比蒙斯1 9 7 1 年在英国会计学月刊 上发表的控制污染的社会成本转换研究和马林1 9 7 3 年在同一期刊中发表的 污染的会计问题嗍。在2 0 世纪8 0 年代，西方各国更加重视环境问题，世界 银行积极鼓励对当时的会计制度进行变革，主张建立一套与联合国国民会计体系 相配套的环境辅助账户。从2 0 世纪9 0 年代起，随着世界各国对环境问题的重视， 环境会计的研究发展也走上了快车道。环境成本和负债的会计与财务报告在 1 9 9 8 年联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组第1 5 次会议上获得通过 瞪1 。这是国际上第一份关于环境会计的国际指南，为各个国家、企业及其他利益 团体进行环境会计确认、计量和披露等提供了重要指导，也为环境会计在世界范 围的发展创造了良好的基础。进入2 1 世纪以来，随着全球环境问题的加重，尤 其是西方发达国家的环境问题越来越被人们所诟病，对环境会计的研究也成了国 际会计最热门也是最具有光明的研究课题。 在环境会计比较发达的西方国家中，各个国家的理论研究侧重点也有所不 7 我罔旅游企业0 l 入环境会计的研究 同，其中加拿大在环境会计领域处于先进水平，这与加拿大全国上下、各行各业 对环境问题十分重视不无关系，加拿大的环境会计理论研究和实践探索取得了很 多积极有效的成果。加拿大特许会计师协会( c i c a ) 的报告：环境审计与会计 职业界的作用、环境成本与负债：会计和财务报告问题、环境绩效报告和 如何在财务报表中反映环境成本与负债的意见等为探讨职业会计师如何提供 环境审计服务，如何在现有财务会计制度下对环境影响进行确认、计量和披露， 如何在披露环境绩效时考虑相关影响因素等提出了宝贵的意见n 引。 美国的环境会计研究则主要集中在对环境成本和负债的确认、计量和披露的 方面。相关的文献中，比较有代表性的有：1 9 9 5 年美因环境保护署发表了作 为经营管理工具的坏境会计入门：基本概念和术语，对环境会计的相关术语进 行阐述，并对企业提供了一个详细的环境保护成本分类表。1 9 9 8 年，美国注册 会计师协会( a l c p a ) 发布了环境负债补偿状况报告，它将环境补偿费用进行了 明确晃定，把标准进行量化，为实际指导打下了基础3 。 日本的环境会计理论研究比较突出的是：环境省对企业环境会计信息披露方 面的研究。环境省在1 9 9 9 年发表的关于环境保护成本的把握及公开原则中 重点对企业环境成本的汇集和报送进行指导，使之能够成为约束环境保护成本的 信息提供者和信息使用者双方的共同标准n2 1 。2 0 0 0 年5 月，环境省发表关于 环境体系的建立对环境费用及其计量进行了详细说明。2 0 0 1 年发布环境会 计指南，重点阐明了环境会计信息披露的现实情况，以及对环境会计内部技能 的认识和调查研究事例n 3 1 。2 0 0 2 年6 月，环境省发表环境会计手册2 0 0 2 版， 该手册规定了环境报告书的模式和内容，促进了环境报告书的公开，加强了环境 报告书的可比性_ 1 4 】。 2 2 2 国内理论研究现状 我国对环境会计的研究要晚于西方国家，从2 0 世纪9 0 年代开始，部分学者 开始对环境会计开展一系列的研究。目前的环境会计研究，是在会计学的基础上， 充分吸收了环境学、环境经济学、环境管理学、发展经济学、现代经济理论等相 关学科而进行的研究。虽然我国对环境会计的研究起步较晚，但还是取得了一定 的成绩，具体的研究成果和文献主要有： 第一、对磋方国家环境会计理论与实务的介绍。主要介绍了西方国家的环境 我国旅游企业引入环境会计的研究 会计研究现状，对环境会计进行了规范性研究，对环境会计的概念、本质、研究 对象等进行了研究，为环境会计的进一步探索做好了基础。例如：葛家澎的九 十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论( 1 9 9 2 ) 、孟凡利的环境 会计的概念与本质( 1 9 9 7 ) 、李静江的企业环境会计和环境报告书( 2 0 0 3 ) 、 孟凡利的环境会计( 2 0 0 4 ) 、蔡昌的论环境会计( 1 9 9 9 ) 等。他们提出环 境会计研究的基本理论框架丰要包括环境会计的概念和本质、环境会计的目标、 对象、基：本假设及核算原则。钉。 第二、在环境会计的确认方面。学者的讨论主要集中在两个方面，一个方面 是关于环境会计的要素问题，主要有“三要素论”、“四要素论”和“六要素论”， 虽然尚存在分歧，但也达成了一些积极的成果，推动了相关理论的进一步发展。 另一方面，是关于环境成本资本化和费用化的问题，多数学者赞同发生的环境成 本如果符合资本化条件，那么就应当进行资本化，并在以后的受益各期分别摊销， 与传统财务会计一致；而如果不符合资本化的条件，则应当费用化处理。 第三、环境会计的核算原则、计量方法。在核算原则方面，多数学者认为环 境会计是传统会计的一个分支，一个子系统，在核算时，要遵守一般的会计准则， 但是由于环境会计自身的特殊性，在核算时还应当遵循社会性、预警性、政策性 和多种计量基础等原则。而且在具体核算时要兼顾经济效益和环境效益。 在计量方法上，在环境会计各个要素的计量方面，学者们主要围绕着环境会 计的计量基础、计量方法和计量单位展开了讨论。对于计量基础，学者们普遍认 为应符合一般财务会计的计量基础，包括实际成本、现行成本、重置成本、替代 成本和机会成本等；对于计量方法，多数学者都考虑环境的稀缺性、不可替代性 和非交易性等特点，结合间接成本法、替代市场法、影子价格法和相关数学模型 等进行计量；对于环境会计的计量单位，绝大多数学者主张采用定量与定性的方 法相结合，以货币计量为主，同时兼用实物单位，甚至文字说明等多种计量属性； 例如：侯刚的微观环境会计要素的确认和计量( 2 0 0 3 ) 、张白玲的环境核算 体系研究( 2 0 0 3 ) 等。这些文献对环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等 环境会计要素的确认和计量及会计处理的方法进行了探讨。 第四、关于环境会计信息披露的研究：在环境会计信息披露方面，针对当前 不单独披露环境会计信息的现状，提出了应编制专门的环境会计报告。学者们认 9 我团旅游企业j i 入环境会计的研究 为，在环境会计报告中应包括企业的环境问题及影响、环境对策方案、环境资产、 负债、成本、支出、收益等要素，以及对相关环境问题的附注说明。例如：肖淑 芳的我国企业环境会计信息披露体系的建没( 2 0 0 5 ) 、李雪芳的浅议我固环 境会计信息披露存在的闯题及对策( 2 0 0 6 ) 等。此类研究主要集中在会计信息披 露的现状、内容和形式上。 总体来看，随着对环境会计研究探索的不断深入，对于环境会计的基本理论 讨论已经阐述的比较详尽，包括环境会计的要素、各要素的确认、计量和披露等。 但是多数学者对环境会计的研究只集中在一个方面，缺乏全面、系统的研究，将 环境会计作为一个系统和一个整体来进行研究而成本的成果很少。而且，目前学 者对环境会计的研究主要集中在规范性方面，包括环境会计的目标、对象、基本 假设等，而缺少对实证的研究，研究缺乏实践指导，阻碍了环境会计在我国的发 展。鉴于这种情况，在最近几年，国内的环境会计研究开始转向实证研究， 2 3 国内外企业建立环境会计的现状 2 3 1 国外企业现状 环境会计在日本、美国及一些欧盟国家的研究、发展已有三十多年的历史， 理论和实践中都取得了很大的成就。西方发达国家的企业，特别是著名的跨国企 业，迫于政府以及市场竞争的压力，在2 0 世纪7 0 年代就开始在财务报告中披露企 业环境信息。 2 0 0 0 年来，日本企业的环境会计已经进入实践运用期，其突出的特点是环境 会计的广泛普及和多方实践。具体来说，日本企业实行环境会计现状总结如下： ( 1 ) 企业环境管理机构日趋完善。从上世纪9 0 年代初开始，日本企业引进欧 美各国环境管理经验，组建了环境对策部，为环境会计工作的开展构建了管理机 构。到1 9 9 2 年已有8 0 的企业设立了环境部n 引。2 0 0 2 年东洋经济新报社对全日本 5 0 8 家上市企业的调查显示：环境部在企业中的地位与作用日益显著，2 0 4 的企业环境部受到“高度重视”，5 2 8 “比较受重视”；8 8 4 的企业将环境管 理的优劣作为评价企业业绩的主要指标；实施环境会计已成为企业环境部的重 要课题n7 1 。2 0 0 2 年日本上市企业环境部在重点抓好的2 5 项工作中，将实施环境会 计列为第9 项，日本电信电话、名古屋贴到、大日本制药等企业，将实施环境会 计列为环境部的前三位工作n 8 1 。 1 0 我国旅游企业引入环境会计的研究 ( 2 ) 企业环境会计日渐普及。2 0 0 0 年至2 0 0 2 年，日本实施环境会计的企业从 3 5 6 家增至5 7 3 家，所占比率从1 3 2 增至1 9 3 。 ( 3 ) 公开环境信息成为环境会计发展的重要特点。同样，在2 0 0 2 年4 月东洋 经济新报社对2 5 0 家上市企业的调查表明，近年同本企业环境信息的公开方式多 达1 0 种，其中最主要的方式包括企业网页的环境观察、环境报告书两种，分别有 2 3 8 家和2 3 6 家；另外前五位的披露方式包括取得i s o 认证( 1 2 1 家) 、嫫体报道( 1 0 l 家) 、环保犁产品的普及( 8 3 家) 。截止到2 0 0 2 年7 月，同本已有3 5 9 的企业实 施环境信息公开引。 到目前为止，同本已经通过了7 0 0 0 多种关于环境的法律、法规j 引。同本环 境省在近年连续发表多种报告，促进了环境会计的理论研究，1 9 9 9 年发表关 于环境保护成本的把握及公开原则、2 0 0 0 年发表关于环境体系的建立、2 0 n 1 年发布了环境会计指南、2 0 0 2 年发表环境会计手册2 0 0 2 版n 引，以上各 种报告的发布对企业进行环境会计计量提供了详细的指导意见，对于环境会计信 息的披露以及披露的模式和披露的内容也进行了详尽的指导，促进了日本企业环 境会计实践水平的提高。 自2 0 世纪7 0 年代末以来，美国颁布了一系列与环境有关的法律、法规，包括 清洁空气法案及其修正案、全面环境反应、补偿与债务法案、有毒物资 控制法案、安全饮水法案和污染预防法案等。这些法律、法规的颁布对 于企业进行环境污染的预防、治理和保护提出了严格的要求，有效的降低了企业 的环境污染，加强了企业的环境保护意识。1 9 8 9 年5 月，美国c e r e s ( c o a l i t i o nf o r e n v i r o 珊e n t a l l yr e s p o n s i b l ee c o n o m i e s ) 投资集团发表了以保护地球环境为宗 旨的伯尔第斯原则。c e r e s 集团以这个原则为基础，用控股投资的形式，对与地 球环境问题密切相关的企业和公司积极进行渗透，给集团谋取了巨大的利益。由 于全社会对环境保护问题的重视，作为现代社会里一支重要的经济和社会力量， 企业融资的重要来源的银行，也日益把环保状况作为是否为企业贷款的重要依 据，甚至作为优先考虑的问题。 1 9 9 2 年英国正式颁布“环境管理制度b s 7 7 5 0 ，它被认为是世界上第一部正 式颁布实施的环境管理法规，这个法规对企业环境管理系统的开发、实施和维护 都提出了明确的要求，对企业制定的环境目标和政策是否实施进行监督。英国政 我陶旅游企业，j i 入列：境会i f 的倒 究 府环境部在1 9 9 7 年2 月又颁佰了一份适用于所有企业的文件环境报告与财务部 门：走向良好实务，用来鼓励最大的3 5 0 家上市公司自愿披露它们的温室气体排 放情况。德国联邦环境部( b ) 和联邦环境局( l b a ) ，也丌始强调环境会计在公司 中的重要性，要求上市企业对此进行披露。综合以上因素的作用，许多企业深感 环境问题的重要性，企业管理当局在各方面原因作用下，严格遵守国家的环境要 求，密切注视各方面的环境状况，积极进行环境保护，改善生态环境，这种情况 已经成为欧美国家企业的基本趋势，并渗透到企业的各种行为中啪1 。 2 3 2 国内企业现状 由于我国对于环境会计的研究尚处于起步阶段，相关理论研究多集中在某一 方面，缺乏系统的研究，而且国家尚未制定相关的相关法律、法规，企业外部和 内部各方面条件的不完善，会计人员缺乏相关知识，企业的会计处理存在随意性， 因此我国的环境会计实务在很大程度上还处于探索阶段。目前呈现如下的状态： ( 1 ) 企业环保意识差，观念落后，不能充分重视环境会计工作。目前，部分 企业考虑到如果发生环境支出，必然会增加企业的成本负担，降低企业的竞争力， 因此很多企业不愿考虑环境保护的问题。从目前来看，大多数企业对于环境因素 的计量与披露多是来自于政府的压力，并非企业自愿所为。 ( 2 ) 企业对环境问题比较敏感。由于目前我国对于环境的相关法律、法规不 健全，并且在现实生活中存在着局部发展与整体发展的矛盾，造成了相关法律、 法规执法不严格。这使得很多企业在自身的经营过程中投机取巧、隐瞒环境问题， 而由于对环境信息的敏感性，这些企业不愿意将环境会计引入企业。 ( 3 ) 企业设立相关环境会计科目少。目前，很多企业核算的环境支出主要有： 排污费、环保专门机构的经费等内容，这些内容在目前的会计体系下，其相关的 数据是可以轻松获取的，但是对于与环境相关的资产、负债、收益等内容，目前 我国还少有企业能够单独设立相应的会计科目进行反映。相关科目的缺乏，使得 企业对己发生的环境支出和环境收入会计反映明显不足。 ( 4 ) 企业环境会计信息的披露存在不足。首先披露环境会计信息的企业少， 多集中于重大污染企业，而且披露的信息不规范，不能全面、明晰、准确的反映 企业各项环境信息心。 1 2 我国旅游企业引入环境会计的研究 3 旅游企业建立环境会计的必要性与可行性 3 1 旅游企业建立环境会计的必要性 3 1 1 会计信息真实性的需要 真实性原则是会计的基本原则之一，它要求会计信息能真实的反映企业的每 一项经济往来，