（会计学专业论文）完善我国企业绩效评价指标体系的思考.pdf

摘要 企业绩效评价系统作为传统管理会计系统中的一个子系统具有项目评估与再 评估、资源再配置和人事管理的功能，并与企业战略管理相配合，分别为企业战 略设计和战略实旌服务。企业绩效评价就是按照企业目标设计相应的评价指标体 系，根据特定的评价标准，采用特定的评价方法，对企业一定经营期间的经营业 绩做出客观、公正和准确的综合判断。因此，绩效评价系统包括评价主体、评价 客体、评价目标、评价指标、评价标准、评价方法和评价报告等方面。由于篇幅 有限，本文主要对评价指标体系进行讨论，并对我国现行绩效评价指标体系提出 了改进建议。 本文从结构上分为四个部分： 第一部分对我国企业绩效评价体系进行了分析，认为我国企业绩效评价可以 分为三个阶段，并对我国这三个阶段的企业绩效评价体系的演变原因进行了分析。 第二部分分析了我国现行企业绩效评价体系中存在的问题并提出了改进建 议。我国现行企业绩效评价体系是以政府( 所有者) 为主体，既包括财务指标又 包括非财务指标的比较全面、科学的评价体系。但是该评价指标体系仍然存在着 一些不足，本章对这些不足进行了分析。 第三部分介绍了国外企业绩效评价指标体系。国外许多国家的政府部门以企 业绩效评价方法为基础，在积极推动加强对企业的绩效管理方面作出了许多有益 的尝试，并取得了良好的效果，国外的许多绩效评价的方法值得我们借鉴。 第四部分提出了对我国企业绩效评价指标体系的改进建议。本章首先阐述了 建立我国企业绩效评价指标体系的基本原则，然后针对我国企业绩效评价指标体 系的不足之处提出了改进建议。 关键词：完善 企业绩效评价评价指标 a b s t r a c t p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mo fe n t e r p r i s e ，a sas u b s y s t e mo fs t r a t e g i ca c c o u n t i n g ， h a st h r e eb a s i cf u n c t i o n s ：p r o j e c tr e a p p r a i s a l ，r e s o u r c e sr e a l l o c a t i o na n dh u m a nr e s o u r c e m a n a g e m e n t ， a n d c o o p e r a t e w i t hb u s i n e s s s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ， s e r v e b u s i n e s s s t r a t e g i c p l a n n i n g a n d b u s i n e s s s t r a t e g i ci m p l e m e n t a t i o n e n t e r p r i s e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni st h a te n t e r p r i s e sd e s i g nt h ec o r r e s p o n d i n ge v a l u a t i o ni n d e x s y s t e ma c c o r d i n gt oe n t e r p r i s e sg o a l ，a d o p ts p e c i f i ce v a l u a t i o nc r i t e r i o na n dm e t h o dt o m a k eo b j e c t i v e ，j u s ta n da c c u r a t ec o m p r e h e n s i v ej u d g m e r i tt oe n t e r p h s ep e r f o r m a n c e t h u s , p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mi n c l u d e ss u b j e c te v a l u a t i o ns u b j e c t ，e v a l u a t i o n o b j e c t ，e v a l u a t i o ng o a l ，e v a l u a t i o ni n d e x ，e v a l u a t i o nc r “e r i o n ，e v a l u a t i o nm e t h o da n d e v a l u a t i o nr e p o r t ，e t c b e c a u s es p a c ei sl i m i t e d ，t h i sp a p e rd i s c u s s e sm a i n l ye v a l u a t i o n i n d e xs y s t e ma n dp r o p o s e sa m e n d m e n t st ot 岵i n d e xs y s t e mo fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n i no u rc o u n t r y t h ed i s s e r t a t i o ni sd i v i d e di n t of o u rp a r t s 1 - t h ef i r s tp a r ta n a l y z e st h es y s t e mo fe n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni no u r c o u n t r y e n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n o u rc o u n t r yc a nb ed i v i d e di n t ot h r e e p h a s e s t h i sc h a p t e ra n a l y z e st h ec a u s e so ft h i st h r e ep h a s e s e n t e r p r i s ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o nd e v e l o p m e n t 2 ，t h es e c o n dp a r ta n a l y z e se x i s t e n tp r o b l e m so ft h ep r e s e n ts y s t e mo fe n t e r p r i s e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni no u rc o u n t r ya n dp r o p o s e sa m e n d m e n t s t h ep r e s e n ts y s t e m o fe n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni no u rc o u n t r yi n c l u d e sf i n a n c i a li n d e xa sw e l la s n o l l f i n a n c i a li n d e xa n di sm o r eo v e r a l l ，m o r es c i e n t i f i ce v a l u a t i o ns y s t e m b u tt h i s e v a l u a t i o ni n d e xs y s t e ms t i l le x i s t ss o m ed e f i c i e n c i e s t h i sp a r t a n a l y z e s t h e s e d e f i c i e n c i e s 3 t h et h i r dp a r ti n t r o d u c e ss y s t e m so ff o r e i g ne n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n o nt h eb a s i so ft h em e t h o do fe n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n al o to ff o r e i g n g o v e r n m e n t sh a v em a d eal o to fh e l p f u lt r i e st op r o m o t ea n ds t r e n g t h e ne n t e r p r i s e p e r f o r m a n c em a n a g e m e n t ，a n dm a k eg o o dr e s u h s a n dw ec a nl e a r nf r o mt h e s e 2 m e t h o d so fe n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n 4 t h ef o u r t hp a r tp r o p o s e sa m e n d m e n t st oe x i s t e n t p r o b l e m so ft h ep r e s e n t s y s t e mo fe n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni no u rc o u n t r y t h ec h a p t e re x p l a i n st h e b a s i cp r i n c i p l et h a tt h es y s t e mo fe n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni s s e tu p ，t h e n p r o p o s e sa m e n d m e n t st ot h ed e f i c i e n c i e so ft h e p r e s e n ts y s t e m o f e n t e r p r i s e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni no u rc o u n t r y k e y w o r d s ： i m p r o v i n g e n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n i n d e xo fc v a l u a t i o n 3 独创性声明 y8 9 7 97 3 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 签名： 勉生f 鱼日期：釜笠! 竺：知 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 怂期：遴址! 0 引言 0 引言 0 1 选题意义 党的“十六”大明确指出：“国有企业是我国国民经济的支柱。”发展壮大国 有经济，国有经济控制国民经济命脉，对于发挥社会主义制度的优越性，增强我 国的经济实力，国防实力和民族凝聚力，具有关键性作用。”当前，国有企业改革 遇到了一系列的困难，其中如何客观评价企业经营效益和经营者业绩是一个比较 突出的问题。这一问题若不及时解决，搞好国有企业改革就是一句空话，我们的 现代化建设事业就无法完成，基于这一现实，本文拟对企业绩效评价的若干问题 进行探讨。 企业经营绩效评价是当今世界企业界和会计界的一个重大理论与实践课题。 人们普遍认为，传统的单财务评价体系，是信息技术手段相对落后的工业时代 的产物，难以适应世界经济一体化的信息时代。信息时代发达的信息系统和高科 技信息技术使得非财务指标评价、过程适时评价、无形业绩评价、顾问导向评价、 企业创新评价、客户信誉评价等成为可能和必要。 单纯使用财务指标评价企业经营绩效的绩效评价系统对企业的会计信息失真 问题起了一定的推动作用。绩效评价的一个重要作用就是导向作用，如果在企业 经营、公司上市审定中完全看财务指标，就免不了产生短期行为和弄虚作假。在 信息时代，会计的信息系统功能融入管理信息系统是大势所趋，过分强调单独的 会计信息系统功能而忽视会计的管理控制，难以使会计适应信息时代的需要。 事实上，无论是财务评价还是非财务评价，目前都尚未建立起一套科学合理、 行之有效的企业绩效评价体系，评价指标及其数量的选择、指标权数与评价标准 、的确定还都存在许多问题。我国现有的评价体系( 包括1 9 9 9 年6 月财政部等四部 委颁发的国有资本金效绩评价规则) 过于笼统且评价不分其主体；对企业的评 价和对企业管理层的评价不分；对出资者的外部评价与对管理者的内部评价不分； 对企业客观公正的评价与对管理者的主观激励考核不分；当事人的自我评价与中 介机构的评价不分等等。建立企业绩效评价系统是协调企业所有者与经营者之间 矛盾的重要方法，也是企业内部管理的客观需要。通过绩效评价目标和各层面的 指标，企业的发展战略在组织内更明确，便于企业、经营者及企业内部员工的目 完善我国企业绩效评价指标体系的思考 标和企业的发展战略联系起来，使管理层及员工目标一致地集中改迸企业的绩效， 便于企业对发展战略进行检验、确认和修正。另外，企业绩效评价也是建立经营 者激励机制的基础，企业所有者可以籍此来引导企业的经营行为。 0 2 文献综述 0 2 1 有关绩效的综述 绩效在英文中使用p e r f o r m a n c e 一词，中文也译作业绩、效绩。 财政部统计评价司认为，企业效绩是指一定经营期间的企业经营效益和经营 者业绩。企业经营效益水平主要表现在盈利能力、资产营运水平、偿债能力和后 续发展能力等方面。经营者业绩主要通过经营者在经营管理企业的过程中对企业 经营、成长、发展所取得的成果和所做出的贡献来体现。o 张蕊认为，业绩是反映人们从事某一活动所取得的成绩或成果。o 冯丽霞认为，企业业绩可以从两个方面来理解：一种是以结果为导向的业绩， 是指在特定的时间内由特定的工作职能或活动产生的产出记录；一种是以行为导 向的业绩，是指与企业目标有关的、可以按照个体的能力( 即贡献程度) 进行测 量的行动或行为。学 0 2 2 有关评价的综述 冯平认为，人类对世界的认识有两种取向：一是揭示世界的本来面目；二是揭 示世界的意义或价值。对于前者可称之为认知，对后者可称之为评价。也就是说， 评价是人类的一种认识活动，它的目的在于揭示客观世界的价值。回 财政部统计评价司认为，评价是指为了达到一定的目的，运用特定的指标、 比较统一的标准、采用规定的方法，对事物做出价值判断的一种活动。简单地说， 评价就是通过比较分析做出全面判断的过程。 。财政部统计评价司：企业效绩评价问答，经济科学出版社，1 9 9 9 。张蕊：企业战略经营业绩评价指标体系研究口，中国财政经济出版社，2 0 0 2 。冯丽霞：企业财务分析与业绩评价，湖南人民出版社，2 0 0 2 。冯平：评价论东方出版社，1 9 9 5 。财政部统计评价司：企业效绩评价问答，经济科学出版社，1 9 9 9 2 0 引言 吴振宇、马立平认为，评价是指为实现一定的目的，选定某种程序和方法， 对某一客观事物进行整体描述，借以判断其基本态势和变化的状况，是人们对该 事物有一个整体的基本认识。 冯丽霞认为，评价是对人物、事物的作用或价值的判定。 陈思维、王会金、往晓霞认为，评价就是为实现一定的目的，按照某种程序 和方法，对某一客观经济现象进行整体描述，据以判断基本情况和变化趋势，以 使人们对该种经济现象达到某种基本的认识的过程。 综上所述，评价是为达到一定的目的，运用特定的指标，比照特定的标准， 采取特定的方法，对事物做出价值判断的一种认识活动。 0 2 3 有关绩效评价的综述 财政部统计评价司认为，效绩评价是指运用数理统计和运筹学方法，采用特定 的指标体系，对照统一的评价标准，按照定的程序，通过定量与定性对比分析，对 企业一定经营效益和经营者业绩，做出客观、公正和准确的综合评判。回 孟建民认为，效绩评价是对企业占有、使用、管理与配置经济资源的效果进 行的评判，即通过对企业经营成果和经营者业绩的评判，不但使所有者可以决定 企业下一步的发展战略，检查契约的履行情况，而且企业经营者及其他利益相关 者也可以根据企业效绩评价结果进行有效决策，引导企业改善经营管理，促进提高 经济效益水平。o 张蕊认为，企业经营业绩评价就是为了实现企业的生产经营目的，运用特定 的指标和标准，采用科学的方法，对企业生产经营活动过程及其结果作出的一种 价值判断。其核心是比较所费与所得，力求用尽可能小的所费去获得尽可能大的 所得。o 张涛和文新三认为，企业绩效是评价理论方法在经济领域的具体运用，它是 。吴振宇、马立平经济责任审计与业绩综合评价中国审计出版社，2 0 0 1 o 冯丽霞：企业财务分析与业绩评价，湖南人民出版社，2 0 0 2 。陈思维、王会金、王晓霞：经济效益审计，中国时代经济出版社，2 0 0 2 。财政部统计评价司：企业效缋评价问答，经济科学出版社，1 9 9 9 。盂建民：中国企业效绩评价，中国财政经济出版社，2 0 0 2 。张蕊：企业战略经营业绩评价指标体系研究，中国财政经济出版社，2 0 0 2 3 完善我国企业绩效评价指标体系的思考 会计学和财务管理的基础上，运用计量经济学原理和现代分析技术而建立起来的 剖析企业经营过程，真实反映企业现实状况，预测未来发展前景的一门科学。 综上所述，业绩评价就是按照企业目标设计相应的评价指标体系，根据特定 的评价标准，采用特定的评价方法，对企业一定经营期间的经营业绩做出客观、 公正和准确的综合判断。 0 3 写作思路 本文从结构上分为四个部分。第一部分首先阐述了我国企业绩效评价指标体 系的演变过程，根据评价指标的性质将我国企业绩效评价体系的演变分为三个阶 段，并对三个阶段评价指标体系的演变原因迸行了分析。通过这些分析，我们可 以了解到评价体系的变化是随着经济环境的变化而变化。第二部分对我国现行企 业绩效评价体系进行评价，指出现行指标体系中存在的问题。第三介绍国外企业 绩效评价的实践，我国企业和国外企业虽然所处的宏观经济环境不同，但是企业 绩效评价作为一种企业效益管理的手段，国外的许多绩效评价方法都值得借鉴。 经过前面三部分的论述，本文最后一部分针对我过现行企业绩效评价指标体系中 存在的问题，结合我国咀前的和国外的经验提出改进和完善的建议。 。张涛、文新三：企业绩效评价研究，经济科学出版杜，2 0 0 2 4 1 我国绩效评价体系存在的问题 1 我国绩效评价指标体系的演变 我国企业绩技评价指标体系的产生“并不是出于增强企业诚信和提高资源配 置的需要，而是国家为加强国有企业管理与控制，保证企业实现政府目标而采取 的计划管理措施之一”。随着我国经济体制由计划经济向市场经济转变和国有企 业的改革与发展，我国企业绩敬评价指标体系的构成和作用也发生了变化。我国 企业业绩评价指标体系大致可分为三个阶段。 1 1 实际产量考核阶段 1 9 4 9 年至7 0 年代末，我国对国有企业实行高度集中的计划经济管理体制，国 有企业基本没有经营自主权，其所需的资金和各种生产要素由政府无偿拨付，所 生产的产品、规格数量的资金由政府计划决定；产品和劳务由政府统一调拨和 销售，财务上实行统收统支，利润全部上缴，亏损全部核销。企业没有生产决策 权、财务控制权、价格制定权、产品销售权和收入分配权。国有企业只是作为国 家经济管理部门的派生机构而存在的经济单位。在这种情况下，政府评价考核企 业绩效采用的方法是对照指令性生产计划，考核企业的产品产量和规格质量以及 节约降耗与安全生产情况。虽然产值和利润指标也在考核范围内，但因为能源和 原材料价格由国家定价，生产的产品也由国家按计划价格收购和调拨，整个价格 体系不能反映生产戒本、产值和利润就不能反映企业的真实绩效。国家只能采用 产品产量、产品质量、节约降耗等作为主要考核指标，并咀计划任务作为考核评 价的标准。倒如。1 9 7 5 年国家拟定了“工业企业八项经济技术考核指标”。这八项 指标包括产品产量、品种、质量、原材料燃料动力消耗、流动资金、成本、利润 和劳动生产率。它是以产量、质量作为主要考核指标。八项经济技术考核指标对 于全面整顿企业，扭转被动局面，加强企业的内部管理，提高企业的经济效益， 起到了举足轻重的作用。采用八项经济技术考核指标作为企业绩效评价的标准， 完全适应当时的经济环境，大大促进了我国生产力的发展。但是，随着改革开放 政策的贯彻，八项指标体系也暴露出了一些问题主要集中在三个方面：一是最 能集中反映企业经济效益的利润指标权重太轻( 当时人们还未意识到“企业价值 最大化”的观念) ；二是物化劳动的占用效果未能充分反映，仅考虑了流动资金的 最大化”的观念) ；二是物化劳动的占用效果未能充分反映，仅考虑了流动资金的 。财政部统计评价司：企业效绩评价工作指南，经济科学出版社，2 0 0 2 5 完善我国企业绩效评价指标体系的思考 占用效果，而未考虑固定资金占用效果的评价，这就很难全面评价企业的资金效 益：三是考核评价的方法是简单地与计划目标和行业生产技术标准进行对照，如 果一个企业某几个指标好，另几个指标差时，就得不出一个综合的判断结论。这 种以实物产量为主的企业考核方式，其结果是国有企业的工作效率低下。许多企 业为了提高本企业地位，扩大经营者本人的业绩，都有一种总量扩张的冲动，千 方百计争资金、争项目、争资源，生产越多而积压越多，产品几十年贯制，技 术创新无从谈起。 1 。2 产值和莉润考核阶段 2 0 世纪6 0 年代初期不少经济学家认识到实物量考核的弊病，开始提出了企业 应以利润为中心的管理思路。在2 0 世纪7 0 年代末中国改革开放后。经济管理部 门和经济理论界特别关注如何解决国有企业自主权的问题。党的十届三中全会 以来，国家按照“用权利换效率”这个法则，对国有企业实施以放权让利为主要 特征的改革，逐步扩大了企业的经营自主权。1 9 8 4 年党的十二届三中全会关于 经济体制改革的决定，突破了计划经济与商品经济相对立的传统观念，指出中国 社会主义经济是公有制基础上的有计划的商品经济，进一步推动了国有企业的放 权让利改革，1 9 8 8 年七届全国人大次会议通过了全民所有制工业企业，明确 了企业在一定条件下享有的1 4 项权利。2 0 世纪8 0 年代后期的承包制改革，更将 放权让利演绎到极至。到1 9 9 0 年，纳入指令性计划管理的产品从1 9 7 9 年的1 2 0 种减少到5 8 种。 箍着国有企业自主权的扩大和市场化程度的提高，国有企业初步拥有了独立 的商品生产者地位，国家对企业经营的考核逐步过渡到以产值和上缴利税为主要 内容。1 9 8 2 年国家提出，了考核指标与企业、职工的经济利益挂钩，把产量。质量、 利润和效率四项指标作为评价考核的标准，提高了利润在考核中的权重，调动了 企业和职工的创造积极性，逐步指导企业沿着“以综合经济效益为中心”的轨道 前进。但是，四项指标体系综合考核后，发现问题不少，抓了产量、质量、效率， 突出了利润，却忽视了其他方面的指标，尤其是忽视了最能综合反映经济效益的 资金效益指标，容易造成企业片面抓生产和追求账面利润的短期行为。片面追求 利润也是导致企业财务状况恶化的一个重要原因。1 9 8 2 年4 月国家经委、国家计 1 我国绩效评价体系存在的问题 委等六部委联合颁发了定期公布主要经济效果指标的实施细则的通知，颁发 了关于工业、交通运输及邮电通信业、商业等方面的全面考核指标。具体包括1 6 项指标：( 1 ) 总产值和增长率；( 2 ) 上缴利润和增长率；( 3 ) 产品产量完成情况： ( 4 ) 产值利税率和增长率；( 5 ) 产品质量稳定提高率；( 6 ) 销售收入利润率和增 长率；( 7 ) 产品原材料燃料动力消耗降低率；( 8 ) 定额流动资金周转天数和加速 率：( 9 ) 产品优质品率；( 1 0 ) 产成品资金占用额和降低率；( 1 1 ) 万元产值消耗 能源和降低率；( 1 2 ) 可比产品成本降低额和降低率；( 1 3 ) 产品销售收入和增长 率；( t 4 ) 全员劳动生产率和增长率；( 1 5 ) 实现利润和增长率：( 1 6 ) 职工重伤死 ， 亡人员和降低率。以上1 6 个指标对企业经济效益给予了全面反映，不仅有产值、 产量、利税指标，还有产品质量、资金使用情况、成本、能耗、劳动生产率等指 标。避免了单一指标的片面性。但是指标过于复杂，且口径不一。国家经委等六 部委规定从中选择l o 项指标进行考核。计算经济效益的动态发展指数，其考核评 价的具体方法为综合计分法，即通过报告期指标与基期指标逐一对比，判断其改 善、持平与退步情况，然后进行打分，以计算企业效益的动态发展指数。这种方 法解决了从总体上评价反映经济效益的各方面因素的问题，但也存在明显的缺点： 一是没有将考核指标按照重要性程度进行区分，只是简单的计分而已；二是没有 客观地反映各企业当前经济效益的真实情况，只是简单地进行历史对比，容易导 致“鞭打快牛”现象，越是基础差越容易得高分。 这一时期所采用的单纯以实现利润或上缴利税为考核内容的考核办法，客观 上又导致了国有企业经营行为的短期化。企业为完成业绩( 实现利润或上缴利税) ， 不惜将大量损失和挂账长期放在账上，使国有企业不良资产比例连年上升，经营 亏损逐年扩大，这是导致2 0 世纪8 0 年代后期绝大多数国有企业包袱越背越重、 不同程度地陷入经营困境的重要原因。 1 3 投资报酬率考核阶段 在总结2 0 世纪8 0 年代国有企业改革特别是承包制的经验教训基础上，1 9 9 1 年中央经济工作会议提出要将经济工作的重点转移到调整结构和提高经济效益上 来，防止片面追求产值和速度而忽视经济效益的现象。同时提出在工业企业的考 核上要淡化产值指标，强化效益指标。1 9 9 2 年，国家计委、国务院生产办和国家 7 完善我国企业绩效评价指标体系的思考 统计局制定了6 项考核工业企业经济效益的指标。这6 项指标主要从企业各项生 产要素的投入产出对比关系以及工业产品满足社会需要等方面进行设计的。具体 包括产品销售率、资金利税率、成本利润率、全员劳动生产率、流动资金周转率、 净产值率( 后改增加值率) 。同时根据指标的重要性程度，对每项指标进行了权数 分配，并采用了标准的概念，使用全国统一的标准值进行评价计分。 这套评价方法在指标设计上全部采用了相对性比率指标。与绝对指标相比， 更具有科学性。按照重要性程度，分别赋予不同的权重，并采用统一标准进行评 价，是国有企业考核评价方法的历史进步，对工业企业的经营管理行为具有明显 的导向作用。 我国经济体制和国有企业管理体制改革在1 9 9 2 年以后发生了质的飞跃。1 9 9 3 年党的十四届三中全会明确提出我国经济体制改革的目标是建立和完善社会主义 市场经济体制，国有企业改革的方向是建立适应市场经济要求的，产权清晰、权 责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度。随着公司法的颁布实施，国 有企业的公司制改建步伐进一步加快，国有企业的产权结构和组织结构发生了很 大变化，全社会对落实出资人制度、建立规范的企业法人质量结构形成了共识。 在建立和完善现代企业制度过程中，为了适应对国有企业的直接管理向规范行使 所有者权利、建立新型政企关系转变，有关部门对新形势下国有企业的监管方式 进行了积极探索。 1 9 9 3 年，财政部颁布了企业财务通则，规定了8 项财务评价指标，分别从 偿债能力、营运能力和盈利能力三个方面来评价企业财务状况及经营成果。这8 项指标是：流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资产负债率、 资本金利润率、营业收入利税率和成本费用利润率。企业财务通则的颁布实施， 有利于企业财务管理朝着科学化的方向发展，有利于政府及债权人对企业经营状 况的评价。然而，企业财务通则规定的财务绩效评价指标体系也在一定程度上 受到传统财务管理模式的影响，该套财务绩效评价指标体系仍然带有计划经济体 制的痕迹，不能很好地适应我国经济体制改革深化和政府职能转变的需要，如在 评价指标体系设置中仍然侧重政府部门管理的需要，这在反映盈利能力的销售利 税率等指标上体现得尤为明显。另外，没有充分体现投资者要求以及企业的综合 经济效益。 8 1 我国绩效评价体系存在的问题 为了能够全面地评价企业的综合经济效益，财政部在调查研究的基础上，于 1 9 9 5 年制定出台了企业经济效益评价指标体系( 试行) 。这套指标体系主要包 括四个方面十项指标： ( 1 ) 反映企业获利能力的指标。包括销售利润率、总资产报酬率、资本收益 率、资本保值增值率； ( 2 ) 反映企业偿债能力的指标。包括资产负债率、流动比率( 或速动比率) ； ( 3 ) 反映企业营运能力的指标。包括应收账款周转率、存货周转率； ( 4 ) 反映企业对社会贡献的指标。包括社会贡献率、社会积累率。 这套指标体系的综合评分方法是：以行业平均先进水平为标准，确定各项指 标的重要性权重，然后再按百分制计分。 这套指标体系的显著特点是：( 1 ) 全部指标均用相对数来反映，提高了指标 的可比性；( 2 ) 全部指标均以货币作为基本单位，可以反映综合的经济效益；( 3 ) 创立了“社会贡献”指标，突出了企业对社会贡献的水平。( 4 ) 借鉴杜邦财务分 析体系原理，指标之间存在一定联系，便于分解和进行深层次的系统分析。 但这套指标也有其不足之处，最明显的不足是：没有体现“企业价值”水平 的指标，没有非财务指标。企业价值最大化是企业追求利润，过分地强调利润目 标，容易诱导企业片面的追求利润，也可能使企业以损失长远利益来换取短期“最 佳”经营业绩，这些都是单纯用财务指标作为评价手段所不可避免的弊端。 1 9 9 7 年国家统计局会同国家计委、国家经贸委根据形势发展需要，对1 9 9 2 年 颁布的工业经济效益评价体系进行了调整。将原来的6 项指标调整为总资产贡献 率、资本保值增值率、资产负债率、流动资产周转率、成本费用率、全员劳动生 产率和产品销售率等7 项指标，指标权数也进行了重新分配。评价标准按照前四 年的全国平均值确定，计分方法基本未变，只是重新规定资产负债率指标按照功 效系数法计分。 通过几年的实践，企业经济效益评价指标体系的弊端已充分暴露出来。“为 了适应社会主义市场经济体制的需要，按照政府机构改革和职能转变的要求，逐 步完善国有资本金监管工作，促进和强化企业激励与约束机制，有计划地建立国 有资本金效绩评价制度，科学评判企业经营效绩”，1 9 9 9 年财政部等四部委联合 。财政部等四部委颁发：关手印发国有资本金效续评价规吼u 、国有资本金效绩评价操作细贝i j 的通知，1 9 9 9 年6 月 9 完善我国企业绩效评价指标体系的思考 颁布了国有资本金效绩评价规则及国有资本金效绩评价操作细则，包括8 项基本指标、1 6 项修正指标和8 项评议指标( 见表1 ) ，分别从财务效益状况、资 产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况四个方面对企业绩效进行了综合评价。 这套指标体系是全面、科学的，也是具有可操作性的。 表1企业效绩评价指标体系 定量指标( 8 0 )定性指标( 2 0 ) 评价内容( 1 0 0 分) 基本指标( 1 0 0 分)修正指标( 1 0 0 分1 评议指标( 1 0 0 分) 一、财务效益状况( 4 2 )净资产收益率( 3 0 )资本保值增值率( 1 6 ) l 颁导班子基本素质( 2 0 1 总资产报酬率( 1 2 )销售( 营业) 利润率( 1 4 )2 产品市场占有能力( 1 8 ) 成本费用利润率( 1 2 )( 服务满意度) 二、资产营运状况( 1 8 )总资产周转率( 9 )存货周转率( 4 )3 基础管理比较水平( 2 0 1 流动资产周转率( 9 )应收账款周转率( 4 )4 在岗员工素质状况( 1 2 ) 不良资产比率( 6 ) 5 技术装备更新水平( 1 0 ) 资产损失比率( 4 )( 服务硬环境) 三、偿债能力状况( 2 2 )资产负债率( 1 2 )流动比率( 6 )6 行业或区域影响力( 5 ) 已获利息倍数( 1 0 )速动比率( 4 )7 行业经营发展战略( 5 ) 现金流动负债比率( 4 )8 长期发展能力预n 0 0 ) 长期资产适合率( 5 ) 经营亏损挂帐比率( 3 ) 四、发展能力状况( 1 8 )销售( 营业) 增长率( 9 )总资产增长率( 7 ) 资本积累率( 9 ) 固定资产成新率( 5 ) 三年资本平均增长率( 3 ) 三年销售平均增长率( 3 ) 为适应企业绩效评价工作深入发展的需要，进一步规范企业绩效评价行为， 增强评价结果的客观公正性，促进建立有效的激励与约束机制，财政部、国家经 贸委、中央企业工委、劳动保障部和国家计委根据国有资本金效绩评价规则， 于2 0 0 2 年2 月对国有资本金效绩评价操作细则做了修订，将企业绩效评价指 标体系由3 2 项指标改为2 8 项。修订后的操作细则包括8 项基本指标、1 2 项修正 指标和8 项评议指标( 见表2 ) 。 与原评价体系相比，该体系更加科学、完整，较好地适应了社会主义市场经 济的要求。 1 我国绩效评价体系存在的问题 表2企业效绩评价指标体系 定量指标( 8 0 )定性指标( 2 0 ) 评价内容( 1 0 0 分)基本指标( 1 0 0 分)修正指标( 1 0 0 分)评议指标( 1 0 0 分) 一、财务效益状况( 3 9 ) 净资产收益率( 2 5 ) 资本保值增值率( 1 2 )1 经营者基本素质( 1 8 ) 总资产报酬率( 1 3 )主营业务利润率( 8 )2 产品市场占有能力 盈余现金保障倍数( 8 ) ( 服务满意度) 0 6 ) 成本费用利润率( 1 0 )3 基础管理比较水平( 1 2 ) 二、资产营运状况( 1 8 )总资产周转率( 9 )存货周转率( 5 )4 发展创新能力( 1 4 ) 流动资产周转率( 9 )应收账款周转率( 5 )5 | 经营发展战略( 1 2 ) 不良资产比率( 8 ) 6 在岗员工素质( 1 0 ) 三、偿债能力状况( 2 0 )资产负债率( 1 2 )现金流动负债比率( 1 0 )7 技术装备更新水平( 1 0 ) 已获利息倍数( 8 )速动比率( 1 0 )( 服务硬环境) 四、发展能力状况f 2 4 )销售( 营业) 增长率( 1 2 )三年资本平均增长率( 9 ) 8 综合杜会贡献( 3 ) 瓷本积累率( 1 2 )三年硝售平均增长率( 8 ) 技术投入比率( 7 ) 1 4 我国企业绩效评价指标体系演变的启示 从我国企业绩效评价指标体系的演变过程，我们可以看出我国企业绩效评价指标体系经 历了计划经济时期以“实物产量指标”为主体内容的实物量考核阶段，再到改革开放初期以“利 润总量指标”为主体内容的产值和利润考核阶段，最后到现行的以“投资报酬率指标”为主体 内容的投资报酬辜考核阶段。企业绩效评价指标体系发展与渐进深化必须与国家经济管理体 制相适应的。我国经济管理体制经历了从高度集中的计划经济体制，到有计划的商品经济体 制，再到社会主义市场经济体制的过程。因此，我国企业绩效评价指标体系必然要求随之发 展和深化。 5 0 年代初至7 0 年代末，我国实行高度集中的计划经济管理体制，企业没有生 产经营自主权，所需资金和各种生产要素由国家无偿调拨，所生产的产品和劳务 由国家统销售。因为各种生产要素和生产经营成果不是经过市场配置，所以它 们的价格受到扭曲，不能正确地反映企业的经营成果，能够比较充分地反映企业 经营成果的信息是企业的产品产量和产品质量；并且我国当时的供求矛盾非常突 完善我国企业绩效评价指标体系的思考 出，国家主要关注企业生产的产品产量。因此，这个时期评价企业绩效的主要指 标只能以实物量为主要内容。 7 0 年代末我国开始改革开放，国家按照“用权利换效率”这个法则，对国有 企业开始实施放权让利式改革，逐步扩大企业的经营自主权。随着改革开放进程 的推进、国有企业自主权扩大和市场化程度提高，价值规律在我国开始发生作用， 各种生产要素和生产经营成果的价格能够充分反映它们的价值，企业的生产要素 和经营成果在较大程度上反映了企业的经营业绩；并且我国的供求矛盾开始出现 结构性平衡，国家对企业不再要求产品数量，而开始关注经营效益，考察企业的 投入产出状况。因此，这个时期开始转向以财务效益为中心评价企业的经营成果， 考核内容以利润或上缴利税为主。 9 0 年代以来，我国社会主义市场经济体制逐步建立，大多数企业基本成为独 立的市场竞争主体，企业会计制度逐步与国际接轨，企业财务管理进一步规范，采 用投资报酬率考核更能充分反映企业的经营业绩；并且我国的供求矛盾日益突出， 需求出现不足，国家对企业不仅要求必须有效益的产出，而且更加关注经营效率。 因此，这个时期的企业绩效评价指标开始以投资报酬率为基础，重点考察企业净 资产的增值能力。 从以上的分析可以看出，我国企业绩效评价指标体系的发展和变化是我国企 业管理方式改革演进和经济管理水平逐步发展的自然结果。我国企业生产组织形 式从简单到复杂、从低级到高级逐步发展，国家宏观经济管理体制也是从计划经 济管理到市场经济管理逐步发展，相应地企业绩效评价指标也由简单到复杂、从 单一到全面综合同步发展。 从我国企业绩效评价指标体系的发展和演变过程中我们可以认识到：一是对 企业绩效评价的内容必须全面。8 0 年代以前，我国实行计划经济管理体制，以实 物量为主体进行企业业绩评价；7 0 年代末我国开始实行改革开放，以产值和利润 为核心进行企业业绩评价，都基本是采用单一内容的评价方法，重视了产量和利 润，而忽视了其他重要方面；9 0 年代以投资报酬率为主体的企业绩效评价指标体 系，受当时技术方法的局限性的限制，也不能全面反映企业的整体经营业绩；1 9 9 9 年财政部、国家经贸委、人事部、国家计委联合颁布的国有资本金业绩评价指标 1 2 1 我国绩效评价体系存在的问题 体系从财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况四个方面对 企业业绩进行了综合评价，是最全面、最科学的企业业绩评价指标体系。二是对 企业业绩评价的方法应科学规范。以往我国企业绩效评价方法都是单纯的定量分 析，缺乏对企业经营业绩的定性分析；9 0 年代以前的企业业绩评价的方法都是以历 史纵向分析对比为主，评价结果难以达到客观、公正和公平；9 0 年代以后的企业 业绩评价的方法虽然使用了行业横向对比，但受当时条件的限制，始终没有制订 科学有效的行业评价标准；我国现行的企业业绩评价标准是社会平均历史标准，具 有客观性，但是不宣作为激励机制所依据的标准值。三是对企业业绩评价应充分采 用现代信息处理技术。9 0 年代以前我国对企业进行业绩评价，无论采用指令性计 划指标，还是采用上年实际基数标准，都不可避免地存在对企业一对一的谈判和 相互的讨价还价，难以做到客观公正；9 0 年代以后以投资报酬率为核心的企业业 绩评价方法，虽然在设计思路上较以前有了很大的进步，但由于当时的信息处理 技术较落后，数据采集不全面，计分方法不科学，影响了实际工作的开展。四是 对企业业绩评价的结果应关注其负作用。9 0 年代以前采用采用以实物量、产值和 利润为主要内容的评价方法，由于这些评价方法的的片面性，给企业带来了沉重 的后果，严重影响了企业的长期发展；9 0 年代以后以投资报酬率为主体的企业绩 效评价指标体系，由于没有做好相应的系列配套工作，未得到推广应用；我国现 行的企业业绩评价指标体系采用t - - 层指标进行递进修正，相互补充，但是有些 指标评价考核的内容相互重叠，指标过多会掩盖企业的目标。 综上所述，以实物量为主体内容的业绩评价只是将企业的产品品种、产量与 政府制定的计划目标进行比较，结果造成了大量产品积压；以产值和利润为核心 内容的业绩评价只是将企业的利税实现情况与上年基数进行简单的对比，不仅造 成“鞭打快牛”的现象，而且引起了大量损失挂账等不良后果。由于企业业绩评 价方法不科学，对企业和整个国家经济发展带来了许多不利的影响。 完善我国企业绩效评价指标体系的思考 2 我国现行企业绩效评价指标体系中存在的问题 我国现行企业绩效评价指标体系是2 0 0 2 年财政部等四部委根据国有资本金 效绩评价规则对国有资本金效绩评价操作细则修订后确立的评价指标体系。 它是以资本运营效益为核心，采用多层次指标体系和采取多因素逐项修正的方法， 运用系统论、运筹学和数理统计的基本原理，实行定量分析与定性分析相结合， 其科学性、规范性、公正性均较财政部1 9 9 5 年颁布的十大经济评价指标体系有较 大的完善，但还存在阻下一些不足之处，有待于进一步改进。 2 1 基本指标和修正指标方面的局限 2 1 1 速动比率的局限 速动比率是企业一定时期内的速动资产同流动负债的比率。速动比率衡量企 业的短期偿债能力，评价企业流动资产变现能力的强弱。速动比率的计算公式： 速动比率= ( 速动资产流动负债) 1 0 0 速动资产是指扣除存货后流动资产的数额，即速动资产= 流动资产一存货。 速动比率是在分子剔除了流动资产中变现能力最差的存货后，计算企业实际 的短期债务偿还能力。速动比率与流动比率相比，更能反映企业的实际偿债能力。 然而，速动比率也存在着局限性：( 1 ) 由于会计信息数据提供者的利益关系和信 息不对称的原因，计算出的速动比率往往被扭曲。由于信息不对